Uchylenie wiążącej informacji stawkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz 24 września 2026 r., sygn. 0110-KSI1-1.441.18.2026.5.RS

DECYZJA Na podstawie art. 221 oraz art. 233 § 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową” oraz art. 42g ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.

U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po rozpatrzeniu odwołania z 8 lipca 2026 r. od wiążącej informacji stawkowej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 24 czerwca 2026 r., nr 0111-KDSB1-2.440.184.2026.2.IKR, określającej dla towaru: (…) – żel energetyczny (…)”, klasyfikację do pozycji 2202 CN oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, – uchyla decyzję Organu pierwszej instancji w całości, – określa: Przedmiot wniosku: towar – „(…) – żel energetyczny (…)”, Opis towaru: produkt w postaci żelu, zawierający w swoim składzie – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – (…).

Rozstrzygnięcie: 2106 CN, Stawka podatku od towarów i usług: 8%, Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy, Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług. UZASADNIENIE W dniu 8 maja 2026 r. (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością złożyła wniosek, uzupełniony pismem z 25 maja 2026 r., w zakresie sklasyfikowania ww. towaru na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru (cyt.): „Przedmiotem wniosku jest towar - "Żel energetyczny (…)." (dalej: "Żel"). Żel to środek spożywczy.

Wygląd zewnętrzny: Przezroczysty, ale lekko mętny, łatwo rozlewający się żel Smak i aromat: (…) Tekstura: (…) pH: (…) Aktywność wody (aw): (…) Identyfikowalność: (…) Skład produktu: (…) Zdaniem Wnioskodawcy Żel należy zakwalifikować do kodu CN 2106. Zgodnie z nomenklaturą scaloną (CN) kod CN 2106 obejmuje „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”.

Nota wyjaśniająca (16) do HS do pozycji CN 2106 wskazuje, że pozycja ta obejmuje m.in.: „Preparaty często określane jako suplement diety (food supplements, dietary supplements), składające się z jednej lub więcej witamin, minerałów, aminokwasów, koncentratów, ekstraktów, izolatów lub podobnych substancji znajdujących się w żywności lub syntetycznych wersji takich substancji, pakowane jako uzupełnienie normalnej diety. Obejmuje takie produkty nawet zawierające substancje słodzące, barwniki, aromaty, substancje zapachowe, nośniki, wypełniacze, stabilizatory lub inne techniczne środki pomocnicze.

Takie produkty są często pakowane w opakowania ze wskazaniem, że utrzymują ogólny stan zdrowia lub dobre samopoczucie, poprawiają wyniki sportowe, zapobiegają możliwym niedoborom żywieniowym lub korygują suboptymalne poziomy składników odżywczych. Preparaty te nie zawierają wystarczającej ilości składników aktywnych, aby zapewnić działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko chorobom lub dolegliwościom innym niż odpowiednie niedobory żywieniowe. Inne preparaty z wystarczającą ilością składnika aktywnego zapewniające działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko konkretnej chorobie lub dolegliwości są wyłączone (pozycja 3003 lub 3004).” Powyższe ma pełne zastosowanie do Żelu.

(…). Zdaniem Wnioskodawcy, żadne inne grupowanie nie oddaje przy tym prawidłowej klasyfikacji Żelu, w szczególności nie znajdzie tutaj zastosowania pozycja CN 2202 obejmująca „Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe z wyłączeniem soków owocowych, z orzechów i warzywnych, objętych pozycją 2009 i mleka” z uwagi na fakt, iż Żel składa się (…). Co więcej, Żel nie spełnia definicji „napoju”. Zgodnie z "Internetowym Słownikiem Języka Polskiego" PWN (https://sjp.pwn.pl/slowniki/nap%C3%B3j.html) "napój" oznacza "płyn przeznaczony do picia; też: porcja tego płynu".

Wedle "Słownika języka polskiego" pod red. W. Doroszewskiego (https://sjp.pwn.pl/doroszewski/napoj;5455775.html) "napój" oznacza "płyn przeznaczony do picia". Z kolei - wedle powyższych źródeł - pojęcie "płyn" oznacza: • "substancja niemająca określonej postaci, przyjmująca kształt zbiornika, do którego jest wprowadzona" (https://sjp.pwn.pl/szukaj/p%C5%82yn.html); • "ciecz; w języku specjalistów: ciało nie mające określonego kształtu, przybierające kształt naczynia, w którym się znajduje" (https://sjp.pwn.pl/doroszewski/plyn;5473184.html). Jak wskazano w opisie towaru Żel ma postać półpłynną.

(…) (…) Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku Żelu, zastosowanie znajdzie klasyfikacja do nomenklatury scalonej 2106, a co za tym idzie, stawka podatku w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2025.775 t.j.) oraz poz. 5 załącznika nr 3 do ww. ustawy, art. 146ea pkt 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ww. ustawy”.

Do wniosku Strona dołączyła: – kartę specyfikacji produktu wraz z tłumaczeniem, w której wskazano m.in.: (…) – zdjęcie opakowania wraz z etykietą, z której wynika m.in.: (…) Pismem z 25 maja 2026 r. Strona uzupełniła wniosek, do którego dołączyła uzupełnioną o podpis specyfikację produktu w języku angielskim oraz tłumaczenie karty specyfikacji produktu. W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.

U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z 3 czerwca 2026 r., nr 0111-KDSB1-2.440.184.2026.1.IKR, Organ pierwszej instancji wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 14 czerwca 2026 r. Strona nie skorzystała z przysługującego jej prawa.

Po przeprowadzonym postępowaniu, na podstawie zgromadzonego materiału, Organ pierwszej instancji wydał wiążącą informację stawkową (WIS) z 24 czerwca 2026 r., nr 0111-KDSB1-2.440.184.2026.2.IKR, w której wskazał, że towar „(…) – żel energetyczny (…)”, klasyfikowany jest do pozycji 2202 Nomenklatury scalonej (CN) oraz określił stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Uzasadniając podjęte rozstrzygnięcie, Organ pierwszej instancji po wskazaniu przepisów prawa mających zastosowanie w sprawie, reguł klasyfikacji towarów w Nomenklaturze scalonej i ustalonego stanu faktycznego, stwierdził, że produkt będący przedmiotem niniejszej sprawy posiada właściwości dla towarów objętych pozycją 2202 CN. Klasyfikacja ta została przeprowadzona w oparciu o postanowienie reguły 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS). Wiążąca informacja stawkowa (WIS) została doręczona Stronie w dniu 25 czerwca 2026 r., co ustalono na podstawie Urzędowego Poświadczenia Doręczenia (UPD) przesyłki wysłanej przez system e-Urząd Skarbowy.

Strona, nie zgadzając się z ww. rozstrzygnięciem, przy zachowaniu ustawowego terminu, pismem z 8 lipca 2026 r. złożyła odwołanie od ww. decyzji WIS, zarzucając naruszenie (cyt.): • „przepisów prawa materialnego, tj. art. 41 ust. 1 i 2, w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i poz. 17 pkt 2 Załącznika nr 10 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.

2025, poz. 775, ze zm., dalej jako: „Ustawa VAT”) poprzez błędną klasyfikację towaru opisanego w stanie faktycznym złożonego wniosku o wydanie WIS do pojęcia „Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe z wyłączeniem soków owocowych, z orzechów i warzywnych, objętych pozycją 2009 i mleka” zamiast do „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane” – co skutkowało wadliwym przypisaniem stawki VAT; • przepisów postępowania, tj. art. 121, art. 122 § 1, art. 180, art. 187 § 1 Ordynacji podatkowej poprzez uchylenie się przez organ podatkowy od wszechstronnego zbadania sprawy w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego, jak również naruszenie obowiązku zebrania i wyczerpującego rozpatrzenia całego materiału dowodowego, a tym samym wydanie rozstrzygnięcia w oparciu o niepełnie zgromadzony materiał determinujący poprowadzenie postępowania w sposób nie budzący zaufania do organów podatkowych”.

W związku z powyższym Strona wniosła o (cyt.): • „uchylenie wydanej Wiążącej Informacji Stawkowej w całości; • ponowne rozpatrzenie sprawy i wydanie orzeczenia co do jego istoty – wedle wniosku (wywodów) Strony skarżącej”.

Wezwaniem nr 0110-KSI1-1.441.18.2026.1.RS z 15 lipca 2026 r., Organ odwoławczy wystąpił do Strony o uzupełnienie odwołania z 8 lipca 2026 r., poprzez (cyt.): „przesłanie – celem dołączenia do akt sprawy – oryginału pełnomocnictwa, odpisu pełnomocnictwa uwierzytelnionego przez samego pełnomocnika lub notarialnie poświadczonego odpisu pełnomocnictwa opatrzonego kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym osoby uprawnionej zgodnie z Krajowym Rejestrem Sądowym do reprezentowania „(…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością”, (…) przez (…) w postępowaniu odwoławczym od ww. decyzji w terminie 7 dni od otrzymania niniejszego wezwania”.

Wezwanie zostało doręczone Stronie dnia 15 lipca 2026 r. (potwierdzenie odbioru UPD). Pismem z 16 lipca 2026 r. Strona udzieliła odpowiedzi na wezwanie Organu, przedstawiając prawidłowe pełnomocnictwo szczególne (…).

Pismem z 23 lipca 2026 r., nr 0110-KSI1-1.441.18.2026.2.RS, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w związku z prowadzonym postępowaniem odwoławczym od wiążącej informacji stawkowej (WIS) z 24 czerwca 2026 r., nr 0111-KDSB1-2.440.184.2026.2.IKR, określającej dla towaru „(…) – żel energetyczny (…)” klasyfikację do pozycji 2202 CN oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23%, wezwał Stronę do uzupełnienia, w terminie 7 dni od otrzymania niniejszego wezwania, materiału dowodowego sprawy będącej przedmiotem niniejszego postępowania, poprzez przesłanie próbek towaru w ilości 2 sztuk.

W toku analizy sprawy, Organ odwoławczy uznał za zasadne uzupełnienie materiału dowodowego o test sensoryczny przeprowadzony na próbce towaru tożsamego co do składu z towarem będącym przedmiotem WIS nr 0111-KDSB1-2.440.184.2026.2.IKR, w celu weryfikacji przyjętej klasyfikacji towaru. Wezwanie zostało doręczone Stronie dnia 27 lipca 2026 r. (potwierdzenie odbioru UPD).

Próbka towaru została dostarczona przez Stronę za pośrednictwem kuriera w dniu 30 lipca 2026 r. Pismo informujące o przesłaniu próbek wpłynęło w dniu 30 lipca 2026 r. Na podstawie próbki, w wyniku przeprowadzonego testu organoleptycznego, Organ ustalił następujące cechy produktu: (…) W protokole z testu organoleptycznego nr 0110-KSI1-1.441.18.2026.3.RS z 5 sierpnia 2026 r. zostały umieszczone również zdjęcia przesłanego produktu. W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem nr 0110-KSI1-1.441.18.2026.4.RS z 10 sierpnia 2026 r., Organ poinformował Stronę o możliwości wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

Do pisma został załączony protokół z testu organoleptycznego próbki towaru „(…) – żel energetyczny (…)”, który został przeprowadzony 5 sierpnia 2026 r. w budynku Krajowej Informacji Skarbowej przy ul. Sixta 17 w Bielsku-Białej na podstawie art. 172 §1 i § 2 pkt 3 oraz art. 122 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej w związku z art. 42g ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Pismo zostało skutecznie doręczone 25 sierpnia 2026 r. W odpowiedzi na powyższe postanowienie, pełnomocnik w imieniu Strony wniósł pismo z 1 września 2026 r. (cyt.): „Działając w imieniu (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”), w odpowiedzi na pismo z dnia 10 sierpnia 2026 r. (doręczone 25 sierpnia 2026 r.) informuję, że Spółka wystąpiła o wydanie ekspertyzy naukowej w zakresie towarów do (…). Zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. 2026, poz. 622 ze zm.) jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Zdaniem Spółki taka ekspertyza naukowa mieści się w zakresie art. 180 i 181 ww. ustawy i przyczyni się do rozstrzygnięcia sprawy. Stąd Spółka uprzejmie prosi o wstrzymanie się z wydaniem decyzji do momentu dostarczenia i późniejszej oceny wskazanej ekspertyzy. Spółka deklaruje, że powinna ona być przekazana najszybciej jak to możliwe, nie później niż do połowy września br.”. W dniu 9 września 2026 r. do Organu wpłynął, przesłany przez pełnomocnika Strony (…), „Raport z realizacji zlecenia (…)” z 8 września 2026 r. (cyt.): „(…) przesyłam w załączeniu otrzymaną przez Spółkę ekspertyzę (…) („Ekspertyza”).

Ekspertyza potwierdza stanowisko Spółki co do klasyfikacji towaru, będącego przedmiotem skarżonej WIS. W szczególności, Ekspertyza wskazuje, • że właściwości sensoryczne oraz przeznaczenie funkcjonalne towaru przemawiają za odmiennym ich traktowaniem niż napoje. (…); • ich cechy sensoryczne również nie wskazują na takie wykorzystanie (funkcjonalnie więc nie pełnią roli napoju)”. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej rozpoznając sprawę na skutek złożonego odwołania, po rozpatrzeniu zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego w postępowaniu odwoławczym, zważył co następuje. 1. Uzasadnienie klasyfikacji towaru w Nomenklaturze scalonej.

Rozpatrując niniejszą sprawę na wstępie należy wskazać, że zgodnie z art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej "WIS", jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do: a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4; 3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4. Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.

Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.), zwanym dalej rozporządzeniem Rady, lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa określa klasyfikację towaru w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) oraz stawkę podatku od towarów i usług dla towaru. Nomenklatura scalona (CN) zawarta jest w załączniku nr 1 do rozporządzenia Rady nr 2658/87 - art. 1 ust. 3 rozporządzenia. Nomenklatura scalona (CN) stanowi systematykę towarów w obrocie międzynarodowym i bazuje na Systemie Zharmonizowanym (HS), wprowadzonym w życie Międzynarodową Konwencją w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów sporządzoną w Brukseli 14 czerwca 1983 r., której Wspólnota Europejska jest stroną (decyzja Rady 87/369/EWG z 7 kwietnia 1987, Dz. Urz.

WE L 198 z 20.07.1987 r., str. 1). Nomenklatura scalona (CN) w zakresie 6 cyfr (podpozycje) w pełni jest zgodna z systemem HS, który jest przyjęty na świecie przez większość państw – stron konwencji. CN stanowi systematyczny i hierarchiczny zbiór towarów podzielonych na duże grupy towarowe, które są podzielone na 21 sekcji, działy (2 cyfry CN), pozycje (4 cyfry CN), podpozycje (6 cyfr CN) oraz kody CN (8 cyfr CN).

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej (CN) podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany wyłącznie do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zatem do każdego towaru jest przypisany odpowiedni kod.

W tym względzie należy przypomnieć, że zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), w interesie pewności prawa i ułatwienia kontroli, decydującego kryterium dla klasyfikacji taryfowej towarów należy poszukiwać zasadniczo w ich obiektywnych cechach i właściwościach, takich jak określone w pozycjach CN oraz uwagach do sekcji lub działów (por. w szczególności wyroki TSUE: z dnia 18 lipca 2007 r. w sprawie C-142/06, Olicom, pkt 16; z dnia 11 grudnia 2008 r. w sprawach połączonych C-362/07 i C-363/07, Kip Europe i in., pkt 26; z dnia 7 maja 2009 r. w sprawie C‑150/08, Siebrand BV, pkt 24; z dnia 20 maja 2010 r. w sprawie C-370/08, Data I/O, pkt 29).

Przy ustalaniu prawidłowej klasyfikacji towaru do danej pozycji Nomenklatury scalonej w pierwszej kolejności należy kierować się Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), zawartymi w załączniku I do wyżej wskazanego rozporządzenia Rady. W Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej serii L z 31 października 2025 r. opublikowane zostało Rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) 2025/1926 z dnia 22 września 2025 r. zmieniające załącznik I do rozporządzenia Rady.

Rozporządzenie Komisji weszło w życie z dniem 1 stycznia 2026 r., tj. obowiązywało w dniu wydania decyzji nr 0111-KDSB1-2.440.184.2026.2.IKR z 24 czerwca 2026 r. Zgodnie z regułą 1 tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne, a do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z następującymi regułami od 2 do 6. Nomenklatura scalona jest 8-znakowym rozwinięciem Systemu Zharmonizowanego (HS), a powołane wyżej Ogólne reguły interpretacji i uwagi do sekcji i działów pochodzą z Systemu Zharmonizowanego.

Uwagi do sekcji i działów stanowią integralną część nomenklatury i zawierają szczegółowe informacje co do zakresu poszczególnych pozycji lub podpozycji, podają listę towarów włączonych lub wyłączonych, wraz z technicznym opisem i praktycznymi wskazówkami dla ich identyfikacji. Ich celem jest zapewnienie jednolitej interpretacji Systemu Zharmonizowanego i właściwej identyfikacji poszczególnych towarów, warunkującej poprawne ich zaklasyfikowanie do konkretnych pozycji lub podpozycji taryfowych.

Dodatkowo w celu poparcia ustalonej wcześniej prawidłowej klasyfikacji towarów stosuje się również: 1) Noty Wyjaśniające do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów („Explanatory Notes”), Opinie klasyfikacyjne i Decyzje Komitetu Systemu Zharmonizowanego, które są wydawane i uaktualniane przez Światową Organizację Celną w Brukseli [World Customs Organization (WCO) – ustanowioną w 1952 r. jako Rada Współpracy Celnej].

Zmiany Not wyjaśniających do HS i Opinie klasyfikacyjne redagowane są przez Komitet HS Światowej Organizacji Celnej i przyjmowane zgodnie z artykułem 8 Konwencji w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, sporządzonej w Brukseli w dniu 14 czerwca 1983 r. Polska wersja językowa Not do HS znajduje się w Systemie ISZTAR tj. przeglądarce taryfowej utrzymywanej w ramach Informacyjnego Systemu Zintegrowanej Taryfy Celnej – ISZTAR4[1].

2) Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej (CN), będące efektem pracy Sekcji Nomenklatury Taryfowej i Statystycznej Komitetu Kodeksu Celnego, przyjmowane są przez Komisję Europejską na mocy art. 9 ust. 1 lit. a) rozporządzenia (EWG) nr 2658/87 po uzyskaniu opinii Komitetu Kodeksu Celnego.

Skonsolidowana wersja Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej, opublikowana została w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej serii C nr 119 z dnia 29 marca 2019 r. Przyjmowane po tej dacie przez Komitet Kodeksu Celnego Noty wyjaśniające są publikowane w kolejnych Dziennikach Urzędowych Unii Europejskiej serii C. W celu jednolitego stosowania Nomenklatury scalonej w zakresie klasyfikacji towarów, środkami służącymi do zachowania jednolitej klasyfikacji towarów są także: – rozporządzenia wykonawcze Komisji (UE) w sprawie klasyfikacji taryfowej towarów (poprzednio rozporządzenia Komisji WE), w których określa się podpozycje taryfowe, jakie powinny być stosowane w odniesieniu do opisanych towarów, wydawane przez Komisję Europejską na mocy art. 9 ust. 1 lit. a) rozporządzenia (EWG) nr 2658/87 po uzyskaniu opinii Komitetu Kodeksu Celnego, – wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, – wiążące informacje taryfowe (WIT), o których mowa w art. 33 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz.

Urz. UE L 269 z 10.10.2013, str. 1, z późn. zm.). Jak wskazano powyżej, przystępując do klasyfikacji wyrobu w Nomenklaturze scalonej (CN), należy wyjść od reguły 1 ORINS, która informuje, że dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalić zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów i dopiero gdy jest to niemożliwe, należy – przy zachowaniu kolejności – korzystać z następnych reguł, od 2 do 6. Z brzmienia Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej wynika bowiem jednoznacznie, iż zostały one ułożone sekwencyjnie i ze względu na to zastosowanie kolejnej z nich uzależnione jest od uprzedniego wyeliminowania możliwości zastosowania uprzedniej reguły.

Dopiero zatem gdy pierwsza reguła Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej nie jest możliwa do zastosowania w sprawie, należy korzystać z reguł od 2 do 6 (por. wyrok NSA z dnia 17 listopada 2022 r., I FSK 1247/22). W tym miejscu należy podkreślić, że klasyfikacji wyrobów w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej nie dokonuje się na podstawie nazw handlowych lub oznaczeń stosowanych na potrzeby innych ustaw.

Jak już wcześniej bowiem wskazano – klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zatem do każdego towaru jest przypisany odpowiedni kod CN. Przedmiotem rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie jest prawidłowa klasyfikacja taryfowa towaru: „(…) – żel energetyczny (…)”.

W szczególności wymaga ustalenia, czy przedmiotowy towar należy zaklasyfikować do pozycji 2202 CN, obejmującej „Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych, z orzechów i warzywnych, objętych pozycją 2009”, czy też do pozycji 2106 CN, obejmującej „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”.

W ocenie Organu odwoławczego, zgromadzony w sprawie materiał dowodowy, w tym znajdująca się w aktach próbka towaru oraz przedłożony przez Stronę raport z badań i oceny produktu, uzasadnia przyjęcie, że przedmiotowy towar nie posiada cech napoju bezalkoholowego w rozumieniu pozycji 2202 CN. Jednocześnie jego charakter, skład oraz sposób przedstawienia pozwalają na zaklasyfikowanie go do pozycji 2106 CN. W pierwszej kolejności należy wskazać, że dla celów klasyfikacji taryfowej decydujące znaczenie mają obiektywne cechy i właściwości towaru, wynikające w szczególności z jego składu, postaci fizycznej, sposobu przedstawiania oraz przeznaczenia wynikającego z jego właściwości.

Nie jest natomiast wystarczające odwołanie się do nazwy handlowej produktu, jego oznaczenia przez producenta lub przypisania mu określonej kategorii na gruncie innych przepisów niż przepisy dotyczące klasyfikacji towarów w Nomenklaturze scalonej. Pozycja 2202 CN obejmuje „Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych, z orzechów i warzywnych, objętych pozycją 2009”.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do pozycji 2202 CN: „Napoje bezalkoholowe objęte tą pozycją to płyny bezpośrednio nadające się i przeznaczone do spożycia przez ludzi poprzez wypicie, niezależnie od ilości, w jakiej są one wchłaniane, lub od szczególnych celów, w jakich różne rodzaje płynów mogą być spożywane, o ile nie są one objęte inną bardziej szczegółową pozycją. Czysto subiektywne, zmienne czynniki, takie jak sposób, w jaki takie napoje są przyjmowane, lub cel, w jakim są one spożywane, np. w celu ugaszenia pragnienia lub poprawy zdrowia, nie mają znaczenia przy ich klasyfikacji (zob. wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie 114/80)”.

Powyższe oznacza, że dla rozstrzygnięcia niniejszej sprawy nie jest wystarczające samo stwierdzenie, że przedmiotowy produkt zawiera wodę i jest przeznaczony do spożycia przez człowieka. Konieczne jest ustalenie, czy jego rzeczywista postać i właściwości pozwalają uznać go za płyn przeznaczony do bezpośredniego spożycia poprzez wypicie, a tym samym za napój w rozumieniu pozycji 2202 CN. W tym zakresie Organ oparł się w szczególności na bezpośredniej ocenie próbki towaru oraz na informacjach zawartych w raporcie „Raport z realizacji zlecenia (…)” z 8 września 2026 r., sporządzonym przez (…).

Należy przy tym wyraźnie podkreślić, że przedmiotem badań opisanych w raporcie był dokładnie ten sam produkt, który jest przedmiotem niniejszego postępowania, tj. „(…) – żel energetyczny (…)”, oznaczony w raporcie jako produkt B. Z raportu wynika, że produkt B zawiera (…). Badanie właściwości fizycznych wykazało, że produkt ma postać cieczy (…). Powyższe ustalenia pozostają zgodne z własną oceną próbki dokonaną przez Organ. Przedmiotowy produkt po otwarciu opakowania ma jednorodną, półpłynną, żelową i lepką konsystencję. (…). Odnosząc się do charakteru produktu, Strona wskazała, że (cyt.): „(…) Jego tekstura jest określana jako "lekko płynna"”.

Organ podziela ustalenie dotyczące lekko płynnej postaci produktu, jednak nie można z tego faktu wyprowadzać wniosku, że każdy produkt posiadający fazę płynną powinien być klasyfikowany jako napój. (…). Strona argumentuje również, że w przypadku przedmiotowego produktu jest (cyt.): „(…)”. Argument ten sam w sobie nie może przesądzać o klasyfikacji taryfowej, ponieważ zgodnie z przywołanymi wyżej Notami wyjaśniającymi, cel, w jakim dany płyn jest spożywany, nie ma charakteru decydującego. Okoliczność ta pozostaje jednak bez wpływu na wynik niniejszej sprawy, ponieważ podstawą odmowy zaklasyfikowania produktu do pozycji 2202 CN są przede wszystkim jego obiektywne właściwości fizyczne.

W ocenie Organu istotne jest zatem nie samo występowanie w produkcie (…), lecz postać (…) oraz właściwości fizyczne całego produktu. Zawartość (…)% nie przesądza o zakwalifikowaniu towaru jako napoju. O jego charakterze należy rozstrzygać na podstawie wszystkich obiektywnych właściwości produktu jako całości. Odnosząc się dodatkowo do argumentacji Strony dotyczącej sposobu spożycia produktu, należy wskazać, że Strona podniosła, iż (cyt.): „(…)”. Okoliczności te nie stanowią samodzielnego kryterium klasyfikacji taryfowej, jednak pozostają istotne dla oceny rzeczywistej postaci i sposobu przedstawienia towaru. W niniejszej sprawie sposób ten odpowiada właściwościom produktu (…).

W tym miejscu należy również odnieść się do raportu (…). Organ uwzględnia zawarte w nim wyniki badań dotyczące składu, konsystencji, właściwości przepływowych oraz cech sensorycznych produktu B. Są to ustalenia dotyczące obiektywnych właściwości towaru i jako takie stanowią istotny materiał dowodowy w sprawie. Nie można natomiast utożsamiać tych ustaleń z zawartą w raporcie oceną dotyczącą właściwej klasyfikacji taryfowej produktu. Klasyfikacja towaru według Nomenklatury scalonej należy do Organu prowadzącego postępowanie i musi zostać dokonana na podstawie właściwych przepisów prawa celnego oraz reguł interpretacji CN.

Należy również uwzględnić stanowisko Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wyrażone w wyroku z dnia 8 maja 2025 r. w sprawie C-252/24, Prisum Healthcare SRL, dotyczącym rozgraniczenia pozycji 2106 CN i 2202 CN.

Trybunał odnosząc się do pojęcia „napoju”, wskazał, że (cyt.): „(…) termin ten należy rozumieć jako pojęcie ogólne, oznaczające wszystkie płyny przeznaczone do spożycia przez ludzi, o ile nie są one przedmiotem innej szczególnej klasyfikacji (…)”, a następnie wyjaśnił, że (cyt.): „(…) termin ten obejmuje wszelkie płyny nadające się i przeznaczone do spożycia przez ludzi, niezależnie od ilości, w jakiej są one wchłaniane, lub od szczególnych celów, w jakich różne rodzaje płynów mogą być spożywane” (pkt 40 wyroku). Powyższe stanowisko Trybunału nie oznacza jednak, że o zaklasyfikowaniu każdego produktu spożywczego zawierającego wodę do pozycji 2202 CN decyduje wyłącznie jego płynność.

Z punktu widzenia niniejszej sprawy istotne jest ustalenie, czy konkretny produkt, z uwzględnieniem jego rzeczywistych i obiektywnych właściwości, stanowi płyn przeznaczony do spożycia jako napój. W ocenie Organu dla dokonania takiej oceny niezbędne jest uwzględnienie nie tylko samej obecności fazy płynnej, lecz również konsystencji produktu, jego lepkości, właściwości przepływowych oraz sposobu, w jaki produkt został przedstawiony i jest przeznaczony do spożycia. W przypadku produktu „(…) – żel energetyczny (…)” cechy te wskazują na jego żelową, wysoko lepką, półpłynną postać, co odróżnia go od typowego napoju bezalkoholowego.

Jednocześnie należy zauważyć, że w przywołanym wyroku Trybunał wskazał na znaczenie obiektywnej postaci produktu i możliwość zaklasyfikowania preparatu do pozycji 2202 CN w przypadku, gdy jego postać płynna umożliwia przeznaczenie go do spożycia jako napoju. W niniejszej sprawie ustalenia dotyczące produktu prowadzą jednak do odmiennego wniosku. Produkt nie stanowi typowego płynu przeznaczonego do spożycia poprzez wypicie, lecz ma postać gęstego, lepkiego, półpłynnego żelu, którego właściwości fizyczne zostały potwierdzone zarówno w bezpośredniej ocenie próbki, jak i w badaniu przeprowadzonym przez (…).

W szczególności Organ nie podziela stanowiska, zgodnie z którym sam fakt określenia produktu jako „suplement diety” miałby przesądzać o jego klasyfikacji do pozycji 2106 CN. Klasyfikacja taryfowa nie może być uzależniona od kwalifikacji produktu dokonywanej na potrzeby innych regulacji. Jednocześnie okoliczność ta nie ma w niniejszej sprawie znaczenia dla rozstrzygnięcia, gdyż podstawą zaklasyfikowania produktu do pozycji 2106 CN są jego obiektywne właściwości jako przetworu spożywczego oraz brak możliwości objęcia go bardziej szczegółową pozycją Nomenklatury scalonej. W odwołaniu Strona wskazała, że (cyt.): „(…) Żel spełnia warunki do uznania go za suplement diety”.

Organ nie przyjmuje jednak tej kwalifikacji jako podstawy rozstrzygnięcia. Dla klasyfikacji taryfowej decydujące znaczenie mają obiektywne cechy towaru oraz właściwe reguły klasyfikacji w Nomenklaturze scalonej. W konsekwencji dla niniejszego rozstrzygnięcia istotne jest stwierdzenie, że przedmiotowy produkt jest gotowym przetworem spożywczym o określonej, żelowej i wysoko lepkiej postaci, który nie może zostać objęty pozycją 2202 CN.

Na poparcie powyższej oceny można również przywołać praktykę klasyfikację organów celnych innych państw członkowskich Unii Europejskiej, dostępną pod adresem: https://ec.europa.eu/taxation_customs/dds2/ebti/ebti_consultation.jsp?Lang=pl, odnoszącą się do produktów o zbliżonych cechach oraz sposobie prezentacji, które zaklasyfikowano do poz. 2106 Nomenklatury scalonej (CN).

W szczególności w wiążącej informacji taryfowej (WIT) nr IT BTI 2026-0005, wydanej przez włoski organ celny, Agenzia delle Dogane e dei Monopoli, Direzione Dogane w Rzymie, w dniu 25 czerwca 2026 r., z okresem ważności od 25 czerwca 2026 r. do 24 czerwca 2029 r., przedstawiono produkt opisany jako „(…)” zaklasyfikowany do kodu CN 2106 90 98. Z opisu towaru wynika, że jego główne składniki to: (…). W uzasadnieniu klasyfikacji wskazano zastosowanie reguł 1 i 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, treści pozycji 2106 CN oraz właściwych Not wyjaśniających.

Analogiczne rozstrzygnięcie zawarto w wiążącej informacji taryfowej (WIT) nr IT BTI 2026-0003, również wydanej przez Agenzia delle Dogane e dei Monopoli, Direzione Dogane w Rzymie, w dniu 25 czerwca 2026 r., z okresem ważności od 25 czerwca 2026 r. do 24 czerwca 2029 r. WIT ten dotyczy produktu opisanego jako „(…)” zaklasyfikowanego do kodu CN 2106 90 98, którego główne składniki stanowią: (…). W uzasadnieniu klasyfikacji wskazano, podobnie jak w przypadku WIT nr IT BTI 2026-0005, na zastosowanie reguł 1 i 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz treści pozycji 2106 CN i właściwych Not wyjaśniających.

Powyższe WIT nie mają charakteru wiążącego w niniejszym postępowaniu i nie przesądzają o klasyfikacji przedmiotowego towaru. Stanowią jednak dodatkowy materiał porównawczy, wskazujący na sposób oceny produktów spożywczych przedstawionych w postaci żelu, (…). Na uwagę zasługuje również podobieństwo składu produktów objętych wskazanymi WIT do produktu „(…) – żel energetyczny (…)”, w szczególności obecność (…). Oba wskazane produkty zostały zaklasyfikowane do pozycji 2106 CN. Powyższe przykłady nie zastępują samodzielnej oceny towaru.

Wskazują jednak, że w przypadku produktów o charakterze żelowym istotne znaczenie mają ich rzeczywista postać fizyczna, konsystencja oraz sposób przedstawienia, a sama obecność wody i możliwość bezpośredniego spożycia nie muszą prowadzić do zaklasyfikowania produktu do pozycji 2202 Nomenklatury scalonej (CN). Powyższe ustalenia pozostają również zgodne z zakresem pozycji 2106 CN oraz Notami wyjaśniającymi do HS do tej pozycji. Pozycja 2106 CN obejmuje „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do HS, pozycja 2106 obejmuje, pod warunkiem że przetwory nie są objęte jakąkolwiek inna pozycją Nomenklatury, w szczególności „przetwory przeznaczone do spożycia przez ludzi, zarówno bezpośrednio, jak i po obróbce (takiej jak obróbka cieplna, rozpuszczanie lub zagotowanie w wodzie, mleku itd.)”. „(…) – żel energetyczny (…)” jest gotowym przetworem spożywczym przeznaczonym do bezpośredniego spożycia przez ludzi. Jego rzeczywista postać fizyczna, w tym półpłynna, żelowa i znacznie lepka konsystencja, (…) odróżniają go od napoju bezalkoholowego objętego pozycją 2202 CN.

Zgromadzony materiał dowodowy, w tym bezpośrednia ocena próbki oraz wyniki badań przedstawionych przez Stronę, pozwalają na ustalenie tych cech. Nie zmienia tej oceny fakt, że produkt zawiera (…), ani to, że jego zawartość ma postać płynną w znaczeniu fizycznym. Decydujące znaczenie ma łączna ocena obiektywnych właściwości gotowego produktu, a te wskazują na jego charakter jako gęstego, lepkiego przetworu spożywczego w postaci żelu, a nie napoju przeznaczonego do spożywania poprzez wypicie. W konsekwencji przedmiotowy towar nie spełnia przesłanek zaklasyfikowania do pozycji 2202 Nomenklatury scalonej (CN).

Jednocześnie, jako przetwór spożywczy, gdzie indziej niewymieniony ani niewłączony, przeznaczony do bezpośredniego spożycia przez ludzi, przy braku możliwości objęcia go inną, bardziej szczegółową pozycją Nomenklatury scalonej, podlega klasyfikacji do pozycji 2106 CN.

Mając powyższe na uwadze, po ponownym rozpatrzeniu sprawy oraz uwzględnieniu całokształtu zgromadzonego materiału dowodowego, w szczególności rzeczywistych właściwości fizycznych produktu „(…) – żel energetyczny (…)”, jego składu, sposobu przedstawienia, wyniku oceny organoleptycznej Organu odwoławczego, jak i wyniku badań przeprowadzonych przez (…) oraz argumentacji przedstawionej przez Stronę w odwołaniu, należało uznać, że pierwotna klasyfikacja przedmiotowego towaru do pozycji 2202 CN była nieprawidłowa.

Właściwą klasyfikacją taryfową jest pozycja 2106 Nomenklatury scalonej (CN), co skutkuje zastosowaniem właściwej dla tego zaklasyfikowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8%. 2. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług. Przechodząc do kwestii określenia dla towaru odpowiedniej stawki podatku VAT, stanowczo należy podkreślić, że określenie odpowiedniej stawki podatku VAT dla przedstawionego towaru zdeterminowane jest przez odpowiednią klasyfikację towaru według Nomenklatury scalonej.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4. Na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Stosownie do art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1. W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 16 wskazano CN ex 2106: „Tłuszcze złożone z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksy), wyroby seropodobne (analogi serów) oraz preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, preparaty do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko modyfikowane dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia”.

Natomiast w załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 5 wskazano CN ex 2106: „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone - z wyłączeniem tłuszczów złożonych z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksów), wyrobów seropodobnych (analogów serów), produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2% oraz preparatów do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleka początkowego, preparatów do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleka następnego, mleka i mleka modyfikowanego dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz.U. z 2023 r. poz. 1448)”.

Przez ex, stosownie do art. 2 pkt 30 ustawy, rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar „(…) – żel energetyczny (…)” klasyfikowany jest do pozycji 2106 Nomenklatury scalonej (CN) i nie został uwzględniony w poz. 16 załącznika nr 10 do ustawy, a jednocześnie nie jest objęty wyłączeniem, o którym mowa w treści poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy. Wobec powyższego orzeczono jak w sentencji.

Informacje dodatkowe Niniejsza decyzja nr 0110-KSI1-1.441.18.2026.5.RS z 24 września 2026 r. jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia strona może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano decyzję, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem tej decyzji.

Niniejsza decyzja nr 0110-KSI1-1.441.18.2026.5.RS z 24 września 2026 r. wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d, organy podatkowe wobec podmiotu o którym mowa w art. 42b ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru: „(…) – żel energetyczny (…)” będącego przedmiotem dostawy, dokonanych w okresie ważności decyzji (art.

42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: – podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), – towar, będący przedmiotem WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS z 24 czerwca 2026 r. nr 0111-KDSB1-2.440.184.2026.2.IKR przed jej zmianą albo uchyleniem, przepisy art. 14k – 14m ustawy Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy). Jak stanowi art. 42c ust. 2d ustawy, w przypadku uchylenia WIS oraz wydania WIS w postępowaniu odwoławczym albo na podstawie prawomocnego orzeczenia sądu przepisy ust. 2b i 2c stosuje się odpowiednio.

W przedmiotowej sprawie zastosowanie znajduje art. 42c ust. 2b ustawy, który stanowi, że w przypadku zmiany WIS z powodu wystąpienia przesłanek, o których mowa w art. 42h ust. 3 pkt 4, i zastosowania się przez podmiot, na rzecz którego została ona wydana, do zmienionej WIS od dnia następującego po dniu, w którym WIS została doręczona, do dnia doręczenia decyzji o zmianie WIS, przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio.

Powołane przepisy stanowią, że Strona może stosować WIS z 24 czerwca 2026 r. nr 0111-KDSB1-2.440.184.2026.2.IKR od dnia następującego po jej doręczeniu do końca stosowanego przez nią okresu rozliczeniowego w podatku od towarów i usług następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono niniejszą decyzję. Fakt zastosowania się przez Stronę do WIS z 24 czerwca 2026 r. nr 0111-KDSB1-2.440.184.2026.2.IKR w ww. okresach rozliczeniowych nie może wywoływać niekorzystnych skutków prawnopodatkowych dla Strony. Tym samym, Strona w ww. okresach rozliczeniowych ma prawo wyboru, czy zastosuje niniejszą decyzję czy też WIS z 24 czerwca 2026 r. nr 0111-KDSB1-2.440.184.2026.2.IKR.

Jeżeli zatem wolą Strony będzie zastosowanie WIS przed jej uchyleniem niniejszą decyzją, wówczas dla towaru „(…) – żel energetyczny (…)” w ww. okresach rozliczeniowych w podatku od towarów i usług stosować należy stawkę podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.). Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI1-1.441.18.2026.5.RS z 24 września 2026 r. jest wydawana na okres 5 lat i jest ważna od dnia następującego po dniu jej doręczenia.

WIS traci ważność przed upływem tego okresu, z dniem: 1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 – w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 1 i 2 ustawy).

Decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI1-1.441.18.2026.5.RS z 24 września 2026 r., wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem niniejszej decyzji, w wyniku której wskazana w decyzji zmieniającej: 1) klasyfikacja towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) lub 2) stawka podatku właściwa dla towaru albo usługi (wybrać odpowiedni przedmiot sprawy), lub 3) podstawa prawna wskazanej w WIS stawki podatku (opcjonalnie, jeżeli WIS jest stawkowy) – staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie niniejszej decyzji WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej. POUCZENIE Niniejsza decyzja jest ostateczna w administracyjnym toku instancji. Służy na nią prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2026 r., poz. 143, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art.

47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną w jednym egzemplarzu (bez odpisu) na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia, w trybie art. 52 § 1, art. 53 § 1, art. 54 § 1 oraz art. 57 § 1 ww. ustawy. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). [1] https://ext-isztar4.mf.gov.pl/taryfa_celna/