Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
3 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 10 września 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
X („Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polską spółką, posiadającą rezydencję podatkową w Polsce i zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Głównym przedmiotem działalności (…) (…) Wsparcie X na etapie … polega m.in. na doradztwie, dostarczaniu analiz biznesowych, wsparciu w negocjacjach z właścicielem…, wsparciu w wykańczaniu . …, dostarczaniu know-how co do sposobu wykończenia …. Wsparcie X jest dla podmiotu otwierającego … istotne, ponieważ X posiada szerokie doświadczenie…. Obecnie X planuje oprócz opisanego powyżej wsparcia oferować razem ze swoim Y inny model współpracy (…).
Nowy model funkcjonujący równolegle do obecnego zakłada dostarczenie .. gotowego …, już przystosowanego do prowadzenia w nim działalności … W ten model oprócz X będzie też zaangażowany Y współpracujący X (…) W zakładanym modelu Y będzie wyszukiwał odpowiednie (…). Taka weryfikacja będzie się odbywała na płaszczyźnie technicznej dotyczącej stanu technicznego danego…; płaszczyźnie prawnej … oraz płaszczyźnie biznesowej …. Weryfikacja będzie się odbywała we współpracy z X . Równolegle X oraz Y będą poszukiwać na rynku podmiotów…. Po znalezieniu podmiotu (Z) (…) Y będzie wynajmował (…), natomiast X sfinansuje jego dostosowanie do celów (…).
W konsekwencji podmiot trzeci, który zdecyduje się (…) będzie podnajmował od Y (…) oraz będzie płacił na rzecz X miesięczną opłatę za korzystanie z inwestycji poczynionych w tym (…) przez X. Oznacza to, że podmiot Z w zamian za czynsz najmu płatny do Y oraz w zamian za miesięczną opłatę za dostosowanie (…) dokonane przez X otrzyma możliwość użytkowania w pełni kompletnego i funkcjonalnego (…). Miesięczną opłatę od podmiotu Z Spółka planuje ustalić w taki sposób, by nakłady poczynione na dostosowanie … zwróciły się w 5 lat, uwzględniając koszty finansowania inwestycji.
Inwestycja w zakresie finansowanym przez X poczyniona w (…) będzie obejmować co do zasady nakłady, które obejmują m.in.: wyburzenia i demontaż(…), prace murarskie, stawianie ścianek działowych i zabudowy G/K, podwieszanie sufitów, instalację klimatyzacji, montaż przeszkleń, montaż oświetlenia i instalacji elektrycznej, prace dotyczące instalacji wodno-kanalizacyjnej, biały montaż i położenie glazury, utylizację odpadów.
Katalog tych kosztów może się zmieniać, może być węższy jak i szerszy, zależnie od konkretnej lokalizacji, ale Spółka zakłada, że za każdym razem będzie to zakres wydatków i prac, który byłby klasyfikowany jako inwestycja w obcym środku trwałym, jeśli dotyczyłby(…) , do którego podmiot je ponoszący ma tytuł prawny (jest właścicielem bądź najemcą). Dodatkowo nakłady na dostosowanie (…) przekroczą 10 tys. zł i będą powodować wzrost wartości adaptowanego (…). Dodatkowo poczyniona inwestycja będzie wykorzystywana przez okres dłuższy niż rok.
Oznacza to, że X poniesie koszty dotyczące wykończenia i dostosowania (…) w sposób, który spowodowałby powstanie inwestycji w obcym środku trwałym, nie mając jednocześnie prawa do użytkowania tego (…). Stąd wątpliwości X jak należy rozliczać takie wydatki. X będzie też ponosić koszty zabudowy meblowej i wyposażenia(…), natomiast wydatki te nie będą zaliczane do inwestycji w obcym środku trwałym. Spółka wskazuje, że wszelkie wydatki poczynione na wykończenie i dostosowanie (…) będą poprzedzone analizą opłacalności, Spółka będzie ponosić przedmiotowe nakłady, tylko jeśli uzna, że może z tytułu ich poniesienia oczekiwać zwrotu poniesionych wydatków i racjonalnego zysku w perspektywie 5 lat.
W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytania wskazali Państwo, że: 1. Czy wydatki na dostosowanie (…): a) zostaną poniesione przez Spółkę, tj. w ostatecznym rozrachunku zostaną pokryte z Państwa zasobów majątkowych? b) będą definitywne (rzeczywiste), tj. wartość poniesionego wydatku nie zostanie Spółce w jakikolwiek sposób zwrócona? Odp.: Wydatki na dostosowanie (…) będą ponoszone przez Spółkę z jej własnych zasobów majątkowych. Spółka będzie ponosiła ich ekonomiczny ciężar. Wydatki te będą definitywne, tj. nie będą zwracane Spółce przez właściciela… , Y ani podmiot Z w formie zwrotu poniesionych nakładów.
Brak zwrotu nakładów należy odróżnić od wynagrodzenia należnego Spółce z tytułu korzystania z inwestycji. Wynagrodzenie to będzie należne na podstawie odrębnego stosunku umownego i będzie stanowiło przychód Spółki. Będzie to jednak traktowane jako przychód z działalności operacyjnej, która jest prowadzona m.in. za pomocą poczynionych wydatków na dostosowanie…. 2. Na jakiej podstawie osoba trzecia Z będzie płaciła na Państwa rzecz miesięczną opłatę za korzystanie z inwestycji poczynionych (…)?
Odp.: Podmiot Z będzie uiszczał na rzecz Spółki miesięczną opłatę na podstawie odrębnej umowy zawartej bezpośrednio ze Spółką, dotyczącej korzystania z inwestycji oraz wyposażenia sfinansowanych przez Spółkę w…. Czynsz za podnajem (…) będzie odrębnie płatny przez podmiot Z na rzecz Y. 3. Czy pomiędzy osobą trzecią a Wnioskodawcą z tytułu opłaty za dostosowanie … będzie zawarta stosowna umowa? (co będzie obejmowała – proszę wskazać warunki) Odp.: Pomiędzy Spółką a podmiotem Z zostanie zawarta odrębna umowa.
Jej przedmiotem będzie udostępnienie możliwości korzystania z nakładów, inwestycji oraz elementów wyposażenia sfinansowanych przez Spółkę, a także określenie zasad ustalenia opłaty, okresu obowiązywania, terminów płatności, obowiązków stron, zasad odpowiedzialności oraz zasad rozwiązania i rozliczenia umowy. Umowa ta nie będzie umową najmu (…), ponieważ … będzie podnajmowany przez Y. 4. Jaki okres będzie obejmowała umowa z tytułu opłaty za dostosowanie (…)? Czy będzie obejmowała wskazany we wniosku okres 5 lat? Odp.: Umowa będzie zasadniczo zawierana na okres 5 lat, odpowiadający planowanemu okresowi ekonomicznego zwrotu nakładów przy jednoczesnym wypracowaniu zysku.
Kalkulacja opłaty będzie uwzględniała koszty finansowania inwestycji. Spółka nie wyklucza jednak, że ze względów biznesowych przedmiotowy okres będzie mógł być wydłużany bądź skracany, zależnie od atrakcyjności danej lokalizacji czy sytuacji... 5. Czy ww. umowa będzie mogła zostać wypowiedziana? Odp.: Umowa będzie mogła być wypowiedziana przez podmiot Z i Spółkę, ale będzie to obwarowane karami umownymi. Spółka nie wyklucza również rozwiązania umowy za porozumieniem stron, jeśli uzna, że jest to dla niej korzystne. 6. Czy opłata za dostosowanie … do celów … jest stałym elementem… ?
Odp.: Przedmiotowa opłata za dostosowanie … nie jest związana … i jest odrębnym modelem biznesowym innym, niż standardowa działalność X jako (…). 7. Jakie konkretnie wydatki, o których mowa w pytaniu nr 4 dotyczące wyposażenia .. będziecie Państwo ponosić? Proszę opisać ich związek z przychodem. Odp.: Chodzi o wydatki na wyposażenie i przygotowanie … do użytku zgodnie z jego przeznaczeniem. Jednocześnie są to wydatki, które nie będą w żadnym razie stanowiły środka trwałego, ale będą konieczne do poniesienia, żeby … mógł być wykorzystywany w działalności …. Spółka nie jest w stanie wskazać ich zamkniętego katalogu, ale przykładowo będą to (…).
Wydatki te są ponoszone w celu uzyskania od podmiotu Z wynagrodzenia za korzystanie z wyposażenia (…). Y dostarcza sam (…), natomiast spółka dostarcza wszelkie inne niezbędne do prowadzenia (…) wyposażenie. Stąd dla uzyskania wynagrodzenia za używanie (…) konieczne jest poniesienie przedmiotowych wydatków.
Pytania
1. Czy poczynione przez Spółkę nakłady na dostosowanie …, do którego Spółka nie posiada tytułu prawnego, … , Spółka rozpozna jako inwestycję w obcym środku trwałym zgodnie z art. 16a ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT? 2. Jeśli odpowiedź na pytanie 1 będzie negatywna, to czy koszty dotyczące dostosowania … Spółka rozpozna jako koszty bezpośrednio związane z przychodami zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o CIT? 3. Jeśli odpowiedź na pytanie 2 będzie pozytywna, to czy Spółka rozpozna koszty uzyskania przychodu przez okres przewidywanej użyteczności przeprowadzonego dostosowania?
4. Czy pozostałe koszty, dotyczące wyposażenia… , jak ruchome wyposażenie w postaci mebli i sprzętów elektrycznych będą stanowiły dla Spółki bezpośredni koszt uzyskania przychodu rozpoznawany na tej samej zasadzie jak opisano w pytaniu 3?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad 1. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów, z wyłączeniem grupy wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Decydującym czynnikiem pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów jest więc poniesienie go w celu osiągnięcia przychodu, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, przy czym każdy wydatek poza wyraźnie wskazanymi w ustawie o CIT, wymaga oceny pod kątem związku z przychodami i racjonalności działania dla ich osiągnięcia. Przy kwalifikowaniu poniesionych wydatków trzeba brać pod uwagę ich celowość oraz potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodu, a także racjonalność wydatków, to znaczy ich adekwatność do rzeczywistych potrzeb i zakresu prowadzonej działalności oraz konieczność ich poniesienia dla osiągnięcia przychodu.
W przewidywanym modelu dostarczania podmiotowi otwierającemu … gotowego .. X będzie działać jako przedsiębiorca rozwijający nową linię biznesową. Spółka wykorzystując swój know-how oraz korzystając z efektu skali i swojego doświadczenia jest w stanie dokonać wykończenia … w sposób, który z jednej strony będzie korzystniejszy dla podmiotu otwierającego Z niż samodzielne dostosowywanie…, z drugiej strony, zapewni X zysk uzasadniający przeprowadzenie przedmiotowej inwestycji.
Dlatego też ponoszone wydatki mieszczą się w definicji art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, a jednocześnie nie należą do katalogu negatywnego z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, co oznacza, że nakłady na ulepszenie i dostosowanie … będą stanowiły dla X inwestycję w obcym środku trwałym. Jednocześnie na podstawie art. 16a ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c ustawy o CIT, przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, w których przypadku kosztem uzyskania przychodu są odpisy amortyzacyjne stanowiące koszt uzyskania przychodu w okresie 10 lat. Ustawodawca nie sprecyzował pojęcia inwestycji w obcych środkach trwałych.
Przyjmuje się jednak, że inwestycja w obcych środkach trwałych polega na poniesieniu wydatków na ulepszenie, przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację czy modernizację środka trwałego, niestanowiącego własności podatnika i niezaliczanego do majątku podatnika.
Na podstawie orzecznictwa i interpretacji indywidualnych prawa podatkowego można uznać, że jest to „ogół działań (nakładów) podatnika, odnoszących się do niestanowiącego jego własności środka trwałego, które zmierzają do jego ulepszenia, przebudowy, rozbudowy, adaptacji czy modernizacji” (np. wyrok WSA w Opolu z 7 października 2020 r., sygn. akt I SA/Op 87/20; interpretacja indywidualna z 9 kwietnia 2020 r., sygn. 0111- KDIB1-1.4010.33.2020.2.NL, interpretacja indywidualna z 8 lipca 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.462.2025.3.MG).
Zatem odnosząc przedstawiony stan faktyczny do stanu prawnego należy uznać, że ponoszone przez Wnioskodawcę nakłady, które doprowadzają do ulepszenia cudzego środka trwałego będą stanowiły inwestycję w obcym środku trwałym. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dla powstania inwestycji w obcym środku trwałym nie ma znaczenia czy podatnik posiada na dzień poniesienia wydatków tytuł prawny do używania danej nieruchomości. Istotne jest, jedynie, żeby poniesione nakłady na ulepszenie środka trwałego zwiększały jego wartość i były poniesione w obcym środku trwałym.
Kwalifikacja nakładów jako inwestycji w obcym środku trwałym nie zmienia przecież ewentualne utracenie przez podatnika prawa do użytkowania nieruchomości, której przedmiotowe nakłady dotyczą. Kluczowe jest doprowadzenie do ulepszenia … , co ma miejsce w przedmiotowej sytuacji. Pozbawienie podatnika prawa do traktowania poniesionych wydatków jako inwestycji w obcym środku trwałym byłoby rozszerzeniem definicji zawartej w ustawie o CIT i tworzeniem poprzez wykładnię prawa dodatkowych warunków, których ustawodawca nie przewidział. Takie działania stanowiłoby stosowanie wykładni rozszerzającej na niekorzyść podatnika, co nie może mieć miejsca.
W związku z powyższym, w odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 1 Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wskazane nakłady poczynione przez Spółkę, a dotyczące dostosowania … należy traktować jako inwestycje w obcym środku trwałym w rozumieniu art. 16a ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. Ad 2. Spółka z ostrożności, bez wpływu na swoje stanowisko w zakresie pytania 1, w sytuacji, jeśli odpowiedź organu na pytanie 1 byłaby negatywna, tj. wydatki na dostosowanie … nie zostaną uznane za inwestycję w obcym środku trwałym, to zdaniem Spółki będą stanowiły bezpośredni koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 15 ust. 4 ustawy o CIT.
Powielając uzasadnienie, z pytania 1 co do traktowania przedmiotowych wydatków na dostosowanie … jako koszt uzyskania przychodu Spółka twierdzi, że w sytuacji, kiedy nie będą ona rozpoznawane jako inwestycja w obcym środku trwałym, to będą traktowane jako koszt uzyskania przychodu bezpośredni. Oznacza, że będą potrącane w momencie osiągnięcia odpowiadających im przychodów – miesięcznej opłaty za wykończenie i wyposażenie…. Będą więc zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o CIT „potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody”.
Koszty dotyczące dostosowania … do potrzeb prowadzenia w … są jednoznacznie przypisane do dochodów jakim będzie miesięczna opłata uiszczana przez podmiot Z na rzecz Spółki, za inwestycje poczynione w …. Oznacza to, że Spółka będzie w stanie jednoznacznie wyodrębnić przychód z tego tytułu, do którego jednoznacznie przypisze koszt uzyskania przychodu. W takim stanie faktycznym przedmiotowe wydatki na adaptację … będą stanowiły bezpośrednie koszty uzyskania przychodu.
Tożsame stanowisko prezentuje również przykładowo Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 24 kwietnia 2025 r., sygn. II FSK 993/22, który zdefiniował bezpośredni koszt uzyskania przychodu, przez pryzmat jego powiązania z konkretnym przychodem „jeżeli dany wydatek odnosi się do konkretnego przychodu, należy zaliczyć go do bezpośrednich kosztów uzyskania przychodów. W przypadku natomiast, gdy dany wydatek dotyczy szerszego spektrum aktywności gospodarczej podatnika i nie można go powiązać ze skonkretyzowanym przychodem, zasadna jest jego kwalifikacja do kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodem.
Inaczej mówiąc, bezpośrednio związane z przychodami są takie koszty, gdy można wskazać konkretny przychód, do którego odnoszą się koszty mające na celu jego generowanie albo zabezpieczenie bądź zachowanie źródła przychodów”. Biorąc pod uwagę, że przedmiotowe koszty dotyczą tylko jednego rodzaju aktywności Spółki i da się go przypisać do konkretnego przychodu, to Spółka uważa, że w przypadku uznania, że koszt ten nie będzie traktowany jako inwestycja w obcym środku trwałym, to będzie stanowił bezpośredni koszt uzyskania przychodu.
Ad 4. Biorąc pod uwagę definicję kosztów uzyskania przychodów z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT oraz powielając uzasadnienie przedstawione w odpowiedzi na pytanie 1, należy uznać, że pozostałe koszty poniesione przez Spółkę na dostosowanie … do potrzeb …, takie jak przenośne wyposażenie, meble, czy wszelkie ruchome elementy możliwe do łatwego przeniesienia i wykorzystania w innej … będą traktowane jako koszt uzyskania przychodu bezpośredni, czyli przypisany bezpośrednio do osiągniętego przychodu w postaci opłaty za korzystanie z dostosowanego …. Poniesienie tego rodzaju kosztów jest dla Spółki racjonalne, ponieważ prowadzi do osiągnięcia uzasadnionego przychodu, z drugiej zaś strony nie będzie stanowić inwestycji w obcym środku trwałym, ponieważ elementy wyposażenia nie są związane w sposób nierozerwalny z … Będą zatem traktowane jako koszty bezpośrednio związane z osiąganym przychodem i rozliczane na tej samej zasadzie jak opisano w odpowiedzi na pytanie 4.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko spraw będących przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawy o CIT”): Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (…) Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej.
Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony.
Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki: - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik), - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, - został właściwie udokumentowany, - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodu.
Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o CIT: Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki. Składniki majątku stanowiące środki trwałe i wartości niematerialne i prawne zostały wymienione przez ustawodawcę w art. 16a-16c ustawy o CIT.
W świetle art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT: Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na: a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów, b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części, c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.
Stosownie do art. 16a ust. 1 ww. ustawy: Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: 1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, 2) maszyny, urządzenia i środki transportu, 3) inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
Zgodnie z powyższym, wymienione w pkt 1-3 środki trwałe będą podlegały amortyzacji po spełnieniu następujących warunków: - zostały nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, - stanowią własność lub współwłasność podatnika – amortyzacji podatkowej podlegają wyłącznie środki trwałe, do których przysługuje podatnikowi prawo własności, z wyjątkiem środków używanych przez leasingobiorcę na podstawie umowy leasingu finansowego oraz tych wymienionych w art. 16a ust. 2 ustawy o CIT, - są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania – ustawodawca nie określił bliżej tych warunków, jednakże należy stwierdzić, że warunki te spełnia składnik majątku, który jest wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne pozwalające na jego funkcjonowanie zgodnie z przeznaczeniem, ponadto sprawne technicznie i zalegalizowane prawnie w formie stosownych uprawnień, homologacji i pozwoleń na użytkowanie, - przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok – o tym, jak długo będzie używany dany składnik decyduje sam podatnik, - są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu, - nie są wymienione w katalogu środków trwałych wymienionych w art. 16c ustawy o CIT.
Jak już wyżej zostało wskazane, środek trwały podlega amortyzacji w sytuacji, gdy w dniu przyjęcia do używania jest kompletny i zdatny do użytku. Składnik majątku spełnia kryterium kompletności, jeżeli jest wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne umożliwiające jego funkcjonowanie, zgodnie z przeznaczeniem. Poprzez sformułowanie „zdatny do użytku” należy rozumieć możliwość faktycznego oraz prawnego użytkowania. Treść powyższych przepisów oznacza, że amortyzacja podatkowa stanowi formę rozłożonego w czasie, obniżenia kosztów podatkowych wartością używanych w prowadzonej działalności gospodarczej przedmiotów, które zużywają się w dłuższym okresie.
Okres amortyzacji jest zwykle zbliżony do standardowego okresu użytkowania danego rodzaju środków trwałych.
Zgodnie natomiast z art. 16a ust. 2 pkt 1-3 ustawy o CIT: Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania: 1) przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej "inwestycjami w obcych środkach trwałych", 2) budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie, 3) składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w art. 17a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami tych składników - jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający - zwane także środkami trwałymi.
Ustawodawca nie sprecyzował pojęcia inwestycji w obcych środkach trwałych. W literaturze przedmiotu wyraża się pogląd, że inwestycja w obcych środkach trwałych polega na poniesieniu wydatków na ulepszenie, przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację czy modernizację środka trwałego, niestanowiącego własności podatnika i niezaliczanego do majątku podatnika. Inwestycje w obcym środku trwałym to nakłady poniesione na obcy środek trwały, który nie jest własnością podatnika, ale jest użytkowany na podstawie zawartej umowy najmu, dzierżawy czy innej umowy o podobnym charakterze.
Amortyzacji inwestycji w obcym środku trwałym dokonuje się na takich samych zasadach, jak właściciel tego środka trwałego. Zgodnie z art. 16f ust. 1 ww. ustawy: Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b. W myśl art. 16d ust. 2 ww. ustawy: Składniki majątku, o których mowa w art. 16a-16c, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 9 ust. 1, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania.
Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 4. Na podstawie art. 16f ust. 3 ww. ustawy: Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.
Stosownie do art. 16d ust. 1 ww. ustawy: Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 16a i 16b, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 16g nie przekracza 10 000 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
W świetle art. 16h ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
W myśl art. 16g ust. 13 ustawy o CIT: Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł.
Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia ulepszenia.
Biorąc, jednakże pod uwagę linię orzeczniczą w tym zakresie stwierdzić należy, że ulepszeniem jest trwałe unowocześnienie środka trwałego, które podnosi jego wartość techniczną, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu niż pierwotne jego przeznaczenie lub nadanie temu składnikowi nowych cech użytkowych, wyrażające się w poprawie standardu użytkowego lub technicznego lub obniżce kosztów eksploatacji. Efektem ulepszenia środka trwałego ma być zwiększenie jego wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środka trwałego do używania, wyrażające się wydłużeniem okresu jego używania.
O tym, czy poniesione nakłady stanowią wydatki bezpośrednio zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, czy też uznane zostaną za nakłady na ulepszenie środka trwałego i będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne - zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami - decyduje zakres przeprowadzonych robót.
Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10.000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Ulepszeniem środka trwałego - w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jest więc: - przebudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, w wyniku których nastąpi jego dostosowanie do zmienionych potrzeb funkcjonalnych, użytkowych lub technicznych, - rozbudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, które powiększają ten środek trwały, - rekonstrukcja środka trwałego, tj. wykonanie prac, w wyniku których nastąpi odtworzenie zniszczonego środka trwałego do jego poprzedniego stanu, - adaptacja środka trwałego, tj. wykonanie prac mających na celu przystosowanie danego środka trwałego do spełniania odmiennych funkcji od tych, dla których został zbudowany lub użytkowany, - modernizacja środka trwałego, tj. unowocześnienie środka trwałego.
W kontekście powyższego, stwierdzić należy, że nie każdy wydatek poniesiony na środek trwały będzie stanowił o jego ulepszeniu. Istotny jest bowiem charakter poniesionych wydatków. Wydatki o charakterze odtworzeniowym, przywracające jedynie pierwotną wartość użytkową danego środka trwałego, których poniesienie nie spowoduje wzrostu wartości użytkowej w stosunku do tej wartości z dnia przyjęcia środka trwałego do używania, nie skutkują jego ulepszeniem.
Różnica między nakładami na remont a nakładami na ulepszenie środków trwałych polega na tym, że pierwsze z nich zmierzają do podtrzymania, odtworzenia wartości użytkowej środków trwałych a drugie do podjęcia czy rozszerzenia działalności w drodze przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, powodującej istotną zmianę cech użytkowych. Zgodnie z ugruntowanym poglądem, kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. W ich przypadku możliwe jest „zidentyfikowanie” wpływu danego kosztu na wielkość osiągniętych przychodów.
Do tej kategorii należą głównie te koszty, które mogą być przydzielone, przypisane do określonych wyrobów bądź usług. Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru. Natomiast, pośrednie koszty uzyskania przychodów to takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika - brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód.
Do tego rodzaju kosztów zalicza się m.in. koszty ogólnego zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę prawną, ubezpieczenia, świadczenia na rzecz pracowników. Każdy z ww. wydatków jest związany z działalnością prowadzoną przez podatnika i przyczynia się w sposób ogólny do osiągania przez niego przychodów. Nie można jednak ustalić, uzyskaniu jakiego konkretnego przychodu dany wydatek służy. Mając na uwadze zróżnicowany charakter ww. kategorii kosztów ustawodawca zróżnicował zasady ich potrącalności.
Stosownie do art. 15 ust. 4 ustawy o CIT: Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c. W myśl art. 15 ust. 4d ww. ustawy: Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia.
Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Jak stanowi art. 15 ust. 4e ww. ustawy: Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji kosztu „bezpośredniego” oraz kosztu „pośredniego” – brak takiej definicji związany jest z nieokreślonością tych pojęć i brakiem stałych, niezmiennych kryteriów oceny wystąpienia bezpośredniego lub jedynie pośredniego związku takich kosztów z przychodami osoby prawnej w konkretnym przypadku. W efekcie, te same wydatki mogą być w danych warunkach bezpośrednimi, zaś w innych jedynie pośrednimi kosztami uzyskania przychodu. Ocena tej kwestii musi być więc dokonywana w każdym przypadku na tle określonej sytuacji, przy uwzględnieniu indywidualnych cech działalności podatnika, w warunkach której wydatki te są ponoszone.
Z opisu sprawy wynika, że głównym przedmiotem działalności X jest świadczenie usług … oraz szerokiego zakresu usług wsparcia działalności głównej innych podmiotów z Grupy X, jak i niepowiązanych…. Wsparcie…, którzy prowadzą obecnie około … jest dwuetapowe: polega na wsparciu w otwieraniu nowych … oraz na wsparciu w ich prowadzeniu poprzez zapewnianie wsparcia administracyjnego i operacyjnego. Nowy model funkcjonujący równolegle do obecnego zakłada dostarczenie gotowego … , już przystosowanego do prowadzenia w nim działalności …. W ten model oprócz X będzie też zaangażowany Y współpracujący z X, który zajmowałby się identyfikowaniem i najmem potencjalnych….
Po znalezieniu podmiotu zainteresowanego otwarciem … Y będzie wynajmował przedmiotowy…, natomiast X sfinansuje jego dostosowanie do celów prowadzenia w nim.. . W konsekwencji podmiot trzeci, który zdecyduje się otworzyć … będzie podnajmował od Y … oraz będzie płacił na rzecz X miesięczną opłatę za korzystanie z inwestycji poczynionych w tym … przez X. Oznacza to, że Z … w zamian za czynsz najmu płatny do Y oraz w zamian za miesięczną opłatę za dostosowanie … dokonane przez X otrzyma możliwość użytkowania w pełni kompletnego i funkcjonalnego… .
Miesięczną opłatę od podmiotu Z Spółka planuje ustalić w taki sposób, by nakłady poczynione na dostosowanie … zwróciły się w 5 lat, uwzględniając koszty finansowania inwestycji. Dodatkowo nakłady na dostosowanie … przekroczą 10 tys. zł i będą powodować wzrost wartości adaptowanego…. Poczyniona inwestycja będzie wykorzystywana przez okres dłuższy niż rok.
Oznacza to, że X poniesie koszty dotyczące wykończenia i dostosowania … w sposób, który spowodowałby powstanie inwestycji w obcym środku trwałym, nie mając jednocześnie prawa do użytkowania tego …. Ad 1. Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 1 jest ustalenie, czy poczynione przez Spółkę nakłady na dostosowanie…, do którego Spółka nie posiada tytułu prawnego, do celów… , Spółka może rozpoznać jako inwestycję w obcym środku trwałym zgodnie z art. 16a ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
Odnosząc powołane powyżej przepisy prawa oraz opis sprawy do Państwa pytania nr 1 wskazać należy, że w związku z tym, że poczynione przez Spółkę nakłady na dostosowanie…, do którego Spółka nie posiada tytułu prawnego, nie są przez Spółkę używane to Spółka nie może rozpoznać ich jako inwestycji w obcym środku trwałym zgodnie z art. 16a ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. „Inwestycją w obcym środku trwałym”, również zgodnie z orzecznictwem rozumie się m.in. nakłady poniesione w wykorzystywanym na potrzeby własnej działalności w obiekcie (budynek/lokal), którego dany podatnik nie jest właścicielem, ale użytkuje go na podstawie stosownego tytułu prawnego.
Nakłady te to z reguły ogół kosztów, jakie podatnik ponosi na przystosowanie użytkowanego obiektu do stanu zdatnego do używania (wyrok WSA w Warszawie z dnia 8 czerwca 2006 r., sygn. Akt III SA/Wa 12/05). Zatem, inwestycje w obcym środku trwałym to nakłady poniesione na obcy środek trwały, który nie jest własnością podatnika, ale jest użytkowany przez niego na podstawie zawartej umowy najmu, dzierżawy czy innej o podobnym charakterze. Wynika to z literalnego brzmienia art. 16a ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, który odnosi się do przyjętych do używania inwestycjach w obcych środkach trwałych.
Skoro we wskazanym we wniosku przypadku, w którym X poniesie koszty dotyczące wykończenia i dostosowania … w sposób, który spowodowałby powstanie inwestycji w obcym środku trwałym, nie mając jednocześnie prawa do użytkowania tego…, a tym samym nie użytkuje poniesionych nakładów – to wskazane nakłady poczynione przez Spółkę, nie należy traktować jako inwestycje w obcym środku trwałym w rozumieniu art. 16a ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. Stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
Ad 2. Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 2 jest ustalenie czy wydatki na dostosowanie … jeśli nie zostaną uznane za inwestycję w obcym środku trwałym, czy będą stanowiły bezpośredni koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 15 ust. 4 ustawy o CIT. Jak wynika z opisu sprawy X sfinansuje dostosowanie … przez podmiot trzeci. Podmiot trzeci (Z) będzie płacił na rzecz X miesięczną opłatę za korzystanie z inwestycji poczynionych w tym … przez X (…). Oznacza to, że podmiot Z w zamian za czynsz najmu - płatny do Y oraz w zamian za miesięczną opłatę za dostosowanie … dokonane przez X otrzyma możliwość użytkowania w pełni kompletnego i funkcjonalnego….
Miesięczną opłatę od podmiotu Z Spółka planuje ustalić w taki sposób, by nakłady poczynione na dostosowanie … zwróciły się w okresie 5 lat, uwzględniając koszty finansowania inwestycji. Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że w opinii organu, wydatki na nakłady wskazane we wniosku będą kosztami uzyskania przychodów pośrednio związanymi z przychodami, ponieważ ich poniesienie przekłada się na możliwość uzyskania przez Państwa przychodów z tytułu opłat za użytkowanie inwestycji oraz wyposażenia sfinansowanych przez Spółkę.
Wydatki na dostosowanie … jako element prowadzonej działalności, a także warunek prawidłowego funkcjonowania Spółki służą uzyskaniu przychodów i zabezpieczeniu źródła przychodów Spółki, spełniają warunki określone w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wydatki te mają jednak charakter kosztów pośrednio związanych z przychodami z wynagrodzenia za korzystanie z inwestycji ponieważ zostały poniesione w celu „stworzenia” nowego źródła przychodów. Wydatki te jednak wprost nie przekładają się na wysokość uzyskiwanych przychodów, co oznacza, że nie stanowią kosztów bezpośrednich.
Nie zmienia tego fakt, że Spółka planuje ustalić miesięczną opłatę w taki sposób, by poczynione nakłady na dostosowanie … zwróciły się w ciągu 5 lat. Za stanowiskiem organu przemawia m.in. okoliczność, że w zakładanym przez Państwa okresie możliwa będzie przerwa w wynajmowaniu … ze względu na zmianę najemcy co spowoduje, że przychody z tytułu opłat nie będą uzyskiwane. Możliwa jest również sytuacja w której Spółka zrezygnuje z prowadzenia tego rodzaju działalności bądź zdecyduje się na kolejne dostosowanie/modernizację … przed upływem 5 lat .
W opinii organu, powyższe okoliczności dowodzą, że poniesione nakłady maja charakter kosztów pośrednich, niewątpliwie przyczyniają się do uzyskania przychodów, jednak nie przekładają się wprost na ich wysokość. Stanowią więc koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami o których mowa w art. 15 ust. 4d ustawy o CIT. Nie można się zatem z Państwem zgodzić, że wydatki na dostosowanie … będą stanowiły bezpośredni koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 15 ust. 4 ustawy o CIT. Zatem stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za nieprawidłowe.
Ad 3. W związku z tym, że pytanie nr 3 miało charakter warunkowy i Wnioskodawca oczekiwał odpowiedzi na nie w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 2 to jest w sytuacji uznania kosztów dostosowania .. do celów …za bezpośrednio związane z przychodem, zatem w sytuacji uznania przedmiotowych wydatków za koszt pośredni - rozpatrywanie wniosku w zakresie pytania nr 3 stało się bezzasadne.
Ad 4. Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 4 jest ustalenie, czy pozostałe koszty, dotyczące wyposażenia…, jak ruchome wyposażenie w postaci mebli i sprzętów elektrycznych będą stanowiły dla Spółki bezpośredni koszt uzyskania przychodu rozpoznawany na tej samej zasadzie jak opisano w pytaniu 3. Wskazane we wniosku wydatki na wyposażenie … do użytku zgodnie z jego przeznaczeniem, które nie będą stanowiły środka trwałego, ale będą konieczne do poniesienia, żeby … mógł być wykorzystywany w działalności … należy również zakwalifikować jako pośrednie koszty uzyskania przychodu.
W tym zakresie aktualna pozostaje argumentacja organu w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2. W świetle powyższego stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
Natomiast w odniesieniu do powołanego wyroku sądu administracyjnego, należy zauważyć, że zapadł on w indywidualnej sprawie określonego podmiotu i nie ma mocy wiążącej w sprawie będące przedmiotem Państwa wniosku. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.