Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
30 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polski i podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów w Rzeczpospolitej Polsce. Wnioskodawca począwszy od 1 stycznia 2024 r. podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28c uCIT i następne. Rok obrachunkowy Spółki jest tożsamy z rokiem kalendarzowym.
Głównym przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana (PKD 46,90,Z) Struktura udziałowa Wnioskodawcy na dzień 1 stycznia 2024 r. przedstawiała się następująco: • A – (…)% udziału w kapitale zakładowym Spółki, • B – (…)% udziału w kapitale zakładowym Spółki, • C – (…)% udziału w kapitale zakładowym Spółki, • D – (…)% udziału w kapitale zakładowym Spółki. Na dzień składania niniejszego wniosku struktura udziałowa Wnioskodawcy przedstawia się następująco; • A – (…)% udziału w kapitale zakładowym Spółki, • B – (…)% udziału w kapitale zakładowym Spółki, • C – (…)% udziału w kapitale zakładowym Spółki, • D - (…) % udziału w kapitale zakładowym Spółki.
W dniu 31 stycznia 2025 r. wspólnik Wnioskodawcy, Pan A., poinformował Spółkę o fakcie, nabycia prawa majątkowego związanego z prawem do otrzymania świadczenia jako beneficjent fundacji Fundację (…) z siedzibą w (…), wpisanej do rejestru stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej, prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla (…), Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sadowego pod numerem KRS (…) wskazując przy tym, że prawo majątkowe nabył 4 marca 2024 r. Wnioskodawca do dnia powzięcia informacji o nabyciu przez jej wspólnika uprawnienia do świadczenia pieniężnego jako beneficjenta fundacji, spełniała wszystkie warunki przewidziane w CIT do korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek.
Pytanie
1. Czy fakt poinformowania Wnioskodawcy przez jej wspólnika o fakcie nabycia prawa majątkowego związanego z prawem do otrzymania świadczenia jako beneficjent fundacji należy uznać za naruszenie warunku przewidzianego w art. 28j ust. 1 pkt 4 uCIT z dniem wskazanym przez wspólnika Spółki jako dzień uzyskania przez niego prawa majątkowego związanego z prawem do otrzymania świadczenia jako beneficjent fundacji?
2. W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pierwsze pytanie, czy Wnioskodawca utracił prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. a uCIT z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wspólnik Wnioskodawcy uzyskał prawo majątkowe związane z prawem do otrzymania świadczenia jako beneficjent fundacji?
Państwa stanowisko w sprawie
1. Zdaniem Wnioskodawcy, fakt poinformowania Spółki przez jej wspólnika o fakcie nabycia przez niego prawa majątkowego związanego z prawem do otrzymania świadczenia jako beneficjent fundacji należy uznać za naruszenie warunku przewidzianego w art. 28j ust. 1 pkt 4 uCIT z dniem wskazanym przez wspólnika Spółki jako dzień uzyskania przez niego prawa majątkowego związanego z prawem do otrzymania świadczenia jako beneficjent fundacji.
2. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku przyjęcia, że Spółka naruszyła warunek przewidziany w art. 28j ust. 1 pkt 4 uCIT w związku po poinformowaniu Spółki przez jej wspólnika o fakcie nabycia przez niego prawa majątkowego związanego z prawem do otrzymania świadczenia jako beneficjent fundacji, Wnioskodawca utracił prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wspólnik Wnioskodawcy uzyskał prawo majątkowe związane z prawem do otrzymania świadczenia jako beneficjent fundacji.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy Zgodnie z literalnym brzmieniem art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „uCIT”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 tej ustawy, jeżeli spełnia między innymi poniższy warunek, tj. prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.
Z uwagi na powyżej przedstawione argumenty wnoszę o uznanie stanowiska Wnioskodawcy za prawidłowe. Rozważając powyższe zapisy na gruncie wykładni językowej, dla potrzeb zbadania, czy Spółka ma prawo do stosowania ryczałtu od dochodów spółek (przy założeniu, że wszystkie pozostałe warunki są spełnione) konieczne jest zweryfikowanie czy zachodzi przesłanka negatywna przewidziana w art. 28j ust. 1 pkt 4 uCIT, tj. czy udziałowcami Wnioskodawcy są osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.
Jak wskazuje doktryna „Przepisy stanowią wyraźnie, że chodzi o posiadanie prawa do otrzymywania świadczeń ze strony fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym. Jeśli wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem założy fundację, ale praw do świadczeń nie będzie posiadał, to taki przypadek nie wyklucza z opodatkowania ryczałtem.” A contrario fakt posiadania prawa majątkowego do otrzymania świadczenia z fundacji wyklucza opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek.
Podobne wniosku płyną z analizy treści interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 stycznia 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.252.2022.1.AS, w której czytamy: „Odnosząc powyższe do opisu sprawy stwierdzić należy, że z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego oraz uzasadnienia Państwa stanowiska, nie wynika by Spółka mogłaby być wykluczona z opodatkowania ryczałtem z powodu niespełnienia warunku określonego w art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy CIT, tj. ze względu na udziałowca będącego fundatorem fundacji.
Większościowy wspólnik Spółki, pomimo że jest fundatorem Fundacji i pełni w niej rolę Prezesa, nie posiada bowiem jakichkolwiek praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia (pieniężnego, niepieniężnego) jako założyciel (fundator) lub jako beneficjent fundacji”. Analogiczne stanowisko znajdujemy w interpretacjach z 21 grudnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.629.2022.2.MF, oraz z 21 listopada 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.647.2022.1.AW. Dla pełnej jasności zgodnie z art. 44 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.), mieniem jest własność i inne prawa majątkowe.
Prawa majątkowe to natomiast prawa podmiotowe, przysługujące wobec rzeczy lub przedmiotów materialnych niebędących rzeczami albo dóbr niematerialnych lub prawnych.
Odnosząc się natomiast do momentu utraty prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek wskazać należy, że zgodnie z art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. a uCIT „Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 4-6 uCIT.” Prowadzi to na gruncie rozpatrywanego stanu faktycznego do wniosku, że w przypadku zyskania 4 marca 2024 r. przez wspólnika Spółki prawa majątkowego do świadczenia jako beneficjent fundacji, Wnioskodawca utracił prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek z dniem 31 grudnia 2023 r. Wnioski takie płyną zarówno z analizy orzecznictwa, doktryny, jak i praktyki organów, w tym przykładowo z treści interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 21 lutego 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.26.2025.1.MK.
Ze względów wskazanych powyżej wnoszę o uznanie stanowiska Wnioskodawcy za prawidłowe.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawarte w nich stanowisko organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.