Opis zdarzenia przyszłego
Planowany Podział Wnioskodawca, A sp. z o.o. (dalej: również jako „Spółka Dzielona”) ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest polskim rezydentem podatkowym. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest rozwój i optymalizacja własnego portfolio aktywów dot. produkcji źródeł odnawialnych. Aktualnie Wnioskodawca realizuje kilkadziesiąt projektów (...) (dalej łącznie: „Projekty”). Zainteresowani stanowią część międzynarodowej grupy kapitałowej (...) (dalej: „Grupa (...)”). Projekt energetyczny obejmujący farmę wiatrową zlokalizowaną w D (dalej: „D”) osiągnął etap rozwoju uzasadniający jego dalszą realizację w odrębnym podmiocie.
Z tego względu Spółka Dzielona planuje przeniesienie projektu D wraz ze związanymi z nim składnikami majątkowymi do B sp. z o.o. (dalej: „B” lub „Spółka Przejmująca”). Dodatkową przesłanką Podziału jest potencjalna transakcja polegająca na zbyciu udziałów w B inwestorowi zainteresowanemu nabyciem projektu D. W konsekwencji planowany jest podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie i przeniesienie D wraz ze związanymi z nim składnikami majątkowymi do Spółki Przejmującej (dalej: „Podział”). Dniem podziału, tj. dniem, w którym nastąpi przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą zgodnie z art. 530 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j.
Dz.U. z 2024 r., poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”), będzie dzień wpisu podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (dalej: „Dzień Podziału”). Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w ramach planowanego Podziału Wnioskodawca zamierza wydzielić łącznie pięć wybranych grup projektów energetycznych do pięciu odrębnych spółek. Każdy z wyodrębnionych projektów (lub ewentualnie grupa projektów) będzie przedmiotem odrębnego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
Niniejszy Wniosek dotyczy wyłącznie skutków podatkowych Podziału dotyczących przeniesienia projektu D do B. Dla uniknięcia wątpliwości, niniejszy Wniosek ma na celu potwierdzenie skutków podatkowych Podziału dla Wnioskodawcy, B oraz C sp. z o.o. (dalej: „Udziałowiec”), niemniej dla pełnej transparentności całość transakcji jest opisywana również w niniejszym Wniosku. Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca na moment Podziału posiadają tego samego 100% udziałowca – którym jest Udziałowiec. Na skutek Podziału Udziałowiec pozostanie jedynym wspólnikiem Spółki Dzielonej oraz Spółki Przejmującej, a D zostanie przypisany do Spółki Przejmującej.
Tym samym, w konsekwencji Podziału Spółka Przejmująca będzie kontynuowała przygotowanie, rozwój i realizację projektu D, a po zakończeniu wymaganych etapów inwestycyjnych będzie mogła prowadzić działalność polegającą na produkcji energii elektrycznej. W przypadku Spółki Dzielonej po jej stronie pozostanie kilkanaście projektów energetycznych dotyczących pozostałych Farm fotowoltaicznych, Farm wiatrowych oraz Magazynów energii. W 2026 r. Spółka Dzielona przejęła w drodze połączenia dwie spółki zależne. Połączenie zostało przeprowadzone w trybie uproszczonym, bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Dzielonej oraz bez emisji i przydzielenia Udziałowcowi nowych udziałów w Spółce Dzielonej.
W związku z połączeniem Udziałowiec nie składał oświadczenia o objęciu udziałów, a liczba oraz wartość nominalna posiadanych przez niego udziałów w Spółce Dzielonej nie uległy zmianie. Spółka Dzielona nie uczestniczyła w innych połączeniach, podziałach lub wymianach udziałów, w ramach których doszłoby do podwyższenia jej kapitałów i emisji udziałów lub nabycia jej udziałów. Podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie zostanie dokonany na podstawie przepisu art. 529 § 1 pkt 4 KSH przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą.
W wyniku podziału przez wydzielenie dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej i objęcia przez Udziałowca Spółki Dzielonej nowo utworzonych udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, które Udziałowiec otrzyma w zamian za przeniesiony przez Spółkę Dzieloną majątek, tj. część przedsiębiorstwa. Jednocześnie, część przedsiębiorstwa pozostanie w Spółce Dzielonej. Planowany Podział i przeniesienie D ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej będą skutkowały podwyższeniem kapitału zakładowego i zapasowego Spółki Przejmującej oraz mogą wiązać się z odpowiednim obniżeniem kapitałów własnych Spółki Dzielonej.
W ramach Podziału nie jest przewidziane wniesienie żadnych dopłat. Na obecnym etapie Zainteresowani przewidują, że łączna wartość emisyjna udziałów przydzielonych Udziałowcowi w związku z Podziałem zostanie ustalona z uwzględnieniem wartości rynkowej majątku przejmowanego przez Spółkę Przejmującą (w tym zobowiązań funkcjonalnie związanych z projektem D, które przejdą na Spółkę Przejmującą). Intencją Zainteresowanych jest, aby wartość rynkowa majątku otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału odpowiadała wartości emisyjnej przydzielonych udziałów.
Dla potrzeb ustalenia tych wartości Zainteresowani rozważają zaangażowanie zewnętrznego, niezależnego podmiotu posiadającego doświadczenie w wycenie tego rodzaju projektów. W wyniku planowanego Podziału, w stosunku do otrzymanych składników majątku, Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartości wynikające z ksiąg Spółki Dzielonej (kontynuacja wartości podatkowych). Dodatkowo, w Spółce Przejmującej całość przejętego majątku będzie dedykowana do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca są i będą na moment Podziału czynnymi podatnikami VAT.
Przedmiot przeniesienia w ramach Podziału W ramach projektu D prowadzona jest obecnie działalność polegająca na przygotowaniu i rozwoju inwestycji w farmę wiatrową. Po Podziale Spółka Przejmująca będzie kontynuowała realizację projektu, w tym budowę farmy wiatrowej.
Przedmiotem wydzielenia w Spółce Dzielonej będzie zespół składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań w zakresie D. Planuje się, aby przeniesieniu do B podlegały następujące składniki (dalej: „Działalność Przenoszona”): 1. Środki trwałe w budowie oraz nakłady inwestycyjne poniesione na rozwój projektu D, obejmujące w szczególności prawa projektowe oraz dokumentację projektową techniczną, środowiskową i przyłączeniową dotyczącą D, w tym koncepcje przyłączeniowe, raporty z pomiarów wiatru, raporty środowiskowe, monitoringi oraz inwentaryzacje przyrodnicze.
2. Prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z przygotowaniem, rozwojem i realizacją projektu D, w tym w szczególności z umowy na realizację usług deweloperskich, umów z podwykonawcami oraz umów ramowych dotyczących usług zewnętrznych. W zakresie, w jakim umowy ramowe dotyczą również innych projektów, przed Podziałem zostaną one odpowiednio aneksowane lub w inny sposób przypisane do projektu D, tak aby na Dzień Podziału na Spółkę Przejmującą przeszły prawa i obowiązki funkcjonalnie związane z D. 3. Prawa i obowiązki wynikające z umów dzierżaw nieruchomości przeznaczonych pod realizację projektu D, wraz z prawami akcesoryjnymi oraz dokumentacją dotyczącą tytułu prawnego do nieruchomości.
4. Decyzje administracyjne, zezwolenia, opinie, uzgodnienia oraz inne akty administracyjne związane z realizacją projektu D, w tym w szczególności decyzje o środowiskowych uwarunkowaniach, decyzje o wyłączeniu z produkcji rolnej, decyzje, zezwolenia i uzgodnienia dotyczące infrastruktury towarzyszącej tj., w tym Głównego Punktu Odbioru i linii kablowych niskiego napięcia, decyzje i opinie związane z ochroną zabytków, opinie i uzgodnienia organów administracji publicznej oraz gestorów infrastruktury technicznej, a także inne decyzje, zezwolenia, opinie i uzgodnienia konieczne do dalszej realizacji projektu D. 5. Prawa i obowiązki wynikające z warunków przyłączenia projektu D do sieci elektroenergetycznej, wydanych przez (…), wraz z dokumentacją, korespondencją oraz prawami i obowiązkami akcesoryjnymi związanymi z przyłączeniem projektu D do sieci.
Z uwagi na ograniczenia dotyczące przenoszenia warunków przyłączenia przed zawarciem umowy przyłączeniowej, Zainteresowani zakładają, że prawa i obowiązki związane z warunkami przyłączenia przejdą na Spółkę Przejmującą w ramach sukcesji prawnej wynikającej z Podziału, w zakresie dopuszczalnym na podstawie właściwych przepisów i charakteru tych praw.
6. Zobowiązania wynikające z umowy o finansowanie D. Planowane jest, aby przed Podziałem Spółka Dzielona zawarła aneks do umowy finansowania (pożyczki) projektu D. W konsekwencji Podziału na B przejdą także zobowiązania z tytułu tej umowy w zakresie, w jakim dotyczą projektu D. 7. Prawa i obowiązki z postępowań administracyjnych związanych z projektem D, mogące dotyczyć uzyskania, zmiany, potwierdzenia lub przeniesienia decyzji, pozwoleń, zgód, uzgodnień lub innych aktów związanych z projektem D. 8. Należności, roszczenia oraz inne prawa majątkowe związane z projektem D, w tym ewentualne prawa wynikające z umów zawartych z zewnętrznymi wykonawcami raportów i innych opracowań dotyczących projektu D, mogące obejmować prawa z gwarancji, rękojmi, kar umownych, zabezpieczeń i świadczeń ubocznych w zakresie, w jakim zostały przewidziane w tych umowach i o ile będą istnieć na Dzień Podziału.
9. Zobowiązania związane z projektem D, w tym zobowiązania handlowe dotyczące D, o ile będą istnieć na Dzień Podziału.
10. Rachunek bankowy wraz ze zgromadzonymi środkami pieniężnymi przypisanymi do D. 11. Księgi, ewidencje, rejestry, dokumenty finansowe, księgowe, prawne, administracyjne, techniczne i projektowe związane z projektem D, w zakresie w jakim dotyczą składników, praw, obowiązków, należności i zobowiązań przenoszonych do B. 12. Prawa własności intelektualnej oraz prawa do korzystania z dokumentacji związanej z projektem D, w tym autorskie prawa majątkowe, prawa zależne, licencje lub inne uprawnienia do dokumentacji projektowej, technicznej, środowiskowej, przyłączeniowej i innej dokumentacji dotyczącej projektu D, w zakresie w jakim przysługują Spółce Dzielonej i mogą zostać przypisane do projektu D. 13. Pełnomocnictwa, upoważnienia oraz inne prawa i obowiązki organizacyjne związane z realizacją projektu D, o ile będą istnieć na Dzień Podziału.
14. Inne prawa, obowiązki, należności, zobowiązania, roszczenia, dokumenty oraz składniki materialne i niematerialne, które na Dzień Podziału będą możliwe do jednoznacznego przypisania do projektu D, zostaną wskazane w planie podziału i przeniesione do Spółki Przejmującej zgodnie z zasadami sukcesji właściwymi dla podziału przez wydzielenie. Sposób organizacji i prowadzenia działalności związanej z projektem D W ramach działalności Spółki Dzielonej do projektu D przypisane są składniki majątkowe, zobowiązania, umowy i dokumentacja służące jego realizacji (choć projekt D nie stanowi formalnie zarejestrowanego oddziału Spółki Dzielonej).
Sposób organizacji projektu D obejmuje w szczególności: - możliwość przyporządkowania do D, w ramach ewidencji księgowej i zarządczej Spółki Dzielonej, związanych z nim składników majątkowych, nakładów, kosztów, należności i zobowiązań; - przypisanie do D umów dotyczących przygotowania, rozwoju i realizacji tego projektu; - przypisanie do D środków pieniężnych gromadzonych na rachunku bankowym przeznaczonym do obsługi rozliczeń związanych z projektem. W Spółce Dzielonej obowiązuje regulamin organizacyjny określający zasady prowadzenia działalności związanej z tym projektem oraz podział zadań i odpowiedzialności.
W ramach przyjętej struktury D jest identyfikowany jako odrębny projekt inwestycyjny, do którego przypisane są określone zadania, składniki majątkowe, umowy, dokumentacja i źródła finansowania. Dla projektu D prowadzony jest harmonogram realizacji, a postęp prac jest na bieżąco monitorowany i raportowany w odniesieniu do przyjętych etapów i założeń projektowych. Składniki majątkowe, prawa i obowiązki przypisane do D są wzajemnie powiązane i służą przygotowaniu, rozwojowi oraz dalszej realizacji projektu.
Obejmują one w szczególności: - prawa i obowiązki wynikające z umów dzierżaw nieruchomości gruntowych przeznaczonych pod realizację farmy wiatrowej D; - dokumentację projektową, techniczną, środowiskową i przyłączeniową dotyczącą D, w tym raporty środowiskowe stworzone w ramach projektu D, raporty z pomiarów wiatru, monitoringi oraz inwentaryzacje przyrodnicze; - prawa i obowiązki wynikające z warunków przyłączenia projektu D do sieci elektroenergetycznej; - prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących przygotowania i realizacji projektu D oraz finansowanie przypisane do tego projektu.
Wskazane składniki, prawa i obowiązki służą wspólnemu celowi gospodarczemu, jakim jest doprowadzenie do realizacji farmy wiatrowej D. Cel ten jest odmienny od celów realizowanych po Podziale przy wykorzystaniu składników pozostających w Spółce Dzielonej, związanych z pozostałymi projektami farm wiatrowych, farm fotowoltaicznych i magazynów energii oraz zarządzaniem projektami energetycznymi. Ponieważ projekt D stanowi obecnie integralną część Spółki Dzielonej, nie jest dla niego prowadzona odrębna księgowość ani sporządzane odrębne sprawozdanie finansowe.
Prowadzona przez Spółkę Dzieloną ewidencja księgowa i zarządcza pozwala jednak na przyporządkowanie do D związanych z nim składników majątkowych, nakładów inwestycyjnych, kosztów, należności i zobowiązań. Projekt D posiada odrębny kod projektowy, wykorzystywany w rachunkowości zarządczej, oraz własną kartotekę środków trwałych w budowie, umożliwiającą identyfikację nakładów ponoszonych na jego rozwój i monitorowanie wydatków. Dla projektu D prowadzony jest budżet, harmonogram oraz model finansowy dotyczące tego projektu.
Dane odnoszące się do D są wykorzystywane na potrzeby raportowania zarządczego, w szczególności do monitorowania poziomu poniesionych nakładów, wykonania budżetu oraz stopnia realizacji projektu. Na podstawie prowadzonej ewidencji możliwe jest przygotowanie danych finansowych dotyczących D, a na moment Podziału zostanie sporządzony bilans projektu. Na obecnym etapie projekt D jeszcze nie generuje przychodów operacyjnych. Ewidencja pozwala jednak na przyporządkowanie do niego ponoszonych kosztów, nakładów, należności i zobowiązań, a po rozpoczęciu działalności operacyjnej będzie umożliwiała również identyfikację przychodów generowanych przez projekt.
Projekt D posiada rachunek bankowy przeznaczony do obsługi rozliczeń związanych z tym projektem. Rachunek ten wraz ze zgromadzonymi na nim środkami pieniężnymi przypisanymi do D zostanie przeniesiony na B. W związku z Podziałem Spółka Przejmująca będzie kontynuowała rozwój a następnie budowę farmy wiatrowej. Planowana jest również sprzedaż udziałów w Spółce Przejmującej.
Jednocześnie Zainteresowani wskazują, że niektóre prawa i decyzje administracyjne związane z infrastrukturą przyłączeniową projektu D, w szczególności dotyczące ustanowienia służebności dla kabla 110 kV, zostały uzyskane bezpośrednio przez B jako spółkę celową przewidzianą do dalszej realizacji projektu D. Rozwiązanie to odpowiada przyjętej praktyce rynkowej w sektorze odnawialnych źródeł energii i ma charakter techniczno-organizacyjny, służy zapewnieniu ciągłości realizacji projektu oraz ograniczeniu ryzyk związanych z koniecznością przenoszenia tych praw w ramach sukcesji.
Po Podziale Spółka Przejmująca będzie korzystać z usług księgowych, administracyjnych oraz innych usług wsparcia świadczonych przez podmioty z Grupy lub podmioty zewnętrzne na podstawie odrębnych umów. Korzystanie z takich usług nie będzie wymagało zaangażowania składników majątkowych przypisanych do pozostałych projektów prowadzonych przez Spółkę Dzieloną.
Majątek pozostający w Spółce Dzielonej po Podziale Po Podziale w Spółce Dzielonej pozostaną pozostałe projekty dotyczące przygotowania, rozwoju i realizacji farm wiatrowych, farm fotowoltaicznych oraz magazynów energii, znajdując się na różnych etapach zaawansowania, wraz z przypisanymi do nich składnikami majątkowymi, prawami, obowiązkami, nakładami, dokumentacją, finansowaniem i ewidencją, a także pozostała działalność Spółki Dzielonej (dalej: „Działalność Pozostała”).
Działalność Pozostała będzie obejmowała w szczególności: - środki trwałe w budowie oraz nakłady inwestycyjne dotyczące pozostałych projektów, identyfikowane przy wykorzystaniu kodów projektowych i kartotek prowadzonych dla poszczególnych projektów; - prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z przygotowaniem, rozwojem i realizacją pozostałych projektów, w tym umów deweloperskich, umów z podwykonawcami, umów dzierżawy nieruchomości oraz umów ramowych w zakresie dotyczącym tych projektów; - dokumentacja projektowa, techniczna, środowiskowa, administracyjna i przyłączeniowa dotycząca pozostałych projektów, w tym raporty, analizy, decyzje, zezwolenia, opinie, uzgodnienia, warunki przyłączenia oraz dokumentacja prowadzonych postępowań; - rachunki bankowe oraz środki pieniężne, które nie zostaną przypisane do projektu D ani przeniesione do B; - należności, roszczenia, zobowiązania handlowe oraz inne prawa i obowiązki związane z pozostałymi projektami, o ile będą istnieć na Dzień Podziału; - księgi, ewidencje, rejestry oraz dokumenty finansowe, księgowe, prawne i administracyjne dotyczące Działalności Pozostałej, w tym budżety, harmonogramy i modele finansowe prowadzone dla poszczególnych projektów.
W Spółce Dzielonej pozostaną również zobowiązania z tytułu finansowania w zakresie przypisanym do projektów nieobjętych Podziałem. Prowadzona ewidencja księgowa i zarządcza pozwala na identyfikację nakładów, kosztów, należności i zobowiązań dotyczących poszczególnych projektów pozostających w Spółce Dzielonej. Podział nie będzie wiązał się z przejściem pracowników, ponieważ zgodnie z praktyką rynkową Spółka Dzielona nie zatrudnia pracowników.
Usługi niezbędne do prowadzenia Działalności Pozostałej będą zapewniane na podstawie umów zawartych z podmiotami świadczącymi na rzecz Spółki Dzielonej usługi deweloperskie i księgowe; w zakresie, w jakim umowy te nie zostaną przypisane do projektu D, pozostaną one w Spółce Dzielonej i będą wykorzystywane przy prowadzeniu Działalności Pozostałej. Po Podziale Spółka Dzielona będzie kontynuowała działalność polegającą na przygotowaniu, rozwoju i realizacji pozostałych projektów farm wiatrowych, farm fotowoltaicznych oraz magazynów energii, wykorzystując w tym celu pozostające w niej składniki majątkowe, prawa i obowiązki, finansowanie, dokumentację, ewidencję oraz dostępne zasoby organizacyjne.
Uzasadnienie planowanego Podziału Spółka Dzielona rozpoczyna i rozwija równolegle liczne projekty energetyczne, przy czym na początkowych etapach nie jest możliwe przesądzenie, czy każdy z nich osiągnie stopień zaawansowania umożliwiający jego dalszą realizację, a w konsekwencji budowę. Rozwój projektów zależy bowiem m.in. od wyników analiz technicznych i środowiskowych, możliwości zabezpieczenia praw do gruntów, uzyskania warunków przyłączenia, wymaganych decyzji i uzgodnień administracyjnych, czynników środowiskowych oraz oceny ekonomicznej danego przedsięwzięcia. Część projektów może nie osiągnąć kolejnego etapu rozwoju albo ich realizacja może zostać wstrzymana lub zaniechana.
W tych okolicznościach tworzenie odrębnej spółki dla każdego projektu już w chwili rozpoczęcia prac nad jego rozwojem byłoby gospodarczo nieuzasadnione. Wiązałoby się z koniecznością ponoszenia od początku kosztów utworzenia i utrzymywania wielu podmiotów, w tym kosztów obsługi korporacyjnej, księgowej, prawnej i administracyjnej, również w odniesieniu do projektów, które ostatecznie mogłyby nie być kontynuowane. Na wczesnym etapie rozwoju nie zachodzi zatem racjonalna proporcja pomiędzy kosztami funkcjonowania odrębnych spółek a korzyściami wynikającymi z takiej struktury.
Z tego względu Spółka Dzielona stosuje model odpowiadający praktyce rynkowej w sektorze odnawialnych źródeł energii, zgodnie z którym projekty na początkowych etapach są rozwijane w ramach jednego podmiotu, z zachowaniem możliwości identyfikacji przypisanych do nich umów, dokumentacji, nakładów, kosztów, praw i obowiązków. Przeniesienie projektu do spółki celowej następuje dopiero po osiągnięciu przez niego etapu, na którym dalsze prowadzenie go w odrębnej strukturze prawnej znajduje uzasadnienie gospodarcze, w szczególności ze względu na stopień zaawansowania prac, zakres zgromadzonej dokumentacji i uzyskanych praw oraz planowany sposób dalszej realizacji lub finansowania projektu.
Projekt D osiągnął etap rozwoju uzasadniający przeniesienie go do B. Podział stanowi zatem naturalny element przyjętego modelu prowadzenia działalności i kolejny etap rozwoju projektu, a nie działanie podejmowane wyłącznie w celu osiągnięcia skutku podatkowego. Dodatkową okolicznością przemawiającą za przeprowadzeniem Podziału jest potencjalna transakcja z udziałem inwestora, polegająca na zbyciu udziałów w B. Umieszczenie projektu D w spółce celowej umożliwi przeprowadzenie tej transakcji w sposób przejrzysty oraz pozwoli inwestorowi na dalsze prowadzenie i wykorzystywanie projektu przy użyciu przeniesionych składników, praw, obowiązków i dokumentacji.
Po Podziale B będzie kontynuowała realizację projektu D. Inne okoliczności związane z Podziałem Jak już Zainteresowany wskazywał, Spółka Dzielona występuje jednocześnie z wnioskami wspólnymi o interpretację, w ramach których przedmiotem podziału są projekty dotyczące innych lokalizacji. Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Państwa w treści uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem dochodowym od osób prawnych przedstawiony zostanie w rozstrzygnięciach obejmujących swym zakresem ocenę Państwa stanowiska w zakresie ww. podatków.
Pytanie
Czy B, której kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku Podziału, będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu? (pytanie oznaczone we wniosku nr 7) Państwa stanowisko Państwa zdaniem B, której kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku Podziału, nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu. Czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zostały wymienione w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC.
Katalog czynności podlegających opodatkowaniu ma charakter zamknięty, tj. wyłącznie czynności cywilnoprawne wymienione w treści wskazanego przepisu podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Nie jest dopuszczalne objęcie zakresem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych innych czynności niż wymienione. W odniesieniu do powyższych regulacji należy wskazać, iż opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. czynności zawarcia umowy spółki oraz zmiany umowy spółki. Czynności stanowiące zmianę umowy spółki na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zostały określone w art. 1 ust. 3 tej ustawy.
Zgodnie z tym przepisem za zmianę umowy uważa się: - przy spółce kapitałowej - podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty; - przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego; - przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim: - rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego; - siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego - także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.
W świetle powyższego wyliczenia, za zmianę umowy spółki w rozumieniu ustawy o PCC, nie uważa się podziału spółki przez wydzielenie, w wyniku którego do spółki przejmującej przekazywana jest część składników majątku spółki dzielonej i w związku z którym zostaje podwyższony kapitał spółki przejmującej. Wymaga również podkreślenia, że w myśl art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o PCC, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają umowy spółki i ich zmiany związane m.in. z wniesieniem do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.
Jak zostało wskazane w uzasadnieniu, Działalność Przenoszona do B będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W rezultacie, nawet w przypadku podwyższenia kapitału zakładowego B, to czynność taka będzie wyłączona z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o PCC. Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, B nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z czynnościami przedstawionymi w opisie zdarzenia przyszłego, tj. podziałem przez wydzielenie Spółki Dzielonej, na skutek, którego następuje przeniesienie Działalności Przenoszonej na B.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Podatkowi podlegają umowy spółki.
Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4. Jednocześnie w myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy: W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się: 1) przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania; 2) przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty; 3) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej; 4) przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim: a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego, b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego - także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.
Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.): Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie). Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek. Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie zostanie dokonany na podstawie przepisu art. 529 § 1 pkt 4 KSH przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą.
W wyniku podziału przez wydzielenie dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej i objęcia przez Udziałowca Spółki Dzielonej nowo utworzonych udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, które Udziałowiec otrzyma w zamian za przeniesiony przez Spółkę Dzieloną majątek, tj. część przedsiębiorstwa. Jednocześnie, część przedsiębiorstwa pozostanie w Spółce Dzielonej. Planowany Podział i przeniesienie D ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej będą skutkowały podwyższeniem kapitału zakładowego i zapasowego Spółki Przejmującej oraz mogą wiązać się z odpowiednim obniżeniem kapitałów własnych Spółki Dzielonej.
W ramach Podziału nie jest przewidziane wniesienie żadnych dopłat. Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Czynność ta nie mieści się bowiem w katalogu określonym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w szczególności nie stanowi też zmiany umowy spółki. Podział przez wydzielenie nie jest bowiem wymieniony w art. 1 ust. 3 cyt. ustawy, jako zmiana umowy spółki.
A zatem podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, które nastąpi w wyniku omawianego podziału spółki przez wydzielenie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na Spółce Przejmującej nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu. W związku z powyższym, analiza wyłączenia wynikającego z art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jest bezzasadna.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu zdarzenia przyszłego.
Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy – Ordynacja podatkowa.