Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz 12 grudnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.524.2024.4.IK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe. Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej 29 sierpnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 28 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności świadczonych przez Państwa oraz ujęcia faktur korygujących w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym Państwo wystawią faktury korygujące oraz podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 listopada 2024 r. oraz pismem z 13 listopada 2024 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca: Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem 1) Zainteresowany będący stroną postępowania: X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością 2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: Z spółka akcyjna Opis zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego X. Sp. z o.o. - Zainteresowany będący stroną postępowania [dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”] jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT w Polsce. Wnioskodawca jest operatorem internetowej platformy (…) [dalej: „Platforma”].

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca oferuje także usługi: 1. XB - usługa umożliwiająca użytkownikowi nabywającemu towary lub usługi za pośrednictwem Platformy [dalej: „Kupujący”] zapłatę za nabywane towary w określonym, odroczonym terminie płatności, a użytkownikowi sprzedającemu towary na Platformie [dalej: „Sprzedający”, lub łącznie z Kupującym: „Użytkownik”] - natychmiastowe otrzymanie środków z tytułu sprzedaży.

2. XF - usługa umożliwiająca Sprzedającemu pozyskanie środków finansowych z przeznaczeniem na finansowanie bieżącej działalności gospodarczej poprzez i) wypłatę środków na rachunek powiązany z kontem Sprzedającego na Platformie (Pożyczka dla Biznesu), ii) opłacenie zobowiązań wobec Spółki wynikających z opłat i prowizji (Odroczona płatność) lub iii) automatyczne regulowanie opłat i prowizji za korzystanie z funkcjonalności i usług udostępnionych na Platformie. W ramach usług XB i XF Wnioskodawca umożliwia Użytkownikom skorzystanie z ofert wybranych dostawców usług finansowania.

Spółka zawarła umowę z jednym z dostawców usług finansowania, tj. Y. S.A. z siedzibą w Polsce - Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania [dalej: „Pożyczkodawcą” a łącznie ze Spółką: „Wnioskodawcy”]. Pożyczkodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT w Polsce, a jego działalność obejmuje pozabankowe finansowanie dla mikro, małych i średnich przedsiębiorstw, w tym faktoring globalny, faktoring pojedynczy, faktoring odwrotny, odroczoną płatność lub e- konto całkowicie online.

Przedmiotem zawartej umowy jest określenie zasad na jakich Wnioskodawca umożliwia Pożyczkodawcy oferowanie przedsiębiorcom będącym Użytkownikami usług finansowych o charakterze pożyczkowym w ramach świadczonych przez Spółkę usług XB i XF [dalej: „Umowa”]. Współpraca Spółki z Pożyczkodawcą nie jest wyłączna i istnieje możliwość współpracy zarówno Wnioskodawcy, jak i Pożyczkodawcy z innymi podmiotami oferującymi usługi finansowe lub usługi pośrednictwa (z wyłączeniem przypadków wskazanych w Umowie).

Celem zawarcia Umowy między Pożyczkodawcą a Spółką jest: 1. umożliwienie otrzymania przez Kupujących finansowania zakupów na Platformie w postaci pożyczki, lub 2. umożliwienie Sprzedającemu uzyskania finansowania przeznaczonego na realizację jego bieżącej działalności gospodarczej lub spłatę zobowiązań wobec Spółki, na podstawie umowy między Pożyczkodawcą a Kupującym [dalej: „Umowa o finansowanie”].

Umowy o finansowanie zawierane w ramach XB W celu realizacji usług XB, Spółka działając jako pośrednik między użytkownikiem Platformy a Pożyczkodawcą: - prowadzi aktywne działania promujące usługę XB, w szczególności poprzez prowadzenie strony internetowej na Platformie informującej o usłudze XB, dodanie oznaczenia usługi XB obok ofert wyświetlanych na Platformie, wyświetlanie użytkownikom na Platformie banerów reklamowych, wysyłanie do użytkowników wiadomości poczty elektronicznej z informacją o usłudze XB, telefonowanie do wybranych użytkowników w celu informowania o usłudze XB oraz inne formy marketingu internetowego, - udostępnia użytkownikom informacje o warunkach i zasadach usługi finansowej oferowanej przez Pożyczkodawcę w ramach usługi XB, - odbiera od Kupującego odpowiednie zgody dotyczące usługi XB, w tym zgodę na analizę danych Kupującego przez Pożyczkodawcę celem oceny jego wiarygodności oraz wyliczenia wysokości dostępnego dla Kupującego limitu finansowania, a także zgodę na weryfikację wiarygodności płatniczej Kupującego w bazach zewnętrznych wskazanych w regulaminie Pożyczkodawcy, jeżeli będzie to wymagane przez Pożyczkodawcę, - przekazuje do Pożyczkodawcy dane dotyczące Kupującego, niezbędne do oceny możliwości świadczenia usługi finansowej przez Pożyczkodawcę na rzecz Kupującego, - na wniosek Pożyczkodawcy, pozyskuje od Kupującego dane finansowe niezbędne do oceny możliwości świadczenia usługi finansowej przez Pożyczkodawcę na rzecz Kupującego, w przypadku gdy Spółka nie posiada wystarczających danych w tym zakresie, - wyświetla Kupującemu informację o ofercie usługi finansowania Pożyczkodawcy (w tym zawarcia umowy w ramach tej usługi) wraz z wysokością dostępnego limitu do wykorzystania w ramach zakupów na Platformie, - odbiera od Kupującego akceptację regulaminu Pożyczkodawcy, zawierającego warunki Usługi finansowania, - udostępnia infrastrukturę techniczną (XI funkcjonujące w ramach Platformy), dzięki której dochodzi do zawarcia Umowy o finansowanie w formie elektronicznej, - regularnie przekazuje Pożyczkodawcy informacje, które umożliwiają kalkulację limitów finansowania przez Pożyczkodawcę w czasie korzystania przez użytkownika z usługi XB, - udostępnia na Platformie zakładkę zawierającą informację o aktualnym limicie wartości finansowania udzielanego przez Pożyczkodawcę i stanie wykorzystania limitu, historię transakcji finansowanych w ramach usługi XB oraz ich spłaty (na podstawie informacji udostępnianych przez Pożyczkodawcę), - umożliwia spłatę zobowiązań zaciągniętych w ramach usługi XB, - obsługuje zapytania Sprzedających i Kupujących w zakresie usługi XB, z wykorzystaniem własnej infrastruktury technicznej, - negocjuje z Pożyczkodawcą treść dokumentów składających się na politykę windykacyjną Pożyczkodawcy, - obsługuje i odpowiada na zgłoszenia użytkowników związane z realizacją Umów o finansowanie, - może wyrazić sprzeciw co do wybranego przez Pożyczkodawcę nabywcy wierzytelności, w przypadku zamiaru cesji Umowy o finansowanie przez Pożyczkodawcę, - pełni funkcję administratora danych osobowych użytkowników, w związku z realizacją usługi XB (w zakresie związanym z przyznaniem limitu oraz przygotowaniem oferty zawarcia umowy finansowania z odroczonym terminem płatności, a także w zakresie danych związanych z realizacją umów pomiędzy użytkownikiem a Pożyczkodawcą) - przy czym odrębnym administratorem danych osobowych jest także Pożyczkodawca, - obsługuje reklamacje składane za pośrednictwem Wnioskodawcy na podstawie pełnomocnictwa udzielonego Spółce przez użytkownika - przy czym użytkownik ma możliwość złożenia reklamacji także bezpośrednio do Pożyczkodawcy.

Natomiast Pożyczkodawca jest zobowiązany w szczególności do: - pozyskania informacji dotyczących Kupującego z baz danych zawierających informacje gospodarcze, tj. m.in. Biuro Informacji Kredytowej, Krajowy Rejestr Sądowy, Krajowy Rejestr Długów itp., - dokonania oceny możliwości świadczenia usługi finansowania z wykorzystaniem własnych modeli scoringowych oraz przyznania Kupującemu limitu określającego maksymalną wartość finansowania, do której Kupujący może wnioskować o odroczenie płatności za zakupy dokonane na Platformie, mającego charakter odnawialny, - przekazania Spółce informacji o wyniku dokonanej oceny możliwości świadczenia usługi finansowania wobec Kupującego, - dokonywania regularnych kalkulacji limitu w czasie korzystania przez użytkownika z usługi XB, - przesyłania Wnioskodawcy danych i informacji niezbędnych do świadczenia na rzecz użytkowników usługi XB, - przedkładania raportów miesięcznych, umożliwiających Wnioskodawcy monitorowanie rentowności usług i nadzór nad efektywnością realizacji Umowy oraz informacji pozwalających na ocenę przez Wnioskodawcę możliwości należytego świadczenia usług finansowych na rzecz użytkowników Platformy, - przedstawienia Spółce informacji dotyczących nabywcy wierzytelności, w przypadku zamiaru dokonania cesji Umowy o finansowanie, - obsługi i odpowiedzi na zgłoszenia użytkowników związanych z realizacją Umowy, w tym w szczególności wsparcia pracowników Wnioskodawcy w zakresie udzielania informacji związanych z usługami świadczonymi przez Pożyczkodawcę, - dołożenia starań, aby poziom akceptowalności wniosków Kupujących był na określonym w Umowie poziomie.

Z tytułu przedstawienia Kupującemu oferty usługi finansowej Pożyczkodawcy, a także z tytułu innych świadczeń związanych z umową zawieraną między Pożyczkodawcą a Kupującym wykonywanych na rzecz Pożyczkodawcy (wymienione powyżej) Spółce przysługuje wynagrodzenie [dalej: „Prowizja XB”]. Prowizja XB jest należna wyłącznie w stosunku do użytkowników, którym Pożyczkodawca zapewnił finansowanie na podstawie Umowy o finansowanie. Wartość Prowizji XB obliczana jest według wzorów zawartych w Umowie, przy czym może być uzależniona m.in. od wartości transakcji, co do których użytkownik korzysta z finansowania udzielonego przez Pożyczkodawcę oraz terminu odroczenia płatności.

Prowizja XB jest rozliczana w okresach rozliczeniowych określonych w Umowie, na podstawie raportu przesyłanego przez Pożyczkodawcę po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego. Płatność Prowizji XB przez Pożyczkodawcę następuje na podstawie faktury wystawionej przez Spółkę.

Umowy o finansowanie zawierane w ramach XF W celu realizacji usług XF, Spółka działając jako pośrednik między użytkownikiem Platformy a Pożyczkodawcą: - prowadzi aktywne działania promujące XF, w szczególności poprzez dedykowaną stronę na Platformie informującą o usłudze XF, wyświetlanie na Platformie banerów reklamowych, wysyłanie do użytkowników wiadomości poczty elektronicznej z informacją o usłudze XF, telefonowanie do wybranych użytkowników oraz inne formy marketingu internetowego, - udostępnia informacje o warunkach i zasadach usługi oferowanej przez Pożyczkodawcę w ramach usługi XF, - przekazuje do Pożyczkodawcy dane dotyczące Sprzedającego, niezbędne do oceny możliwości świadczenia usługi finansowej przez Pożyczkodawcę na rzecz Sprzedającego, - decyduje o przedstawieniu Sprzedającemu możliwości finansowania na podstawie danych własnych oraz uzyskanych od Pożyczkodawcy, - umożliwia (jeżeli Sprzedający w ocenie Pożyczkodawcy posiada zdolność kredytową) zawarcie w formie elektronicznej Umowy o finansowanie z Pożyczkodawcą i złożenie zlecenie wypłaty środków do Pożyczkodawcy na rachunek bankowy Sprzedającego lub do Spółki w celu sfinansowania wymagalnych zobowiązań, - informuje Sprzedającego o aktualnym limicie finansowania, aktualnym stanie wykorzystania limitu finansowania, realizacji zobowiązania, historii dotyczącej ubiegania się o usługi finansowania (na podstawie informacji udostępnianej Spółce przez Pożyczkodawcę), - umożliwia Sprzedającemu spłatę zobowiązań zaciągniętych w ramach usługi XF, - odbiera od Sprzedającego akceptację regulaminu Pożyczkodawcy, w tym wyrażenie zgody na analizę danych Sprzedającego przez Pożyczkodawcę celem oceny jego wiarygodności oraz wyliczenia wysokości dostępnego Sprzedającemu limitu finansowania, a także zgodę na weryfikację wiarygodności płatniczej Sprzedającego w bazach zewnętrznych, jeżeli będzie to wymagane przez Pożyczkodawcę, - negocjuje z Pożyczkodawcą treść dokumentów składających się na politykę windykacyjną Pożyczkodawcy, - może wyrazić sprzeciw co do wybranego przez Pożyczkodawcę nabywcy wierzytelności, w przypadku zamiaru cesji Umowy o finansowanie przez Pożyczkodawcę, - obsługuje i odpowiada na zgłoszenia użytkowników związane z realizacją Umów o finansowanie.

Natomiast Pożyczkodawca jest zobowiązany w szczególności do: - pozyskania informacji dotyczących Sprzedającego z baz danych zawierających informacje gospodarcze, tj. m.in. Biuro Informacji Kredytowej, Krajowy Rejestr Sądowy, Krajowy Rejestr Długów itp., - na podstawie danych otrzymanych od Spółki oraz innych posiadanych informacji dokonania oceny zdolności kredytowej z wykorzystaniem własnych modeli scoringowych oraz wydania decyzji w zakresie możliwości świadczenia usług finansowania na rzecz Sprzedającego, - przekazania Spółce informacji o wyniku dokonanej oceny zdolności kredytowej Sprzedającego, decyzji w zakresie możliwości świadczenia usługi finansowania dla Sprzedającego oraz wysokości nadanego Sprzedającemu limitu finansowego, - przesyłania Wnioskodawcy danych i informacji niezbędnych do świadczenia na rzecz użytkowników usługi XF, - przedkładania raportów miesięcznych, umożliwiających Wnioskodawcy monitorowanie rentowności usług i nadzór nad efektywnością realizacji Umowy oraz informacji pozwalających na ocenę przez Wnioskodawcę możliwości należytego świadczenia usług finansowych na rzecz użytkowników Platformy, - przedstawienia Spółce informacji dotyczących nabywcy wierzytelności, w przypadku zamiaru dokonania cesji Umowy o finansowanie, - obsługi i odpowiedzi na zgłoszenia użytkowników związanych z realizacją Umowy, w tym w szczególności wsparcia pracowników Wnioskodawcy w zakresie udzielania informacji związanych z usługami świadczonymi przez Pożyczkodawcę, - dołożenia starań, aby poziom akceptowalności wniosków Sprzedających był na określonym w Umowie poziomie.

Z tytułu pośrednictwa w zawarciu umowy pożyczki pomiędzy Pożyczkodawcą a Sprzedającym, tj. za wykonywanie czynności opisanych powyżej, Wnioskodawcy przysługuje od Pożyczkodawcy wynagrodzenie [dalej: „Prowizja XF”]. Wartość Prowizji XF obliczana jest według wzorów zawartych w Umowie w zależności od produktu finansowego oferowanego przez Pożyczkodawcę, którego dotyczy zawarta Umowa o finansowanie.

Poza Prowizją XF Wnioskodawcy przysługiwać będzie także wynagrodzenie dodatkowe w przypadku, gdy użytkownik, który wyraził na rzecz Pożyczkodawcy zgody marketingowe w ramach Platformy Wnioskodawcy, nie był wcześniej klientem Pożyczkodawcy i po wyrażeniu zgód marketingowych w ramach Platformy zawarł z Pożyczkodawcą jakąkolwiek umowę, której przedmiotem jest udzielenie finansowania, pod warunkiem, że źródłem pozyskania takiej umowy nie jest bezpośrednio inny partner lub broker [dalej: „Dodatkowe wynagrodzenie”].

Prowizja XF i Dodatkowe wynagrodzenie będą rozliczane w okresach rozliczeniowych określonych w Umowie, na podstawie raportu przesyłanego przez Pożyczkodawcę po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego. Płatność Prowizji XF i Dodatkowego wynagrodzenia przez Pożyczkodawcę następuje na podstawie faktury wystawionej przez Spółkę.

W celu zabezpieczenia wszelkich wymagalnych należności przysługujących Pożyczkodawcy wobec Sprzedającego, w przypadku usług XF, z chwilą zawarcia Umowy o finansowanie dochodzi do przelewu wszelkich istniejących, jak i przyszłych wierzytelności (środków pieniężnych wpłacanych przez kupujących na Platformie dla Sprzedającego), w tym w szczególności wierzytelności o rozliczenie wpłat dokonywanych przez kupujących (kontrahentów Sprzedającego na Platformie) w związku z transakcjami realizowanymi na Platformie [dale: „Cesja”]. Cesja dokonywana jest na podstawie art. 509 i następne Kodeksu Cywilnego.

Proces zawarcia z Użytkownikiem Umowy o finansowanie (w ramach usługi XB lub usługi XF) realizowany jest w środowisku informatycznym Spółki i przedstawia się następująco: - Użytkownik loguje się na swoje konto na Platformie i przystępuje do usługi XB lub usługi XF za pośrednictwem dedykowanej strony na Platformie (wymagane uwierzytelnienie się np. za pomocą przelewu bankowego, jeśli nie zostało dokonane wcześniej), - Użytkownik podaje na dedykowanej stronie Platformy dane niezbędne do złożenia wniosku o przystąpienie do usługi XB lub usługi XF oraz akceptuje niezbędne zgody i oświadczenia (poprzez zaznaczenie (...)), - wraz z akceptacją regulaminu usługi XB lub usługi XF następuje zawarcie umowy między Wnioskodawcą a użytkownikiem w zakresie odpowiedniej usługi (na tym etapie może być wymagane dodatkowe uwierzytelnienie się użytkownika i weryfikacja tożsamości firmowej w oparciu o przelew bankowy lub w ramach dedykowanych funkcji Platformy), - po zaakceptowaniu przez Użytkownika regulaminu świadczenia usług odpowiednio XB albo XF oraz wyrażeniu zgody na analizę danych przez Pożyczkodawcę, dane Użytkownika przesyłane są do Pożyczkodawcy za pośrednictwem XI łączącego Platformę z systemami informatycznymi Pożyczkodawcy (komunikacja pomiędzy Wnioskodawcą a Pożyczkodawcą odbywa się w oparciu o technologię wymiany danych w czasie rzeczywistym i ma charakter dwustronny), Pożyczkodawca dokonuje weryfikacji zdolności i wiarygodności płatniczej Użytkownika a następnie przesyła wynik analizy do Wnioskodawcy, za pośrednictwem XI łączącego Platformę z systemami informatycznymi Pożyczkodawcy, - dostępność oferty oraz limitu finansowania wyliczana jest przez Pożyczkodawcę m.in. w oparciu o przekazane przez Spółkę dane dotyczące Użytkownika zgromadzone na jego kontach na Platformie, historię korzystania z innych usług Pożyczkodawcy, a także dane zawarte w bazach zewnętrznych, - Wnioskodawca za pośrednictwem Platformy wyświetla Użytkownikowi informację o ofercie usługi finansowania (w tym możliwości zawarcia umowy w ramach tej usługi) wraz z wysokością dostępnego limitu finansowania do wykorzystania w ramach zakupów na Platformie jako Kupujący (w przypadku usługi XB) albo z przeznaczeniem na finansowanie bieżącej działalności gospodarczej - oraz rozliczenia wymagalnych zobowiązań wobec Spółki (w przypadku usługi XF), - prezentacja limitu finansowania nie stanowi oferty w rozumieniu prawa cywilnego a jedynie informację o maksymalnej kwocie, do jakiej Pożyczkodawca zobowiązuje się finansować zakupy towarów realizowane przez Kupującego (w przypadku usługi XB) albo wypłaty środków z przeznaczeniem na bieżącą działalność gospodarczą Sprzedającego (w przypadku usługi XF), - Spółka umożliwia Użytkownikowi, który otrzymał limit finansowania oraz zamierza wypłacać środki w ramach przyznanego limitu, akceptację Umowy o finansowanie z Pożyczkodawcą, zawierającą warunki usługi Pożyczkodawcy, - akceptacja odbywa się poprzez autoryzację za pomocą kodu z wiadomości SMS wysyłanej do Użytkownika, - z chwilą akceptacji przez Użytkownika umowy Usługi finansowania z Pożyczkodawcą następuje zawarcie Umowy o finansowanie między Pożyczkodawcą a Użytkownikiem, - wypłata środków, w zależności od produktu wybranego przez użytkownika, może nastąpić w określonej przez Użytkownika kwocie na rachunek bankowy zdefiniowany przez Sprzedającego w ramach Platformy, w formie zapłaty za wymagalne zobowiązania wobec Wnioskodawcy, w ramach limitu do wykorzystania przy dokonywaniu płatności przyszłych zobowiązań wobec Wnioskodawcy lub innych użytkowników czy też będzie wypłacana automatycznie w ramach płatności opłat należnych Wnioskodawcy od Użytkownika, - w wyniku kolejnych kalkulacji limitu finansowania dokonywanych przez Pożyczkodawcę może on zostać zwiększony lub zmniejszony.

Informacje o kwocie limitu finansowania, typie produktu, który wymaga opłacenia, następnych terminach płatności, kwotach spłaconych i pozostałych do spłat oraz wynikających z nadchodzących rat są wyświetlane w panelu usługi XB lub usługi XF dostępnym w panelu zarządzania kontem Użytkownika na Platformie (aktualne informacje są dostępne na Platformie dzięki wymianie danych z Pożyczkodawcą w czasie rzeczywistym). Usługi finansowania świadczone przez Pożyczkodawcę na rzecz użytkowników platformy w ramach usług XB i XF są zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.

W chwili obecnej, z ostrożności, Spółka przy wystawianiu faktur dokumentujących świadczone usługi na rzecz Pożyczkodawcy stosuje podstawową stawkę VAT (tj. 23%), do czego również zobowiązuje ją Umowa. Pożyczkodawca nie odlicza VAT z faktur otrzymanych od Spółki, z uwagi na ich związek z działalnością zwolnioną Pożyczkodawcy. Wydatki poniesione z tytułu nabycia opisanych powyżej usług od Spółki w całości (tj. w wysokości kwoty brutto wynikającej z faktury) Pożyczkodawca zalicza do kosztów uzyskania przychodów w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych [dalej: CIT].

W przyszłości - pod warunkiem uzyskania przez Spółkę pozytywnej interpretacji indywidualnej w zakresie zwolnienia z VAT świadczonych przez nią usług na rzecz Pożyczkodawcy - Spółka planuje skorygować wystawione faktury za usługi opisane w niniejszym wniosku, tj. zastosować zwolnienie z VAT i zwrócić Pożyczkodawcy kwoty uiszczonego przez niego podatku VAT wykazanego na pierwotnych fakturach. Korekty faktur zostaną przeprowadzone w ten sposób, że kwota netto pozostanie bez zmian jako wynagrodzenie uzgodnione z tytułu świadczonych usług. W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że: 1. Czy są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Tak jak zostało wskazane w treści Wniosku: - Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, - „Pożyczkodawca” jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. 2. Czy Państwa działalność opisana we wniosku będzie miała na celu doprowadzenie do zawarcia umowy finansowania? Tak, czynności Spółki opisane we Wniosku mają na celu doprowadzenie do zawarcia pomiędzy umów o świadczenie usług finansowych o charakterze pożyczkowym Pożyczkodawcą a przedsiębiorcom będącymi użytkownikami (dalej: „Użytkownicy”) internetowej platformy handlowej, umożliwiającej sprzedaż i/lub zakup różnorodnych produktów przez użytkowników (dalej: „Platforma”).

Wspominane usługi finansowe o charakterze pożyczkowym w przypadku: - XB - umożliwienie otrzymania przez Użytkowników kupujących finansowania zakupów na Platformie w postaci pożyczki, - XF - umożliwienie Użytkownikowi sprzedającemu uzyskanie finansowania przeznaczonego na realizację jego bieżącej działalności gospodarczej lub spłatę zobowiązań wobec Spółki.

W wypadku XF, jak wskazano we Wniosku: wypłata środków, w zależności od produktu wybranego przez użytkownika, może nastąpić w określonej przez Użytkownika kwocie na rachunek bankowy zdefiniowany przez Sprzedającego w ramach Platformy, w formie zapłaty za wymagalne zobowiązania wobec Wnioskodawcy, w ramach limitu do wykorzystania przy dokonywaniu płatności przyszłych zobowiązań wobec Wnioskodawcy lub innych użytkowników czy też będzie wypłacana automatycznie w ramach płatności opłat należnych Wnioskodawcy od Użytkownika.

3. Czy celem Państwa będzie uczynienie wszystkiego co możliwe, aby dwie strony zawarły umowę (a Państwo nie będą mieli żadnego interesu w zakresie treści umowy) i w czym się to przejawia? Tak, celem Spółki jest uczynienie wszystkiego co możliwe, aby Użytkownicy i Pożyczkodawca zawarli umowy o świadczenie usług finansowych o charakterze pożyczkowym. Przejawia się w szczególności w tym, że jak wskazano w umowie między Wnioskodawcą a Pożyczkodawcą, jej celem jest określenie zasad na jakich Wnioskodawca umożliwia Pożyczkodawcy oferowanie przedsiębiorcom będącym Użytkownikami usług finansowych o charakterze pożyczkowym w ramach świadczonych przez Spółkę usług XB i XF.

Na skutek działań Spółki, która występuje jako pośrednik między użytkownikiem Platformy a Pożyczkodawcą zawierane są umowy o świadczenie usług finansowych o charakterze pożyczkowym pomiędzy Użytkownikami a Pożyczkodawcą (dalej: „Umowy o finansowanie”). Są to odpowiednio umowy, które w związku z usługą: - XB - umożliwiają otrzymanie przez Użytkowników kupujących finansowania zakupów na Platformie w postaci pożyczki, - XF - umożliwienie Użytkownikowi sprzedającemu uzyskanie finansowania przeznaczonego na realizację jego bieżącej działalności gospodarczej lub spłatę zobowiązań wobec Spółki.

Umowy o finansowanie zawierane w ramach XB W celu realizacji usług XB, Spółka działając jako pośrednik między użytkownikiem Platformy a Pożyczkodawcą: - prowadzi aktywne działania promujące usługę XB, w szczególności poprzez prowadzenie strony internetowej na Platformie informującej o usłudze XB, dodanie oznaczenia usługi XB obok ofert wyświetlanych na Platformie, wyświetlanie użytkownikom na Platformie banerów reklamowych, wysyłanie do użytkowników wiadomości poczty elektronicznej z informacją o usłudze XB, telefonowanie do wybranych użytkowników w celu informowania o usłudze XB oraz inne formy marketingu internetowego, - udostępnia użytkownikom informacje o warunkach i zasadach usługi finansowej oferowanej przez Pożyczkodawcę w ramach usługi XB, - odbiera od Kupującego odpowiednie zgody dotyczące usługi XB, w tym zgodę na analizę danych Kupującego przez Pożyczkodawcę celem oceny jego wiarygodności oraz wyliczenia wysokości dostępnego dla Kupującego limitu finansowania, a także zgodę na weryfikację wiarygodności płatniczej Kupującego w bazach zewnętrznych wskazanych w regulaminie Pożyczkodawcy, jeżeli będzie to wymagane przez Pożyczkodawcę, - przekazuje do Pożyczkodawcy dane dotyczące Kupującego, niezbędne do oceny możliwości świadczenia usługi finansowej przez Pożyczkodawcę na rzecz Kupującego, - na wniosek Pożyczkodawcy, pozyskuje od Kupującego dane finansowe niezbędne do oceny możliwości świadczenia usługi finansowej przez Pożyczkodawcę na rzecz Kupującego, w przypadku gdy Spółka nie posiada wystarczających danych w tym zakresie, - wyświetla Kupującemu informację o ofercie usługi finansowania Pożyczkodawcy (w tym zawarcia umowy w ramach tej usługi) wraz z wysokością dostępnego limitu do wykorzystania w ramach zakupów na Platformie, - odbiera od Kupującego akceptację regulaminu Pożyczkodawcy, zawierającego warunki Usługi finansowania, - udostępnia infrastrukturę techniczną (XI funkcjonujące w ramach Platformy), dzięki której dochodzi do zawarcia Umowy o finansowanie w formie elektronicznej, - regularnie przekazuje Pożyczkodawcy informacje, które umożliwiają kalkulację limitów finansowania przez Pożyczkodawcę w czasie korzystania przez użytkownika z usługi XB, - udostępnia na Platformie zakładkę zawierającą informację o aktualnym limicie wartości finansowania udzielanego przez Pożyczkodawcę i stanie wykorzystania limitu, historię transakcji finansowanych w ramach usługi XB oraz ich spłaty (na podstawie informacji udostępnianych przez Pożyczkodawcę), - umożliwia spłatę zobowiązań zaciągniętych w ramach usługi XB, - obsługuje zapytania Sprzedających i Kupujących w zakresie usługi XB, z wykorzystaniem własnej infrastruktury technicznej, - negocjuje z Pożyczkodawcą treść dokumentów składających się na politykę windykacyjną Pożyczkodawcy, - obsługuje i odpowiada na zgłoszenia użytkowników związane z realizacją Umów o finansowanie, - może wyrazić sprzeciw co do wybranego przez Pożyczkodawcę nabywcy wierzytelności, w przypadku zamiaru cesji Umowy o finansowanie przez Pożyczkodawcę, - pełni funkcję administratora danych osobowych użytkowników, w związku z realizacją usługi XB (w zakresie związanym z przyznaniem limitu oraz przygotowaniem oferty zawarcia umowy finansowania z odroczonym terminem płatności, a także w zakresie danych związanych z realizacją umów pomiędzy użytkownikiem a Pożyczkodawcą) - przy czym odrębnym administratorem danych osobowych jest także Pożyczkodawca, - obsługuje reklamacje składane za pośrednictwem Wnioskodawcy na podstawie pełnomocnictwa udzielonego Spółce przez użytkownika - przy czym użytkownik ma możliwość złożenia reklamacji także bezpośrednio do Pożyczkodawcy.

Z tytułu przedstawienia Kupującemu oferty usługi finansowej Pożyczkodawcy, a także z tytułu innych świadczeń związanych z umową zawieraną między Pożyczkodawcą a Kupującym wykonywanych na rzecz Pożyczkodawcy (wymienione powyżej) Spółce przysługuje wynagrodzenie opisane we Wniosku jako Prowizja XB.

Umowy o finansowanie zawierane w ramach XF W celu realizacji usług XF, Spółka działając jako pośrednik między użytkownikiem Platformy a Pożyczkodawcą: - prowadzi aktywne działania promujące XF, w szczególności poprzez dedykowaną stronę na Platformie informującą o usłudze XF, wyświetlanie na Platformie banerów reklamowych, wysyłanie do użytkowników wiadomości poczty elektronicznej z informacją o usłudze XF, telefonowanie do wybranych użytkowników oraz inne formy marketingu internetowego, - udostępnia informacje o warunkach i zasadach usługi oferowanej przez Pożyczkodawcę w ramach usługi XF, - przekazuje do Pożyczkodawcy dane dotyczące Sprzedającego, niezbędne do oceny możliwości świadczenia usługi finansowej przez Pożyczkodawcę na rzecz Sprzedającego, - decyduje o przedstawieniu Sprzedającemu możliwości finansowania na podstawie danych własnych oraz uzyskanych od Pożyczkodawcy, - umożliwia (jeżeli Sprzedający w ocenie Pożyczkodawcy posiada zdolność kredytową) zawarcie w formie elektronicznej Umowy o finansowanie z Pożyczkodawcą i złożenie zlecenie wypłaty środków do Pożyczkodawcy na rachunek bankowy Sprzedającego lub do Spółki w celu sfinansowania wymagalnych zobowiązań, - informuje Sprzedającego o aktualnym limicie finansowania, aktualnym stanie wykorzystania limitu finansowania, realizacji zobowiązania, historii dotyczącej ubiegania się o usługi finansowania (na podstawie informacji udostępnianej Spółce przez Pożyczkodawcę), - umożliwia Sprzedającemu spłatę zobowiązań zaciągniętych w ramach usługi XF, - odbiera od Sprzedającego akceptację regulaminu Pożyczkodawcy, w tym wyrażenie zgody na analizę danych Sprzedającego przez Pożyczkodawcę celem oceny jego wiarygodności oraz wyliczenia wysokości dostępnego Sprzedającemu limitu finansowania, a także zgodę na weryfikację wiarygodności płatniczej Sprzedającego w bazach zewnętrznych, jeżeli będzie to wymagane przez Pożyczkodawcę, - negocjuje z Pożyczkodawcą treść dokumentów składających się na politykę windykacyjną Pożyczkodawcy, - może wyrazić sprzeciw co do wybranego przez Pożyczkodawcę nabywcy wierzytelności, w przypadku zamiaru cesji Umowy o finansowanie przez Pożyczkodawcę, - obsługuje i odpowiada na zgłoszenia użytkowników związane z realizacją Umów o finansowanie.

Z tytułu pośrednictwa w zawarciu umowy pożyczki pomiędzy Pożyczkodawcą a Sprzedającym, tj. za wykonywanie czynności opisanych powyżej, Wnioskodawcy przysługuje od Pożyczkodawcy wynagrodzenie opisane jako Prowizja XF oraz Wynagrodzenie dodatkowe. Dzięki działaniom Spółki, zarówno w przypadku usługi XB, jak i usługi XF dochodzi do zawarcia umowy o świadczenie usług finansowych o charakterze pożyczkowym bezpośrednio między Sprzedającym / Kupującym a Pożyczkodawcą.

Dlatego też Wnioskodawca uważa, że ponieważ w wyniku świadczenia przez niego usług pośrednictwa na podstawie Umowy, za pośrednictwem Platformy, dochodzi do skojarzenia klienta z instytucją finansową, przekazywania odpowiednich informacji i danych niezbędnych do zawarcia umowy pożyczkowej, a także dzięki zaangażowaniu Spółki, dochodzi do samego zawarcia umów między Użytkownikami a Pożyczkodawcą, zasadne jest zastosowanie zwolnienia z VAT do usług Spółki.

Ponadto, Spółka nie ma interesu w treści umów o świadczenie usług finansowych o charakterze pożyczkowym pomiędzy Pożyczkodawcą a Użytkownikami, ponieważ Spółka działa jako pośrednik Pożyczkodawcy, a nie reprezentant Użytkowników negocjujących dla nich umowy o finansowanie. Wnioskodawca nie ma wpływu na treść umów o finansowanie. 4. Czy Państwa działalność opisana we wniosku obejmuje również usługę doradztwa, wskazaną w art. 43 ust. 15 ustawy o VAT? Nie, działalność Wnioskodawcy opisana we Wniosku nie obejmuje usług doradztwa.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych 1. Czy usługi świadczone przez Spółkę na rzecz Pożyczkodawcy w związku ze współpracą dotyczącą usługi XB stanowią usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT? 2. Czy usługi świadczone przez Spółkę na rzecz Pożyczkodawcy w związku ze współpracą w ramach usługi XF stanowią usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT?

3. Jeżeli stanowisko przedstawione w zakresie Pytania 1 i Pytania 2 jest prawidłowe, to czy w świetle art. 106j ust. 1 ustawy o VAT, Spółka będzie uprawniona do skorygowania faktur dokumentujących świadczenie usług objętych Pytaniami 1 i 2, w stosunku do których zastosowano podstawową stawkę VAT (23%) w rozliczeniu za miesiąc wystawienia faktur korygujących?

4. Jeżeli stanowisko przedstawione w zakresie Pytania 1 i Pytania 2 jest prawidłowe oraz Wnioskodawca skoryguje wystawione na rzecz Pożyczkodawcy faktury poprzez skorygowanie podatku VAT (kwota netto pozostanie bez zmian), to czy Pożyczkodawca będzie zobowiązany zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o kwotę odpowiadającą skorygowanemu podatkowi VAT w okresie rozliczeniowym, w którym otrzyma faktury korygujące?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie w sprawie 1. Usługi świadczone przez Spółkę na rzecz Pożyczkodawcy w związku ze współpracą w ramach usługi XP podlegają zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, jako usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych. 2. Usługi świadczone przez Spółkę na rzecz Pożyczkodawcy w związku ze współpracą w ramach usługi XF podlegają zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, jako usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych.

3. Uznając, że stanowisko przedstawione w zakresie Pytania 1 i Pytania 2 jest prawidłowe, to w świetle art. 106j ust. 1 ustawy o VAT Spółka będzie uprawniona do skorygowania faktur dokumentujących świadczenie usług objętych Pytaniami 1 i 2, w stosunku do których zastosowano podstawową stawkę VAT (23%). Na podstawie art. 29a ust. 13 w zw. z art. 29a ust. 14 ustawy o VAT Spółka będzie uprawniona do ujęcia faktur korygujących w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym Spółka wystawi faktury korygujące.

4. Uznając, że stanowisko przedstawione w zakresie Pytania 1 i Pytania 2 jest prawidłowe, to w świetle art. 15 ust. 4i ustawy o CIT Pożyczkodawca będzie zobowiązany zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o skorygowaną kwotę podatku VAT w okresie rozliczeniowym, w którym otrzyma faktury korygujące.

Jeśli w okresie rozliczeniowym, w którym Pożyczkodawca otrzyma faktury korygujące nie poniósł on kosztów uzyskania przychodów lub kwota poniesionych kosztów uzyskania przychodów jest niższa niż kwota zmniejszenia, która wynika z faktur korygujących, to w świetle art. 15 ust. 4j ustawy o CIT Pożyczkodawca będzie obowiązany zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do Pytania 1 i Pytania 2 Zakres zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT - uwagi ogólne W opinii Spółki, w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie z VAT wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, czynności Spółki nie polegają na udzielaniu kredytów lub pożyczek pieniężnych, ponieważ kredyty nie są udzielane Użytkownikom Platformy ze środków finansowych Wnioskodawcy oraz nie on jest stroną umów kredytu/pożyczki. Umowy kredytu/pożyczki są zawierane pomiędzy Użytkownikiem a Pożyczkodawcą. Natomiast Wnioskodawca wykonuje na rzecz Pożyczkodawcy w ramach świadczonych przez Spółkę usług XB i XF czynności, które umożliwiają Pożyczkodawcy oferowanie przedsiębiorcom będącym Użytkownikami usług finansowych o charakterze pożyczkowym.

Z tego względu stanowią one zdaniem Spółki „usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych” w rozumieniu wyżej przywołanej regulacji art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT. Jednocześnie należy wskazać, że ustawa o VAT nie zawiera definicji usług pośrednictwa. Konieczne jest zatem posiłkowanie się językową wykładnią tego pojęcia.

Według Słownika Języka Polskiego PWN (http://sjp.pwn.pl/szukaj/pośrednictwo) przez pośrednictwo rozumie się „działalność osoby trzeciej mającą na celu porozumienie się między stronami lub załatwienie jakichś spraw dotyczących obu stron; kojarzenie kontrahentów w transakcjach handlowych oraz umożliwianie kontaktu uczestnikom rynku pracy”. Powyższa definicja językowa pośrednictwa jest spełniona w analizowanej sytuacji, ponieważ Spółka w istocie kojarzy obie strony transakcji finansowych w ramach usług pożyczkowych.

Przede wszystkim jednak, ze względu na fakt zharmonizowania podatku VAT w ramach prawodawstwa UE należy w tej sytuacji posiłkować się orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej [dalej: TSUE lub Trybunał] wypracowanym na gruncie regulacji unijnych, w szczególności art. 135 ust. 1 lit. a Dyrektywy VAT. Zgodnie z tym przepisem, państwa członkowskie zwalniają z opodatkowania VAT „udzielanie kredytów i pośrednictwo kredytowe, oraz zarządzanie kredytami przez kredytodawcę”.

Odnosząc się do wykładni art. 135 Dyrektywy VAT (oraz obowiązującego do 31 grudnia 2006 r. i zawierającego analogiczne regulacje art. 13 Szóstej Dyrektywy Rady z 17 maja 1977 r. nr 77/388/EEC w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku, Dz. Urz.

UE L nr 145, s. 1 ze zm.) Trybunał podkreślał wielokrotnie, że określenia i zwroty użyte w Dyrektywie VAT do określenia zwolnień podatkowych są autonomicznymi pojęciami prawa UE, w związku z czym powinny być co do zasady interpretowane w sposób jednolity, pozwalający uniknąć rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich (por. np. wyrok TSUE z 7 marca 2013 r. w sprawie C-424/11 Wheels Common Investment Fund Trustees Ltd.). Jednym z takich pojęć jest istotne dla niniejszej sprawy „pośrednictwo kredytowe”, które było przedmiotem analizy w orzeczeniach TSUE.

W wyroku w sprawie C-235/00 CSC Financial Services TSUE uznał, że pośrednictwo kredytowe „obejmuje działalność wykonywaną przez osobę pośredniczącą, która nie jest stroną umowy dotyczącej produktu finansowego i której działalność różni się od typowych świadczeń umownych wykonywanych przez strony tych umów. W istocie pośrednictwo stanowi usługę świadczoną na rzecz strony umowy, za którą wypłaca ona wynagrodzenie jako za odrębną działalność pośrednictwa. W tym kontekście celem takiej działalności jest uczynić wszystko co niezbędne, by dwie strony zawarły umowę, przy czym pośrednik nie ma żadnego interesu w zakresie treści umowy”.

Natomiast w wyroku w sprawie C-453/05 Volker Ludwig Trybunał wyraził opinię, iż „działalność pośrednictwa stanowi działalność polegającą na pośredniczeniu, która może obejmować między innymi wskazywanie stronie danej umowy okazji do zawarcia takiej umowy, kontaktowanie się z drugą stroną i negocjowanie w imieniu i na rzecz klienta warunków świadczeń wzajemnych, przy czym celem takiej działalności jest uczynienie wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę, a sam pośrednik nie ma żadnego interesu w zakresie treści umowy”. Co więcej, zdaniem TSUE, „działalność pośrednictwa może się ograniczać do wskazywania stronie danej umowy okazji do zawarcia takiej umowy”.

Z powołanego powyżej orzecznictwa TSUE wynika, że istotą pośrednictwa w zakresie usług finansowych jest kojarzenie kontrahentów transakcji finansowych przez podmiot trzeci, który nie musi być stroną umowy o świadczenie usług finansowych (np. kredytu, pożyczki). Pośrednik może zarówno sam zawierać umowę z klientem, jak też ograniczać się do nakłaniania ich do zawarcia tych umów z innym podmiotem. Działania pośrednika powinny być skierowane jednak zawsze na doprowadzenie do zawarcia umowy, a liczba/wartość zawartych umów powinna mieć wpływ na wysokość jego wynagrodzenia.

Rozumienie pośrednictwa finansowego jako czynności polegającej w ogólnym ujęciu na kojarzeniu potencjalnych stron umowy jest wyrażane również w orzeczeniach polskich sądów administracyjnych, np. w wyroku z 11 września 2020 r., sygn. I FSK 2030/17, Naczelny Sąd Administracyjny [dalej: NSA] wskazał, że na czynności pośrednictwa mogą składać się w szczególności następujące czynności: - pozyskanie wszelkich informacji niezbędnych w celu przetworzenia wniosku o udzielenie pożyczki; - zatwierdzenie wniosków pożyczkowych (w tym sprawdzanie potencjalnej zdolności kredytowej); - wysyłanie dokumentów do pożyczkobiorcy (w tym informowanie o pozytywnym lub negatywnym wyniku weryfikacji wniosku, ewentualne zaprezentowanie produktu alternatywnego).

NSA w przytoczonym wyżej wyroku podkreślił, iż tego rodzaju czynności nie mają charakteru administracyjnego (technicznego), ale są ukierunkowane na aktywne pozyskiwanie klienta i realizację tych działań, które na dalszym etapie procedury przyczynią się do skojarzenia stron umowy o produkt finansowy.

Usługi Spółki świadczone na rzecz Pożyczkodawcy jako usługi pośrednictwa Odnosząc powyższe uwagi do opisu stanu faktycznego, nie budzi wątpliwości, że wykonywane przez Spółkę na podstawie Umowy czynności, umożliwiające Pożyczkodawcy oferowanie przedsiębiorcom będącym Użytkownikami usług finansowych o charakterze pożyczkowym oraz zawieranie umów z Użytkownikami w tym zakresie, stanowią usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania pożyczek pieniężnych, które podlegają zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.

Celem zawarcia Umowy jest, w zależności od produktu Pożyczkodawcy wybranego przez Użytkownika, umożliwienie Użytkownikom finansowania pożyczką zakupów towarów na Platformie, bieżącej działalności gospodarczej lub spłaty zaległych zobowiązań wobec Spółki.

W szczególności, w przypadku usługi: - XB - Kupujący nabywający towary lub usługi za pośrednictwem Platformy korzysta z odroczenia terminu płatności oraz finansowania pożyczkowego, a Sprzedający otrzymuje natychmiast środki z tytułu sprzedaży z wykorzystaniem Platformy, - XF - umożliwia Sprzedającemu pozyskanie środków finansowych z przeznaczeniem na finansowanie bieżącej działalności gospodarczej poprzez i) wypłatę środków na rachunek powiązany z kontem Sprzedającego na Platformie (Pożyczka dla Biznesu), ii) opłacenie zobowiązań wobec Spółki wynikających z opłat i prowizji (Odroczona płatność) lub iii) automatyczne regulowanie opłat i prowizji za korzystanie z funkcjonalności i usług udostępnionych na Platformie.

Dzięki działaniom Spółki, zarówno w przypadku usługi XB, jak i usługi XF dochodzi do zawarcia umowy pożyczki bezpośrednio między Sprzedającym / Kupującym a Pożyczkodawcą. Można więc stwierdzić, że celem działania Spółki, zarówno ze względu na zapisy zawarte w Umowie, jak i na korzyści wynikające z ich realizacji, przejawiające się w wysokości otrzymywanego wynagrodzenia, jest dążenie do zawarcia umów pożyczek i to w jak największej liczbie/wartości, gdyż mają one wpływ na wysokość należnego Wnioskodawcy wynagrodzenia o charakterze prowizyjnym. Dodatkowo zapewnienie finansowania Użytkowników może powodować zwiększenie obrotów na samej Platformie.

Zakres czynności powierzonych Spółce na podstawie Umowy przemawia za kwalifikacją usług Spółki jako pośrednictwa. Czynności te obejmują m. in. udostępnienie Użytkownikowi oferty usług finansowania oferowanych przez Pożyczkodawcę, informowanie przez Spółkę o warunkach i zasadach usługi finansowej oferowanej przez Pożyczkodawcę w ramach XB i XF, odbieranie od Użytkownika zgód niezbędnych do przetworzenia dokumentów potrzebnych do zawarcia Umowy o finansowanie oraz pobieranie danych niezbędnych do oceny przez Pożyczkodawcę możliwości świadczenia usługi finansowej na rzecz Użytkownika, udostępnienie infrastruktury technicznej za pośrednictwem, której dochodzi do zawarcia Umowy o finansowanie.

Czynności te, zdaniem Spółki nie mają jedynie charakteru techniczno - administracyjnego, ale rozpatrywane jako całość stanowią usługę pośrednictwa finansowego podlegającą zwolnieniu z VAT. W kontekście świadczenia usług pośrednictwa przy wykorzystaniu serwisów internetowych należy wskazać, że w wyroku TSUE w sprawie C-2/95 SDC, podkreślono, że przepisy Dyrektywy VAT nie ograniczają możliwości zastosowania zwolnienia z VAT do czynności związanej z udzielaniem kredytów i pośrednictwem kredytowym „całkowicie lub częściowo wykonanych za pomocą środków elektronicznych lub techniką manualną”.

Czynności wykonywane z wykorzystaniem internetowych platform transakcyjnych mogą nosić cechy typowe dla usług pośrednictwa, które zostały przedstawione w orzecznictwie TSUE, np. w wyroku w sprawie C-453/05 Volker Ludwig. Skoro Trybunał podkreślił, że podstawą klasyfikacji danej czynności do grupy usług finansowych zwolnionych z VAT ma być charakter świadczeń wykonujących je podmiotów, to należy uznać, że usługi pośrednictwa finansowego nie tracą swojego charakteru w zależności od metod, mechanizmów czy środków, za pomocą których są świadczone.

TSUE zwrócił uwagę na ten aspekt już w powołanym wyżej wyroku z 2007 r., natomiast nabiera to jeszcze większego znaczenia w obecnej dobie rozwoju technologicznego, gdy coraz większa jest rola platform cyfrowych w różnego rodzaju obszarach biznesowych.

Dlatego też Wnioskodawca uważa, że ponieważ w wyniku świadczenia przez niego usług pośrednictwa na podstawie Umowy, za pośrednictwem Platformy, dochodzi do skojarzenia klienta z instytucją finansową, przekazywania odpowiednich informacji i danych niezbędnych do zawarcia umowy pożyczkowej, a także dzięki zaangażowaniu Spółki, dochodzi do samego zawarcia umów między Użytkownikami a Pożyczkodawcą, zasadne jest zastosowanie zwolnienia z VAT do usług Spółki.

Głównym celem świadczenia przedmiotowych usług przez Spółkę jest doprowadzenie do zawarcia umowy między Użytkownikiem a Pożyczkodawcą, a wartość i liczba zawartych umów ma wpływ na wysokość wynagrodzenia Wnioskodawcy z tego tytułu w postaci otrzymywanych Prowizji XP, Prowizji XF i Dodatkowego wynagrodzenia. Taka forma ustalenia wynagrodzenia - prowizja, jest formą typową dla umów związanych z pośrednictwem. Co istotne, zdaniem Wnioskodawcy, wykonywane przez niego czynności nie mają charakteru czynności wyłącznie w zakresie udostępniania informacji stronom transakcji finansowej. W szczególności, usługi Wnioskodawcy nie mogą być uznane za usługi promocyjne i marketingowe.

Nie polegają one bowiem na promowaniu możliwości uzyskania pożyczki, ani też np. tylko na zamieszczeniu banerów reklamowych na Platformie w celu reklamy usług Pożyczkodawcy. Usługi Wnioskodawcy obejmują czynności umożliwiające klientowi zapoznanie się z ofertą Pożyczkodawcy, ale również wypełnienie wniosku o finansowanie na Platformie, przekazanie danych do Pożyczkodawcy, uzyskanie i przekazanie Użytkownikowi wstępnej decyzji Pożyczkodawcy, uwierzytelnienie Użytkownika, umożliwienie akceptacji i w efekcie podpisanie samej Umowy o finansowanie - czyli rolą Wnioskodawcy jest dokonanie wszystkich wymaganych czynności niezbędnych do zawarcia umowy pożyczki z Pożyczkodawcą.

Czynności informacyjne czy promocyjne Spółki są jedynie elementem usługi pośrednictwa finansowego, ponieważ są wykonywane wyłącznie w celu zachęcenia Użytkowników do skorzystania z finansowania za pośrednictwem Spółki. Zdaniem Spółki, świadczone przez nią usługi nie ograniczają się również do świadczenia usług hostingowych, czyli udostępnienia miejsca na stronie internetowej.

Dzięki działaniom Wnioskodawcy i udostępnionym przez niego narzędziom technicznym Pożyczkodawca ma możliwość nie tylko korzystania z przestrzeni na stronie internetowej Wnioskodawcy w celu przedstawienia swojej oferty związanej z finansowaniem zakupów, działalności lub zobowiązań Użytkowników, ale Spółka doprowadza do nawiązania kontaktu między Użytkownikiem i Pożyczkodawcą, a w rezultacie do zawarcia umowy i udzielenia pożyczki.

Stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym jego usługi świadczone za pośrednictwem Platformy w związku z udzielanymi przez Pożyczkodawcę pożyczkami w ramach usług XB i XF podlegają zwolnieniu z VAT znajduje potwierdzenie również w orzecznictwie polskich sądów administracyjnych wydanym w analogicznych sprawach.

Pogląd taki został wyrażony w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 czerwca 2013 r., sygn. akt I FSK 922/12 oraz I FSK 923/12. W orzeczeniach tych Sąd potwierdził możliwość zastosowania zwolnienia z VAT w sytuacji, gdy na podstawie umowy podatnik zobowiązuje się do pozyskania za pośrednictwem własnej strony internetowej klientów dla instytucji finansowych, jeśli na tej stronie umieszczone są informacje o oferowanych produktach finansowych oraz za jej pośrednictwem klient może wypełnić wniosek o nabycie takiego produktu i zawarcie umowy z instytucją finansową.

Naczelny Sąd Administracyjny w przywołanych wyrokach uznał, że: „Celem świadczonych przez skarżącą usług jest skojarzenie dwóch stron i doprowadzenie do zawarcia umowy między użytkownikiem a instytucją finansową. Skoro bowiem użytkownik po zapoznaniu się z przedstawioną przez skarżącą ofertą instytucji finansowych może wybrać odpowiedni dla niego produkt i go zakupić lub zgłosić zainteresowanie nim, to stworzona zostaje możliwość nawiązania kontaktu z instytucją finansową i nabycia jej produktu.

Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego takim działaniem spółka spełnia wynikający z powołanych wyżej orzeczeń TSUE warunek uczynienia wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę, a sama spółka jako pośrednik nie ma żadnego interesu w zakresie treści umowy. Zatem uznać należy, że w przedstawionym stanie faktycznym spółka świadczy usługi pośrednictwa finansowego korzystające ze zwolnienia z opodatkowania VAT. W dobie nowoczesnych technik komunikacji możliwe jest świadczenie usług pośrednictwa w nabywaniu szeroko rozumianych usług finansowych (ubezpieczeniowych i bankowych) przy wykorzystaniu sieci Internet i nowoczesnych narzędzi elektronicznych.

Świadczone przez skarżącą usługi to nie tylko zamieszczanie linków o charakterze pasywnym - jak twierdzi organ podatkowy - lecz aktywne działania umożliwiające zapoznanie się z ofertą instytucji finansowych (ubezpieczeniowych i bankowych) i zawarcie umowy o nabycie ich produktów.

Świadczone za pomocą sieci Internet usługi polegające na prezentacji i możliwości zapoznania się z ofertą instytucji finansowych, a w przypadku zainteresowania produktem danej instytucji finansowej stworzenie użytkownikowi możliwości kontaktu z doradcą lub możliwości pobrania, wypełnienia i złożenia wniosku, a następnie zawarcia umowy i nabycia danego produktu finansowego, stanowią usługi pośrednictwa w świadczeniu usług finansowych określonych w art. 43 ust. 1 pkt 37-41 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz.U. z 2011 r. nr 177 poz. 1054 ze zm.) zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT”.

Stanowisko zgodne z przedstawionym w powołanych wyrokach sądów prezentują również organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dn. 16 października 2014 r., sygn. IPPP1/443-898/14-2/AS.

Również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził możliwość stosowania zwolnienia z VAT w analogicznej sytuacji w interpretacji indywidualnej z 24 lipca 2018 r., sygn. 0114-KDIP4.4012.346.2018.1.MP, wskazując, że „Podejmowane przez Wnioskodawcę działania, to nie tylko czynność udostępniania przestrzeni na stronie internetowej, ale również stworzenie instytucjom finansowym możliwości przedstawienia ich oferty, możliwość jej przeglądania i zapoznania się przez osoby zainteresowane oraz możliwość uzyskania kontaktu, otrzymania wniosku i zawarcia umowy na zakup danego produktu.

(...) Opisane powyżej czynności będą wykonywane z wykorzystaniem nowoczesnych narzędzi informatycznych, przy czym świadczone przez Wnioskodawcę usługi obejmować będą aktywne działania umożliwiające Klientom zapoznanie się z ofertą Instytucji finansowych i zawarcie umowy kredytowej.

Oceniając powyższe okoliczności sprawy na tle powołanych regulacji prawnych należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że wskazane usługi stanowią usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy” Także w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 marca 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.886.2022.2.WN potwierdzono stosowanie zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT uznając, że: „Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że będą Państwo przedstawiać klientom możliwości skorzystania z produktów finansowych przygotowanych przez Bank oraz nie będą Państwo mieć własnego interesu w zakresie treści umowy kredytu zawieranej pomiędzy klientem, a Bankiem.

Od ilości umów zawartych przez pozyskanych przez siebie klientów z Bankiem będzie Państwu przysługiwać wynagrodzenie. Państwo w granicach swoich możliwości zamierzają uczynić wszystko co w Państwa mocy, aby doszło do zawarcia umowy kredytu pomiędzy osobą fizyczną realizującą zakup na stronie internetowej sklepu a Bankiem, z którym Państwo współpracują. Państwo będą odpowiedzialni za podejmowane przez siebie działania wobec Banków. Zakres odpowiedzialności Spółki względem Banków nie będzie dotyczył aspektów technicznych, sprawności systemu informatycznego, sprawności sprzętu.

Czynności wykonywane przez Państwa nie będą ograniczać się wyłącznie do dopełnienia formalności administracyjnych związanych z umową (np. wyłącznie do udostępniania informacji stronom transakcji finansowej), ale będą obejmować m.in. oferowanie na stronie internetowej sklepu internetowego możliwości zapłaty za towar/usługę z wykorzystaniem produktu kredytowego Banku, udostępnienie Konsumentowi na stronie sklepu internetowego narzędzia, tj. kalkulatora ratalnego, zapewnienie konsumentowi dostępu do formularza, wsparcie w wypełnieniu wniosku, prezentowanie produktów kredytowych Banku, informowanie Konsumenta o pozytywnej lub negatywnej decyzji kredytowej i udostępnienie Klientowi możliwości podpisania umowy z bankiem (w przypadku decyzji pozytywnej) poprzez odpowiednie przekierowania i instrukcje zależne od wymagań danego banku”.

W konsekwencji przedstawionych powyższej argumentów, Wnioskodawca jest zdania, że usługi świadczone przez Spółkę na rzecz Pożyczkodawcy w związku ze współpracą w ramach usługi XB podlegają zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, jako usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych. Analogicznie do usług XB, usługi świadczone przez Spółkę na rzecz Pożyczkodawcy w związku ze współpracą w ramach usługi XF również podlegają zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, jako usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do Pytania 3 Zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy po wystawieniu faktury: 1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie, 2) (uchylony) 3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań, 4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, 5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury - podatnik wystawia fakturę korygującą.

Przechodząc zatem do kwestii skorygowania stawki VAT 23% zastosowanej na pierwotnych fakturach wystawionych przez Spółkę z tytułu usług pośrednictwa świadczonych na rzecz Pożyczkodawcy, należy zaznaczyć, że ustawodawca nakłada obowiązek skorygowania pierwotnej faktury poprzez wystawienie faktury korygującej w sytuacjach, gdy po wystawieniu faktury mają miejsce zdarzenia gospodarcze wpływające na jej treść lub gdy faktura zawiera błędy. Warto podkreślić, że art. 106j ust. 1 ustawy o VAT wyraźnie określa okoliczności zobowiązujące podatnika do wystawienia faktury korygującej, zależnie od wystąpienia sytuacji enumeratywnie wskazanych w przepisie.

Z przywołanego art. 106j ust. 1 ustawy o VAT wynika, że jeśli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść faktury lub okaże się, że faktura zawiera błędy, podatnik powinien wystawić fakturę korygującą. W szczególności faktura korygująca powinna zostać wystawiona w przypadku stwierdzenia pomyłki w stawce lub kwocie podatku. Zatem przyjmując, że stanowiska przedstawione przez Wnioskodawcę w zakresie Pytania 1 i Pytania 2 są prawidłowe i prawidłowe jest stosowanie zwolnienia z VAT dla przedmiotowych usług, to w analizowanej sprawie wystąpiła przesłanka do konieczności skorygowania faktur przez Spółkę.

W stosunku do świadczonych usług pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych Spółka z ostrożności stosowała bowiem stawkę 23%, podczas gdy usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.

Wobec powyższego, w odniesieniu do Pytania 3, należy stwierdzić, że w zakresie w jakim Spółka wystawiała faktury z podatkiem VAT w wysokości 23% dokumentujące usługi opisane w uzasadnieniu do Pytania 1 i Pytania 2 tj. usługi w zakresie pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, Spółka zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy o VAT powinna skorygować pierwotnie wystawione faktury poprzez wystawienie faktur korygujących, w których skoryguje stawkę VAT 23% na "zwolnienie".

Z kolei w odniesieniu do momentu rozliczenia przez usługodawcę (tu Spółkę) wystawionych przez nią faktur korygujących z powodu zmiany kwalifikacji czynności na zwolnione z VAT należy uznać, że zasadne będzie ich rozliczenie „na bieżąco”, czyli w okresie rozliczeniowym, w którym zostaną wystawione.

Zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją.

W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał. Z kolei w art. 29a ust. 14 ustawy o VAT nakazano odpowiednio stosować regulację art. 29a ust. 13 ustawy o VAT w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.

Zdaniem Spółki, z uregulowań zawartych w art. 29a ust. 13 w zw. z art. 29a ust. 14 ustawy o VAT wynika, że podatnik będzie miał prawo dokonać obniżenia podstawy opodatkowania lub podatku należnego już za okres rozliczeniowy w którym wystawił fakturę korygującą przy łącznym spełnieniu warunków: - uzgodnienia warunków korekty z nabywcą towaru lub usługobiorcą, - spełnienia uzgodnionych warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług, - faktura korygująca jest zgodna z posiadaną dokumentacją w zakresie uzgodnienia z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunku obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług oraz w zakresie spełnienia tych uzgodnionych warunków, - posiadania dokumentacji potwierdzającej uzgodnienie z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług (tj. z dokumentacji wynika, że nabywca wie, że doszło lub wie w jakich sytuacjach będzie dochodzić do zmiany warunków transakcji skutkujących zmniejszeniem wysokości wynagrodzenia), z dokumentacji wynika również, że warunki te zostały spełnione na moment dokonywania przez podatnika korekty podatku należnego, tj. doszło do zrealizowania przesłanek warunkujących pomniejszenie kwoty podatku należnego.

W ocenie Wnioskodawcy, wystawianie faktur VAT wskazujących na zastosowanie stawki 23% VAT w odniesieniu do usług pośrednictwa opisanych w niniejszym wniosku, w związku z potwierdzeniem prawidłowości zastosowania zwolnienia w odniesieniu do Pytania 1 i Pytania 2, skutkowało sytuacją, w której w fakturach pierwotnych sprzedaży wykazano kwotę podatku wyższą niż należna. Faktury te powinny bowiem wskazywać na zwolnienie, czyli nie powinien wynikać z nich żaden podatek należny.

Jak natomiast wskazano w objaśnieniach podatkowych z 23 kwietnia 2021 r. „w zakresie pakietu rozwiązań „Slim VAT” oraz wybranych rozwiązań doprecyzowujących niektóre konstrukcje VAT wprowadzonych ustawą z dnia 27 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2419)” [dalej: Objaśnienia]: - „Przez uzgodnienie warunków pomniejszenia podstawy opodatkowania lub podatku należnego rozumie się w szczególności ustalenie przez strony faktu obniżenia wykazanego na fakturze pierwotnej wynagrodzenia.

Uzgodnienie może wskazywać również okoliczności, których zaistnienie w przyszłości uzasadnia obniżenie należności”. - „Spełnienie warunków oznacza zatem ziszczenie się zdarzenia stanowiącego przesłankę obniżenia wynagrodzenia”.

Mając na uwadze przedstawione rozumienie „uzgodnienia” i „spełnienia” warunków korekty, należy zdaniem Wnioskodawcy dojść do wniosku, że: - uzgodnienie warunków korekty miało miejsce z chwilą zawarcia Umowy, ponieważ już w Umowie wskazano, że Spółka przy wystawianiu faktur dokumentujących świadczone usługi na rzecz Pożyczkodawcy będzie stosować podstawową stawkę VAT, a pod warunkiem uzyskania pozytywnej interpretacji indywidualnej w zakresie zwolnienia z VAT świadczonych przez nią usług na rzecz Pożyczkodawcy Spółka skoryguje wystawione faktury za usługi opisane w niniejszym wniosku stosując zwolnienie z VAT, - spełnienie się warunków korekty będzie miało miejsce w momencie uzyskania interpretacji indywidualnej potwierdzającej zasadność stosowania zwolnienia do usług pośrednictwa świadczonych przez Spółkę.

Natomiast dokumentacją w zakresie „uzgodnienia” i „spełnienia” warunków korekty będzie Umowa oraz otrzymana interpretacja indywidualna. Tym samym, na podstawie art. 29a ust. 13 w zw. z art. 29a ust. 14 ustawy o VAT Spółka będzie uprawniona do ujęcia faktur korygujących i obniżenia podstawy opodatkowania i podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym Spółka wystawi faktury korygujące.

Uzasadnienie stanowiska do pytania 4 Zgodnie z art. 15 ust. 4i ustawy o CIT, jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawców przywołany art. 15 ust. 4i ustawy o CIT należy odczytywać w ten sposób, że korekta kosztu uzyskania przychodów jest co do zasady dokonywana w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca (inny dokument) - co oznacza, że należy jej co do zasady dokonywać „na bieżąco”. Jedynie w dwóch specyficznych przypadkach - kiedy korekta „jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką” - należy dokonać korekty kosztów uzyskania przychodów „wstecznie”, czyli odnosząc się do momentu pierwotnego wykazania kosztu w rozliczeniach CIT. Przy czym te ostatnie sytuacje mają charakter wyjątkowy i ściśle ograniczony.

Nie powinny więc dotyczyć sytuacji innych niż błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka. Ustawa o CIT nie wskazuje przy tym co należy rozumieć przez błąd rachunkowy lub inną oczywistą omyłkę. Należy się zatem odnieść do słownikowych definicji tych pojęć. Posługując się definicją słownikową Słownika Języka Polskiego PWN (sjp.pwn.pl), błędem jest „niezgodność z obowiązującymi regułami pisania, liczenia, wymowy” oraz „niewłaściwe posunięcie” lub „fałszywe mniemanie o czymś”, natomiast błędem rzeczowym jest „błąd dotyczący treści, istoty czegoś”. Z kolei określenie „rachunkowy” wskazuje, że chodzi o omyłkę w działaniu matematycznym (pomyłka arytmetyczna).

Należy także wskazać, że zgodnie z językowym znaczeniem pojęcia „rachunkowy” to: „1. dotyczący rachowania, obliczania, działań na liczbach; arytmetyczny; 2. dotyczący rachunków (zapisów stanu majątku, obrotów finansowych itp.); służący do zapisywania rachunków”. W konsekwencji, błąd rachunkowy w ocenie Wnioskodawców obejmuje swoim znaczeniem na przykład błędne podanie na fakturze cen lub wartości towarów lub wprowadzenie do ksiąg rachunkowych nieprawidłowej cyfry. Z kolei omyłka zgodnie ze swoją definicją słownikową w Słowniku Języka Polskiego PWN (sjp.pwn.pl) powinna być rozumiana jako „spostrzeżenie, sąd niezgodny z rzeczywistością, niewłaściwe postępowanie, posunięcie”.

W związku z powyższym za „inną oczywistą omyłkę” należy według Wnioskodawców uznać inny oczywisty błąd w rozliczeniu kosztu podatkowego, który nie jest jednocześnie błędem rachunkowym. „Omyłka” wiązać się również będzie z błędem polegającym na nieprawidłowym wystawieniu albo nieprawidłowym ujęciu dowodu księgowego. Okoliczność taka musi mieć zatem charakter „pierwotny”, co oznacza, że przyczyna korekty istniała już w momencie czynności wywołującej skutki podatkowe, a nie powstała w wyniku następczych zdarzeń.

Jednocześnie jak wskazano w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 27 października 2023 r., w sprawie II FSK 374/21, „Określenia „nieprawidłowość”, „błąd”, czy „omyłka” zawierają zatem sugestię, że chodzi o negatywnie oceniane odstępstwo od stanu uważanego za prawidłowy. Natomiast określenia „błąd rachunkowy” lub zrównana z nim „inna oczywista omyłka” wskazują jednoznacznie na pomyłkę arytmetyczną jako przyczynę owego odstępstwa. Nie można wobec tego utożsamiać błędu rachunkowego z wszelkimi błędami czy nieprawidłowościami, które mają charakter merytoryczny.

Wbrew twierdzeniom organu podatkowego oraz Sądu pierwszej instancji w treści art. 15 ust. 4i u.p.d.o.p. nie zawarto odniesienia do sytuacji, czy okoliczności, które modyfikowałyby następczo pierwotne zdarzenie gospodarcze i wystawioną uprzednio fakturę w późniejszym czasie. Przepis ten nie dotyczy wobec tego wyłącznie takich sytuacji, gdy faktura korygująca została wystawiona z powodu późniejszych zdarzeń, a więc okoliczności mających wpływ na zmianę kosztów powstałych już po wystawieniu faktury pierwotnej, takich jak np. udzielenie rabatu, obniżenie ceny, bądź zwrotu towaru z powodu realizacji uprawnień z gwarancji lub rękojmi.

Co prawda do takiego rozumienia korekty zdawało się nawiązywać uzasadnienie do projektu ustawy nowelizującej, lecz pozostaje ono w sprzeczności z językowym brzmieniem tego przepisu, który poza błędem rachunkowym lub oczywistą omyłką w pierwotnej fakturze nie pozwala na wsteczne dokonywanie korekty. Proponowane zresztą przez organ podatkowy i akceptowane przez Sąd a quo rozumienie analizowanego przepisu pozostaje w kolizji z deklaracjami projektodawcy, dotyczącymi wprowadzenia do porządku prawnego art. 15 ust. 4i u.p.d.o.p.

W projekcie nowelizacji wskazano bowiem, iż „nowe rozwiązanie ma polegać na tym, że fakty mające wpływ na korektę podstawy opodatkowania, które nastąpiły w późniejszym okresie rozliczeniowym, nie powinny być rozpoznawane ze skutkiem „wstecz” (ex tunc), lecz powinny być rozliczane w bieżącym okresie rozliczeniowym”. Do tego nawiązuje zaś językowe znaczenie użytych w przepisie wyrażeń”. W opisanym stanie faktycznym, Spółka wystawia na rzecz Pożyczkodawcy faktury, na których wykazywana jest kwota podatku VAT według stawki 23%. Działanie to jest podyktowane ostrożnością Spółki w odniesieniu do wątpliwości co do stosowania zwolnienia z VAT.

Jednocześnie jednak Pożyczkodawca wykorzystuje nabywane od Spółki usługi w celu wykonywania czynności zwolnionych z VAT, w związku z czym, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Pożyczkodawca nie ma prawa do odliczenia VAT wykazywanego przez Spółkę na fakturach. W rezultacie na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o CIT, Pożyczkodawca ujmuje VAT wykazywany na fakturach w swoich kosztach uzyskania przychodów, ponieważ traktuje go jako niepodlegający odliczeniu. Stosowanie przez Spółkę podstawowej stawki VAT 23% w stosunku do usług świadczonych na rzecz Pożyczkodawcy nie może być traktowane jako błąd rachunkowy czy też oczywista omyłka.

Jest to świadome działanie Spółki uzgodnione z Pożyczkodawcą wynikające z wątpliwości co do możliwości zastosowania zwolnienia z VAT, które powinny być stosowane zawężająco jedynie w określonych przypadkach wymienionych w ustawie o VAT. Spółka i Pożyczkodawca zgodnie ustalili powyższy sposób udokumentowania transakcji i dokonanie ewentualnych korekt w przypadku, gdy stanowisko przedstawione w zakresie Pytania 1 i Pytania 2 okaże się prawidłowe. Z uwagi na wątpliwości interpretacyjne co zakresu stosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, działania Spółki związane z wykazaniem podatku VAT były prawidłowe na moment wystawienia faktur pierwotnych.

Pożyczkodawca natomiast nie odliczył podatku VAT wykazanego na fakturach pierwotnych otrzymanych od Spółki, a nieodliczony VAT zaliczył do kosztów uzyskania przychodu, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy CIT. Zatem w momencie otrzymania faktur pierwotnych postępowanie Wnioskodawcy również było prawidłowe. Opisywana ewentualna korekta pierwotnych faktur wystąpi jedynie w przypadku, gdy stanowisko przedstawione w zakresie Pytania 1 i Pytania 2 okaże się prawidłowe, zatem bezpośrednią przyczyną takiej korekty będzie wydanie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacji potwierdzającej prawidłowość zastosowania zwolnienia z VAT do usług świadczonych przez Spółkę.

Mając na uwadze powyższe, w przedstawionym stanie faktycznym korekta kosztów uzyskania przychodów nie będzie wynikiem „błędu rachunkowego” lub „innej oczywistej omyłki”, które istniałyby już w chwili wystawienia faktury. W okresie, w którym wystawiano faktury pierwotne wartość kosztów podatkowych w rozliczeniu CIT Pożyczkodawcy była prawidłowa w świetle ustaleń biznesowych i prawnych oraz rachunków arytmetycznych dokonywanych w oparciu o te ustalenia i dopiero interpretacja podatkowa wydana w związku z niniejszym wnioskiem będzie podstawą do skorygowania rozliczeń (i faktur) między Spółką a Pożyczkodawcą.

Zasadne jest zatem uznanie, że Pożyczkodawca będzie zobowiązany zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o skorygowaną kwotę podatku VAT w okresie rozliczeniowym, w którym otrzyma faktury korygujące.

Powyższe podejście zostało potwierdzone m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 stycznia 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.238.2022.1.KW, dotyczącej analogicznej sytuacji, w której organ wskazał, że „Moment ujęcia faktury korygującej, zarówno po stronie przychodów, jak i kosztów podatkowych, powinien być uzależniony od okoliczności, jakich dotyczy ta faktura, a mianowicie: - jeżeli pierwotnie sporządzona faktura błędnie dokumentowała stan faktyczny, a więc korekta jest wynikiem błędu (czyli zawierała pomyłki np. w ilości, cenie lub kwocie podatku VAT), to wówczas korekta powinna być przyporządkowana wstecznie do okresu, którego dotyczy, czyli do daty wystąpienia przychodu należnego (odpowiednio daty poniesienia kosztu), wynikającego z faktury pierwotnej, - natomiast w przypadku, gdy faktura pierwotna prawidłowo dokumentowała zdarzenie gospodarcze, które miało miejsce w dacie jej wystawienia (stan faktyczny), a faktura korygująca została wystawiona przez sprzedawcę z powodu późniejszych zdarzeń, a więc okoliczności mających wpływ na zmianę przychodów powstałych już po wystawieniu faktury pierwotnej, takich jak np. obniżenie ceny, udzielenie rabatu czy zwrotu towaru - fakturę korygującą należy rozliczyć na bieżąco, z datą jej wystawienia.

Odnosząc się do powyższej wątpliwości Wnioskodawcy wskazać należy, że opisane w stanie faktycznym faktury korygujące nie zostały spowodowane błędem rachunkowym ani też inną oczywistą omyłką, o których mowa w art. 12 ust. 3j ustawy o CIT. Jak wskazał Wnioskodawca bezpośrednią przyczyną dokonania i wystawienia faktur korygujących dot. stawki podatku VAT było wydanie w lutym 2022 r. interpretacji indywidualnej”. Jak wskazano powyżej, w sytuacji będącej przedmiotem niniejszego wniosku korekta kosztów uzyskania przychodów nie będzie spowodowana błędem rachunkowym ani oczywistą omyłką.

Uznając zatem, że stanowisko przedstawione w zakresie Pytania 1 i Pytania 2 jest prawidłowe, to w świetle art. 15 ust. 4i ustawy o CIT Pożyczkodawca będzie zobowiązany zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o skorygowaną kwotę podatku VAT w okresie rozliczeniowym, w którym otrzyma faktury korygujące.

Jeśli w okresie rozliczeniowym, w którym Pożyczkodawca otrzyma faktury korygujące nie poniósł on kosztów uzyskania przychodów lub kwota poniesionych kosztów uzyskania przychodów jest niższa niż kwota zmniejszenia, która wynika z faktur korygujących, to w świetle art. 15 ust. 4j ustawy o CIT Pożyczkodawca będzie obowiązany zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów.