Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług usług w zakresie uznania, że darowizna majątku do Fundacji rodzinnej będzie stanowić transakcję przekazania zorganizowanej części przedsiębiorstwa niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy oraz braku obowiązku dokonania korekty odliczonego VAT naliczonego zgodnie z art. 91 ustawy. Uzupełnił go Pan pismem z 5 października 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawcą jest Pan A, który jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu niezależnie od miejsca osiągania dochodów. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą „(…)” od 1996 r. Wnioskodawca osiąga przychody z prowadzonej działalności gospodarczej, które są opodatkowane metodą liniową. Dla potrzeb działalności prowadzi pełne księgi rachunkowe. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Główny przedmiot działalności Wnioskodawcy stanowi sprzedaż detaliczna narzędzi technologii informacyjnej i komunikacyjnej (PKD: 47.40.Z).
Jednym z pozostałych przedmiotów działalności jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z). Wnioskodawca planuje ustanowić fundację rodzinną. Na dzień złożenia niniejszego wniosku Fundacja nie została jeszcze ustanowiona. Fundacja zostanie ustanowiona i wpisana do rejestru fundacji rodzinnych przed dokonaniem darowizny i pozostałych czynności opisanych we wniosku. Wnioskodawca będzie jedynym fundatorem. Po powstaniu fundacji Wnioskodawca przeniesie na nią nieodpłatnie zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Segment Działalności Nieruchomościowej.
Przeniesienie nastąpi w drodze darowizny, która nie będzie przeznaczona na zwiększenie funduszu założycielskiego fundacji rodzinnej. Wnioskodawca nie otrzyma udziałów, akcji, certyfikatów ani innego świadczenia wzajemnego. Fundacja rodzinna nie posiada kapitału zakładowego ani praw udziałowych przysługujących fundatorowi. W przedsiębiorstwie Wnioskodawcy funkcjonuje działalność polegająca na odpłatnym najmie, udostępnianiu i zarządzaniu nieruchomościami. Działalność ta jest prowadzona w sposób stały, zorganizowany i zarobkowy.
Obejmuje zawieranie i wykonywanie umów najmu, pobieranie czynszów, administrowanie kaucjami, rozliczanie mediów i innych kosztów, współpracę ze wspólnotami, operatorami i usługodawcami, prowadzenie rozrachunków oraz obsługę techniczną, administracyjną i księgową nieruchomości. Nieruchomości przypisane do Segmentu Działalności Nieruchomościowej obejmują zarówno nieruchomości wprowadzone do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, jak i nieruchomości niewprowadzone do tej ewidencji, lecz faktycznie wykorzystywane przez Wnioskodawcę w sposób stały i zarobkowy do odpłatnego najmu oraz udostępniania powierzchni.
Okoliczność niewprowadzenia tych nieruchomości do ewidencji środków trwałych nie zmienia ich faktycznego sposobu wykorzystywania ani funkcjonalnego związku z działalnością najmu. Wraz z nieruchomościami ujętymi w ewidencji będą tworzyły jeden organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie powiązany zespół składników. Przedmiotem przeniesienia nie będą same nieruchomości, lecz gospodarczo powiązany zespół składników.
W szczególności fundacja przejmie: a) prawa własności nieruchomości lub inne prawa do nieruchomości objętych segmentem; b) prawa oraz pozycję umowną z umów najmu, udostępniania powierzchni, zarządzania i umów z operatorem hotelowym - w zakresie świadczeń i rozliczeń dotyczących okresu po przeniesieniu Segmentu; c) pozycję umowną z umów ochrony, administracji, obsługi technicznej i serwisowej - w zakresie świadczeń i rozliczeń dotyczących okresu po przeniesieniu Segmentu i w zakresie możliwym prawnie; d) należności, kaucje, rozrachunki oraz przypisane ewidencyjnie do Segmentu zobowiązania e) wyposażenie i ruchomości służące obsłudze nieruchomości; f) dokumentację techniczną, prawną, administracyjną, księgową, podatkową i rozliczeniową; g) bazy danych, harmonogramy, historię rozliczeń, informacje o najemcach; W ramach darowizny przeniesione zostaną nieruchomości przeznaczone na wynajem oraz pozostałe składniki pozwalające na nieprzerwaną kontynuację działalności, w tym prawa i pozycja umowna dotycząca świadczeń przypadających na okres po przeniesieniu Segmentu Nieruchomości, należności, kaucje, rozrachunki, dokumentacja oraz przyjęte rozwiązania w zakresie zarządzania tym obszarem.
Zobowiązania przypisane ewidencyjnie do Segmentu nie zostaną przejęte przez Fundację w trybie art. 519 Kodeksu cywilnego, a Wnioskodawca nie zostanie zwolniony z żadnego długu. Jeżeli przeniesienie pozycji umownej będzie wymagało zgody kontrahenta, Wnioskodawca wystąpi o taką zgodę. Wskazane w opisie zdarzenia przyszłego należności, zobowiązania, rozrachunki, kaucje i rozliczenia związane z Segmentem Działalności Nieruchomościowej są przypisane do tego Segmentu dla celów organizacyjnych, finansowych i księgowych. Przypisanie to pozwala na wyodrębnienie zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością Segmentu oraz ustalenie jego sytuacji majątkowej i finansowej.
Prawa i obowiązki wynikające z umów najmu, zarządzania, ochrony, obsługi technicznej, umów z operatorami oraz innych umów związanych z Segmentem będą dotyczyły świadczeń i rozliczeń przypadających na okres po przeniesieniu Segmentu. Zobowiązania dotyczące tego okresu będą powstawały bezpośrednio po stronie Fundacji w związku z prowadzoną przez nią działalnością i nie będą stanowiły przejętych zobowiązań Wnioskodawcy. W przedsiębiorstwie Wnioskodawcy funkcjonuje regulamin wyodrębniający Segment Działalności Nieruchomościowej jako jednostkę organizacyjną przedsiębiorstwa. Dokument ten potwierdza istniejący już sposób prowadzenia działalności.
Regulamin określa w szczególności: nazwę segmentu, jego zadania, przypisane nieruchomości i pozostałe aktywa, umowy, należności i rozrachunki, zasady podejmowania decyzji, sposób obsługi najemców oraz prowadzenia księgowości. Wnioskodawca prowadzi pełne księgi rachunkowe. Dla poszczególnych nieruchomości funkcjonują odrębne konta księgowe albo konta analityczne. Ewidencja pozwala przypisać do segmentu przychody, koszty, należności, zobowiązania, kaucje, aktywa trwałe i rozrachunki. Możliwe jest sporządzenie dla segmentu rachunku wyników, zestawienia aktywów i zobowiązań na podstawie zapisów istniejących w księgach.
Przed przeniesieniem zostanie sporządzone zestawienie finansowe segmentu na konkretny dzień. Zostanie ono uzgodnione z księgami rachunkowymi i będzie obejmowało co najmniej: wartość nieruchomości i wyposażenia, przychody i koszty, należności, zobowiązania, kaucje, rozliczenia międzyokresowe i środki pieniężne związane z segmentem. Zespół składników będzie przeznaczony do realizacji konkretnego zadania gospodarczego: prowadzenia działalności najmu, udostępniania i zarządzania portfelem nieruchomości. Po przeniesieniu Fundacja będzie mogła od razu kontynuować tę działalność.
Przejmie relacje z najemcami, będzie pobierać czynsze, administrować kaucjami ustanowionymi lub rozliczanymi za okres po przeniesieniu, rozliczać media, ponosić koszty, korzystać z istniejącej dokumentacji oraz współpracować z dotychczasowymi usługodawcami. Fundacja będzie posiadała najpóźniej w dniu przeniesienia własny rachunek bankowy, obsługę księgową, możliwość fakturowania, dane i procedury obsługi najemców oraz dostęp do dokumentacji. Nie będzie konieczne nabycie istotnych dodatkowych aktywów, przeprowadzenie modernizacji warunkującej działalność ani zawieranie od podstaw kluczowych umów.
Korzystanie z outsourcingu administracji, księgowości, ochrony i obsługi technicznej jest typowym modelem tej działalności i nie oznacza braku samodzielności gospodarczego zespołu. Fundacja rodzinna będzie kontynuowała działalność najmu i zarządzania nieruchomościami. Nie nabędzie zespołu w celu jego niezwłocznej likwidacji ani natychmiastowej sprzedaży nieruchomości. Fundacja będzie wykonywała prawa i obowiązki wynajmującego, wystawiała faktury, pobierała przychody i ponosiła ryzyko gospodarcze związane z portfelem nieruchomości.
Część nieruchomości wchodzących w skład Segmentu została sfinansowana kredytem bankowym zaciągniętym przez Wnioskodawcę (dalej: „Kredyt”) i obciąża hipotecznie te nieruchomości. Kredyt pozostanie długiem Wnioskodawcy i nie będzie składnikiem darowanego Segmentu. Fundacja nie wstąpi w miejsce Wnioskodawcy jako dłużnika, Wnioskodawca nie zostanie zwolniony z długu, a pomiędzy Wnioskodawcą i Fundacją nie zostanie zawarta umowa przejęcia długu w rozumieniu art. 519 Kodeksu cywilnego. Przenoszone nieruchomości nie będą obciążone ciężarami, których ekonomiczny koszt Fundacja przejmie w zamian za otrzymane mienie.
Jeżeli umowa Kredytu będzie na to pozwalała i bank wyrazi zgodę, Fundacja zawrze z bankiem i Wnioskodawcą odrębną od umowy darowizny umowę kumulatywnego przystąpienia do długu. Na jej podstawie Fundacja stanie się dodatkowym dłużnikiem solidarnym obok Wnioskodawcy. Bank zachowa pełne roszczenie wobec Wnioskodawcy, a jednocześnie uzyska roszczenie wobec Fundacji. Nie dojdzie zatem do zmiany dłużnika ani do przeniesienia długu z Wnioskodawcy na Fundację, lecz wyłącznie do rozszerzenia kręgu podmiotów odpowiedzialnych wobec banku. Przed dokonaniem przez Fundację pierwszej płatności Wnioskodawca i Fundacja zawrą pisemne porozumienie określające ich stosunek wewnętrzny.
Z porozumienia będzie wynikało, że ostateczny ekonomiczny ciężar Kredytu ponosi Wnioskodawca. Każda kwota zapłacona bankowi przez Fundację - obejmująca kapitał, odsetki lub koszty uboczne Kredytu - spowoduje powstanie po stronie Fundacji, w tej samej wysokości, roszczenia o zwrot wobec Wnioskodawcy. Roszczenie to będzie ewidencjonowane w księgach Fundacji jako należność od Wnioskodawcy i nie zostanie umorzone ani przekazane Wnioskodawcy nieodpłatnie. Wnioskodawca będzie zobowiązany do jego zwrotu na zasadach i w terminach określonych w porozumieniu. Strony nie zamierzają dokonywać darowizny, wypłaty świadczenia ani innego nieodpłatnego przysporzenia na rzecz Wnioskodawcy.
Zapłata raty Kredytu przez Fundację będzie zatem wykonaniem jej własnego zobowiązania solidarnego wobec banku. Wnioskodawca nie otrzyma od Fundacji pieniędzy ani innych składników majątkowych. Zmniejszeniu jego zobowiązania wobec banku będzie każdorazowo odpowiadało powstanie zobowiązania wobec Fundacji w tej samej wysokości, wobec czego nie nastąpi definitywne zwiększenie aktywów ani zmniejszenie pasywów Wnioskodawcy. Dodatkowo, Wnioskodawca zawarł umowę przedwstępną dotyczącą nabycia lokalu przeznaczonego do wykorzystywania w modelu hotelowym oferowanym przez podmiot prowadzący działalność w branży hotelarskiej (dalej: „Kontrahent”), zwanego dalej „Lokalem Hotelowym”.
Na podstawie tej umowy Wnioskodawca wpłacił zaliczki na poczet przyszłej ceny nabycia Lokalu Hotelowego. Wpłaty te mają charakter inwestycyjny i zostaną zaliczone na poczet ceny określonej w umowie przyrzeczonej. Jeżeli umowa przedwstępna będzie dopuszczała przeniesienie pozycji umownej, a w razie potrzeby po uzyskaniu wymaganej zgody Kontrahenta, Wnioskodawca nieodpłatnie przeniesie na Fundację prawa i obowiązki wynikające z tej umowy. Na dzień przeniesienia nie będą istniały zaległe ani wymagalne zobowiązania Wnioskodawcy wobec Kontrahenta.
Fundacja wstąpi w prawa i obowiązki Wnioskodawcy, będzie z własnych środków dokonywała kolejnych wpłat o charakterze inwestycyjnym, należnych po przeniesieniu pozycji umownej, a następnie zawrze we własnym imieniu umowę przyrzeczoną. Zaliczki wpłacone uprzednio przez Wnioskodawcę zostaną zaliczone na poczet ceny należnej od Fundacji. Wnioskodawca nie otrzyma od Fundacji ceny ani żadnego innego świadczenia wzajemnego z tytułu przeniesienia praw i obowiązków wynikających z umowy przedwstępnej. Przeniesienie pozycji umownej dotyczącej Lokalu Hotelowego nie będzie służyło przejęciu przez Fundację długu, ciężaru ani zaległego zobowiązania Wnioskodawcy.
Kwoty płatne po przeniesieniu pozycji umownej będą stanowiły własne wydatki inwestycyjne Fundacji ponoszone w celu nabycia Lokalu Hotelowego. Jeżeli umowa przedwstępna lub Kontrahent nie dopuści przeniesienia pozycji umownej na opisanych zasadach, przeniesienie nie zostanie dokonane, a taki wariant nie jest objęty niniejszym wnioskiem. Pismem z 5 października 2026 r. uzupełnił Pan opis sprawy następująco: Na dzień planowanej darowizny Fundacja będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności najmu, udostępniania powierzchni i zarządzania nieruchomościami w zakresie, w jakim działalność ta jest obecnie prowadzona przeze mnie w ramach Segmentu Działalności Nieruchomościowej.
Podstawę kontynuowania działalności będą stanowiły przekazywane nieruchomości oraz związane z nimi prawa i pozycje umowne, wyposażenie, dokumentacja techniczna, prawna, administracyjna i rozliczeniowa, dane dotyczące najemców, harmonogramy i przyjęte rozwiązania w zakresie obsługi tego obszaru. Fundacja będzie wykonywała działalność we własnym imieniu i na własny rachunek, pobierała czynsze, prowadziła rozliczenia i ponosiła ryzyko gospodarcze związane z portfelem nieruchomości. Przekazywany zespół składników będzie pozwalał na bezpośrednią kontynuację działalności Segmentu.
Nie będzie konieczne nabycie dodatkowych nieruchomości, wyposażenia ani innych aktywów warunkujących prowadzenie tej działalności, przeprowadzenie modernizacji warunkującej jej rozpoczęcie ani organizowanie od podstaw działalności najmu i zarządzania nieruchomościami. Najpóźniej w dniu przeniesienia Fundacja będzie posiadała własny rachunek bankowy, obsługę księgową, możliwość fakturowania, dane najemców oraz dostęp do dokumentacji. Obsługa administracyjna, księgowa, ochrona i obsługa techniczna będą wykonywane z wykorzystaniem outsourcingu, zgodnie z modelem działalności opisanym we wniosku.
W zakresie konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych, w tym zawierania nowych umów, doprecyzowuję: Fundacja będzie mogła kontynuować działalność Segmentu wyłącznie w oparciu o przekazywany zespół składników, bez konieczności angażowania innych składników majątku oraz podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych warunkujących kontynuowanie tej działalności. Nie będzie konieczne zawieranie od podstaw nowych umów najmu, zarządzania ani obsługi Segmentu. Wymagane zgody kontrahentów na przeniesienie pozycji umownych zostaną uzyskane najpóźniej na dzień darowizny.
Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (numeracja pytań jak we wniosku) 1. Czy opisany w zdarzeniu przyszłym zespół składników materialnych i niematerialnych, wyodrębniony w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie oraz przeznaczony do prowadzenia działalności najmu i zarządzania nieruchomościami, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT? 2. Czy nieodpłatne wniesienie opisanego zespołu składników do utworzonej przez Wnioskodawcę fundacji rodzinnej będzie transakcją zbycia ZCP, do której na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie stosuje się przepisów tej ustawy?
3. Czy w związku z wniesieniem ZCP do fundacji rodzinnej Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego dotyczącego składników wchodzących w skład ZCP, z uwagi na art. 91 ust. 9 ustawy o VAT? Pana stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług Stanowisko do pytania nr 1: Opisany zespół składników będzie stanowił ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Stanowisko do pytania nr 2: Nieodpłatne wniesienie ZCP do fundacji rodzinnej będzie transakcją zbycia wyłączoną z zakresu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Stanowisko do pytania nr 3: Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do korekty VAT naliczonego dotyczącego składników ZCP; ewentualna korekta będzie kontynuowana przez fundację jako nabywcę zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT. Uzasadnienie: Ad. 1 Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT: „Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.
Przesłanki te muszą być spełnione łącznie na moment transakcji. W przypadku zdarzenia przyszłego stanowiącego przedmiot niniejszego wniosku, przeniesienie obejmie nie tylko nieruchomości, lecz również umowy najmu, kaucje, należności, zobowiązania, wyposażenie, dokumentację, dane operacyjne oraz relacje z usługodawcami. Składniki te pozostają ze sobą w związku funkcjonalnym i służą wykonywaniu jednego zadania gospodarczego. Nie jest to przypadkowy zbiór aktywów tworzony dopiero na potrzeby transakcji. W przypadku Wnioskodawcy przedmiotem wniesienia aktywa do fundacji rodzinnej nie będą wyłącznie nieruchomości jako pojedyncze składniki majątku.
Do fundacji rodzinnej zostanie przeniesiony cały zespół elementów związanych z prowadzoną działalnością najmu i zarządzania nieruchomościami, obejmujący w szczególności nieruchomości, umowy najmu, kaucje, należności, zobowiązania, wyposażenie oraz dokumentację operacyjną, techniczną, administracyjną i księgową. Fundacja przejmie zatem nie tylko aktywa podstawowe, lecz również prawa, obowiązki i rozliczenia pozwalające na bezpośrednią kontynuację działalności. Przenoszony zespół składników będzie z tego względu stanowił funkcjonalnie samodzielną całość zdolną do dalszego prowadzenia działalności bez konieczności uzupełniania jej o zasadnicze elementy.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 24 listopada 2016 r., sygn. I FSK 1316/15. NSA wskazał, że: „Uznanie danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e u.p.t.u. nie wymaga, aby w jego skład koniecznie wchodziły zobowiązania, aczkolwiek zostały one wymienione w treści tego przepisu. Nie sposób przyjąć, że zespół składników majątkowych, który stanowi wyodrębnioną całość zdolną do prowadzenia działalności, nie jest zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa z tego tylko względu, że nie zostały jeszcze wygenerowane żadne zobowiązania.
Jeżeli dany zespół składników majątkowych składa się na wyodrębnioną w istniejącym przedsiębiorstwie całość, która może samodzielnie realizować zadania gospodarcze, do jakich została przeznaczona, kwestia czy w jej skład wchodzą wszystkie składniki wymienione w art. 2 pkt 27e u.p.t.u. nie ma decydującego znaczenia.” W przypadku Wnioskodawcy warunek ten będzie spełniony, ponieważ fundacja przejmie kompletny segment działalności wraz z elementami niezbędnymi do jego dalszego funkcjonowania. Jak wskazano powyżej status ZCP może uzyskać wyłącznie taki zespół składników, który tworzy rzeczywiście wyodrębnioną i zdolną do samodzielnego działania część przedsiębiorstwa.
Dla uznania go za ZCP konieczne jest zatem jego wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne, a także zdolność do samodzielnego prowadzenia określonej działalności gospodarczej. Wyodrębnienie organizacyjne nie wymaga utworzenia oddziału wpisanego do rejestru. Wystarczające jest rzeczywiste przypisanie składników, zadań i odpowiedzialności do rozpoznawalnej części przedsiębiorstwa, potwierdzone dokumentami wewnętrznymi i praktyką działania. Wnioskodawca wprowadził regulamin opisujący segment, jego zadania, składniki, relacje umowne i zasady zarządzania.
Powyższa ocena jest zgodna ze stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażonym w interpretacji indywidualnej z dnia 6 lutego 2026 r. znak sprawy 0112-KDIL1-3.4012.876.2025.2.ŁW, w której wskazano, że: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania.
Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.” Wyodrębnienie finansowe nie oznacza pełnej samodzielności finansowej ani obowiązku posiadania odrębnego rachunku bankowego. Istotne jest, czy ewidencja umożliwia przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań. Wnioskodawca prowadzi pełne księgi i analitykę dla poszczególnych nieruchomości, dzięki czemu można sporządzić wynik i bilans segmentu.
Powyższa ocena jest zgodna ze stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażonym w interpretacji indywidualnej z dnia 13 czerwca 2025 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.284.2025.4.AKA, w której wskazano, że: „Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej.
Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.” Jeśli chodzi o wyodrębnienie funkcjonalne, to wskazać należy, że segment będzie zdolny do natychmiastowego kontynuowania działalności. Fundacja przejmie nieruchomości wraz z umowami, dokumentacją, kaucjami i rozrachunkami. Posiadanie własnego rachunku bankowego, księgowości i możliwości fakturowania od dnia transakcji zapewni ciągłość.
Nie będzie konieczne pozyskanie dodatkowych nieruchomości, zawieranie od podstaw kluczowych umów ani organizowanie nowego modelu biznesowego. Korzystanie z usług wspólnot, operatora hotelowego, ochrony i księgowości nie wyłącza samodzielności. ZCP nie musi zatrudniać własnych pracowników, jeżeli charakter działalności pozwala na outsourcing, a nabywca przejmuje aktywa i relacje wystarczające do samodzielnego uzyskiwania przychodów i ponoszenia ryzyka gospodarczego. Ad. 2 Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT: „Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.
Pojęcie „zbycia” należy rozumieć funkcjonalnie i szeroko - obejmuje ono każdą czynność prowadzącą do przeniesienia prawa do rozporządzania zespołem składników jak właściciel, niezależnie od odpłatności. Obejmuje więc także darowiznę lub inne nieodpłatne wniesienie do fundacji rodzinnej. Wykładnia art. 6 pkt 1 ustawy o VAT musi uwzględniać art. 19 dyrektywy 2006/112/WE. W wyroku C-497/01 Zita Modes TSUE przyjął, że wyłączenie obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub samodzielnej części, której składniki pozwalają na prowadzenie niezależnej działalności gospodarczej, pod warunkiem zamiaru kontynuowania działalności przez nabywcę.
W wyroku C-444/10 Christel Schriever TSUE podkreślił, że zakres składników koniecznych do przeniesienia zależy od charakteru konkretnej działalności. Skoro przenoszony zespół będzie stanowił ZCP, jego nieodpłatne wniesienie do fundacji nie będzie dostawą zwolnioną z VAT, lecz czynnością pozostającą poza zakresem ustawy. Wnioskodawca nie powinien wykazywać podatku należnego z tytułu samego przeniesienia ZCP. Ad. 3. Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Przepis zapewnia ciągłość mechanizmu korekty: zbywca nie dokonuje korekty jedynie z powodu wyłączenia transakcji z VAT, natomiast nabywca uwzględnia dalsze wykorzystywanie przejętych składników. W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie obowiązany do jednorazowego skorygowania odliczonego podatku dotyczącego nieruchomości i nakładów objętych ZCP. Fundacja powinna przejąć dokumentację potrzebną do kontynuowania korekt.
Powyższa ocena jest zgodna ze stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażonym w interpretacji indywidualnej z dnia 19 czerwca 2026 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.317.2026.2.MG, w której wskazano, że: „Jak wynika z cytowanego wyżej art. 91 ust. 9 ustawy, w przypadku gdy przedmiotem zbycia jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, do korekt, o których mowa w art. 91 ustawy zobowiązany jest nabywca przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w sytuacji, gdy nabyte przez niego składniki majątku nie są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. są wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lub wyłącznie do czynności zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.”
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). W świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu. I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT: Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy. Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.
Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Stosownie do art. 2 pkt 27e ustawy o VAT: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej.
Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.
Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową. Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki: - istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania; - zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie; - składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych; - zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników materialnych i niematerialnych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT uwzględnić należy następujące okoliczności: - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji. Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji.
Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”.
Z orzeczenia tego wynika ponadto, że w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady - nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.
Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów.
Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.
Mając na uwadze powyższe orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych. Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku.
Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. W tym miejscu należy ponadto zwrócić uwagę na przepisy dotyczące działalności fundacji rodzinnej, która uregulowana została w ustawie z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326), zwanej dalej ustawą o fundacji rodzinnej.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o fundacji rodzinnej: Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej. Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów.
W myśl art. 5 ust. 1 ww. ustawy o fundacji rodzinnej: Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz.
U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie: 1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia; 2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie; 3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach; 4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze; 5) udzielania pożyczek: a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje, b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik, c) beneficjentom; 6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej; 7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu; 8) gospodarki leśnej.
Stosownie do art. 17 ww. ustawy: Fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego o wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100 000 zł. Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą i jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Główny przedmiot Pana działalności stanowi sprzedaż detaliczna narzędzi technologii informacyjnej i komunikacyjnej. Jednym z pozostałych przedmiotów działalności jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Planuje Pan ustanowić fundację rodzinną.
Po powstaniu fundacji przeniesie Pan na nią nieodpłatnie zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Segment Działalności Nieruchomościowej. Przeniesienie nastąpi w drodze darowizny. W przedsiębiorstwie funkcjonuje działalność polegająca na odpłatnym najmie, udostępnianiu i zarządzaniu nieruchomościami. Działalność ta jest prowadzona w sposób stały, zorganizowany i zarobkowy. Obejmuje zawieranie i wykonywanie umów najmu, pobieranie czynszów, administrowanie kaucjami, rozliczanie mediów i innych kosztów, współpracę ze wspólnotami, operatorami i usługodawcami, prowadzenie rozrachunków oraz obsługę techniczną, administracyjną i księgową nieruchomości.
Przedmiotem przeniesienia nie będą same nieruchomości, lecz gospodarczo powiązany zespół składników.
W szczególności fundacja przejmie: a) prawa własności nieruchomości lub inne prawa do nieruchomości objętych segmentem; b) prawa oraz pozycję umowną z umów najmu, udostępniania powierzchni, zarządzania i umów z operatorem hotelowym - w zakresie świadczeń i rozliczeń dotyczących okresu po przeniesieniu Segmentu; c) pozycję umowną z umów ochrony, administracji, obsługi technicznej i serwisowej - w zakresie świadczeń i rozliczeń dotyczących okresu po przeniesieniu Segmentu i w zakresie możliwym prawnie; d) należności, kaucje, rozrachunki oraz przypisane ewidencyjnie do Segmentu zobowiązania e) wyposażenie i ruchomości służące obsłudze nieruchomości; f) dokumentację techniczną, prawną, administracyjną, księgową, podatkową i rozliczeniową; g) bazy danych, harmonogramy, historię rozliczeń, informacje o najemcach; W ramach darowizny przeniesione zostaną nieruchomości przeznaczone na wynajem oraz pozostałe składniki pozwalające na nieprzerwaną kontynuację działalności, w tym prawa i pozycja umowna dotycząca świadczeń przypadających na okres po przeniesieniu Segmentu Nieruchomości, należności, kaucje, rozrachunki, dokumentacja oraz przyjęte rozwiązania w zakresie zarządzania tym obszarem.
Zobowiązania przypisane ewidencyjnie do Segmentu nie zostaną przejęte przez Fundację w trybie art. 519 Kodeksu cywilnego, a Pan nie zostanie zwolniony z żadnego długu. Należności, zobowiązania, rozrachunki, kaucje i rozliczenia związane z Segmentem Działalności Nieruchomościowej są przypisane do tego Segmentu dla celów organizacyjnych, finansowych i księgowych. Przypisanie to pozwala na wyodrębnienie zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością Segmentu oraz ustalenie jego sytuacji majątkowej i finansowej.
Prawa i obowiązki wynikające z umów najmu, zarządzania, ochrony, obsługi technicznej, umów z operatorami oraz innych umów związanych z Segmentem będą dotyczyły świadczeń i rozliczeń przypadających na okres po przeniesieniu Segmentu. Zobowiązania dotyczące tego okresu będą powstawały bezpośrednio po stronie Fundacji w związku z prowadzoną przez nią działalnością i nie będą stanowiły przejętych zobowiązań. W przedsiębiorstwie funkcjonuje regulamin wyodrębniający Segment Działalności Nieruchomościowej jako jednostkę organizacyjną przedsiębiorstwa. Dokument ten potwierdza istniejący już sposób prowadzenia działalności. Prowadzi Pan pełne księgi rachunkowe.
Dla poszczególnych nieruchomości funkcjonują odrębne konta księgowe albo konta analityczne. Ewidencja pozwala przypisać do segmentu przychody, koszty, należności, zobowiązania, kaucje, aktywa trwałe i rozrachunki. Możliwe jest sporządzenie dla segmentu rachunku wyników, zestawienia aktywów i zobowiązań na podstawie zapisów istniejących w księgach. Przed przeniesieniem zostanie sporządzone zestawienie finansowe segmentu na konkretny dzień. Zostanie ono uzgodnione z księgami rachunkowymi i będzie obejmowało co najmniej: wartość nieruchomości i wyposażenia, przychody i koszty, należności, zobowiązania, kaucje, rozliczenia międzyokresowe i środki pieniężne związane z segmentem.
Zespół składników będzie przeznaczony do realizacji konkretnego zadania gospodarczego: prowadzenia działalności najmu, udostępniania i zarządzania portfelem nieruchomości. Po przeniesieniu Fundacja będzie mogła od razu kontynuować tę działalność. Przejmie relacje z najemcami, będzie pobierać czynsze, administrować kaucjami ustanowionymi lub rozliczanymi za okres po przeniesieniu, rozliczać media, ponosić koszty, korzystać z istniejącej dokumentacji oraz współpracować z dotychczasowymi usługodawcami.
Na dzień planowanej darowizny Fundacja będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności najmu, udostępniania powierzchni i zarządzania nieruchomościami w zakresie, w jakim działalność ta jest obecnie prowadzona przeze mnie w ramach Segmentu Działalności Nieruchomościowej. Podstawę kontynuowania działalności będą stanowiły przekazywane nieruchomości oraz związane z nimi prawa i pozycje umowne, wyposażenie, dokumentacja techniczna, prawna, administracyjna i rozliczeniowa, dane dotyczące najemców, harmonogramy i przyjęte rozwiązania w zakresie obsługi tego obszaru.
Fundacja będzie wykonywała działalność we własnym imieniu i na własny rachunek, pobierała czynsze, prowadziła rozliczenia i ponosiła ryzyko gospodarcze związane z portfelem nieruchomości. Przekazywany zespół składników będzie pozwalał na bezpośrednią kontynuację działalności Segmentu. Nie będzie konieczne nabycie dodatkowych nieruchomości, wyposażenia ani innych aktywów warunkujących prowadzenie tej działalności, przeprowadzenie modernizacji warunkującej jej rozpoczęcie ani organizowanie od podstaw działalności najmu i zarządzania nieruchomościami.
Fundacja będzie mogła kontynuować działalność Segmentu wyłącznie w oparciu o przekazywany zespół składników, bez konieczności angażowania innych składników majątku oraz podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych warunkujących kontynuowanie tej działalności. Nie będzie konieczne zawieranie od podstaw nowych umów najmu, zarządzania ani obsługi Segmentu. Fundacja rodzinna będzie kontynuowała działalność najmu i zarządzania nieruchomościami. Nie nabędzie zespołu w celu jego niezwłocznej likwidacji ani natychmiastowej sprzedaży nieruchomości.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Pana wątpliwości wyrażone w pytaniach nr 1 i nr 2 dotyczą tego, czy wniesienie w drodze darowizny do fundacji części majątku, który wykorzystywany jest w ramach działalności gospodarczej, będzie stanowił zorganizowaną części przedsiębiorstwa w związku z tym będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że opisany zespół składników będący przedmiotem darowizny do Fundacji rodzinnej będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ na dzień tej transakcji odznaczał się będzie odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Jak bowiem wskazał Pan we wniosku przedmiotem darowizny będzie zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Segment Działalności Nieruchomościowej.
W ramach darowizny przeniesione zostaną nieruchomości przeznaczone na wynajem oraz pozostałe składniki pozwalające na nieprzerwaną kontynuację działalności, w tym prawa i pozycja umowna dotycząca świadczeń przypadających na okres po przeniesieniu Segmentu Nieruchomości, należności, kaucje, rozrachunki, dokumentacja oraz przyjęte rozwiązania w zakresie zarządzania tym obszarem. Należności, zobowiązania, rozrachunki, kaucje i rozliczenia związane z Segmentem Działalności Nieruchomościowej są przypisane do tego Segmentu dla celów organizacyjnych, finansowych i księgowych.
W przedsiębiorstwie funkcjonuje regulamin wyodrębniający Segment Działalności Nieruchomościowej jako jednostkę organizacyjną przedsiębiorstwa. Dokument ten potwierdza istniejący już sposób prowadzenia działalności. Prowadzi Pan pełne księgi rachunkowe. Dla poszczególnych nieruchomości funkcjonują odrębne konta księgowe albo konta analityczne. Ewidencja pozwala przypisać do segmentu przychody, koszty, należności, zobowiązania, kaucje, aktywa trwałe i rozrachunki. Możliwe jest sporządzenie dla segmentu rachunku wyników, zestawienia aktywów i zobowiązań na podstawie zapisów istniejących w księgach. Przed przeniesieniem zostanie sporządzone zestawienie finansowe segmentu na konkretny dzień.
Zostanie ono uzgodnione z księgami rachunkowymi i będzie obejmowało co najmniej: wartość nieruchomości i wyposażenia, przychody i koszty, należności, zobowiązania, kaucje, rozliczenia międzyokresowe i środki pieniężne związane z segmentem. Fundacja rodzinna będzie kontynuowała działalność najmu i zarządzania nieruchomościami. Nie nabędzie zespołu w celu jego niezwłocznej likwidacji ani natychmiastowej sprzedaży nieruchomości.
Na dzień planowanej darowizny Fundacja będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności najmu, udostępniania powierzchni i zarządzania nieruchomościami w zakresie, w jakim działalność ta jest obecnie prowadzona przeze mnie w ramach Segmentu Działalności Nieruchomościowej. Tym samym uznać należy, że przedmiot darowizny, opisany we wniosku przyporządkowany do Działalności Nieruchomościowej będzie stanowił w chwili wniesienia do Fundacji rodzinnej zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i w związku z tym czynność wniesienia tego majątku w drodze darowizny, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji Pana stanowisko, zgodnie z którym przedmiot planowanego przeniesienia do Fundacji rodzinnej będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a tym samym jego darowizna Fundacji rodzinnej będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, uznaję za prawidłowe. Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytań nr 1 i nr 2 jest prawidłowe.
Pana wątpliwości również dotyczą, ustalenia, czy w związku z wniesieniem ZCP do fundacji rodzinnej nie będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego dotyczącego składników wchodzących w skład ZCP, z uwagi na art. 91 ust. 9 ustawy o VAT Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Wyjaśnienia w tym miejscu wymaga, że w systemie podatku od towarów i usług obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, co oznacza, że podatnik w momencie nabycia towarów lub usług winien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży. W sytuacji, gdy już po złożeniu rozliczenia zmieniły się okoliczności mające wpływ na odliczenie całości lub części podatku naliczonego, powstaje konieczność dokonania jego korekty. Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy.
Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy: Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
W myśl art. 91 ust. 2 ustawy: W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Szczegółowy sposób dokonywania korekty określa art. 91 ust. 3-8 ustawy.
Ponadto, w myśl art. 91 ust. 9 ustawy: W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Jak wynika z cytowanego wyżej art. 91 ust. 9 ustawy, w przypadku gdy przedmiotem zbycia jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, do korekt, o których mowa w art. 91 ustawy zobowiązany jest nabywca przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w sytuacji, gdy nabyte przez niego składniki majątku nie są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. są wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lub wyłącznie do czynności zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Odnosząc się zatem do brzmienia przytoczonych wyżej przepisów do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że skoro przedmiotem darowizny przez Pana na rzecz fundacji rodzinnej będzie zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to będzie jest Pan zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego, gdyż zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy, ewentualny obowiązek korekty podatku naliczonego ciąży na nabywcy zorganizowanej części przedsiębiorstwa (w przedmiotowej sprawie na fundacji rodzinnej).
Zatem, w związku z darowizną na rzecz fundacji rodzinnej zespołu składników materialnych i niematerialnych stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie ma Pan obowiązku dokonania korekty podatku VAT odliczonego związanego z nabywaniem składników majątkowych wchodzących w skład tej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W konsekwencji, nie ma Pan obowiązku dokonywania korekty odliczonego podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ustawy. Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. Kwestia dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych będzie przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.
Ponadto ze względu na autonomiczność prawa podatkowego i odrębność uregulowań prawnych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku od towarów i usług, rozstrzygnięcie przyjęte w wydanej interpretacji dotyczące uznania, że darowizna majątku do Fundacji rodzinnej w postaci przedsiębiorstwa stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie przyjęte w tym zakresie na gruncie przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku od czynności cywilnoprawnych.
Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.