Wiążąca informacja stawkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz 25 września 2026 r., sygn. 0111-KDSB2-2.440.267.2026.2.MS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z 7 sierpnia 2026 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismem z 14 września 2026 r. (ta sama data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową. Przedmiot wniosku: Usługa - zakwaterowanie w (...) lokalu mieszkalnym (...) świadczone na rzecz przedsiębiorców (...). Opis usługi: zakwaterowanie w pełni wyposażonym i umeblowanym lokalu mieszkalnym (...).

Usługa zostanie zawarta na podstawie formularza zakwaterowania pomiędzy Wnioskodawcą a przedsiębiorcą (...). Opłata uwzględniać będzie pełny koszt korzystania z przedmiotu zakwaterowania w tym: koszt utrzymania budynku, opłatę za media, dostęp do sieci Internet, TV. Ze względu na krótki okres zakwaterowania opłata nie będzie podlegać aktualizacji ani waloryzacji; a jej wysokość będzie uzależniona od wielkości udostępnianego lokalu. Lokal mieszkalny zostanie wydany klientowi w dacie rozpoczęcia zakwaterowania. Oddanie lokalu i jego zwrot nie będzie następowało na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego.

Wnioskodawca nie będzie pobierał kaucji zabezpieczającej oraz nie będzie wprowadzał kar umownych za niewłaściwe korzystania z przedmiotu zakwaterowania. Klient nie będzie miał możliwości wstawiania własnych mebli. W momencie udostępnienia lokal będzie kompletny i gotowy do korzystania, umożliwiając zaspokojenie w nim potrzeb krótkotrwałego pobytu. Niezależnie, w ramach usługi udostępniona zostanie również do korzystania infrastruktura znajdująca się w nieruchomości oraz części wspólne budynku. Korzystający będzie miał również możliwość korzystania z recepcji stanowiącej punkt informacyjny dla gości budynku.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 55 Stawka podatku: 8% Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług UZASADNIENIE: 7 sierpnia 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony 14 września 2026 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi: (...). Do wniosku Wnioskodawca dołączył: (...). W uzupełnieniu z 14 września 2026 r. Wnioskodawca wskazał m.in. następujące informacje: (...).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi: Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz.

2, t. 2, str. 382 z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.

U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556). Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu. Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: - niniejszych zasad metodycznych, - uwag do poszczególnych sekcji, - schematu klasyfikacji. Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: - symbole grupowań, - nazwy grupowań. Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług.

I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: - grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, - usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, - usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje: „Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje: - usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe, - usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki, - usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku, - usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych, - tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych, - usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu, - usługi gastronomiczne, - usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering), - usługi stołówkowe, - usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje: - gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0, - sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47, - wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1, - usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0. W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem” obejmuje: - usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym, - usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób. Dział ten nie obejmuje: - usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L. Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres studentom, osobom pracującym oraz pozostałym osobom.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że świadczenie będące przedmiotem wniosku posiada następujące cechy charakterystyczne dla usługi zakwaterowania: - usługa udostępniania lokalu będzie zawierana na podstawie formularza zakwaterowania (brak sformalizowanej umowy); - udostępniany lokal będzie przeznaczony wyłącznie na cele krótkotrwałego zakwaterowania na pobyt czasowy; - usługa udostępniania lokalu będzie zawierana na czas określony wskazany w formularzu zakwaterowania tj. data jego rozpoczęcia i zakończenia, jednak okres ten nie może przekroczyć następujących po sobie 334 dni; - zakwaterowanie na pobyt czasowy świadczone będzie na rzecz przedsiębiorców posiadających status podatnika VAT; - brak protokołu zdawczo-odbiorczego, podstawą oddania i zwrotu lokalu będzie formularz zakwaterowania; - brak kaucji zabezpieczającej oraz kar umownych za niewłaściwe korzystanie z lokalu; - Klient nie będzie miał możliwości zameldowania się na pobyt stały pod adresem lokalu, budynku lub nieruchomości; - Klient w formularzu będzie wskazywał stały adres zamieszkania, który jest jednocześnie centrum jego interesów życiowych; - lokal nie będzie służył do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Klienta, - Klient każdorazowo będzie zobowiązany do informowania o planowanej zmianie liczby osób, ze wskazaniem ich danych osobowych; - opłata za zakwaterowanie będzie liczona za każdy dzień zakwaterowania w oparciu o stawkę dzienną i będzie uiszczana z góry najpóźniej w dniu rozpoczęcia zakwaterowania, - opłata uwzględnia pełny koszt korzystania z usługi, w tym: koszty utrzymania budynku (m.in.: powierzchni wspólnych, monitoringu) obejmuje również opłaty za media tj.: wywóz śmieci, odprowadzanie ścieków, energię elektryczną, ogrzewanie, wodę ciepłą i zimną oraz dostęp do sieci Internet, TV, - Klient nie będzie miał możliwości zawarcia umowy z innymi dostawcami/świadczeniodawcami mediów, stroną takich umów zawsze będzie Wnioskodawca, - ze względu na krótki okres zakwaterowania opłata nie będzie podlegać aktualizacji ani waloryzacji; - opłata za zakwaterowanie będzie uzależniona wyłącznie od wielkości udostępnianego lokalu; - po upływie zakwaterowania stosunek zakwaterowania wygaśnie automatycznie bez konieczności jakichkolwiek dodatkowych działań Wnioskodawcy lub Korzystającego; - udostępniony lokal będzie umeblowany i wyposażony we wszelkie urządzenia niezbędne do korzystania z niego w celu pobytu czasowego; - Klient nie może wykonywać remontów lub przebudowy lokalu, jak również nie będzie miał możliwości wstawiania własnych mebli; - Klient będzie miał dostęp do recepcji stanowiącej punkt informacyjny dla gości budynku oraz miejsce, w którym będzie można otrzymać klucze do lokalu; - Klient nie będzie uprawniony do wykorzystywania Lokalu jako: pracowni służącej doprowadzenia działalności w dziedzinie kultury i sztuki, miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, oddawania lokalu w całości lub części osobie trzeciej, oferowania pobytu w lokalu poprzez platformy (...); - Klient będzie mógł korzystać z lokalu i części wspólnych budynku zgodnie z ich przeznaczeniem.

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa – zakwaterowanie w (...) lokalu mieszkalnym (...) świadczone na rzecz przedsiębiorców (...) wraz dostawą mediów spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”. Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług: W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4. Jak stanowi art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.

U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; 3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1. W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym "Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%", w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8% – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy. Informacje dodatkowe: Niniejsza WIS dotyczy ustalenia stawki podatku od towarów i usług dla planowanych czynności opodatkowanych, których przedmiotem będzie opisana w treści wniosku usługa, co oznacza, że jakakolwiek zmiana, niezależnie od tego kiedy zostanie dokonana, skutkować będzie utratą ważności WIS.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: - podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art.

42b ust. 3 ustawy), - usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy). WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: - klasyfikacja usługi, lub - stawka podatku właściwa dla usługi, lub - podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

POUCZENIE: Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).