Wiążąca informacja akcyzowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz 20 sierpnia 2026 r., sygn. 0111-KDSB3-2.450.120.2026.8.SL

WIĄŻĄCA INFORMACJA AKCYZOWA (WIA) Podstawa prawna Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) w związku z art. 7g ust. 2 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1, art. 86 ust.1 pkt 2 w zw. z art. 86 ust.3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j. z 2026 r., poz.412 ze zm.).

(…) Uzasadnienie W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy, do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715. Dodatkowo zgodnie z treścią art. 86 ust.3 w/w ustawy paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem wyrobów, o których mowa w ust. 2. Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.

Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str.382, z późn. zm.). W myśl art.3 ust. 2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

W myśl art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Zgodnie z art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób określony jako (...), który zgodnie z informacjami zawartymi we wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej jest mieszaniną produktów ubocznych powstających przy produkcji (...). Wydzielana jest w procesie (...).

Badania laboratoryjne próbki, będącej przedmiotem niniejszej decyzji przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne (…) Urzędu Celno-Skarbowego w (…) (sprawozdanie nr (…) z dnia (…) r. oraz sprawozdanie z badań nr (…) z dnia (…) r.) wykazały, że badaną próbkę stanowi (...). Zawartość składników aromatycznych oszacowano na poziomie (....).

Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 2710 Nomenklatury scalonej obejmuje ona oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.

W myśl uwagi 2 do Działu 27 Nomenklatury scalonej, informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące „olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych” dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych.

Badania laboratoryjne wykazały, że w składzie przedmiotowego wyrobu znajduje się(...) (m/m) składników aromatycznych co wskazuje, że niespełnione są wymogi uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury scalonej i przedmiotowy wyrób nie może być klasyfikowany do pozycji CN 2710 Nomenklatury scalonej. Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 2707 Nomenklatury scalonej obejmuje ona oleje i pozostałe produkty destylacji wysokotemperaturowej smoły węglowej; podobne produkty, w których masa składników aromatycznych jest większa niż składników niearomatycznych.

Zgodnie z treścią not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2707. Niniejsza pozycja obejmuje: (1) Oleje i inne produkty otrzymane przez destylację wysokotemperaturowej smoły węglowej w mniejszych lub większych zakresach frakcji, z których wytwarzane są mieszaniny, składające się głównie z węglowodorów aromatycznych i innych związków aromatycznych. Oleje te i inne produkty obejmują: - Benzol (benzen), toluol (toluen), ksylol (ksyleny) i solwentnafta. - Oleje naftalenowe i surowy naftalen. - Oleje antracenowe i surowy antracen. - Oleje fenolowe (fenole, krezole, ksylenole itd.). - Zasady pirydynowe, chinolinowe i akrydynowe. - Oleje kreozotowe.

Dodatkowo zgodnie z treścią uwagi dodatkowej do działu 27 w podpozycji 2707 99 80 wyrażenie „fenole” ma zastosowanie do produktów, które zawierają więcej niż 50 % masy fenoli. Zgodnie z treścią not wyjaśniających do pozycji 2707 Nomenklatury scalonej podpozycja 2707 99 80 obejmuje: 1) fenole otrzymane w procesie wysokotemperaturowej destylacji smoły węglowej oraz podobne produkty, w których masa składników aromatycznych jest większa niż składników niearomatycznych.

Jednak sole fenolu są wykluczone z tej podpozycji (zazwyczaj pozycja 2907 lub podpozycja 3824 9993); 2) krezole (pojedyncze lub zmieszane izomery), zawierające w masie mniej niż 95 % krezolu, wszystkie izomery krezolu są brane razem (określonej metodą chromatografii gazowej). Jeżeli ta zawartość w masie jest 95 % lub większa, produkty te objęte są podpozycją 2907 12 00; 3) ksylenole (pojedyncze lub zmieszane izomery) zawierające w masie mniej niż 95 % ksylenolu, wszystkie izomery ksylenolu są brane razem (określonej metodą chromatografii gazowej).

Jeżeli ta zawartość w masie jest 95 % lub większa, produkty te objęte są podpozycją 2907 19 10; 4) pozostałe fenole, posiadające jeden lub więcej pierścieni benzenowych z jedną lub więcej grupą hydroksylową, pod warunkiem że nie są one chemicznie zdefiniowanymi fenolami objętymi pozycją 2907. Jednym godnym uwagi produktem jest fenol (C6H5OH) o czystości mniejszej niż 90 % masy. Mając na uwadze wyniki badań laboratoryjnych oraz informacje uzyskane od Wnioskodawcy, wskazać należy, że produkt otrzymany w procesie (...) powinien być klasyfikowany do kodu CN 2707 99 80 zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy.

Klasyfikacji wyrobu określonego we wniosku jako (...)” do kodu CN 2707 99 80, dokonano na podstawie danych podanych przez Wnioskodawcę, wyników badań laboratoryjnych, brzmienia Reguł 1 oraz 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, z uwzględnieniem: uwagi 2 do Działu 27 Nomenklatury scalonej oraz not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2707 i not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 2707. Mając na uwadze ustaloną klasyfikację należy stwierdzić, że ww. produkt zalicza się do wyrobów energetycznych wymienionych w art.86 ust. 1 pkt 2 oraz wyrobów akcyzowych ujętych w pozycji 24 Załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym.

Dodatkowo przeznaczenie produktu „(...)” do celów opałowych, powoduje, iż wypełnia on również definicję paliwa opałowego wskazaną w art. 86 ust. 3 w/w ustawy o podatku akcyzowym. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC. Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art.

222 Ordynacji podatkowej). (…) – dane zastrzeżone