Odmowa wydania wiążącej informacji akcyzowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz 7 sierpnia 2026 r., sygn. 0111-KDSB3-2.450.72.2026.13.KS

DECYZJA Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 622 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, w związku z art. 2 ust. 1 pkt 1, art. 3, art. 7i pkt 1 oraz art. 7g ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 412 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym”, po rozpatrzeniu wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej (data wpływu wniosku 13.02.2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu określonego jako (…).

UZASADNIENIE W dniu 13.02.2026 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek o wydanie wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu określonego jako „(…). Do ww. wniosku załączono m. in. (…). Ponadto w toku prowadzonego postępowania Strona przekazała dodatkowe dowody w postaci (…). W toku prowadzonego postępowania, w związku z koniecznością wykonania badań laboratoryjnych niezbędnych dla ustalenia klasyfikacji taryfowej/określenia rodzaju wyrobu, Strona została wezwana pismem nr (…) z dnia (…) r. do dokonania wpłaty zaliczki na poczet kosztów badań laboratoryjnych wyrobu stanowiącego przedmiot wniosku i do przesłania próbek wyrobu do wskazanych jednostek badawczych.

Wyniki badań laboratoryjnych przeprowadzonych przez (…) Urząd Celno-Skarbowy w (…), Dział (…) Laboratorium Celno-Skarbowe zostały zawarte w sprawozdaniach nr (…) z dnia (…) r. oraz (…) z dnia (…) r. Postanowieniem nr (…) z dnia (…) r., kierując się dyspozycją art. 200 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, wyznaczono Wnioskodawcy termin 7 dni na wypowiedzenie się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego.

Mając na uwadze dokumenty zgromadzone w przedmiotowej sprawie oraz obowiązujący stan prawny, wyjaśniam co następuje: W nawiązaniu do art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str.382, z późn. zm.).

Z treści art.3 ust. 2 ww. ustawy wynika, że zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art.1 ust 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przepisy odnoszące się do podpozycji CN. W myśl z art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. W nawiązaniu do reguły 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne.

Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Z treści reguły 6. wynika, że klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji, jak wskazano wyżej, jest (…), który zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy stanowi (…) w skład której wchodzą: (…). Wymienione składniki w postaci (…).

Proces produkcji wyrobu polega na (…). Ponadto Wnioskodawca deklaruje, że (…), to (…).. Produkt sprzedawany w opakowaniach o pojemności (…) w charakterze detalicznym oraz hurtowym. W ocenie Wnioskodawcy przedmiotowy produkt powinien być klasyfikowany do kodu 3402 90 90 Nomenklatury scalonej. Badania przeprowadzone przez (…) Urząd Celno-Skarbowy w (…), Dział (…) Laboratorium Celno-Skarbowe (sprawozdanie z badań nr (…) z dnia (…) r. oraz (…) z dnia (…) r.) wykazały, że (…).

Dział 34 Nomenklatury scalonej obejmuje mydło, organiczne środki powierzchniowo czynne, preparaty piorące, preparaty smarowe, woski syntetyczne, woski preparowane, preparaty do czyszczenia lub szorowania, świece i artykuły podobne, pasty modelarskie, "woski dentystyczne" oraz preparaty dentystyczne produkowane na bazie gipsu, w tym do pozycji CN 3402 klasyfikowane są organiczne środki powierzchniowo czynne (inne niż mydło); preparaty powierzchniowo czynne, preparaty do prania (włącznie z pomocniczymi preparatami piorącymi) oraz preparaty czyszczące, nawet zawierające mydło, inne niż te objęte pozycją 3401. Zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) pozycja 3402 obejmuje: I) Organiczne środki powierzchniowo czynne (inne niż mydło); II) Preparaty powierzchniowo czynne, preparaty do prania (włącznie z pomocniczymi preparatami piorącymi) i preparaty czyszczące, nawet zawierające mydło, inne niż te objęte pozycją 3401. Niniejsza grupa obejmuje trzy rodzaje preparatów: A) Preparaty powierzchniowo czynne; B) Preparaty do prania (włącznie z pomocniczymi preparatami piorącymi) oraz preparaty czyszczące, otrzymywane na bazie mydeł lub innych organicznych środków powierzchniowo czynnych; C) Preparaty czyszczące lub odtłuszczające, niewytworzone na bazie mydła lub innych organicznych środków powierzchniowo czynnych Obejmuje: i) Środki czyszczące kwasowe lub zasadowe, specjalnie wytwarzane do czyszczenia wyrobów sanitarnych, patelni, itp., np. takie, które zawierają kwaśny siarczan sodu, lub mieszaninę podchlorynu sodu i ortofosforanu trisodu. ii) Preparaty odtłuszczające lub czyszczące mające zastosowanie, np. w mleczarniach lub browarach i wytworzone na bazie: - substancji zasadowych, takich jak węglan sodu lub soda kaustyczna; lub - rozpuszczalników i emulgatorów.

Ta grupa produktów może zawierać małe ilości mydła lub innych środków powierzchniowo czynnych. Zgodnie z treścią uwagi 3a do działu 34 w pozycji 3402 „organiczne środki powierzchniowo czynne” są to produkty, które zmieszane z wodą przy stężeniu 0,5 % w 20 °C pozostawione na godzinę w tej samej temperaturze: a) dają przezroczystą lub półprzezroczystą ciecz lub trwałą emulsję bez oddzielenia materii nierozpuszczalnej; oraz, b) obniżają napięcie powierzchniowe wody do 4,5 × 10–2 N/m (45 dyn/cm) lub mniejszego. Jak wynika z ww. sprawozdania z badań laboratoryjnych badana próbka nie spełnia wymagań uwagi 3 (a), w związku z czym nie stanowi organicznego środka powierzchniowo czynnego.

Pozycja 3814 Nomenklatury scalonej obejmuje organiczne złożone rozpuszczalniki i rozcieńczalniki, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; gotowe zmywacze farb i lakierów. Zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 3814 obejmuje ona organiczne rozpuszczalniki i rozcieńczalniki (nawet zawierające 70 % masy lub więcej oleju ropy naftowej), pod warunkiem, że nie są one oddzielnymi, chemicznie zdefiniowanymi związkami chemicznymi i nie są objęte inną, bardziej odpowiednią pozycją. Są to mniej lub bardziej lotne ciecze, używane do przygotowania pokostów i farb lub jako preparaty do odtłuszczania do elementów maszyn itp.

Do niniejszej pozycji klasyfikowane są produkty: (1) Mieszaniny acetonu, octanu metylu i metanolu oraz mieszaniny octanu etylu, alkoholu butylowego i toluenu. (2) Preparaty odtłuszczające do elementów maszyn itp. składające się z mieszaniny: (i) benzyny lakierniczej z trichloroetylenem; lub (ii) benzyny lakowej z produktami chlorowanymi i ksylenem. Niniejsza pozycja obejmuje również preparaty do usuwania farb lub pokostów, składające się z wyżej wymienionych mieszanin z dodatkiem niewielkich ilości parafiny (opóźniającej parowanie rozpuszczalników), emulgatorów, substancji żelujących itp. W skład wyrobu (…) wchodzą (…).

Biorąc pod uwagę skład przedmiotowego wyrobu, oraz mając na względzie jego deklarowane przeznaczenie m. in. jako (…), należy uznać, że bardziej odpowiednią będzie dla niego pozycja CN 3814. Ze względu na skład i przeznaczenie powinien być klasyfikowany do kodu CN 3814 00 90 obejmującego pozostałe organiczne złożone rozpuszczalniki i rozcieńczalniki, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; gotowe zmywacze farb i lakierów.

Klasyfikacja ww. wyrobu do kodu CN 3814 00 90 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz komentarzem zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 3814. W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

Należy zwrócić uwagę, że wyroby zaklasyfikowane do pozycji Nomenklatury scalonej 3814 nie zostały ujęte w załączniku numer 1 do ustawy o podatku akcyzowym, obejmującym wyroby akcyzowe. Powyższe wskazuje, że wyrób stanowiący przedmiot niniejszego postępowania nie jest wyrobem akcyzowym. Zgodnie z art. 7i pkt 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeżeli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny, ma miejsce w niniejszej sprawie. Jednocześnie należy podkreślić, że składnikiem wyrobu o nazwie (…) jest (…).

W załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, w poz. 43 ujęto alkohol etylowy zawarty w wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% obj., bez względu na kod CN wyrobu zawierającego alkohol etylowy. Powyższe oznacza, że chociaż wyrób o kodzie 3814 00 90 nie jest wyrobem akcyzowym, jednak alkohol w nim zawarty, zgodnie z przytoczonym zapisem, stanowi wyrób akcyzowy, podlegający przepisom ustawy o podatku akcyzowym. Mając na uwadze powyższe Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji.

POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową” – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie od decyzji, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć jedynie za pośrednictwem konta na Platformie Usług Elektronicznych Skarbowo-Celnych (PUESC) na stronie https://puesc.gov.pl/.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej). (…) – dane zastrzeżone