Odmowa wydania wiążącej informacji akcyzowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz 21 kwietnia 2026 r., sygn. 0111-KDSB3-2.450.816.2025.6.KS

DECYZJA Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, art. 2 ust. 1 pkt 1, art. 3, art. 7i pkt 1 oraz art. 7g ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 412), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym”, po rozpatrzeniu wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej (data wpływu wniosku (…) r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu określonego jako „(…)”.

UZASADNIENIE W dniu (…) r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek (…) , o wydanie wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu określonego jako (…). Zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy wyrób stanowi (…). W toku prowadzonego postępowania, w związku z koniecznością wykonania badań laboratoryjnych niezbędnych dla ustalenia klasyfikacji taryfowej/określenia rodzaju wyrobu, Strona została wezwana pismem nr (…) z dnia (…) r. do dokonania wpłaty zaliczki na poczet kosztów badań laboratoryjnych wyrobu stanowiącego przedmiot wniosku i do przesłania próbki wyrobu do wskazanej jednostki badawczej.

Wyniki badań laboratoryjnych przeprowadzonych przez Dział Laboratorium Celne (…)Urzędu Celno-Skarbowego w (…) (sprawozdanie nr (…)) zostały przesłane do tut. organu w dniu (…) r. Postanowieniem nr (…) z dnia (…) r., kierując się dyspozycją art. 200 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, wyznaczono Wnioskodawcy termin 7 dni na wypowiedzenie się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego. Z możliwości tej Strona nie skorzystała.

Mając na uwadze dokumenty zgromadzone w przedmiotowej sprawie oraz obowiązujący stan prawny, wyjaśniam co następuje: W nawiązaniu do art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str.382, z późn. zm.).

Z treści art. 3 ust. 2 ww. ustawy wynika, że zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art. 1 ust 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przepisy odnoszące się do podpozycji CN. W myśl z art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. W nawiązaniu do reguły 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne.

Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Z treści reguły 6. wynika, że klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji, jak wskazano wyżej jest wyrób określony jako (…) stanowiący (…). W ocenie wnioskodawcy przedkładany produkt nie stanowi wyrobu akcyzowego.

Produkt nie jest urządzeniem i nie umożliwia wytwarzania i spożycia aerozolu z płynu do e-papierosów bądź wyrobów nowatorskich, lecz stanowi (…). Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy przedmiotowy produkt powinien zostać zaklasyfikowany do kodu CN 3923 30 10 00 Nomenklatury Scalonej. Badania laboratoryjne przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne (…) Urzędu Celno-Skarbowego w (…) (sprawozdanie nr (…) z dnia (…) r.) wykazały, że (…). W swojej opinii w punkcie IV jednostka badawcza wskazała, że (…). Dział 39 Nomenklatury scalonej obejmuje Tworzywa sztuczne i artykuły z nich.

Pozycja 3923 Nomenklatury scalonej obejmuje z kolei Artykuły do transportu lub pakowania towarów, z tworzyw sztucznych; korki, pokrywki, kapsle i pozostałe zamknięcia; z tworzyw sztucznych. Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do Systemu zharmonizowanego do pozycji 3923, pozycja ta obejmuje wszelkie artykuły z tworzyw sztucznych, powszechnie używane do pakowania lub przenoszenia wszelkiego rodzaju wyrobów. Artykułami tymi są: (a) Pojemniki takie jak pudełka, skrzynki, klatki, worki i torby (włącznie ze stożkami i workami na odpadki), beczki, puszki, balony, butelki i kolby.

Pozycja ta obejmuje również: (i) Miseczki bez uchwytów, mające charakter pojemników stosowanych do pakowania lub transportu niektórych artykułów spożywczych, nawet jeśli posiadają one drugorzędne zastosowanie jako nakrycia stołowe lub artykuły toaletowe. (ii) (ii) Półfabrykaty butelek z tworzywa sztucznego będące produktami pośrednimi o kształcie rury, z jednym końcem zamkniętym i jednym końcem nagwintowanym w celu zapewnienia zamknięcia zakręcanego, przy czym część poniżej końca nagwintowanego jest przeznaczona do rozszerzenia do pożądanej wielkości i kształtu. (b) Szpule, kopki, cewki i podobne nośniki, włącznie z kasetami wideo i magnetofonowymi, bez taśm magnetycznych.

(c) Korki, pokrywki, kapsle i pozostałe zamknięcia. Jak wynika z akt przedmiotowej sprawy, wyrób będący przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej stanowi (…). Mając na uwadze cechy, budowę i zasadę działania produktu o nazwie handlowej (…), wyrób należy zaklasyfikować do kodu CN 3923 30 10, obejmującego balony, butelki, kolby i artykuły podobne; o pojemności nieprzekraczającej dwóch litrów.

Klasyfikacja wyrobu do ww. kodu CN zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz komentarzem zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 3923. W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

Należy zwrócić uwagę, że wyroby zaklasyfikowane do kodu 3923 30 10 Nomenklatury scalonej nie zostały ujęte w Załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, obejmującym wyroby akcyzowe. Pozycja 48 wymieniona w załączniku nr 1 do ww. ustawy zawierającym wykaz wyrobów akcyzowych wskazuje natomiast, iż wyrobem akcyzowym jest urządzenie do waporyzacji, bez względu na kod CN. W świetle powyższego, za urządzenia do waporyzacji uznaje się wszelkie produkty bez względu na kod klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej, które wypełniają definicję wskazaną w art. 2 ust. 1 pkt 34e ww. ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 34e ww. ustawy, pod pojęciem urządzeń do waporyzacji należy rozumieć wielorazowe papierosy elektroniczne, podgrzewacze i urządzenia wielofunkcyjne, z wyłączeniem urządzeń przeznaczonych wyłącznie do celów medycznych.

Art. 2 ust.1 pkt 34 ustawy o podatku akcyzowym stanowi, że pod pojęciem papierosów elektronicznych należy rozumieć zarówno jednorazowe papierosy elektroniczne jak i wielorazowe papierosy elektroniczne, przy czym jak wskazuje definicja zawarta w art. 2 ust.1 pkt 34a jednorazowe papierosy elektroniczne to urządzenia umożliwiające wytworzenie i spożycie aerozolu z płynu do papierosów elektronicznych zawartego w tych urządzeniach, które nie są przeznaczone do ponownego napełniania płynem do papierosów elektronicznych lub wymiany zbiornika z płynem do papierosów elektronicznych, również te, które wymagają zewnętrznego zasilania lub sterowania.

Z kolei stosownie do treści art.2 ust.1 pkt 34b ww. ustawy, wielorazowe papierosy elektroniczne są to urządzenia umożliwiające wytworzenie i spożycie aerozolu z płynu do papierosów elektronicznych, które są przeznaczone do ponownego napełniania płynem do papierosów elektronicznych lub wymiany zbiornika z płynem do papierosów elektronicznych, również te, które wymagają zewnętrznego zasilania lub sterowania.

Art. 2 ust 1 pkt 34c definiuje podgrzewacze jako urządzenia umożliwiające wytworzenie i spożycie aerozol z wyrobów nowatorskich bez ich spalania, również te, które wymagają zewnętrznego zasilania lub sterowania, natomiast urządzenia wielofunkcyjne zdefiniowano w art.2 ust.1 pkt 34 d jako urządzenia wielorazowe umożliwiające wytworzenie i spożycie aerozolu zarówno z płynu do papierosów elektronicznych, jak i wyrobów nowatorskich, również te, które wymagają zewnętrznego zasilania lub sterowania.

Biorąc pod uwagę powyżej wskazane definicje oraz wyniki badań laboratoryjnych należy uznać, że wyrób objęty wnioskiem nie wypełnia definicji papierosa elektronicznego, o której mowa w art. art. 2 ust.1 pkt 34 ustawy, bowiem samodzielnie nie stanowi urządzenia, które umożliwia wytworzenie i spożycie aerozolu. Powyższe wskazuje, że wyrób określony we wniosku jako (…), nie wypełnia definicji wyrobów akcyzowych wskazanych w poz. od 42 do 51 ww. załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, w których to ujęto wyroby akcyzowe bez względu na kod CN. Powyższe potwierdza, że przedmiot wniosku określony jako (…) nie jest wyrobem akcyzowym.

Zgodnie z art. 7i pkt 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeżeli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny, ma miejsce w niniejszej sprawie. Mając na uwadze powyższe Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.

Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej). (…) – dane zastrzeżone