WIĄŻĄCA INFORMACJA AKCYZOWA (WIA) Podstawa prawna: Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) w związku z art. 7g ust. 2 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, pkt 36, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2026 r., poz. 412 ze zm.).
(...) UZASADNIENIE W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.
Ponadto, mając na uwadze obowiązujące przepisy odnoszące się do wyrobów tytoniowych należy stwierdzić, że zgodnie z art. 98 ust. 1 ww. ustawy, do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się, bez względu na kod CN: 1) papierosy; 2) tytoń do palenia; 3) cygara i cygaretki. W myśl art.98 ust. 2 ww. ustawy za papierosy, uznaje się: 1) tytoń zrolowany nadający się do palenia w tej postaci, który nie jest cygarami ani cygaretkami w rozumieniu ust.4; 2) tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest umieszczany w tutkach z bibuły papierosowej; 3) tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest owijany w bibułę papierosową.
Z kolei, zgodnie z art. 98 ust.4 ustawy o podatku akcyzowym za cygara i cygaretki, biorąc pod uwagę ich właściwości i zwykłe oczekiwania konsumentów, uznaje się: 1) tytoń zrolowany o zewnętrznym owinięciu z naturalnego tytoniu, 2) tytoń zrolowany z poszarpanym, wymieszanym wkładem, owinięty liściem tytoniu w naturalnym kolorze cygara z odtworzonego tytoniu pokrywającym produkt w całości, łącznie z filtrem, tam gdzie zachodzi taka konieczność, ale nie ustnik, w przypadku cygar z ustnikiem, gdzie waga sztuki, wyłączając filtr lub ustnik, wynosi nie mniej niż 2,3 grama i nie więcej niż 10 gramów, a obwód równy przynajmniej jednej trzeciej długości wynosi nie mniej niż 34 milimetry – jeżeli są oraz mogą być przeznaczone wyłącznie do palenia w stanie niezmienionym.
W myśl art. 98 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym za tytoń do palenia uznaje się: 1) tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skręcony lub sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego; 2) odpady tytoniowe będące pozostałościami liści tytoniu i produktami ubocznymi uzyskanymi podczas przetwarzania tytoniu lub produkcji wyrobów tytoniowych, oddane do sprzedaży detalicznej, niebędące papierosami, cygarami lub cygaretkami, a nadające się do palenia.
Ponadto, według art. 98 ust. 8 ustawy o podatku akcyzowym produkty składające się w całości albo części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych. Zgodnie z Art. 99a. ust. 1. ustawy o podatku akcyzowym za susz tytoniowy uznaje się, bez względu na wilgotność, tytoń, który nie jest połączony z żywą rośliną i nie jest jeszcze wyrobem tytoniowym.
Zgodnie z definicją legalną zawartą w art. 2 ust. 1 pkt.35 ww. ustawy, za płyn do papierosów elektronicznych uznaje się roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, przy czym roztwór uważa się za przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany albo ze względu na jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w papierosach elektronicznych, bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź oferowania na sprzedaż.
Natomiast zgodnie z definicją legalną zawartą w art. 2 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku akcyzowym, wyroby nowatorskie to wyroby będące: a) mieszaniną, w której składzie znajduje się tytoń lub susz tytoniowy, b) mieszaniną, w której składzie znajdują się substancje inne niż określone w lit. a, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, z wyłączeniem płynu do papierosów elektronicznych oraz wyrobów wykorzystywanych wyłącznie w celach medycznych, c) mieszaniną, o której mowa w lit. a lub b, oraz zawierające odrębnie płyn do papierosów elektronicznych. – które po podgrzaniu dostarczają aerozol bez spalania mieszaniny, inne niż wyroby, o których mowa w art. 98 ust. 1 i art. 99a ust. 1; Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.
Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str.382, z późn. zm.). W myśl art.3 ust. 2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Pozycje 42, 45, 46 oraz 47 Załącznika nr 1 do ww. ustawy, zawierającego wykaz wyrobów akcyzowych, wskazują, że wyrobami akcyzowymi są: papierosy, tytoń do palenia oraz cygara i cygaretki, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, bez względu na kod CN.
Z uwagi na powyższe, klasyfikacja taryfowa wyrobu objętego wnioskiem o wydanie wiążącej informacji akcyzowej w przedmiotowej sprawie nie znajduje zastosowania. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie handlowej „(…)”, który, zgodnie z informacjami zawartymi we wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej, stanowi (…). Według Wnioskodawcy produkt (…). Zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy wyrób stanowiący przedmiot wniosku o nazwie (…) jest wyrobem tożsamym (o takim samym wyglądzie, budowie i składzie) z wyrobem (…) i różni się jedynie elementem (…).
W związku z powyższym Strona zawnioskowała o uznanie na poczet niniejszej sprawy wyników badań zawartych w sprawozdaniu nr: (…) r. dotyczących wyrobu (…). Badania laboratoryjne wyrobu „(…)” przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne (…) Urzędu Celno-Skarbowego w (…) (sprawozdanie nr (…) r.) wykazały, że zasadniczy składnik wyrobu stanowi (…). W (…). W (…). W (…). W (…). Ponadto w widmach uzyskanych metodą spektrometrii w podczerwieni dla poszczególnych części wyrobu tj.: (…) Przeprowadzone badanie (…).
Wobec przytoczonych wyżej definicji oraz zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego należy uznać, że wyrób będący przedmiotem złożonego wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej określony jako „(…)” stanowiący (…): - nie spełnia definicji płynu do papierosów elektronicznych określonej w art. 2 ust. 1 pkt 35 ww. ustawy o podatku akcyzowym bowiem w postaci w jakiej się znajduje nie może być wykorzystany w papierosie elektronicznym, - nie spełnia definicji wyrobów tytoniowych, o którym mowa w przywołanym wyżej przepisie art. 98 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym gdyż nie nadaje się do palenia, - nie jest suszem tytoniowym o którym mówi art. 99a. ust. 1. ustawy o podatku akcyzowym ponieważ (…), - spełnia definicję wyrobu nowatorskiego określoną w art. 2 ust. 1 pkt 36 b) ww. ustawy o podatku akcyzowym ponieważ zawiera (…).
Ponadto nie jest płynem do papierosów elektronicznych i nie jest wykorzystywany wyłącznie w celach medycznych. Uznając przedmiotowy wyrób za wyrób nowatorski, potwierdzono tym samym, że produkt stanowi wyrób akcyzowy ujęty w poz. 47 załącznika nr 1 do ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.
Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej). INFORMACJA 1. Podmiot, na rzecz którego wydano Wiążącą Informację Akcyzową, może ją stosować dla wyrobów tożsamych pod każdym względem z wyrobem objętym niniejszą decyzją. 2. WIA wiąże organy podatkowe i podmiot, na rzecz którego została ona wydana, w odniesieniu do wyrobów akcyzowych albo samochodów osobowych, wobec których czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą zostały dokonane w okresie ważności WIA (art. 7d ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym).
3. WIA jest wydawana na okres 5 lat i jest ważna od dnia następującego po dniu, w którym stała się ostateczna (art. 7d ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym). 4. WIA traci ważność przed upływem 5-letniego okresu z dniem: a) następującym po dniu, w którym decyzja o zmianie WIA albo decyzja o uchyleniu WIA stała się ostateczna, albo b) wygaśnięcia na podstawie art. 7h ust. 1 - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 7d ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym).
5. WIA wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie akcyzy odnoszących się do wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, będących przedmiotem WIA, w wyniku której WIA staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIA następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIA stała się niezgodna (art. 7h ust. 1). 6. Organ podatkowy, na wniosek podmiotu, na rzecz którego WIA została wydana, złożony nie później niż 3 miesiące przed upływem okresu, na jaki WIA została wydana, może, w drodze decyzji, przedłużyć ten okres na kolejne okresy, nie dłuższe niż 5 lat (art. 7hb ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym). (…) – dane zastrzeżone