Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania otrzymywanych przez Państwa dopłat za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej zwolnione na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz wykazania tych dopłat w zeznaniu rocznym CIT-8. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 listopada 2021 r. (wpływ 8 listopada 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Spółka prowadzi działalność rolniczą na powierzchni ok. 196 ha, jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku VAT i korzysta z finansowego wsparcia w postaci płatności w ramach systemów wsparcia bezpośredniego. Spółka otrzymuje: 1. Jednolitą płatność obszarową, 2. Płatność za zazielenienie, 3. Płatność redystrybucyjną. Spółka ujmuje i wykazuje te płatności na podstawie otrzymanych decyzji o ich przyznaniu w księgach i wyniku finansowym roku którego dotyczą, przy czym w sprawozdaniu finansowym płatności bezpośrednie wymienione powyżej ewidencjonuje się i prezentuje jako przychody z działalności pozostałej.
Spółka prowadzi działalność rolniczą oraz związaną z nią działalność pozarolniczą polegającą na wydzierżawianiu własnych nieruchomości. W związku z tym do przychodów z działalności rolniczej zalicza przychody z tytułu sprzedaży zbóż i biomasy wierzby energetycznej. Do przychodów z działalności pozostałej zalicza wszelkie inne przychody, w tym czynsz dzierżawny oraz przyznane płatności bezpośrednie.
Uzyskane przez spółkę płatności w ramach systemów wsparcia bezpośredniego – z uwagi na fakt, iż stanowią one dopłaty bezpośrednie stosowane w ramach wspólnej polityki rolnej Unii Europejskiej i zostały otrzymane na podstawie odrębnych przepisów, tj. na podstawie przepisów ustawy z dnia 5 lutego 2015 r. o płatnościach w ramach systemów wsparcia bezpośredniego (Dz. U. z 2020 r. poz. 1341 t.j. ze zm.) – stanowią przychody objęte zwolnieniem od podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 36 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 t.j. ze zm).
W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że: Wnioskodawca otrzymuje dopłaty w związku z tym, że prowadzi działalność rolniczą polegającą na uprawie zbóż oraz plantacji wierzby energetycznej na łącznym obszarze ok. 196 ha. Dopłaty dotyczą również nieruchomości, które są wydzierżawiane przez Spółkę. Corocznie Wnioskodawca występuje o przyznanie płatności w ramach systemów wsparcia bezpośredniego – na podstawie ustawy z dnia 5 lutego 2015 roku o płatnościach w ramach systemu wsparcia bezpośredniego.
Spółka otrzymuje płatności z następujących tytułów: 1. jednolitą płatność obszarową, przyznawaną jeżeli łączna powierzchnia gruntów objętych obszarem zatwierdzonym będących w posiadaniu tego rolnika jest nie mniejsza niż 1 ha – z tytułu uprawiania posiadanych działek przez Spółkę (w decyzji Kierownika Biura Powiatowego ARiMR w … w sprawie przyznania płatności w ramach systemu wsparcia bezpośredniego na rok 2020, powierzchnia kwalifikująca się do jednolitej płatności obszarowej wynosiła 196,82 ha), 2. płatność za zazielenienie – płatność uzyskiwana z tytułu przestrzegania praktyk rolniczych korzystnych dla klimatu i środowiska jak dywersyfikacja upraw, utrzymywanie istniejących trwałych użytków zielonych oraz utrzymywanie na użytkach rolnych obszaru proekologicznego lub praktyk równoważnych (w decyzji Kierownika Biura Powiatowego ARiMR w … w sprawie przyznania płatności w ramach systemu wsparcia bezpośredniego na rok 2020 powierzchnia kwalifikująca się do płatności za zazielenienie wynosiła 196,82 ha), 3. płatność redystrybucyjną – płatność dodatkowa (redystrybucyjna) przyznana spółce ponieważ łączna powierzchnia gruntów objętych obszarem zatwierdzonym do jednolitej płatności obszarowej będących w posiadaniu Spółki jest większa niż 3 ha.
Płatność dodatkowa przysługuje do powierzchni gruntów objętych obszarem zatwierdzonym do jednolitej płatności obszarowej będących w posiadaniu rolnika: nie większej niż 30 ha oraz pomniejszonej o 3 ha. Spółka ujmuje i wykazuje te płatności na podstawie otrzymanych decyzji o ich przyznaniu w księgach i wyniku finansowym roku którego dotyczą, przy czym w sprawozdaniu finansowym płatności bezpośrednie wymienione powyżej ewidencjonuje się i prezentuje jako przychody z działalności pozostałej. Spółka prowadzi działalność rolniczą oraz związaną z nią działalność pozarolniczą polegającą na wydzierżawianiu własnych nieruchomości.
W związku z tym do przychodów z działalności rolniczej zalicza przychody z tytułu sprzedaży zbóż i biomasy wierzby energetycznej. Do przychodów z działalności pozostałej zalicza wszelkie inne przychody w tym czynsz dzierżawny oraz przyznane płatności bezpośrednie. Uzyskane przez Spółkę płatności w ramach systemów wsparcia bezpośredniego – z uwagi na fakt, iż stanowią one dopłaty bezpośrednie stosowane w ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii Europejskiej i zostały otrzymane na podstawie odrębnych przepisów, tj. na podstawie przepisów ustawy z dnia 5 lutego 2015 r. o płatnościach w ramach systemów wsparcia bezpośredniego (Dz.
U. z 2020 r. poz. 1341 t.j. ze zm.) – stanowią przychody objęte zwolnieniem od podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 36 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 t.j. ze zm.).
Pytania
1. Czy Jednostka postępuje prawidłowo, zaliczając otrzymywane dopłaty do przychodów z działalności pozostałej? 2. Czy Jednostka postępuje prawidłowo wykazując przychody z otrzymanych dopłat w poz. 27 rocznego zeznania podatkowego CIT-8, a następnie poprzez CIT-8/0 wyłączając je z podstawy opodatkowania jako pozostałe dochody (przychody) wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 36? Pytania ostatecznie sformułowali Państwo w uzupełnieniu wniosku.
Państwa stanowisko w sprawie
Stanowisko ostatecznie sformułowali Państwo w uzupełnieniu wniosku. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 t.j. ze zm., dalej „updop”), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Oznacza to, iż wszelkie przysporzenia uzyskane przez Spółkę, jako otrzymane pieniądze, są jej przychodem. Jednocześnie updop – inaczej niż ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie zawiera przepisu wyłączającego uznawanie dotacji za przychody.
Powoduje to, że otrzymywane przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych dotacje zawsze stanowią przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 updop, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 7 ust. 2 updop).
Zgodnie z art. 2 ust. 2 updop, działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb (…), wobec czego zdaniem Spółki należy zakwalifikować przychody z tytułu dopłat wskazanych we wniosku jako przychody z działalności pozostałej, ponieważ dopłaty nie zostały wymienione w treści art. 2 ust. 2 updop.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 36 updop, wolne od podatku są „dopłaty bezpośrednie stosowane w ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii Europejskiej, otrzymane na podstawie odrębnych przepisów”. Zwolnienie to obejmuje jednolite płatności obszarowe, płatności za zazielenienie, płatności dla młodych rolników, płatności dodatkowe, płatności związane do powierzchni upraw, płatności związane do zwierząt oraz płatności dla małych gospodarstw przyznawane na podstawie przepisów ustawy z dnia 5 lutego 2015 r. o płatnościach w ramach systemów wsparcia bezpośredniego.
Wobec powyższego Spółka przychody z tytułu: jednolitej płatności obszarowej, płatności za zazielenienie oraz płatności redystrybucyjnej ujmuje i wykazuje po wpływie środków na podstawie otrzymanych decyzji o ich przyznaniu w księgach finansowych i wyniku finansowym roku, którego dotyczą, przy czym w sprawozdaniu finansowym płatności bezpośrednie wymienione powyżej ewidencjonuje się i prezentuje jako przychody z działalności pozostałej – jako niewymienione wprost w art. 2 ust 2 updop i wykazuje te przychody w poz. 27 rocznego zeznania podatkowego CIT-8, a następnie poprzez CIT-8/0 wyłącza je z podstawy opodatkowania jako pozostałe dochody (przychody) wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 36.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.): Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej oraz dochodów opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek.
Dla celów podatku dochodowego działalność rolniczą definiuje przepis art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w którym wskazano, że: Działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej: 1) miesiąc – w przypadku roślin, 2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek, 3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego, 4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt - licząc od dnia nabycia.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika m.in., że prowadzą Państwo działalność rolniczą na powierzchni ok. 196 ha, są Państwo podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku VAT i korzystają z finansowego wsparcia w postaci płatności w ramach systemów wsparcia bezpośredniego. Corocznie występują Państwo o przyznanie płatności w ramach systemów wsparcia bezpośredniego – na podstawie ustawy z dnia 5 lutego 2015 roku o płatnościach w ramach systemu wsparcia bezpośredniego.
Otrzymują Państwo płatności z następujących tytułów: 1. jednolitą płatność obszarową, przyznawaną jeżeli łączna powierzchnia gruntów objętych obszarem zatwierdzonym będących w posiadaniu tego rolnika jest nie mniejsza niż 1 ha – z tytułu uprawiania posiadanych działek przez Spółkę (w decyzji Kierownika Biura Powiatowego ARiMR w … w sprawie przyznania płatności w ramach systemu wsparcia bezpośredniego na rok 2020, powierzchnia kwalifikująca się do jednolitej płatności obszarowej wynosiła 196,82 ha), 2. płatność za zazielenienie – płatność uzyskiwana z tytułu przestrzegania praktyk rolniczych korzystnych dla klimatu i środowiska jak dywersyfikacja upraw, utrzymywanie istniejących trwałych użytków zielonych oraz utrzymywanie na użytkach rolnych obszaru proekologicznego lub praktyk równoważnych (w decyzji Kierownika Biura Powiatowego ARiMR w … w sprawie przyznania płatności w ramach systemu wsparcia bezpośredniego na rok 2020 powierzchnia kwalifikująca się do płatności za zazielenienie wynosiła 196,82 ha), 3. płatność redystrybucyjną – płatność dodatkowa (redystrybucyjna) przyznana spółce ponieważ łączna powierzchnia gruntów objętych obszarem zatwierdzonym do jednolitej płatności obszarowej będących w posiadaniu Spółki jest większa niż 3 ha.
Płatność dodatkowa przysługuje do powierzchni gruntów objętych obszarem zatwierdzonym do jednolitej płatności obszarowej będących w posiadaniu rolnika: nie większej niż 30 ha oraz pomniejszonej o 3 ha. Odnosząc się do powyższego należy podkreślić, że zawarta w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych definicja określa jedynie w ujęciu rzeczowym rodzaje działalności zaliczanych do działalności rolniczej. Przyjmując tę działalność za źródło przychodów, uzasadnione jest uznanie wszystkich przychodów z tego źródła, a więc również środków z tytułu wsparcia bezpośredniego, za ich integralną część.
Wobec powyższego, uzyskiwane przez Państwa przychody z tytułu jednolitej płatności obszarowej, płatności za zazielenienie oraz płatności redystrybucyjnej należy uznać za przychody z działalności rolniczej, do których nie ma zastosowania ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych. Stwierdzić również trzeba, że skoro do przychodów z działalności rolniczej nie stosuje się ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to przychody te nie mogą podlegać zwolnieniu przedmiotowemu na podstawie tej ustawy. Zwolnienie przedmiotowe dotyczy bowiem tych dochodów, do których ustawę się stosuje.
Chociaż niestosowanie ustawy rodzi taki sam skutek ekonomiczny co zwolnienie z opodatkowania, jest jednak różną od zwolnienia instytucją i pojęcia te nie mogą być utożsamiane, czy też stosowane zamiennie. Wobec powyższego w niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym: Wolne od podatku są dopłaty bezpośrednie stosowane w ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii Europejskiej, otrzymane na podstawie odrębnych przepisów.
Końcowo należy wskazać, że skoro do opisanych we wniosku przychodów nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to nie powinni Państwo również wykazywać kwoty otrzymanych dopłat (jednolitej płatności obszarowej, płatności za zazielenienie oraz płatności redystrybucyjnej) w zeznaniu rocznym, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT-8). W związku z powyższym, Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).