Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
26 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania od ojca środków pieniężnych tytułem darowizny. Uzupełniła go Pani pismem z 30 września 2026 r. (wpływ 9 października 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pani córką darczyńcy, tj. jego biologicznym dzieckiem. (…) r. została zawarta pomiędzy Panią a Pani ojcem umowa darowizny środków pieniężnych w kwocie (…) zł. Przedmiotem darowizny były środki pieniężne należące do Pani ojca. Darowizna została dokonana w celu wsparcia Pani w finansowaniu zakupu mieszkania i stanowiła część środków przeznaczonych na zapłatę ceny nabycia tego mieszkania. Zgodnie z zawartą umową darowizny Pani ojciec zobowiązał się przekazać wskazaną kwotę na Pani rzecz, przy czym strony uzgodniły, że środki te zostaną przekazane bezpośrednio na rachunek bankowy sprzedającego mieszkanie.
Bezpośrednie przekazanie środków na rachunek sprzedającego wynikało ze sposobu wykonania darowizny i było związane z przeznaczeniem darowanych środków na pokrycie części ceny mieszkania. Środki te nie miały stanowić darowizny na rzecz sprzedającego. Sprzedający był jedynie odbiorcą płatności związanej z zakupem mieszkania, natomiast darowizna została dokonana na Pani rzecz. Przekazanie środków bezpośrednio na rachunek sprzedającego stanowiło sposób wykonania darowizny poprzez zapłatę części ceny mieszkania, które Pani nabywała. Pani ojciec następnie wykonał zobowiązanie wynikające z zawartej umowy darowizny, dokonując przelewu kwoty (…) zł bezpośrednio na rachunek bankowy sprzedającego.
W akcie notarialnym dotyczącym nabycia mieszkania jako nabywca występuje wyłącznie Pani. Pani ojciec nie jest stroną umowy sprzedaży mieszkania, nie jest jego współnabywcą i nie nabywa żadnego prawa do nieruchomości. Jego udział w całej transakcji ogranicza się do dokonania na Pani rzecz darowizny środków pieniężnych, które zostały przeznaczone na pokrycie części ceny nabywanego przez Panią mieszkania. Jest to istotne, ponieważ wskazuje jednoznacznie, że Pani ojciec nie finansował nabycia nieruchomości dla siebie ani nie nabywał żadnego prawa do mieszkania. Nabywcą mieszkania jest wyłącznie Pani, natomiast przekazane przez ojca środki stanowiły darowiznę na Pani rzecz.
Numer rachunku bankowego sprzedającego wskazany w umowie darowizny jest tożsamy z numerem rachunku bankowego wskazanym w dokumentacji dotyczącej nabycia przez Panią mieszkania, w szczególności w akcie notarialnym. Posiada Pani potwierdzenie wykonania przelewu przez Pani ojca. Posiada Pani również dokumentację dotyczącą nabycia mieszkania, z której wynika tożsamość sprzedającego oraz numer jego rachunku bankowego. Numer rachunku wskazany w tej dokumentacji odpowiada numerowi rachunku, na który Pani ojciec dokonał przelewu darowanej kwoty.
W konsekwencji na podstawie posiadanych dokumentów możliwe jest jednoznaczne ustalenie: kto był darczyńcą – Pani ojciec, kto był obdarowaną – Pani, jaka była wysokość darowizny – (…) zł, kiedy została zawarta umowa darowizny – (…) r., jaki był cel darowizny – sfinansowanie części ceny nabycia mieszkania, kto był nabywcą mieszkania – Pani, że Pani ojciec nie był nabywcą ani współnabywcą mieszkania, jaki był rachunek bankowy sprzedającego, że rachunek wskazany w umowie darowizny był rachunkiem sprzedającego oraz że przelew został faktycznie wykonany przez darczyńcę. Darowizna została przez Panią zgłoszona właściwemu organowi podatkowemu na formularzu SD-Z2 w ustawowym terminie.
Do zgłoszenia dołączyła Pani również posiadaną dokumentację dotyczącą darowizny i sposobu przekazania środków, w szczególności dokumenty wskazane powyżej, umożliwiające jednoznaczne ustalenie darczyńcy, obdarowanej, wysokości darowizny oraz sposobu jej wykonania. Uzupełnienie wniosku Nie ma Pani stuprocentowej pewności, jaki rodzaj rachunku został w tej sprawie wykorzystany przez sprzedawcę nieruchomości. Nie ma Pani informacji, aby wpłata została dokonana na subkonto wyodrębnione dla Pani w ramach rachunku bankowego osoby trzeciej.
W związku z powyższym prosi Pani, na potrzeby rozpatrzenia Pani wniosku, o przyjęcie, że wpłata środków pieniężnych została dokonana przez Pani ojca na ogólny rachunek bankowy sprzedawcy nieruchomości.
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Pani zwolnienie od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, w sytuacji, gdy środki pieniężne otrzymane w drodze darowizny od Pani biologicznego ojca zostały – zgodnie z zawartą umową darowizny i w celu sfinansowania części ceny nabycia przez Panią mieszkania – przekazane przez darczyńcę bezpośrednio na rachunek bankowy sprzedającego mieszkanie, podczas gdy Pani jest wyłączną nabywczynią mieszkania, Pani ojciec nie jest stroną umowy sprzedaży ani nabywcą nieruchomości, a fakt dokonania darowizny, jej wysokość, osobę darczyńcy, osobę obdarowanej, cel darowizny oraz sposób przekazania środków są możliwe do jednoznacznego ustalenia na podstawie posiadanej dokumentacji?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie w przedstawionym stanie faktycznym spełnia Pani warunki uprawniające do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Darowizna została dokonana przez Pani biologicznego ojca, a więc osobę należącą do najbliższego kręgu osób objętych zwolnieniem określonym w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Darowizna stanowiła bowiem część środków przeznaczonych na zapłatę ceny mieszkania, które Pani nabywała. Taki sposób wykonania darowizny należy zatem traktować jako przekazanie środków na Pani rzecz poprzez zapłatę części Pani zobowiązania wobec sprzedającego.
Darowizna została również zgłoszona właściwemu organowi podatkowemu na formularzu SD-Z2 w ustawowym terminie. W Pani ocenie spełniony został również warunek dotyczący udokumentowania otrzymania środków pieniężnych. Wprawdzie środki będące przedmiotem darowizny nie zostały przelane bezpośrednio na Pani rachunek bankowy, lecz na rachunek bankowy sprzedającego mieszkanie, jednak taki sposób przekazania środków został jednoznacznie uzgodniony przez strony umowy darowizny i wynikał bezpośrednio z celu, na jaki darowizna została dokonana. W konsekwencji Pani ojciec, przekazując darowaną kwotę bezpośrednio na rachunek sprzedającego, wykonał zobowiązanie wynikające z umowy darowizny na Pani rzecz.
Sprzedający był odbiorcą płatności z tytułu ceny należnej za mieszkanie, natomiast nie był obdarowanym. Szczególnie istotne jest, że to Pani, a nie Pani ojciec, była nabywczynią mieszkania. Pani ojciec nie uzyskał w wyniku dokonania przelewu żadnego prawa do nieruchomości. Darowane środki zostały przeznaczone na realizację Pani zobowiązania wobec sprzedającego. Nie można zatem utożsamiać braku fizycznego wpływu środków na Pani rachunek bankowy z brakiem otrzymania przez Panią darowizny. W przedstawionym stanie faktycznym darowizna została jednoznacznie określona w umowie, a jej wykonanie zostało potwierdzone przelewem dokonanym przez darczyńcę na rachunek sprzedającego.
Z dokumentów wynika również, że rachunek ten należał do sprzedającego mieszkanie, a wysokość przekazanej kwoty odpowiada kwocie określonej w umowie darowizny. Tym samym istnieje pełna możliwość odtworzenia przepływu środków oraz ustalenia rzeczywistego charakteru czynności. Znaczenie dokumentacji i możliwość jednoznacznego ustalenia darowizny. W Pani ocenie szczególne znaczenie ma całokształt posiadanej dokumentacji.
W szczególności dysponuje Pani: 1) pisemną umową darowizny zawartą pomiędzy Panią a Pani ojcem, 2) dokumentacją dotyczącą nabycia mieszkania, 3) aktem notarialnym, w którym jako nabywca mieszkania występuje wyłącznie Pani, 4) dokumentem wskazującym dane sprzedającego i numer jego rachunku bankowego, 5) potwierdzeniem przelewu dokonanego przez Pani ojca, 6) dokumentacją potwierdzającą zgodność rachunku bankowego wskazanego w umowie darowizny z rachunkiem sprzedającego, 7) potwierdzeniem zgłoszenia darowizny na formularzu SD-Z2. Dokumenty te tworzą spójny ciąg zdarzeń: darowizna od ojca → darowizna na Pani rzecz → przeznaczenie darowizny na zakup mieszkania → Pani zobowiązanie wobec sprzedającego → przekazanie środków przez ojca bezpośrednio na rachunek sprzedającego → zapłata części ceny mieszkania.
W Pani ocenie nie ma zatem wątpliwości co do źródła środków, ich wysokości, osoby darczyńcy, osoby obdarowanej ani celu ich przekazania. Informacje dotyczące formularza SD-Z2. Dodatkowo wskazuje Pani, że przy zgłaszaniu darowizny posługiwała się Pani oficjalnymi informacjami dotyczącymi formularza SD-Z2 udostępnionymi przez administrację podatkową. Aktualna informacja na portalu gov.pl wskazuje, że w przypadku darowizny pieniężnej urząd może żądać potwierdzenia przelewu lub przekazu pocztowego oraz dokumentów potwierdzających m.in. co zostało otrzymane, w jaki sposób, od kogo oraz jaki jest stopień pokrewieństwa.
Informacja ta nie wskazuje wprost, że w każdym przypadku przelew musi zostać wykonany technicznie na rachunek należący bezpośrednio do obdarowanego. Jednocześnie jest Pani świadoma, że przepisy art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn przewidują wymóg udokumentowania otrzymania środków pieniężnych. W niniejszej sprawie zwraca się zatem Pani o rozstrzygnięcie, czy w świetle konkretnego sposobu wykonania darowizny, wynikającego z zawartej umowy darowizny oraz pozostałej dokumentacji, bezpośrednie przekazanie środków przez darczyńcę na rachunek sprzedającego mieszkanie może zostać uznane za spełnienie warunku udokumentowania otrzymania darowizny.
Orzecznictwo sądów administracyjnych. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych dotyczącym wykładni art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. W orzecznictwie wskazywano, że warunek udokumentowania otrzymania środków pieniężnych nie powinien być interpretowany wyłącznie jako obowiązek fizycznego wpływu środków na rachunek bankowy obdarowanego.
Istotne jest przede wszystkim ustalenie, czy z całokształtu okoliczności sprawy wynika rzeczywiste dokonanie darowizny oraz czy możliwe jest jednoznaczne ustalenie jej podstawowych elementów: 1) Wyrok NSA z 29 października 2024 r., sygn. akt III FSK 19/23. Orzeczenie to stanowi element korzystnej linii orzeczniczej dotyczącej sposobu wykonania darowizny pieniężnej oraz wykładni art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy.
W szczególności istotne jest podejście, zgodnie z którym dla zastosowania zwolnienia znaczenie ma rzeczywiste dokonanie darowizny oraz możliwość jej udokumentowania, a nie wyłącznie techniczny sposób przepływu środków.; 2) Wyrok NSA z 12 grudnia 2024 r., sygn. akt III FSK 669/23. W wyroku tym Naczelny Sąd Administracyjny odniósł się do sytuacji, w której środki pieniężne będące przedmiotem darowizny zostały przekazane bezpośrednio na rachunek wierzyciela obdarowanego. Orzeczenie to ma szczególne znaczenie dla niniejszej sprawy, ponieważ pokazuje, że przekazanie środków bezpośrednio na rachunek wierzyciela obdarowanego może być uznane za sposób wykonania darowizny na rzecz obdarowanego.
W niniejszej sprawie sprzedający mieszkanie był wierzycielem z tytułu ceny należnej za mieszkanie nabywane przez Panią.; 3) Wyrok NSA z 18 grudnia 2024 r., sygn. akt III FSK 613/23. W orzeczeniu tym Naczelny Sąd Administracyjny również odniósł się do przekazania środków pieniężnych bezpośrednio na rachunek wierzyciela obdarowanego.
Orzeczenie to potwierdza znaczenie rzeczywistego charakteru darowizny oraz możliwości wykazania, że płatność dokonana na rzecz osoby trzeciej była wykonaniem świadczenia na rzecz obdarowanego.; 4) Wyrok NSA z 9 kwietnia 2025 r., sygn. akt III FSK 977/23. W wyroku tym Naczelny Sąd Administracyjny odniósł się do przekazania środków bezpośrednio na rachunek bankowy sprzedawcy nieruchomości.
Orzeczenie to ma szczególne znaczenie dla niniejszej sprawy, ponieważ również dotyczy sytuacji, w której środki związane z darowizną zostały wykorzystane do sfinansowania nabycia nieruchomości poprzez bezpośrednią zapłatę na rachunek sprzedającego.; 5) Wyrok WSA w Gliwicach z 1 lipca 2025 r., sygn. akt I SA/Gl 1045/24. W wyroku tym Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach rozpatrywał sytuację, w której środki pieniężne przekazane w ramach darowizny zostały przelane bezpośrednio na rachunek sprzedającego nieruchomość.
Sąd uznał, że taki sposób przekazania środków nie musi wykluczać zastosowania zwolnienia określonego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli z całokształtu dokumentacji wynika, że środki stanowiły darowiznę na rzecz obdarowanego i zostały przeznaczone na nabycie nieruchomości.; 6) Wyrok WSA w Bydgoszczy z 8 lipca 2025 r., sygn. akt I SA/Bd 212/25. Wyrok ten ma szczególne znaczenie z uwagi na podobieństwo stanu faktycznego. W sprawie tej sąd odniósł się do sytuacji, w której darowizna od ojca była związana z zakupem mieszkania, a środki zostały przekazane bezpośrednio na rachunek sprzedających.
Sąd zakwestionował stanowisko organu, zgodnie z którym sam fakt braku wpływu środków na rachunek bankowy obdarowanego miał automatycznie wykluczać zastosowanie zwolnienia. Stan faktyczny tej sprawy jest szczególnie zbliżony do Pani sytuacji, ponieważ również w Pani sprawie: darczyńcą jest ojciec, obdarowaną jest Pani – jego córka, darowizna dotyczy środków pieniężnych, środki są przeznaczone na zakup mieszkania, mieszkanie nabywa wyłącznie Pani, środki zostały przekazane bezpośrednio na rachunek sprzedającego.; Charakter przekazania środków w niniejszej sprawie. W Pani ocenie szczególne znaczenie ma fakt, że sposób przekazania darowizny został określony już w umowie darowizny.
Pani ojciec nie przekazał środków sprzedającemu z własnej inicjatywy ani niezależnie od zawartej umowy darowizny. Zawarta pomiędzy Państwem umowa jednoznacznie określała, że darowana kwota ma zostać przekazana na Pani rzecz, przy czym wykonanie darowizny nastąpi poprzez przelew bezpośrednio na rachunek sprzedającego mieszkanie. Rozwiązanie takie było związane z konkretnym celem darowizny, jakim było pokrycie części ceny mieszkania. Tym samym zachowany został bezpośredni związek pomiędzy: darowizną od Pani ojca → Panią jako obdarowaną → zakupem mieszkania → Pani zobowiązaniem wobec sprzedającego → przelewem na rachunek sprzedającego.
Istotne jest również to, że w akcie notarialnym dotyczącym zakupu mieszkania jako nabywca występuje wyłącznie Pani. Pani ojciec nie jest nabywcą mieszkania, współnabywcą ani stroną umowy sprzedaży. W konsekwencji nie ma podstaw do utożsamiania przelewu dokonanego przez Pani ojca z nabywaniem przez niego nieruchomości. Przelew był wyłącznie sposobem wykonania darowizny na Pani rzecz i służył pokryciu części Pani zobowiązania wobec sprzedającego. Cel regulacji dotyczącej zwolnienia. W Pani ocenie wykładnia art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn powinna uwzględniać cel tej regulacji.
Celem zwolnienia dla najbliższej rodziny jest umożliwienie nieopodatkowanego przekazywania majątku pomiędzy osobami najbliższymi, przy jednoczesnym zapewnieniu organom podatkowym możliwości zweryfikowania rzeczywistego dokonania darowizny. W niniejszej sprawie możliwość takiej weryfikacji jest zachowana. Posiada Pani bowiem dokumentację pozwalającą odtworzyć cały przebieg czynności. W szczególności można jednoznacznie ustalić: ojciec → darowizna → córka → zakup mieszkania → sprzedający → zapłata części ceny. Nie występuje zatem sytuacja, w której organ podatkowy nie byłby w stanie ustalić, czy darowizna rzeczywiście została dokonana.
Przeciwnie – dokumentacja pozwala w sposób jednoznaczny ustalić zarówno darczyńcę i obdarowaną, jak i kwotę, cel oraz sposób wykonania darowizny. Podsumowanie stanowiska. W Pani ocenie spełniła Pani wszystkie warunki przewidziane w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jest Pani biologiczną córką darczyńcy, darowizna została faktycznie dokonana, została zgłoszona właściwemu organowi podatkowemu w ustawowym terminie, a jej wykonanie zostało udokumentowane w sposób pozwalający jednoznacznie ustalić wszystkie istotne okoliczności.
Okoliczność, że Pani ojciec przekazał środki bezpośrednio na rachunek bankowy sprzedającego mieszkanie, nie powinna prowadzić do utraty prawa do zwolnienia, ponieważ był to uzgodniony w umowie darowizny sposób wykonania darowizny na Pani rzecz. Środki zostały przeznaczone na pokrycie części ceny mieszkania, które nabywała wyłącznie Pani. Pani ojciec nie był stroną umowy sprzedaży, nie był nabywcą ani współnabywcą mieszkania i nie uzyskał żadnego prawa do nieruchomości. Sprzedający otrzymał środki jako zapłatę części ceny za mieszkanie, natomiast przysporzenie w postaci darowizny nastąpiło na Pani rzecz.
W szczególności wskazane powyżej orzeczenia sądów administracyjnych potwierdzają, że warunek określony w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy nie powinien być interpretowany wyłącznie jako obowiązek fizycznego wpływu środków na rachunek bankowy obdarowanego, jeżeli z całokształtu dokumentacji wynika rzeczywiste dokonanie darowizny i możliwość jednoznacznego ustalenia jej wszystkich istotnych elementów. W związku z powyższym stoi Pani na stanowisku, że w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Pani prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.): Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy. Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).
W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego: Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 cyt. Kodeksu: Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego.
Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli obdarowanego o przyjęciu darowizny. Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn: Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy: Obowiązek podatkowy powstaje: przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
Zgodnie z art. 6 ust. 4 cyt. ustawy: Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym na fakt nabycia. Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 ww. ustawy: 1. Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej: 36 120 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej. 2. Jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych dotychczas od tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok.
Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie. Jak wynika z art. 14 ust. 1, 2 i 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn: 1. Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca.
2. Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. 3. Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się: do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
W myśl natomiast art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn: Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli: 1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2–5, 7 i 8 oraz ust. 1a–2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz 2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 – udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
Zgłoszenie o nabyciu rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. z 2015 r. poz. 2060). Zgodnie z art. 4a ust. 3 ww. ustawy: W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
Stosownie do art. 4a ust. 4 cyt. ustawy: Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy: 1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub 2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
Z zacytowanego powyżej art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że podstawowym kryterium uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia, jeżeli przedmiotem darowizny są środki pieniężne, poza zgłoszeniem nabytych środków pieniężnych naczelnikowi urzędu skarbowego na formularzu SD-Z2 (za wyjątkiem sytuacji określonych w art. 4a ust. 4 ustawy) jest udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym. Z opisu sprawy wynika, że (…) r. została zawarta pomiędzy Panią a Pani ojcem umowa darowizny środków pieniężnych w kwocie (…) zł.
Darowizna została dokonana w celu wsparcia Pani w finansowaniu zakupu mieszkania i stanowiła część środków przeznaczonych na zapłatę ceny nabycia tego mieszkania. Zgodnie z zawartą umową darowizny Pani ojciec przekazał wskazaną kwotę bezpośrednio na rachunek bankowy sprzedającego mieszkanie. Wpłata środków pieniężnych została dokonana przez Pani ojca na ogólny rachunek bankowy sprzedawcy nieruchomości. Pani zdaniem, w opisanej sytuacji spełnia Pani warunki uprawniające do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
W przypadku darowizny środków pieniężnych, dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, środki pieniężne muszą zostać przekazane w sposób ściśle w przepisie określony, a zatem na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym. Co prawda, zgodnie z utartą linią interpretacyjną i orzeczniczą, warunek określony we wskazanym przepisie uważa się za spełniony również wtedy, gdy wpłata dokonywana jest na rachunek bankowy osoby trzeciej, ale na subkonto wyodrębnione w ramach tego rachunku dla osoby obdarowanej.
Takie subkonta wyodrębniane są w ramach rachunków prowadzonych dla deweloperów lub spółdzielni mieszkaniowych. W analizowanym przypadku taka sytuacja nie występuje. Literalne brzmienie przepisu art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn nie pozwala więc skorzystać ze zwolnienia podatkowego w przypadku wpłaty na rzecz osoby trzeciej (na konto osoby trzeciej), gdyż nabycie nie jest udokumentowane tak, jak wskazuje przepis art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Jeżeli więc przedmiot darowizny został przekazany bezpośrednio przez darczyńcę na rachunek wierzyciela osoby obdarowanej (w tym przypadku sprzedającego nieruchomość), zwolnienie określone w art. 4a ustawy od spadków i darowizn nie będzie miało zastosowania. Nie można bowiem odstąpić od jednoznacznego brzmienia ww. przepisu i stosować go z pominięciem warunków wprost w nim wyrażonych, czyli z pominięciem fragmentu przepisu (określającego wprost jak darowane środki mają być przekazane, by zwolnienie mogło być zastosowane), który musiałby zostać uznany nie tyle za zbędny, co za niedopuszczalny, rażąco naruszający Konstytucję RP.
Użyte w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn wyrażenie „udokumentowanie – w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne (…) – ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym” należy rozumieć w ten sposób, że dowód ten dokumentuje dokonanie wpłaty lub przelewu środków pieniężnych, będących przedmiotem czynności prawnej darowizny (art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego), przez darczyńcę na konto obdarowanego, a nie wpłatę lub przelew na konto innego podmiotu.
Zatem warunkiem do skorzystania ze zwolnienia podatkowego uregulowanego w ww. przepisie jest udokumentowanie dokonania przekazania środków pieniężnych we wskazany w tym przepisie sposób przez darczyńcę na rzecz obdarowanego.
Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony jeden z warunków zastosowania zwolnienia z podatku od spadków i darowizn, o którym mowa w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, bowiem środki pieniężne przekazane tytułem darowizny zostały wpłacone przez darczyńcę (Pani ojca) na konto osoby sprzedającej nieruchomość, a nie na rachunek bankowy obdarowanego (Pani rachunek bankowy). W konsekwencji, otrzymana przez Panią darowizna podlega opodatkowaniu na ogólnych zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
Tym samym, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Odnosząc się do przywołanych przez Panią orzeczeń sądów administracyjnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.