Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz 6 października 2021 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.276.2021.2.JK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.

U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 czerwca 2021 r. (data wpływu 14 czerwca 2021 r.), uzupełnionym pismami z 26 sierpnia 2021 r (data wpływu 7 września 2021 r.) oraz z 25 sierpnia 2021 r. (data wpływu 9 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie: - opodatkowania świadczonej na rzecz podatnika mającego siedzibę w kraju poza Unią Europejską usługi przeprowadzki, gdzie transport mienia odbywa się z terytorium jednego kraju Unii Europejskiej poza Polską (z Francji) do innego kraju Unii Europejskiej poza Polską (do Niemiec) – jest prawidłowe; - opodatkowania świadczonej na rzecz niepodatnika usługi przeprowadzki, gdzie transport mienia odbywa się z Belgii do Polski – jest nieprawidłowe; - opodatkowania świadczonej na rzecz podatnika mającego siedzibę we Francji usługi przeprowadzki, gdzie transport mienia odbywa się z Polski do Francji – jest prawidłowe; - opodatkowania świadczonej na rzecz podatnika mającego siedzibę we Francji usługi przeprowadzki, gdzie transport mienia odbywa się z Niemiec do Francji – jest prawidłowe; - opodatkowania świadczonej na rzecz podatnika mającego siedzibę w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej usługi przeprowadzki, gdzie transport mienia odbywa się z terytorium Francji do kraju spoza UE (USA bądź Kanada) – jest prawidłowe; - opodatkowania świadczonej na rzecz podatnika mającego siedzibę w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej usługi przeprowadzki, gdzie transport mienia odbywa się z terytorium jednego państwa Unii Europejskiej na terytorium innego państwa Unii Europejskiej – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE W dniu 14 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie: - opodatkowania świadczonej na rzecz podatnika mającego siedzibę w kraju poza Unią Europejską usługi przeprowadzki, gdzie transport mienia odbywa się z terytorium jednego kraju Unii Europejskiej poza Polską (z Francji) do innego kraju Unii Europejskiej poza Polską (do Niemiec), - opodatkowania świadczonej na rzecz niepodatnika usługi przeprowadzki, gdzie transport mienia odbywa się z Belgii do Polski, - opodatkowania świadczonej na rzecz podatnika mającego siedzibę we Francji usługi przeprowadzki, gdzie transport mienia odbywa się z Polski do Francji, - opodatkowania świadczonej na rzecz podatnika mającego siedzibę we Francji usługi przeprowadzki, gdzie transport mienia odbywa się z Niemiec do Francji, - opodatkowania świadczonej na rzecz podatnika mającego siedzibę w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej usługi przeprowadzki, gdzie transport mienia odbywa się z terytorium Francji do kraju spoza UE (USA bądź Kanada), oraz - opodatkowania świadczonej na rzecz podatnika mającego siedzibę w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej usługi przeprowadzki, gdzie transport mienia odbywa się z terytorium jednego państwa Unii Europejskiej na terytorium innego państwa Unii Europejskiej.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono 9 września 2021 r. o brakujące pełnomocnictwo. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Spółka posiada siedzibę na terytorium Polski i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka zajmuje się świadczeniem usług przeprowadzkowych, polegających na organizowaniu: - pakowania mienia, - odpraw celnych, - transportu drogowego/lotniczego/morskiego, - dostawy, - przechowania. Wyżej wymienione czynności zlecane są firmom zewnętrznym.

Klientami Spółki są: - osoby fizyczne niebędące podatnikami, mające miejsce zamieszkania w Polsce, w UE, lub poza UE, - osoby prawne lub fizyczne będące podatnikami mającymi siedzibę lub miejsce zamieszkania w Polsce, w UE, lub poza UE. Przeprowadzki odbywają się: - z Polski do innego kraju (UE lub z poza UE), - z innego kraju (UE lub z poza UE) do Polski, - pomiędzy krajami UE (np. z Niemiec do Francji), - z kraju UE poza teren UE (np. z Niemiec do USA).

Przeprowadzka jest zlecana: - od drzwi do drzwi, - od odbioru mienia z domu klienta do dostawy na nowy adres (transport drogowy/lotniczy/morski), - w przypadku transportu poza UE organizowana jest odprawa celna – od drzwi do magazynu/portu – np. z A do portu B (transport drogowy/lotniczy /morski), - w przypadku transportu poza UE organizowana jest odprawa celna – od magazynu/portu do drzwi – np. z portu C do A (transport drogowy/lotniczy/morski), - w przypadku transportu mienia przybywającego spoza UE organizowana jest odprawa celna.

Za wykonaną usługę przeprowadzki, Spółka w każdym z ww. przypadków wystawia fakturę, stosując stawkę VAT, zgodnie z art. 28b i 28c ustawy o podatku od towarów i usług, rozliczając na zasadach ogólnych.

W Spółce występują następujące przypadki: 1) świadczenie usługi przeprowadzki podatnika mającego siedzibę w kraju poza Unią Europejską, z terytorium jednego kraju Unii Europejskiej poza Polską (na przykład z Francji) do innego kraju Unii Europejskiej poza Polską (na przykład do Niemiec); 2) świadczenie usługi przeprowadzki klienta niepodatnika z terytorium kraju Unii Europejskiej (na przykład z Belgii) do Polski, tj. na trasie Unia Europejska – Polska; 3) świadczenie usługi przeprowadzki podatnika mającego siedzibę w kraju Unii Europejskiej poza Polską (na przykład we Francji) z Polski do innego kraju Unii Europejskiej (na przykład do Francji); 4) świadczenie usługi przeprowadzki z innego niż Polska kraju Unii Europejskiej (na przykład z Niemiec) do innego kraju Unii Europejskiej (na przykład do Francji), na rzecz klienta będącego podatnikiem, mającym siedzibę w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej (na przykład we Francji); 5) świadczenie usługi przeprowadzki podatnika z kraju Unii Europejskiej innego niż Polska (na przykład z Francji) do kraju spoza Unii Europejskiej (na przykład USA lub Kanada); 6) świadczenie usługi przeprowadzki zleconej przez klienta będącego podatnikiem, ale dotyczącej przeprowadzki pracownika klienta, w celu wykonywania pracy w innym państwie.

Siedzibą klienta jest kraj Unii Europejskiej inny niż Polska, a przeprowadzka odbywa się z jednego kraju Unii Europejskiej do innego kraju Unii Europejskiej. Za usługę płaci klient zamawiający usługę przeprowadzki będący podatnikiem (nie pracownik klienta). W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania. 1) Czy Spółka postępuje prawidłowo wystawiając fakturę bez VAT na świadczenie usługi przeprowadzki podatnika, mającego siedzibę w kraju poza Unią Europejską, z terytorium jednego kraju Unii Europejskiej poza Polską (na przykład z Francji) do innego kraju Unii Europejskiej poza Polską (na przykład do Niemiec)?

2) Czy za usługę przeprowadzki klienta niepodatnika z Belgii do Polski prawidłowe jest wystawianie faktury (na żądanie klienta) ze stawką VAT właściwą na terytorium Polski? 3) Czy za usługę przeprowadzki klienta będącego podatnikiem mającego siedzibę we Francji z Polski do Francji prawidłowe jest wystawianie faktury ze stawką VAT NP – odwrotne obciążenie? 4) Czy za usługę przeprowadzki z Niemiec do Francji podatnika mającego siedzibę we Francji prawidłowe jest wystawienie faktury ze stawką VAT NP – odwrotne obciążenie?

5) Czy za usługę przeprowadzki podatnika posiadającego siedzibę w innym niż Polska kraju z Unii Europejskiej, z terytorium Francji do kraju spoza UE (USA bądź Kanada), prawidłowe jest wystawienie faktury bez VAT? 6) Czy za usługę przeprowadzki, zleconej przez klienta będącego podatnikiem, ale dotyczącej przeprowadzki pracownika klienta w celu wykonywania pracy w innym państwie, prawidłowe jest uznanie, że usługa jest świadczona na rzecz pracownika i wystawianie faktury ze stawką VAT właściwą na terytorium Polski? Zdaniem Wnioskodawcy, podstawowym rodzajem działalności gospodarczej wykonywanej przez Spółkę, jest zgodnie z PKD 49.42.Z – działalność usługowa związana z przeprowadzkami.

Na podstawie art. 5 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – dalej u.p.t.u., opodatkowaniu polskim VAT podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. To oznacza, że dla zdefiniowania skutków podatkowych należy wyznaczyć miejsce świadczenia usługi. Miejsce świadczenia usługi określa art. 28b i art. 28c u.p.t.u.: w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika – jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (z zastrzeżeniami), zaś w przypadku świadczenia usług na rzecz podmiotów nie będących podatnikami – jest miejsce w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej (z zastrzeżeniami).

Spółka zajmuje się organizacją przeprowadzek, polegającą na pozyskiwaniu klientów, zatrudnieniu firm do realizacji zlecenia, pakowaniu mienia, odpraw celnych, załadunku, transporcie, rozładunku, przechowaniu. Spółka za wykonaną usługę przeprowadzki wystawia fakturę stosując stawkę VAT zgodnie z art. 28b i art. 28c u.p.t.u. Stanowisko Spółki w sprawie zadanych pytań.

Ad 1. Za świadczenie usługi przeprowadzki podatnika mającego siedzibę w kraju poza Unią Europejską z terytorium jednego kraju Unii Europejskiej poza Polską (na przykład z Francji) do innego kraju Unii Europejskiej poza Polską (na przykład do Niemiec) powinna być wystawiana faktura bez VAT, zaś nabywca opodatkowuje usługę w swoim kraju, według prawa swojego państwa.

Ad 2. Za usługę przeprowadzki klienta niepodatnika z Belgii do Polski prawidłowe jest wystawianie faktury ze stawką VAT właściwą na terytorium Polski, gdyż usługi przeprowadzki dla niepodatników bez względu na ich miejsce zamieszkania, czy rezydencji podlegają opodatkowaniu w Polsce, w związku z czym Spółka wystawia fakturę z właściwą stawką VAT na terytorium Polski. Ad 3, Ad 4 i Ad 5. Za usługi przeprowadzki na rzecz firm (podatników) mających siedzibę poza Polską (niezależnie czy w UE czy np. w USA bądź w Kanadzie) – Spółka wystawia fakturę bez VAT, zaś nabywca opodatkowuje usługę w swoim kraju, według prawa swojego państwa.

Ad 6. Przeprowadzka zlecona przez firmę posiadającą siedzibę w kraju UE dotycząca przeprowadzki do innego kraju UE pracownika tej firmy, Spółka powinna wystawić fakturę jak dla osoby fizycznej niepodatnika (art. 28b pkt 4 u.p.t.u.), czyli Spółka wystawia fakturę z właściwą stawką VAT na terytorium Polski.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest: - prawidłowe w zakresie opodatkowania świadczonej na rzecz podatnika mającego siedzibę w kraju poza Unią Europejską usługi przeprowadzki, gdzie transport mienia odbywa się z terytorium jednego kraju Unii Europejskiej poza Polską (z Francji) do innego kraju Unii Europejskiej poza Polską (do Niemiec); - nieprawidłowe w zakresie opodatkowania świadczonej na rzecz niepodatnika usługi przeprowadzki, gdzie transport mienia odbywa się z Belgii do Polski; - prawidłowe w zakresie opodatkowania świadczonej na rzecz podatnika mającego siedzibę we Francji usługi przeprowadzki, gdzie transport mienia odbywa się z Polski do Francji; - prawidłowe w zakresie opodatkowania świadczonej na rzecz podatnika mającego siedzibę we Francji usługi przeprowadzki, gdzie transport mienia odbywa się z Niemiec do Francji; - prawidłowe w zakresie opodatkowania świadczonej na rzecz podatnika mającego siedzibę w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej usługi przeprowadzki, gdzie transport mienia odbywa się z terytorium Francji do kraju spoza UE (USA bądź Kanada); - nieprawidłowe w zakresie opodatkowania świadczonej na rzecz podatnika mającego siedzibę w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej usługi przeprowadzki, gdzie transport mienia odbywa się z terytorium jednego państwa Unii Europejskiej na terytorium innego państwa Unii Europejskiej.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają: 1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; 2) eksport towarów; 3) import towarów na terytorium kraju; 4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; 5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które – w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy – rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a. Przez terytorium państwa członkowskiego – rozumie się terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a (art. 2 pkt 4 ustawy).

Przez terytorium państwa trzeciego – na podstawie art. 2 pkt 5 ustawy – rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3. Przez terytorium Unii Europejskiej – w myśl art. 2 pkt 3 ustawy – rozumie się terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej (…). Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a (art. 2 pkt 1 ustawy). Na mocy przepisu art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 – na mocy art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Spółka) posiada siedzibę na terytorium Polski i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zajmuje się świadczeniem usług przeprowadzkowych, polegających na organizowaniu: - pakowania mienia, - odpraw celnych, - transportu drogowego/lotniczego/morskiego, - dostawy, - przechowania. Wyżej wymienione czynności zlecane są firmom zewnętrznym.

Przeprowadzka jest zlecana: - od drzwi do drzwi, - od odbioru mienia z domu klienta do dostawy na nowy adres (transport drogowy/lotniczy/morski), - w przypadku transportu poza UE organizowana jest odprawa celna – od drzwi do magazynu/portu – np. z A do portu B (transport drogowy/lotniczy /morski), - w przypadku transportu poza UE organizowana jest odprawa celna – od magazynu/portu do drzwi – np. z portu C do A (transport drogowy/lotniczy/morski), - w przypadku transportu mienia przybywającego spoza UE organizowana jest odprawa celna.

W Spółce występują następujące przypadki: - świadczenie usługi przeprowadzki podatnika mającego siedzibę w kraju poza Unią Europejską, z terytorium jednego kraju Unii Europejskiej poza Polską (na przykład z Francji) do innego kraju Unii Europejskiej poza Polską (na przykład do Niemiec); - świadczenie usługi przeprowadzki klienta niepodatnika z terytorium kraju Unii Europejskiej (na przykład z Belgii) do Polski, tj. na trasie Unia Europejska – Polska; - świadczenie usługi przeprowadzki podatnika mającego siedzibę w kraju Unii Europejskiej poza Polską (na przykład we Francji) z Polski do innego kraju Unii Europejskiej (na przykład do Francji); - świadczenie usługi przeprowadzki z innego niż Polska kraju Unii Europejskiej (na przykład z Niemiec) do innego kraju Unii Europejskiej (na przykład do Francji), na rzecz klienta będącego podatnikiem, mającym siedzibę w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej (na przykład we Francji); - świadczenie usługi przeprowadzki podatnika z kraju Unii Europejskiej innego niż Polska (na przykład z Francji) do kraju spoza Unii Europejskiej (na przykład USA lub Kanada); - świadczenie usługi przeprowadzki zleconej przez klienta będącego podatnikiem, ale dotyczącej przeprowadzki pracownika klienta, w celu wykonywania pracy w innym państwie.

Siedzibą klienta jest kraj Unii Europejskiej inny niż Polska, a przeprowadzka odbywa się z jednego kraju Unii Europejskiej do innego kraju Unii Europejskiej. Za usługę płaci klient zamawiający usługę przeprowadzki będący podatnikiem (nie pracownik klienta).

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo wystawiając fakturę bez VAT w celu udokumentowania świadczenia na rzecz podatnika mającego siedzibę w kraju poza Unią Europejską usługi przeprowadzki z terytorium jednego kraju Unii Europejskiej poza Polską (na przykład z Francji) do innego kraju Unii Europejskiej poza Polską (na przykład do Niemiec) – pytanie oznaczone we wniosku nr 1. W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie w pierwszej kolejności miejsca świadczenia danej usługi.

Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług regulują przepisy art. 28a do 28o ustawy.

Stosownie do art. 28a ustawy, na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału: 1) ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to: a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6, b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej; 2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalania miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji, jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich. Ogólna reguła dotycząca miejsca świadczenia usług określona została w art. 28b ustawy.

Na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n. Stosownie do ust. 2 ww. przepisu, w przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Z powołanego wyżej przepisu art. 28b ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że co do zasady usługa świadczona na rzecz podatnika, inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy, podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Ponadto, w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia.

W myśl art. 28f ust. 1a ustawy, miejscem świadczenia usług transportu towarów na rzecz podatnika: 1) posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten jest wykonywany w całości poza terytorium Unii Europejskiej, jest terytorium znajdujące się poza terytorium Unii Europejskiej; 2) posiadającego na terytorium państwa trzeciego siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium państwa trzeciego stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten jest wykonywany w całości na terytorium kraju, jest terytorium kraju.

Wnioskodawca wskazał, że świadczy usługę przeprowadzki polegającą na przewozie towarów „od drzwi do drzwi” na rzecz podatnika mającego siedzibę w kraju poza Unią Europejską, gdzie transport odbywa się z terytorium jednego kraju Unii Europejskiej poza Polską (na przykład z Francji) do innego kraju Unii Europejskiej poza Polską (na przykład do Niemiec).

Odnosząc treść ww. przepisów do analizowanej sprawy, wskazać należy, że jeżeli Wnioskodawca świadczy usługę transportu towarów, i transport odbywa się z terytorium jednego kraju Unii Europejskiej poza Polską (na przykład z Francji) do innego kraju Unii Europejskiej poza Polską (na przykład do Niemiec), a odbiorcą usługi jest podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju trzeciego, wówczas miejsce świadczenia (opodatkowania) takiej usługi jest określone, na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy, czyli miejscem świadczenia (opodatkowania) jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.

Zatem usługa przeprowadzki świadczona przez Wnioskodawcę, polegająca na przewozie towarów „od drzwi do drzwi” na rzecz podatnika mającego siedzibę w kraju poza Unią Europejską, gdzie transport odbywa się z terytorium jednego kraju Unii Europejskiej poza Polską (na przykład z Francji) do innego kraju Unii Europejskiej poza Polską (na przykład do Niemiec) nie podlega opodatkowaniu na terytorium kraju, zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy. Kwestie związane z obowiązkiem wystawiania faktur regulują przepisy Rozdziału 1 „Faktury” Działu XI ustawy „Dokumentacja” (przepisy art. 106a – 106n ustawy).

Zgodnie z art. 106a pkt 2 lit. b ustawy, przepisy niniejszego rozdziału, stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej – posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego.

W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Dane, które powinna zawierać faktura, zostały wskazane w art. 106e ust. 1 ustawy, w tym w pkt 5, 12-14 i 18 wymieniono: - numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b (pkt 5); - stawkę podatku (pkt 12); - sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku (pkt 13); - kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku (pkt 14); - w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi – wyrazy „odwrotne obciążenie” (pkt 18).

Natomiast w myśl art. 106e ust. 5 pkt 2 ustawy, faktura może nie zawierać w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. b, danych określonych w ust. 1 pkt 5 i 12-14. Mając na uwadze fakt, że usługi przeprowadzki świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz podatnika mającego siedzibę w kraju poza UE, nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski (miejscem ich świadczenia jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej), to faktura wystawiona przez Wnioskodawcę z tytułu wykonanych usług powinna zawierać wyrazy „odwrotne obciążenie”.

Przy czym Wnioskodawca wystawiając fakturę dokumentującą świadczenie przedmiotowych usług nie wykazuje na niej stawki podatku. Podsumowując Wnioskodawca z tytułu świadczonej na rzecz podatnika mającego siedzibę w kraju poza Unią Europejską usługi przeprowadzki z terytorium jednego kraju Unii Europejskiej poza Polską (na przykład z Francji) do innego kraju Unii Europejskiej poza Polską (na przykład do Niemiec) powinien wystawić fakturę bez kwoty podatku VAT, zaś nabywca (usługobiorca) opodatkowuje usługę w swoim kraju, według regulacji obowiązujących w danym państwie. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

W dalszej kolejności wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii opodatkowania świadczonej na rzecz klienta niepodatnika usługi przeprowadzki z terytorium kraju Unii Europejskiej (na przykład z Belgii) do Polski, tj. na trasie Belgia – Polska – pytanie oznaczone we wniosku nr 2. W myśl art. 28f ust. 2 ustawy, miejscem świadczenia usług transportu towarów na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem ust. 3. Na mocy art. 28f ust. 3 ustawy, miejscem świadczenia usług transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich, na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna.

Miejsce rozpoczęcia transportu, o którym mowa w ust. 3, oznacza miejsce, w którym faktycznie rozpoczyna się transport towarów, niezależnie od pokonanych odległości do miejsca, gdzie znajdują się towary (art. 28f ust. 4 ustawy). Natomiast, zgodnie z art. 28f ust. 5 ustawy, miejsce zakończenia transportu, o którym mowa w ust. 3, oznacza miejsce, w którym faktycznie kończy się transport towarów. Na mocy § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r.(Dz.

U. z 2021 r. poz. 80) w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług, w przypadku świadczenia, środkami transportu morskiego lub lotniczego, usług międzynarodowego transportu towarów na rzecz podmiotów niebędących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy – miejscem świadczenia tych usług jest terytorium kraju. Wnioskodawca wskazał, że świadczy usługę przeprowadzki polegającą na przewozie towarów „od drzwi do drzwi” na rzecz klienta niepodatnika z terytorium kraju Unii Europejskiej (z Belgii) do Polski, tj. na trasie Belgia – Polska.

Zatem, z uwagi na fakt, że Wnioskodawca świadczy na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem usługi transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich (z Belgii do Polski), to miejscem świadczenia czyli opodatkowania tych usług jest miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna (tj. Belgia), zgodnie z art. 28f ust. 3 ustawy.

W myśl art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy, na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą: 1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem: a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4, b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4, 1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem: a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust. 5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4, b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, 2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118 – jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Mając na uwadze, że usługi przeprowadzki świadczone przez Wnioskodawcę nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski (miejscem ich świadczenia, a tym samym opodatkowania jest Belgia), to Wnioskodawca wystawiając na żądanie osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej fakturę dokumentującą świadczenie przedmiotowych usług, nie wykazuje na niej kwoty podatku VAT. Podsumowując, Wnioskodawca za świadczone na rzecz klienta niebędącego podatnikiem usługi przeprowadzki z terytorium kraju Unii Europejskiej (z Belgii) do Polski, tj. na trasie Belgia – Polska, powinien wystawić fakturę (na żądanie klienta) bez kwoty podatku VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest nieprawidłowe.

W dalszej kolejności Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii opodatkowania usług przeprowadzki świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz: - podatnika mającego siedzibę we Francji gdzie transport mienia odbywa się z Polski do Francji (pytanie oznaczone we wniosku nr 3), - podatnika mającego siedzibę we Francji gdzie transport mienia odbywa się z Niemiec do Francji (pytanie oznaczone we wniosku nr 4), - podatnika posiadającego siedzibę w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej, np. z Francji, gdzie transport mienia odbywa się z terytorium Francji do kraju spoza UE (USA bądź Kanada) – pytanie oznaczone we wniosku nr 5. Z powyższego wynika, że Wnioskodawca świadczy usługi transportu mienia na rzecz podatników nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju, a transport odbywa się z terytorium jednego kraju Unii Europejskiej (np.

Polska, Niemcy lub Francja) do innego kraju Unii Europejskiej (tj. Francja) bądź do kraju spoza UE (tj. USA bądź Kanada). Zatem miejsce świadczenia (opodatkowania) tych usług jest określone, na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy, czyli miejscem świadczenia (opodatkowania) tych usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Mając zatem na uwadze, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski, to faktura wystawiona przez Wnioskodawcę z tytułu wykonanych usług powinna zawierać wyrazy „odwrotne obciążenie”.

Przy czym Wnioskodawca wystawiając fakturę dokumentującą świadczenie tych usług nie wykazuje na niej stawki podatku, a zamiast tego może na niej umieścić określenie „NP”, ponieważ przepisy nie sprzeciwiają się umieszczeniu na fakturze dodatkowych adnotacji. Usługa przeprowadzki świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz klienta będącego podatnikiem, mającego siedzibę we Francji, gdzie transport mienia odbywa się z Polski do Francji, niepodlaga opodatkowaniu na terytorium kraju, lecz podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, tj. w miejscu, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. we Francji.

W konsekwencji Wnioskodawca winien wystawić fakturę z tytułu wykonania tej usługi z adnotacją „odwrotne obciążenie” („NP”). Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest prawidłowe. Usługa przeprowadzki świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz klienta będącego podatnikiem, mającego siedzibę we Francji, gdzie transport mienia odbywa się z Niemiec do Francji, niepodlaga opodatkowaniu na terytorium kraju, lecz podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, tj. w miejscu, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. we Francji.

W konsekwencji Wnioskodawca winien wystawić fakturę z tytułu wykonania tej usługi z adnotacją „odwrotne obciążenie” („NP”). Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 jest prawidłowe. Usługa przeprowadzki świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz klienta będącego podatnikiem mającym siedzibę w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej (np. we Francji), gdzie transport mienia odbywa się z Francji do kraju spoza Unii Europejskiej (np. USA bądź Kanada), niepodlaga opodatkowaniu na terytorium kraju, lecz podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, tj. w miejscu, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. we Francji.

W konsekwencji Wnioskodawca winien wystawić fakturę z tytułu wykonania tej usługi bez stawki podatku VAT („NP”). Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5 jest prawidłowe. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii opodatkowania usługi przeprowadzki zleconej przez klienta będącego podatnikiem mającym siedzibę w kraju Unii Europejskiej innym niż Polska, ale dotyczącej przeprowadzki pracownika klienta w celu wykonywania przez niego pracy w innym państwie.

Wnioskodawca wskazał, że świadczy usługę na rzecz zleceniodawcy – podatnika posiadającego siedzibę na terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska, gdzie transport mienia odbywa się z jednego kraju Unii Europejskiej do innego kraju Unii Europejskiej, jednakże usługa dotyczy transportu mienia pracownika zleceniodawcy. Za świadczoną usługę płaci klient zamawiający usługę przeprowadzki będący podatnikiem (zleceniodawca).

W związku z powyższym, z uwagi na fakt, iż usługa przeprowadzki polegająca na transporcie mienia „od drzwi do drzwi”, świadczona jest na rzecz podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju, a transport odbywa się z terytorium jednego kraju Unii Europejskiej do innego kraju Unii Europejskiej, to miejsce świadczenia (opodatkowania) takiej usługi jest określone, na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy, czyli miejscem świadczenia (opodatkowania) jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.

Mając na uwadze, że usługa świadczona przez Wnioskodawcę nie podlega opodatkowaniu na terytorium Polski, a zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca, będący podatnikiem podatku od wartości dodanej, to faktura wystawiona przez Wnioskodawcę z tytułu wykonanej usługi powinna zawierać wyrazy „odwrotne obciążenie”. Przy czym Wnioskodawca wystawiając fakturę dokumentującą świadczenie przedmiotowej usługi nie wykazuje na niej stawki podatku, a zamiast tego może na niej umieścić określenie „NP”.

Podsumowując, usługa przeprowadzki świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz klienta będącego podatnikiem, ale dotycząca przeprowadzki pracownika klienta w celu wykonywania pracy w innym państwie, gdzie transport mienia odbywa się z jednego kraju Unii Europejskiej do innego kraju Unii Europejskiej, niepodlaga opodatkowaniu na terytorium kraju, lecz podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, tj. w miejscu, gdzie klient (zleceniodawca) posiada siedzibę działalności gospodarczej. W konsekwencji Wnioskodawca winien wystawić fakturę z tytułu wykonania tej usługi bez stawki podatku VAT („NP”).

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 6 jest nieprawidłowe. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art.

14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art.

54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.