Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 25 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wskazania, czy planowana sprzedaż 3 działek wydzielonych z działki nr 1 na rzecz trzech Spółek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Uzupełnił go Pan pismem z 26 września 2026 r. (wpływ 26 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pan osobą fizyczną, prowadzącą gospodarstwo rolne położone w (…). Gospodarstwo rolne ma w swych zasobach użytki inne niż rolne. W skład Pana gospodarstwa wchodzi działka rolna nr 1 o obszarze (…) ha. Ostatnie udziały w tej działce nabył Pan w drodze odpłatnego zniesienia współwłasności w 2015 r. Obecnie chciałby Pan sprzedać działkę nr 1, przede wszystkim z uwagi na zamierzenia urbanistyczne w otoczeniu tej działki, wokół której różne podmioty planują inwestycje energetyczne.
Dla sprzedaży prostej, całej działki nr 1 istnieje jednak bariera o charakterze prawnym: mianowicie, zgodnie z art. 2a ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego nabywcą takiej nieruchomości może być wyłącznie rolnik indywidualny. Wyjątek ustawowy stanowi art. 2a ust. 3 pkt 1a) tej ustawy, który z zakazu wyłącza nieruchomości o powierzchni poniżej 1 ha. W 2025 r. zgłosiły się do Pana 3 spółki, które na podstawie pełnomocnictw zamierzają dokonać podziału Pana działki nr 1 na 3 działki, z których każda ze spółek zakupi działkę o powierzchni poniżej 1 ha.
Jeden z potencjalnych nabywców wystąpił samodzielnie do Gminy o wydanie decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego na Pana działce nr 1, tj. decyzji, o której stanowi art. 6 ustawy o gospodarce nieruchomościami.
Podaje Pan, iż: - działka została nabyta w 2014 r. w udziałach, przy czym reszta udziałów, tj. w liczbie (…) została nabyta w drodze sądowego, odpłatnego zniesienia współwłasności, - nie dokonywał Pan nigdy żadnych inwestycji na tej działce, a wyłącznym przeznaczeniem przez cały czas była działalność rolnicza, tj. corocznie zasiew i zbiór płodów rolnych, - nie prowadził Pan w stosunku do tej działki żadnych działań marketingowych (żadnych ogłoszeń, reklam etc.), a przedstawiciel jednej z firm OZE zgłosił się do Pana sam, - nie przekazywał Pan sprawy sprzedaży pośrednikowi, - w działce nie znajdują się żadne wykonane przez Pana elementy infrastrukturalne, - sprzedaż tej działki jest całkowicie okazjonalna wobec prowadzenia przez Pana cały czas gospodarstwa rolnego.
Wyjaśnił Pan nadto, że: - Nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. - Działka objęta zakresem pytania jest niezabudowana. - Działka nr 1 ma dostęp do drogi publicznej. - Działkę nr 1 nabył Pan celem prowadzenia gospodarstwa rolnego, a zamiarem było przejęcie całości tego gruntu rolnego, co do którego część udziałów nabyto w 2014 r., resztę nabył Pan w drodze sądowego zniesienia współwłasności w 2015 r. - Nabycie przez Pana działki nr 1 nastąpiło w ramach transakcji niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. - Sprzedający nie wystawił faktury VAT. - Z tytułu nabycia działki nr 1 nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ nabycie nastąpiło w wyniku transakcji niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. - W skład nieruchomości, którą zamierza Pan sprzedać nie wchodzą grunty leśne lub lasy, grunty zurbanizowane, grunty pod wodami lub tereny różne. - W skład nieruchomości zarówno obecnie, jak i w momencie jej sprzedaży nie będą wchodziły żadne składniki majątkowe i niemajątkowe, a sprzedaż będzie dotyczyć wyłącznie gruntu niezabudowanego. - Przed sprzedażą zamierza Pan dokonywać podziału działki nr 1, na 3 działki o powierzchni poniżej 1 ha (tylko poniżej 1 ha można sprzedać), wówczas powstaną 3 działki przeznaczone do sprzedaży – po jednej na rzecz 3 powiązanych ze sobą kupujących (spółek z o.o.). - Nieruchomość w postaci działki nr 1 stanowiła i nadal stanowi część Pana gospodarstwa rolnego.
Nadmienia Pan również, że działka nr 1, z której zostaną wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży była, jest i po podziale aż do chwili przeniesienia własności na Kupujących będzie wykorzystywana na działalność rolniczą, tj. na działalność zwolnioną z VAT, jako działalność rolnika ryczałtowego art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT. Jest Pan bowiem rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.
Z działki nr 1, z której zostaną wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży, dokonywane były, są i nadal będą zbiory i dostawy (sprzedaż) płodów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy o podatku od towarów i usług, a sprzedaż ta była, jest i będzie zwolniona z VAT – art. 43 ust. 1 pkt 3 VAT.
W odniesieniu do ww. działki nr 1, z której zostaną wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży, do momentu sprzedaży nie będzie Pan ponosił jakichkolwiek nakładów w celu jej uatrakcyjnienia, tj. nie będzie żadnego uzbrojenia działki/działek w przyłącza do sieci wodociągowej, ani do kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej ani również nie zamierza Pan wystąpić z wnioskiem o wykonanie przyłączy, nie będzie żadnego grodzenia, ani żadnych innych działań zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki/działek, a zatem nie było, nie ma i nie będzie żadnych nakładów fizycznych.
Wskazuje Pan natomiast, że Kupujący mogą prowadzić czynności administracyjne, przygotowujące inwestycję – na bazie udzielonego pełnomocnictwa. Natomiast do chwili przeniesienia własności na Kupujących na całej działce nr 1 będzie prowadzona działalność rolnicza. Dla terenu, na którym znajduje się działka nr 1, z której zostaną wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
Dla działki nr 1 lub dla działek wydzielonych z tej działki będących przedmiotem sprzedaży nie zostały i nie zostaną do dnia sprzedaży wydane decyzje o warunkach, natomiast Kupujący występuje o decyzje o lokalizacji inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 538), a celem Kupujących jest uzyskanie decyzji, o której mowa w art. 55 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, a która wiąże organ wydający decyzję o pozwoleniu na budowę (…). (…) jest przyszłym zamierzeniem Kupujących, natomiast Pan aż do sprzedaży będzie prowadził produkcję rolną.
Przed dokonaniem sprzedaży działek wydzielonych z działki nr 1, zamierza Pan zawrzeć z Kupującymi umowy przedwstępne. Prawa i obowiązki wynikające z postanowień umów zawartych z przyszłymi nabywcami, będą ciążyły na Kupujących, i będą to: wpłata zadatku, obowiązek nabycia nieruchomości za zapłatą ceny, wykonanie w Pana imieniu czynności podziałowych w procedurze administracyjno-prawnej, a po Pana stronie: udzielenie przez Pana pełnomocnictwa i prawa do dysponowania nieruchomością na cele budowlane (w odniesieniu do działek będących po wydzieleniu przedmiotem transakcji).
Udzielenie pełnomocnictwa na rzecz nabywców uprawniać będzie do podziału działki nr 1 (podział nieruchomości), złożenie w Pana imieniu wniosku do sądu wieczystoksięgowego o wpis nowoutworzonych działek do księgi wieczystej, a finalnie – przeniesienie na Kupujących prawa własności wydzielonych działek.
W umowach przedwstępnych sprzedaży zostaną ustalone warunki, które będą musiały być spełnione w celu zawarcia ostatecznych umów sprzedaży, tj.: warunkiem będzie uzyskanie przez nabywców decyzji o lokalizacji celu publicznego, dającego możliwość realizacji zamierzonej inwestycji przez Kupujących na wydzielonych działkach, ponadto warunkiem jest dokonanie podziału działki nr 1, ponadto warunkiem przystąpienia do umowy przenoszącej własność będzie wpis do księgi wieczystej nowoutworzonych działek.
Nawiązując jeszcze do pełnomocnictw dla Kupujących: pełnomocnictw udzieli Pan w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek przed dokonaniem sprzedaży działek wydzielonych z działki nr 1, co obejmie umocowanie do czynności przeprowadzenia w Pana imieniu podziału działki nr 1, oraz do uzyskania pełnej dokumentacji dla działki (typu wypis i wyrys etc.) do składania wszelkich wniosków, podpisywania wszelkich dokumentów, składania oświadczeń przed właściwymi organami administracji, osobami fizycznymi, prawnymi i jednostkami nieposiadającymi osobowości prawnej oraz odbioru wszelkiej dokumentacji w powyższym zakresie.
Kupujący będą mogli ubiegać się o uzyskanie decyzji o pozwoleniu na budowę (sama budowa przed sprzedażą nie wchodzi w grę – ani nawet wydanie), a inne – o ile będą potrzebne, tj. uzyskanie: decyzji wodno-prawnej, decyzji wyłączenia gruntu z produkcji rolnej (faktyczne wyłączenie nastąpi po sprzedaży), decyzji o pozwoleniu na usunięcie drzew. Będą ubiegać się nadto o warunki przyłączenia do sieci elektroenergetycznej operatora. Nadmienia Pan, że przed podziałem działka nr 1 nie była przedmiotem żadnej umowy cywilnoprawnej. Natomiast przy zawarciu umowy przedwstępnej wymogiem i oczekiwaniem nabywców jest zawarcie umów dzierżawy dla celów projektowych.
Dla nabywców jest niezbędne, że działka/działki zostaną im wydzierżawione, dla wykazania się przed operatorem systemu dystrybucyjnego, faktem istnienia podstawy prawnej dla nieruchomości. Jest to wymóg operatorów sieciowych, którzy dla celów wynikających z prawa energetycznego zobowiązują inwestorów branży OZE do okazania tytułu prawnego do gruntu na cele związane z uzyskaniem warunków przyłączeniowych do sieci elektroenergetycznej i dla zawarcia umowy przyłączeniowej. Dzierżawa nie ma tu samodzielnego celu ekonomicznego – wynika z celów nabywcy. Działka nr 1 nie była dotąd nigdy i nikomu udostępniana na żadnej podstawie, nie było żadnych umów ani udostępnienia faktycznego.
Udostępnienie działki nr 1 (lub działek po podziale) na podstawie umowy dzierżawy nastąpi wyłącznie dla celów projektowych i wykazania tytułu prawnego operatorowi i nastąpi wraz z zawarciem umowy przedwstępnej. Udostępnienie działki nr 1 (lub działek po podziale) na podstawie umowy dzierżawy dla celów projektowych będzie odpłatne. Jak Pan wspomniał, na razie żadnej umowy jeszcze nie było i nie ma, nie było i nie ma udostępniania co determinuje fakt, że nie było i nie ma również podatków. Nadmienia Pan, że wcześniej dokonał Pan sprzedaży jednej nieruchomości, która została nabyta w celu przejęcia całości kompleksu działek.
Zamiarem nabycia było sukcesywne uzyskanie pełnego prawa własności do wszystkich działek wchodzących w skład nieruchomości, co nastąpiło ostatecznie w 2017 r. Od momentu wejścia w posiadanie nieruchomości zabudowana działka była wykorzystywana na cele mieszkalne i nie była wykorzystywana w sposób zarobkowy. Od 2025 r. nieruchomość została udostępniona nieodpłatnie bratanicy (art. 21 ust. 1 pkt 125 updf). Jej sprzedaż nastąpiła na rzecz osoby bliskiej – Pana bratanicy i została dokonana w 2026 r. Przyczyną sprzedaży była chęć uregulowania stosunków majątkowych rodzinnych, jak również pozyskanie środków finansowych przeznaczonych na zakup gruntów rolnych.
Przedmiotem sprzedaży była ta jedna działka zabudowana o numerze ewidencyjnym 2 wraz z posadowionymi na niej budynkami oznaczonymi numerami 3 dom mieszkalny i nr 4 garaż. Z tytułu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nie został odprowadzony podatek od towarów i usług (VAT). Nie składano również deklaracji VAT-7 ani zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R. Natomiast środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości zostały przeznaczone na zakup działek rolnych. Nieruchomość ta miała charakter mieszkalny (dom z garażem) i była nieruchomością zabudowaną. Obecnie, poza działką nr 1 nie jest Pana zamiarem jakakolwiek inna sprzedaż.
Pytanie
Czy planowana sprzedaż 3 wydzielonych działek na rzecz trzech Spółek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT)?
Pana stanowisko w sprawie
(ostatecznie wyrażone w piśmie z 26 września 2026 r.) Zdaniem Wnioskodawcy, planowana sprzedaż trzech działek wydzielonych z działki nr 1 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 15, jak i innych przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2025.775 t. j. z dnia 16 czerwca 2025 r.). Wynika to z faktu, że dokonując przyszłej sprzedaży Wnioskodawca nie będzie działał w charakterze podatnika VAT prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Planowana sprzedaż będzie przejawem realizacji prawa własności nieruchomości wchodzącej od lat w skład gospodarstwa rolnego, natomiast nie będzie przejawem profesjonalnej działalności w zakresie obrotu nieruchomościami. Przedmiotowa działka nr 1 przez cały czas jest i była wykorzystywana rolniczo. Wnioskodawca prowadził na niej uprawy rolne, w szczególności coroczne zasiewy oraz zbiory płodów rolnych. Obecnie w gospodarstwie Wnioskodawcy prowadzone są uprawy zbóż i rzepaku. Wnioskodawca nie nabył nieruchomości ani w celu jej odprzedaży ani w celu prowadzenia działalności deweloperskiej lub handlowej.
Wnioskodawca nie podejmował działań typowych dla podmiotów profesjonalnie zajmujących się obrotem nieruchomościami. W szczególności nie dokonywano uzbrojenia nieruchomości ani innych nakładów mających zwiększyć jej atrakcyjność handlową, nie podejmowano działań marketingowych ani reklamowych dotyczących sprzedaży działki, nie zamieszczano żadnych ogłoszeń, nie powierzano sprzedaży nieruchomości pośrednikowi i nie prowadzono działalności deweloperskiej ani działalności polegającej na obrocie nieruchomościami. Przedstawiciel Nabywcy zgłosił się do Wnioskodawcy samodzielnie i z własnej inicjatywy.
Planowany przez nabywcę podział działki nr 1 na trzy mniejsze działki nie jest podejmowany w celu przygotowania nieruchomości do profesjonalnego obrotu ani zwiększenia jej atrakcyjności dla nieokreślonego kręgu nabywców. Podział jest związany z konkretnym nabywcą, ponadto związany jest z ograniczeniami wynikającymi z przepisów ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego, gdyż nabywcy mogą nabyć tylko działki o powierzchni poniżej 1 ha.
Czynności związane z podziałem nieruchomości oraz przygotowaniem inwestycji planowanych przez nabywców są i będą podejmowane przez nich, na ich koszt, ich staraniem, w ich własnym interesie i na potrzeby planowanych przez nich inwestycji, na podstawie udzielonych przez Wnioskodawcę pełnomocnictw. Udzielenie tych pełnomocnictw nie oznacza, że Wnioskodawca prowadzi profesjonalną działalność w zakresie obrotu nieruchomościami. Nabywcy zostali już określeni i nie podejmują wskazanych działań w celu znalezienia nabywców nieruchomości lub zaoferowania jej na rynku, lecz w celu realizacji własnych zamierzeń inwestycyjnych.
Istotna dla decyzji Wnioskodawcy o sprzedaży tej działki jest zmiana otoczenia gospodarczego tej części wsi, gdyż planowane są duże inwestycje elektroenergetyczne, czego dowodem jest wydanie m.in. wobec Wnioskodawcy Decyzji Wojewody, o ustaleniu lokalizacji strategicznej inwestycji w zakresie sieci przesyłowej dla zadania inwestycyjnego pn. (…), realizowanej w ramach zadania pn. „(…)”. Oznacza to, że otoczenie gospodarcze tej działki ulega zmianie.
Ponadto, zgodnie z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 sama okoliczność dokonania podziału nieruchomości na mniejsze działki, liczba transakcji czy wysokość uzyskanych przychodów nie przesądzają jeszcze o wykonywaniu działalności gospodarczej dla celów VAT. Decydujące znaczenie ma ustalenie, czy właściciel nieruchomości podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami przy użyciu środków podobnych do wykorzystywanych przez profesjonalnych handlowców. W opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca takich działań nie podejmował i nie zamierza podejmować.
W konsekwencji, sprzedaż trzech działek powstałych z podziału działki nr 1 będzie czynnością wykonywaną w ramach realizacji prawa własności majątku Wnioskodawcy, który w odniesieniu do tej transakcji nie wystąpi jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji, planowana sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Według art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Należy zaznaczyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”: „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.
„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że: Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji: 1) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed pierwszym zasiedleniem; 2) dostawa terenu budowlanego. W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady: Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich. Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży przedmiotowych działek, istotne jest, czy w celu dokonania ich sprzedaży podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.
Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym.
Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej. Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej.
Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje poza działalnością gospodarczą nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”.
Trybunał nie uznał za podatnika VAT w rozumieniu prawa UE osoby fizycznej dokonującej sprzedaży gruntu, która prowadziła działalność rolniczą na tym gruncie nabytym ze zwolnieniem od podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, jeżeli nie wykonywała ona dodatkowych czynności (oprócz podziału) w związku z tą sprzedażą.
Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.
Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku prywatnego. Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT. Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan gospodarstwo rolne, w skład którego wchodzi działka rolna nr 1 o obszarze (…) ha.
Obecnie chciałby Pan ją sprzedać z uwagi na zamierzenia urbanistyczne w otoczeniu tej działki, tj. planowane inwestycje energetyczne. W 2025 r. zgłosiły się do Pana 3 spółki (dalej: „Nabywcy” lub „Kupujący”), które na podstawie pełnomocnictw zamierzają dokonać podziału Pana działki nr 1 na 3 działki, z których każda ze spółek zakupi działkę o powierzchni poniżej 1 ha. Jeden z potencjalnych nabywców wystąpił samodzielnie do Gminy o wydanie decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego na Pana działce nr 1, tj. decyzji, o której stanowi art. 6 ustawy o gospodarce nieruchomościami.
Ponadto, wskazał Pan, że: - nie jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, - działka została nabyta przez Pana w 2014 r. celem prowadzenia gospodarstwa rolnego jako rolnik ryczałtowy, - nabycie nastąpiło w ramach transakcji niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, sprzedający nie wystawił faktury VAT, - z tytułu nabycia działki nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, - działka jest niezabudowana oraz ma dostęp do drogi publicznej, - sprzedaż będzie dotyczyła wyłącznie gruntu niezabudowanego, - nie dokonywał Pan nigdy żadnych inwestycji na tej działce, a wyłącznym przeznaczeniem działki przez cały okres jej posiadania była działalność rolnicza, - nie prowadził Pan w stosunku do tej działki żadnych działań marketingowych (żadnych ogłoszeń, reklam etc.), a przedstawiciel firmy OZE sam zgłosił się do Pana, - nie przekazywał Pan sprawy sprzedaży pośrednikowi, - przed sprzedażą zamierza Pan dokonać podziału działki nr 1 na 3 działki, - działka nr 1, z której zostaną wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży była, jest i po podziale aż do chwili przeniesienia własności na Kupujących będzie wykorzystywana na działalność rolniczą, - do momentu sprzedaży ww. działek nie będzie Pan ponosił jakichkolwiek nakładów w celu ich uatrakcyjnienia, tj. nie będzie Pan uzbrajał tych działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej ani również nie zamierza Pan wystąpić z wnioskiem o wykonanie tych przyłączy, - Kupujący mogą prowadzić czynności administracyjne, przygotowujące inwestycję – na bazie udzielonego pełnomocnictwa – natomiast do chwili przeniesienia własności na Kupujących na całej działce nr 1 będzie prowadzona działalność rolnicza.
Dla terenu, na którym znajduje się działka nr 1, z której zostaną wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie zostaną do dnia sprzedaży wydane decyzje o warunkach zabudowy. Kupujący występuje o decyzję o lokalizacji inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, a celem Kupujących jest uzyskanie decyzji o pozwoleniu na budowę (…). Przed dokonaniem sprzedaży działek wydzielonych z działki nr 1, zamierza Pan zawrzeć z Kupującymi umowy przedwstępne oraz udzielić nabywcom pełnomocnictw do działania w Pana imieniu.
W umowach przedwstępnych sprzedaży zostaną ustalone warunki, które będą musiały być spełnione w celu zawarcia ostatecznych umów sprzedaży, tj.: uzyskanie przez nabywców decyzji o lokalizacji celu publicznego, dającego możliwość realizacji zamierzonej inwestycji przez Kupujących na wydzielonych działkach, dokonanie podziału działki nr 1 oraz wpis do księgi wieczystej nowoutworzonych działek.
Udzieli Pan pełnomocnictwa dla Kupujących w zakresie występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących podziału działki nr 1 oraz do uzyskania pełnej dokumentacji dla działki, do składania wszelkich wniosków, podpisywania dokumentów, składania oświadczeń przed właściwymi organami administracji, osobami fizycznymi, prawnymi i jednostkami nieposiadającymi osobowości prawnej oraz odbioru wszelkiej dokumentacji w powyższym zakresie.
Kupujący będą mogli ubiegać się o uzyskanie decyzji o pozwoleniu na budowę, decyzji wodno-prawnej, decyzji wyłączenia gruntu z produkcji rolnej (faktyczne wyłączenie nastąpi po sprzedaży), decyzji o pozwoleniu na usunięcie drzew, o warunki przyłączenia do sieci elektroenergetycznej operatora. Ponadto, wskazał Pan, że przed podziałem działka nr 1 nie była przedmiotem żadnej umowy cywilnoprawnej. Działki, które powstaną z podziału działki nr 1 zostaną wydzierżawione nabywcom odpłatnie, nastąpi to wyłącznie dla celów projektowych i wykazania tytułu prawnego operatorowi.
Pana wątpliwości dotyczą wskazania, czy planowana sprzedaż 3 działek wydzielonych z działki nr 1 na rzecz trzech Spółek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT dla danej czynności – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy. Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do czynności sprzedaży 3 działek, które zostaną wydzielone z działki ewidencyjnej nr 1, będzie Pan spełniał przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług. W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w celu sprzedaży opisanej działki podjął Pan działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami.
Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej. Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Pana zapytania należy wskazać, że nieruchomość w postaci działki nr 1 stanowiła i nadal stanowi część Pana gospodarstwa rolnego prowadzonego jako rolnik ryczałtowy. Nie jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Obecnie chciałby Pan sprzedać działkę nr 1, przede wszystkim z uwagi na zamierzenia urbanistyczne w otoczeniu tej działki, wokół której różne podmioty planują inwestycje energetyczne. Nie dokonywał Pan nigdy żadnych inwestycji na tej działce, a wyłącznym przeznaczeniem przez cały czas była działalność rolnicza, tj. corocznie zasiew i zbiór płodów rolnych. Nie prowadził Pan w stosunku do tej działki żadnych działań marketingowych (żadnych ogłoszeń, reklam etc.), a przedstawiciel jednej z firm OZE zgłosił się do Pana sam. Nie przekazywał Pan sprawy sprzedaży pośrednikowi. W działce nie znajdują się żadne wykonane przez Pana elementy infrastrukturalne.
Sprzedaż tej działki jest całkowicie okazjonalna wobec prowadzenia przez Pana cały czas gospodarstwa rolnego. Ponadto, przed dokonaniem sprzedaży udzieli Pan kupującym Spółkom pełnomocnictw do występowania w Pan imieniu w sprawach dotyczących podziału działki nr 1. Kupujący będą mogli ubiegać się o uzyskanie decyzji, warunków i pozwoleń, z których będzie wynikać możliwość zabudowy nabywanej działki (…) oraz infrastrukturą energetyczną. Nabywcy (Spółki) będą wykonywali opisane czynności we własnym interesie, dla zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania nabywanego gruntu do budowy (…). Uzyskanie tych decyzji i pozwoleń było warunkiem zrealizowania właściwej umowy sprzedaży.
Te czynności nastąpiły w sensie chronologicznym, jeszcze przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży. Jednakże, udzielenie pełnomocnictwa przyszłym Kupującym, umożliwiające podjęcie czynności mających na celu dostosowanie gruntu do potrzeb Kupujących (decyzje, pozwolenia itp.) nie jest staraniem sprzedawcy, który przykładowo stara się grunt uzbroić czy uzyskać określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych nabywców. W rozpatrywanej sprawie należy zatem zauważyć, że nabywca (kupujące Spółki) już się zgłosiły, właściciel nieruchomości (Pan) nie musi już podejmować działań, aby zachęcić kogokolwiek do jego nabycia.
Skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.) – czyli nabywcę – w sensie prawnym rzeczywiście dotyczą Pana – jako właściciela gruntu. Jednak starania pełnomocnika (czyli kupujących Spółek) nie są Pana staraniami – jako właściciela gruntu – podejmowanymi w celu pozyskania kupującego, a w kontekście oferowanego gruntu – uczynienie go bardziej atrakcyjnym dla potencjalnego nabywcy.
Z okoliczności sprawy wynika, że nabywcy (Spółki) wykonują opisane czynności we własnym interesie, dla zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania nabywanego gruntu do swoich określonych potrzeb, zmierzających do zabudowy nabywanej działki (…) oraz infrastrukturą energetyczną. Ponadto, z analizy całokształtu okoliczności sprawy oraz informacji zawartych we wniosku wynika, że sprzedawane działki, które zostaną wydzielone z działki nr 1 zostaną odpłatnie udostępnione na rzecz nabywców. Jednakże odpłatne udostępnienie przez Pana sprzedawanego gruntu należy traktować jako element zawartej wcześniej z kupującymi Spółkami umowy przedwstępnej.
Z wniosku nie wynika zatem, aby w związku ze sprzedażą podejmował Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie pełnomocnictwa Kupującym do wykonania określonych czynności w celu dostosowania gruntu do potrzeb nabywców i odpłatne udostępnienie gruntu na rzecz kupujących Spółek (nabywców) nie powoduje, że dokonując sprzedaży 3 działek wydzielonych z działki nr 1 zostanie Pan z tych powodów uznany za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży przez Pana 3 działek wydzielonych z działki nr 1 nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż ta wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pana aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. Należy w tym miejscu podkreślić, że wszelkie czynności podjęte przez kupujących na mocy udzielonych przez Pana pełnomocnictw, zostaną podjęte w interesie przyszłych – skonkretyzowanych nabywców – a ich ewentualne nieziszczenie się doprowadzić może w swoich skutkach do odstąpienia od zawarcia z Panem ostatecznych umów sprzedaży.
Podjęte przez stronę kupującą działania oraz ich efekty, w przypadku braku zawarcia umowy przyrzeczonej, nie wpłyną na poziom atrakcyjności nieruchomości dla innego nabywcy. Zatem, dokonując sprzedaży 3 działek wydzielonych z działki nr 1 będzie Pan korzystać z przysługującego Panu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. nieruchomości, a ich dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
W związku z tym, dokonując sprzedaży ww. działek będzie Pan korzystać z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług. Podsumowując, sprzedaż 3 niezabudowanych działek, które zostaną wydzielone z działki ewidencyjnej nr 1 na rzecz trzech Spółek, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym, Pana stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych podlega odrębnemu rozpatrzeniu. Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej: Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.