Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 17 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 23 września 2026 r. (wpływ 28 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawczyni zatrudniona była w (…) na umowie o pracę od 2008 r. W chwili przejścia na emeryturę Wnioskodawczyni zajmowała stanowisko (…). Wnioskodawczyni, urodzona w 1962 r., przeszła na emeryturę trzy lata po osiągnięciu wieku emerytalnego, tj. w dniu (…) lutego 2026 r. W dniu (…) marca 2026 r. Wnioskodawczyni otrzymała ostatnią pensję powiększoną o odprawę. Z kolei w dniu (…) kwietnia 2026 r. Wnioskodawczyni przyznana została pierwsza emerytura, którą otrzymała na rachunek bankowy w dniu (…) kwietnia 2026 r. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała co następuje.
Wnioskodawczyni poinformowała pracodawcę o spełnieniu warunków do stosowania ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT. Stosowne oświadczenie na piśmie Wnioskodawczyni złożyła pracodawcy w 2023 r. Ponieważ przepisy nie wymagają corocznego odnawiania tego dokumentu, a w sytuacji faktycznej i prawnej oraz w miejscu zatrudnienia Wnioskodawczyni nie zaszły żadne zmiany, oświadczenie to pozostawało w mocy również w 2026 r. (pracodawca w wypłacie wynagrodzenia w styczniu 2026 zastosował ulgę). Co do zasady Wnioskodawczyni podlegała obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym w okresie kiedy korzystała z ulgi dla seniora, z wyjątkiem okresu przejęcia wypłaty zasiłku chorobowego przez ZUS.
W miesiącu lutym, w którym Wnioskodawczyni nie skorzystała z ulgi dla seniora i co do którego zadane było pytanie część wynagrodzenia pochodziła z zasiłku chorobowego, a część była ekwiwalentem za urlop, od którego odprowadzone zostały składki na ubezpieczenie społeczne. Wnioskodawczyni jest świadoma, że zasiłek chorobowy nie podlega uldze dla seniora. Natomiast pytanie Wnioskodawczyni dotyczy tej części wynagrodzenia, za które odprowadzone zostały składki na ubezpieczenie społeczne i odprawy emerytalnej.
W okresie objętym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawczyni nie otrzymywała: a) emerytury ani renty rodzinnej, o których mowa w ubezpieczeniu społecznym dla rolników, b) emerytury ani renty rodzinnej dla żołnierzy zawodowych i ich rodzin, c) emerytury ani renty rodzinnej dla funkcjonariuszy policji, ABW, agencji wywiadu, służby kontrwywiadu wojskowego, służby wywiadu wojskowego, CBA.SOP, państwowej straży pożarnej, służby celno-skarbowej, służby więziennej, d) emerytury ani renty z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych, e) świadczenia o którym mowa w art.30 ust.1 pkt 4a, f) uposażenia ani uposażenia rodzinnego przysługującego w stanie spoczynku w sądownictwie, g) świadczenia pieniężnego związanego ze śmiercią w związku z pełniona służbą lub podjęciem ratowania zdrowia lub życia ludzkiego.
Pytanie
Czy od wynagrodzenia Wnioskodawczyni za miesiąc luty i odprawy emerytalnej słusznie został naliczony podatek?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawczyni, od wynagrodzenia za miesiąc luty 2026 r. i odprawy emerytalnej pracodawca nieprawidłowo naliczył podatek. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby pracujące w wieku emerytalnym (kobiety ukończone mają 60 lat) są zwolnione z podatku do kwoty 85 528 zł rocznie. Nadto, z ulgi dla pracujących seniorów mogą korzystać, które jeszcze nie pobierają emerytury.
W niniejszym stanie faktycznym Wnioskodawczyni otrzymała pensję za miesiąc luty powiększoną o odprawę emerytalną w dniu (…) marca 2026 r., natomiast prawo do pobierania emerytury Wnioskodawczyni nabyła w dniu (…) kwietnia 2026 r., tj. miesiąc później – z zaznaczeniem, że w dniu (…) kwietnia 2026 r. na swój rachunek bankowy otrzymała pierwszą emeryturę. Powyższe w ocenie Wnioskodawczyni wskazuje, że na dzień naliczenia podatku Wnioskodawczyni nie pobierała emerytury, co oznacza, że nie zostały spełnione przesłanki wyłączające możliwość zastosowania ulgi dla pracujących seniorów.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592, ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21 , 52 , 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy: Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15 , art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19 , art. 25b , art. 30ca , art. 30da i art. 30f , są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 , z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27 , art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60. roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem, że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje: a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników, b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.U. z 2025 r. poz. 305 oraz z 2026 r. poz. 26 ), c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz.U. z 2024 r. poz. 1121 , z późn. zm.9)), d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 1749 oraz z 2026 r. poz. 26 i 425 ), e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a , f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz.U. z 2024 r. poz. 334 , z późn. zm.10)), g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia.
W myśl natomiast art. 21 ust. 39 ww. ustawy: Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”. Ulga ta zapisana została w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu 60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów.
Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia zawieranych w ramach działalności wykonywanej osobiście, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej, podatkiem liniowym lub ryczałtem ewidencjonowanym albo rozliczanych w ramach tzw. IP Box-a.
Zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. Aby korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika także, że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje.
Tym samym, warunek „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment wypłaty należności ze stosunku pracy. Z przedstawionego opisu wynika, że urodziła się Pani 1962 r. a na emeryturę przeszła Pani trzy lata po osiągnięciu wieku emerytalnego, tj. w dniu (…) lutego 2026 r. Była Pani zatrudniona na umowie o pracę. Poinformowała pracodawcę o spełnieniu warunków do stosowania ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT. W dniu (…) marca 2026 r. otrzymała Pani ostatnią pensję powiększoną o odprawę.
Z kolei w dniu (…) kwietnia 2026 r. przyznana została Pani pierwsza emerytura, którą otrzymała Pani na rachunek bankowy w dniu (…) kwietnia 2026 r. W okresie objętym wnioskiem nie otrzymywała Pani świadczeń wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 154 pkt a)-g). Co do zasady podlegała Pani obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym w okresie kiedy korzystała z ulgi dla seniora, z wyjątkiem okresu przejęcia wypłaty zasiłku chorobowego przez ZUS. W lutym 2026 r. część wynagrodzenia pochodziła z zasiłku chorobowego, a część była ekwiwalentem za urlop, od którego odprowadzone zostały składki na ubezpieczenie społeczne. Jest Pani świadoma, że zasiłek chorobowy nie podlega uldze dla seniora.
Pani pytanie dotyczy tej części wynagrodzenia, za które odprowadzone zostały składki na ubezpieczenie społeczne i odprawy emerytalnej. Odnosząc zacytowane wyżej przepisy na grunt przedstawionego przez Panią stanu faktycznego należy wskazać, że omawianym zwolnieniem objęte są m.in. przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, pod warunkiem, że przychody z tych tytułów podlegają ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.
Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym, np.: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona.
Oznacza to, że prawo do omawianego zwolnienia będzie przysługiwało podatnikowi, który w ramach wymienionych w tym przepisie rodzajów aktywności zawodowej (uzyskiwanych źródeł przychodów) jest objęty tytułem ubezpieczeń społecznych. Przepis ten odnosi się do rodzaju aktywności zawodowej (źródeł przychodów), która podlega ubezpieczeniom społecznym, w tym przypadku umowy o pracę.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz wskazane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że przychody uzyskane przez Panią z tytułu wynagrodzenia za luty 2026 r. w części w jakiej wynagrodzenie to składało się z ekwiwalentu za urlop, od którego odprowadzone zostały składki na ubezpieczenie społeczne oraz z tytułu odprawy emerytalnej korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wypłata ww. świadczeń nastąpiła bowiem przed wypłatą pierwszej emerytury, którą otrzymała Pani (…) kwietnia 2026 r. Może Pani zatem w rocznym zeznaniu podatkowym za 2026 r. zastosować tzw. „ulgę dla seniorów” w odniesieniu do kwot przychodów uzyskanych z wyżej wymienionych tytułów do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
Zważywszy na obowiązującą w polskim systemie podatkowym zasadę samoopodatkowania, fakt pobrania przez płatnika zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłaconych świadczeń nie odbiera Pani prawa do uwzględnienia zwolnienia od podatku (tzw. ulgi dla seniora) w zeznaniu rocznym za rok 2026 w przypadku tychże przychodów – w limitowanej wysokości.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.