Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 14 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz w zakresie podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan pismem z 2 października 2026 r. (wpływ 2 października 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
(w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych) Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest także zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) - rolnikiem - prowadzi działalność rolniczą. Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości: niezabudowanych i zabudowanych. Część ziem uprawia jako rolnik a płody rolne sprzedaje.
Wnioskodawcy została doręczona decyzja Wojewody (...) o ustaleniu lokalizacji inwestycji w zakresie (...) obejmująca budowę (…) na podstawie (...) oraz art. 104 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego oraz decyzja ustalająca na podstawie(...) odszkodowanie dla nieruchomości będących własnością Wnioskodawcy. Decyzja wywłaszczeniowa dotyczy następujących nieruchomości: 1. działka nr X, (...), KW (…) (działka oznaczona dalej jako nr X) W 2006 roku Wnioskodawca nabył działkę gruntu umową darowizny od swoich rodziców. W latach 2007-2017 wybudował na działce budynek jednorodzinny (dom). Od budowy budynku, nie odliczał podatku naliczonego Vat.
Poza domem, pozostała część nieruchomości stanowi grunt rolny, który jest przez Wnioskodawcę uprawiany. Plony z uprawy ziemi rolnej są odprzedawane z wykazanym podatkiem Vat należnym. Zlecający jest rolnikiem - czynnym podatnikiem Vat. Zgodnie z MPZP (miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego) działki zostały oznaczone: · MN/RM (…); · MN/RM - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i zagrodowej z dopuszczeniem usług; · R (…) R - tereny rolnicze - dopuszczające zabudowę związaną z prowadzeniem gospodarstwa rolnego; · R, ZL (…) - tereny rolnicze z możliwością dolesień na gruntach klasy min.
V i VI - dopuszczającą zabudowę obiektami związanymi z prowadzeniem gospodarstwa rolnego lub działalności w ramach gospodarki leśnej; 2. działka nr Y, (...), KW (…) (działka oznaczona dalej jako nr Y) W 2006 roku Wnioskodawca nabył własność gruntu tytułem darowizny od swoich rodziców. W 2011 r. działkę wniósł na stan środków trwałych w prowadzonej wówczas pozarolniczej działalności gospodarczej (dalej JDG). W 2013 roku Zlecający wybudował budynek na działce gruntu i od wydatków odliczał Vat naliczony. Po tej dacie Wnioskodawca nie ponosił nakładów ulepszeniowych powyżej 30% wartości początkowej budynku.
Dodatkowo, w 2013 roku na działce wybudował budynek (…) i halę (…) w 2015 r. (…), a następnie kolejne dwa moduły hali w 2017 roku. VAT od budowy (…) został odliczony. Po tej dacie nie ponosił nakładów ulepszeniowych. W (…) 2024 r. przy przekształceniu JDG w spółkę z o.o. zabudowana nieruchomość została przez Zlecającego wyprowadzona ze środków trwałych do majątku prywatnego. Budynki wynajmowane są aktualnie od 2024 r. spółce jako siedziba, biuro - magazyn (najem prywatny). Hale zostały zlikwidowane. 3. działka Z, (...), KW (…) (działka oznaczona dalej jako nr Z) Działka została nabyta przez Wnioskodawcę w 2011 r. do wspólności ustawowej małżeńskiej.
Następnie wniesiona do jednoosobowej działalności gospodarczej w 2012 r. na stan środków trwałych i wykorzystywana w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Na działce znajduje się wybudowana w 2016 roku kostka brukowa stanowiąca budowlę oraz hala stanowiąca budowlę w 2017 r. Od wydatków na budowę kostki i hali był odliczany Vat naliczony. Hala wg operatu rzeczoznawcy uznana za trwale związaną z gruntem. Po tej dacie, Wnioskodawca nie dokonywał ulepszeń powyżej 30% wartości początkowej tych obiektów. W styczniu 2024 r. przy przekształceniu JDG w spółkę z o.o. działka z budynkiem została wyprowadzona ze środków trwałych JDG do majątku prywatnego.
Wynajmowana spółce jako magazyn przez małżonków. Od stycznia 2024 r. Wnioskodawca wraz z małżonką wynajmuje Spółce halę. 4. działka nr A (...) KW (…) (działka oznaczona dalej jako nr A) Stanowi grunt rolny nabyty przez Wnioskodawcę umową darowizny w 2006 r. Działka gruntu jest użytkowana wyłącznie jako grunt rolny bez naniesień, stanowiąca odrębną (wyłączną) własność Wnioskodawcy. Działka rolna jest uprawiana przez Wnioskodawcę, który sprzedaje plony z tej uprawy jako rolnik - czynny podatnik Vat. Wedle miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działki ustalono MN/RM (…). Teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i zabudowy zagrodowej R (…). Tereny rolne z możliwością zabudowy.
Nieruchomości wywłaszczone, zostaną przeznaczone pod budowę (...). Informacje wynikające z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego stanowią dane sprzed wywłaszczenia. W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzował Pan opis sprawy w podatku dochodowym od osób fizycznych o następujące informacje: Użyte we wniosku określenie „Zlecający” oznacza Pana czyli Wnioskodawcę.
Sformułowania zawarte przez Pana we wniosku: - w odniesieniu do działki nr Y o treści: „W (…) 2024 r. przy przekształceniu JGD w spółkę z o.o. zabudowana nieruchomość została przez Zlecającego wyprowadzona ze środków trwałych do majątku prywatnego" oraz - w odniesieniu do działki nr Z o treści: „ W (…) 2024 r. przy przekształceniu JDG w spółkę z o.o. działka z budynkiem została wyprowadzona ze środków trwałych JDG do majątku prywatnego” - należy rozumieć w ten sposób, że działki nr Y i Z - zostały wycofane z działalności gospodarczej do majątku prywatnego w dniu (…) 2023 r. Przekształcenie JDG w spółkę z o.o. nastąpiło (…) 2024 r. Nieruchomości te nie były przedmiotem przekształcanego przedsiębiorstwa (JDG), zatem nie weszły do majątku sp. z o.o. Nieruchomości te nie wchodziły w skład przekształcanego przedsiębiorstwa (JDG), zatem nie weszły do majątku sp. z o.o. W odniesieniu do daty wszczęcia postępowania wywłaszczeniowego, w wyniku którego otrzyma Pan odszkodowanie za wywłaszczenie nieruchomości wyjaśnił Pan, że formalne postępowanie wywłaszczeniowe/odszkodowawcze w zakresie ustalania odszkodowań przez Wojewodę (...) ruszyło w dniu (…) 2026 r. W zakresie daty wydania decyzji o wywłaszczeniu działek wskazanych we wniosku (nr X, Y, Z oraz A) poinformował Pan, że decyzja lokalizacyjna nr (…) została wydana w dniu (…) 2025 r. Decyzja ta stała się ostateczna (…) 2026 r. Decyzje ustalające odszkodowanie za wywłaszczenie zostały natomiast wydane w następujących datach: · Działka nr Z – decyzja ustalająca odszkodowanie została wydana w dniu (…) 2026 r. · Działka nr A – decyzja ustalająca odszkodowanie została wydana w dniu (…) 2026 r. · Działka nr Y – decyzja ustalająca odszkodowanie została wydana w dniu (…) 2026 r. · Działka nr X – decyzja ustalająca odszkodowanie została wydana w dniu (…) 2026 r. Żadna z decyzji odszkodowawczych nie jest ostateczna.
Od decyzji odwołuje się zarówno Pan wraz z innymi osobami, które otrzymały decyzje, jak i (...). W odpowiedzi na pytanie, czy działkę nr Z nabył Pan za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania za tę działkę wskazał Pan, że tak, w decyzji odszkodowawczej wartość gruntu to (…) zł, a działkę kupił Pan w 2011 r. - za cenę (…) zł - i tak jest w akcie notarialnym. Odnośnie roku, w którym otrzymał/otrzyma Pan środki pieniężne z tytułu odszkodowania za wywłaszczenie nieruchomości, będące przedmiotem Pana pytania nr 1 poinformował Pan, że w (…) 2026 r. otrzymał Pan zaliczkę w wysokości 85% odszkodowania.
Pytania
1) Czy środki pieniężne, które otrzyma Pan tytułem odszkodowania za wywłaszczenie z nieruchomości wskazanych w decyzji, o której mowa we wniosku, będą w całości wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych? 2) Czy środki pieniężne, które otrzyma Pan tytułem odszkodowania za wywłaszczenie nieruchomości wskazanych w decyzji, o której mowa we wniosku, będą stanowiły wynagrodzenie za odpłatną dostawę towarów korzystającą ze zwolnienia w podatku od towarów i usług? 3) Czy wywłaszczenie nieruchomości wskazanych w decyzji o której mowa we wniosku, spowoduje konieczność korekty podatku naliczonego vat?
Informuję, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pana stanowiska tylko w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (tj. w zakresie pytania nr 1). W pozostałym zakresie wniosku, tj. dotyczącym podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pana stanowisko w sprawie
(w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych) W Pana ocenie, środki pieniężne, które otrzyma Pan tytułem wywłaszczenia nieruchomości będących Pana własnością, będą w całości wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych, na mocy: 1) art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako PIT) oraz/względnie 2) art. 21 ust. 1 pkt 29aa ustawy o PIT. Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 1 Ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej są również: 1) przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących: a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł, c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Natomiast w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a Ustawy o PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Powyższy przepis określa wyłączenie z opodatkowana nieruchomości zbytych po upływie 5 lat od końca roku ich nabycia, poza prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą.
Na mocy art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
W myśl ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 29aa Ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego zgodnie z (...) oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, o którym mowa w (...), lub sprzedaży nieruchomości na szczególnych zasadach, określonych w (...); nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50 % od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości.
Zgodnie z (...): wywłaszczenie nieruchomości następuje za odszkodowaniem na rzecz osoby wywłaszczonej odpowiadającym wartości wywłaszczonych praw. W ramach odszkodowania właścicielowi lub użytkownikowi wieczystemu nieruchomości, za jego zgodą, może być przyznana nieruchomość zamienna. Odnosząc się do przesłanek negatywnych wskazanych w powołanym przepisie, należy stwierdzić, że w Pana przypadku nie zachodzą okoliczności wyłączające zastosowanie zwolnienia o którym mowa w treści art. 21 ust. 1 pkt 29aa ustawy o PIT. W szczególności nie została spełniona przesłanka dotycząca spekulacyjnego nabycia nieruchomości.
Przesłanka ta jest spełniona tylko wtedy, gdy nieruchomość została nabyta w okresie 2 lat przed dniem wszczęcia postępowania wywłaszczeniowego za cenę rażąco odbiegającą od wartości rynkowej (niższą o co najmniej 50%). Nabył Pan nieruchomości ponad 2 lata temu, co czyni bezprzedmiotowym badanie relacji ceny nabycia do wartości rynkowej. Otrzyma Pan środki pieniężne za wywłaszczenie nieruchomości pod budowę (...). Odnosząc się do poszczególnych nieruchomości, podlegających wywłaszczeniu: W pierwszej kolejności należy wskazać, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić w Pana przypadku przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art.
10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp.
W pewnych sytuacjach, możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego. Odnosząc się do nieruchomości oznaczonych nr X i A to nieruchomości te nigdy nie były związane z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o PIT.
Nieruchomości te zostaną zbyte po upływie 5 lat licząc od końca roku ich nabycia, zatem ich wywłaszczenie będzie wolne od podatku dochodowego, na mocy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a ustawy o PIT. - por interpretacja z dnia 14 maja 2025 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.169.2025.4.ST. Z kolei, odnosząc się do nieruchomości oznaczonych nr Y i Z to nieruchomości, które zostały wycofane do majątku osobistego w 2024 roku.
Generalnie, dokonując odpłatnego zbycia tych nieruchomości Wnioskodawca powinien wykazać dochód do opodatkowania podatkiem dochodowym, albowiem nie upłynął 6 letni okres o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym zastosowanie znajdzie tu zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29aa ustawy o podatku dochodowym, tj. Wnioskodawca skorzysta ze zwolnienia w podatku, nawet, jeśli te nieruchomości wywłaszczone były związane z pozarolniczą działalnością gospodarczą.
Potwierdzają to stanowiska organów podatkowych w wydanych interpretacjach prawa podatkowego odnośnie podejścia do wywłaszczenia nieruchomości pozostających w majątku prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej: por. interpretacja z dnia 12 marca 2026 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.140.2026.1.KR: "Mając na uwadze powyższe, zarówno część odszkodowania przypadająca na składniki majątku ujęte w ewidencji środków trwałych, jak i część przypadająca na składniki pozostające w majątku prywatnym Wnioskodawcy, korzystają w całości ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 Ustawy o PIT".
Odszkodowanie to nie stanowi zatem przychodu podlegającego opodatkowaniu, niezależnie od źródła przychodu, do którego teoretycznie mogłoby zostać przyporządkowane (działalność gospodarcza czy odpłatne zbycie nieruchomości). Przytoczona interpretacja prawa odwołuje się do zwolnienia w podatku w przypadku wywłaszczenia nieruchomości na mocy ustawy o gospodarce nieruchomościami, jednakże zasadę tę należy odnieść do odszkodowania za wywłaszczenie, niezależnie od tego czy podstawą prawną jest ustawa o gospodarce nieruchomościami, czy też, (...). Podsumowując powyższe, wszystkie wywłaszczone nieruchomości będą wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku..
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy: Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Rodzaje źródeł przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy: Źródłem przychodów są inne źródła Stosownie do treści art. 20 ust. 1 ww. ustawy: Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17. Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy.
Ustawodawca sformułował bowiem tak wskazany przepis, aby stanowił on kategorię otwartą. Zatem, o przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe. Odszkodowanie stanowi co do zasady przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie oznacza to jednak, że wszystkie odszkodowania podlegają opodatkowaniu. Niektóre z nich, wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych określonym w art. 21 ust. 1 ww. ustawy, korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Jednakże należy podkreślić, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.
I tak, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 29aa ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego zgodnie z (...) oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, o którym mowa w (...), lub sprzedaży nieruchomości na szczególnych zasadach, określonych w (...); nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości.
Kwestie dotyczące zarządzania przygotowaniem i realizacją inwestycji w zakresie (...) oraz innymi przedsięwzięciami z tym związanymi zostały określone przepisami (...). (...) Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnienia opisu sprawy wynika, że została Panu doręczona decyzja Wojewody (...) o ustaleniu lokalizacji inwestycji w zakresie (...) obejmująca budowę (...) na podstawie (...) oraz art. 104 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego oraz decyzja ustalająca na podstawie (...) odszkodowanie dla nieruchomości będących Pana własnością.
Decyzja wywłaszczeniowa dotyczy następujących nieruchomości: - działki nr X, którą nabył Pan w 2006 roku jako działkę gruntu umową darowizny od swoich rodziców (w latach 2007-2017 wybudował Pan na działce budynek jednorodzinny - dom); - działki nr Y, którą nabył Pan w 2006 roku tytułem darowizny od swoich rodziców, w 2011 r. działkę wniósł na stan środków trwałych w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej (JDG), a w (…) 2024 przy przekształceniu JDG w spółkę z o.o. nieruchomość została przez Pana wyprowadzona ze środków trwałych do majątku prywatnego; - działki nr Z, która została nabyta przez Pana w 2011 r. do wspólności ustawowej małżeńskiej, a następnie wniesiona do jednoosobowej działalności gospodarczej w 2012 r. na stan środków trwałych i wykorzystywana w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, w (…) 2024 r. przy przekształceniu JDG w spółkę z o.o. działka z budynkiem została wyprowadzona ze środków trwałych JDG do majątku prywatnego; - działki nr A, nabytej przez Pana umową darowizny w 2006 r. W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że działki nr Y i Z - zostały wycofane z działalności gospodarczej do majątku prywatnego w dniu (…) 2023 r. Przekształcenie JDG w spółkę z o.o. nastąpiło (…) 2024 r. Nieruchomości te nie były przedmiotem przekształcanego przedsiębiorstwa (JDG), zatem nie weszły do majątku sp. z o.o. W odniesieniu do daty wszczęcia postępowania wywłaszczeniowego, w wyniku którego otrzymał/otrzyma Pan odszkodowanie za wywłaszczenie nieruchomości wyjaśnił Pan, że formalne postępowanie wywłaszczeniowe/odszkodowawcze w zakresie ustalania odszkodowań przez Wojewodę (...) ruszyło w dniu (…) 2026 r. W zakresie daty wydania decyzji o wywłaszczeniu działek wskazanych we wniosku (nr X, Y, Z oraz A) poinformował Pan, że decyzja lokalizacyjna została wydana w dniu (…) 2025 r. i decyzja ta stała się ostateczna (…) 2026 r. Mając na uwadze powyższe wyjaśniam, że środki pieniężne, które otrzyma Pan z tytułu odszkodowania za wywłaszczenie nieruchomości spowodują, że uzyska Pan przychód.
Przychód ten jednak może zostać objęty zwolnieniem podatkowym po spełnieniu przesłanek, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29aa ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z pierwszego zdania ww. przepisu wynika, że podstawowym warunkiem uprawniającym do skorzystania z tego zwolnienia jest, aby przychód był uzyskany: · z tytułu odszkodowania wypłaconego zgodnie z (...) lub · z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu stosownie do przepisów o (...) lub · z tytułu sprzedaży nieruchomości na szczególnych zasadach, określonych w (...).
Powyższy warunek w niniejszej sprawie został spełniony, bowiem jak wskazał Pan w opisie sprawy została Panu doręczona decyzja ustalająca na podstawie (...) odszkodowanie dla nieruchomości, będących Pana własnością. Natomiast w zdaniu drugim analizowanego przepisu zostały zawarte warunki dodatkowe – niniejsze zwolnienie nie będzie przysługiwało jeżeli łącznie spełnione zostaną następujące warunki: · nabycie własności nieruchomości nastąpiło w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego lub odpłatnym zbyciem, · cena jej nabycia była o co najmniej 50% niższa od wysokości odszkodowania lub ceny zbycia.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz odnosząc się do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego sprawy można wywieść, że nabycie własności przedmiotowych nieruchomości będących przedmiotem wywłaszczenia nastąpiło w okresie przekraczającym 2 lata przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego. Zatem w świetle art. 21 ust. 1 pkt 29aa ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pierwsza z dwóch negatywnych przesłanek zwolnienia przedmiotowego nie została spełniona. W przypadku, gdy spełniony zostanie tylko jeden z ww. warunków albo żaden z nich nie zostanie spełniony, wówczas uzyskany przychód będzie korzystał ze zwolnienia.
W konsekwencji, z uwagi na powyższe uzyskany przez Pana przychód z tytułu otrzymania środków pieniężnych tytułem odszkodowania za wywłaszczenie nieruchomości, będących przedmiotem Pana zapytania może w całości skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 29aa ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, nie będzie Pan obowiązany do zapłaty podatku z tego tytułu. Wobec powyższego, Pana stanowisko w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 29aa ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uznałem za prawidłowe.
Natomiast, nie mogę zgodzić się z Pana twierdzeniem, zawartym we własnym stanowisku w sprawie, że środki pieniężne, które Pan otrzyma tytułem wywłaszczenia nieruchomości będą wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych na mocy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ww. przepis dotyczy odpłatnego zbycia nieruchomości, a więc nie ma zastosowania do przychodów uzyskanych z tytułu odszkodowania za wywłaszczenie nieruchomości, ponieważ wywłaszczenie następuje w drodze decyzji administracyjnej, a nie poprzez dobrowolne odpłatne zbycie (sprzedaż) nieruchomości. W związku z powyższym Pana stanowisko w tej części należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.