Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 5 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
1.1. Wstęp – opis działalności oraz doświadczenia Wnioskodawcy Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych podlegającym obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, tj. jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o PIT (polskim rezydentem podatkowym). Wnioskodawca wybrał na 2026 r. opodatkowanie zgodnie z przepisami ustawy o ryczałcie, tj. zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a dodatkowo planuje dokonać tego wyboru również na 2027 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą.
Wnioskodawca jest doświadczonym i wysoce rozpoznawalnym na rynkach polskich oraz zagranicznych specjalistą w obszarach: (…). Wnioskodawca budował swoje unikalne kompetencje i doświadczenie od (…) lat działając na wielu rynkach geograficznych, przede wszystkim na rynkach: (…). W czasie swojej dotychczasowej kariery oraz ścieżki rozwoju biznesowego Wnioskodawca wspierał szereg projektów innowacyjnych lub związanych z prowadzeniem działalności związanej ze skomplikowanymi/nietypowymi rodzajami ryzyka gospodarczego, a usługi Wnioskodawcy były adresowane do branż: (…). Tylko tytułem przykładu Wnioskodawca może wskazać, że w swojej dotychczasowej karierze: (…).
Wnioskodawca był założycielem szeregu Spółek tudzież uczestniczył w działalności Spółek jako członek ich organów zarządczych lub nadzorczych, które realizowały również autorskie projekty z różnych branż, w tym w zakresie: (…). W przypadku wszelkich nawiązywanych współprac Wnioskodawca wykonywał i wykonuje czynności o strategicznym dla swoich kontrahentów charakterze, które związane są w szczególności z: (…). Wnioskodawca jest więc w stanie wspierać swoich kontrahentów w zabezpieczaniu najbardziej newralgicznych obszarów realizowanych przez nich: projektów oraz działalności gospodarczych. Wsparcie Wnioskodawcy jest kluczowe (…), jakie są oferowane Wnioskodawcy.
Wnioskodawca uznaje, że o wartości dodanej realizowanych przez niego usług decydują: · wieloletnie doświadczenie Wnioskodawcy, · zbudowana przez Wnioskodawcę podczas jego dotychczasowej ścieżki kariery i rozwoju biznesowego sieć kontaktów z inwestorami, wykonawcami specjalistycznych prac, doradcami strategicznymi, doradcami finansowymi oraz inwestorami; · know-how w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej w (…); · kompetencje zdobywane w zróżnicowanych rolach: doradcy strategicznego, konsultanta biznesowego, członka zarządu, członka rady nadzorczej, pośrednika w transakcjach o istotnych wartościach.
Każda z tych ról generowała specyficzne doświadczenia Wnioskodawcy, które połączone dają unikatowy zestaw kwalifikacji Wnioskodawcy doceniany przez kontrahentów z różnych branż. Ze względu na: zgromadzony przez siebie majątek, swoje liczne formy zaangażowania w projekty biznesowe i inwestycyjne oraz sytuację rodzinną Wnioskodawca zdecydował się na założenie w 2024 r. fundacji rodzinnej (zarejestrowana z dniem (…) maja 2024 r.), która funkcjonuje jako instrument zabezpieczający najbliższych Wnioskodawcy, który ma czworo Dzieci, ale także pozwalający na uporządkowanie spraw majątkowych Wnioskodawcy.
W majątku Fundacji znajdują się m.in. udziały w Spółkach, które aktualnie realizują bezpośrednio lub pośrednio różnego rodzaju działalności operacyjne oraz projekty inwestycyjne i są zarządzane z udziałem menedżerów i doradców dobranych przez Wnioskodawcę do współpracy. Fundacja częstokroć nie jest jedynym udziałowcem takich spółek, ale występuje jako jeden z kilku inwestorów uczestniczących w danym procesie inwestycyjnym. Wnioskodawca pozostaje również członkiem zarządów oraz rad nadzorczych w spółkach, w których nie posiada bezpośrednio lub pośrednio udziałów. 1.2. Wsparcie Wnioskodawcy dla kontrahentów B2B Wnioskodawca wspiera dodatkowo swoimi usługami kilku kontrahentów (…).
Wnioskodawca pozostaje z rzeczonymi podmiotami w relacjach, w ramach których: 1) wykonuje na rzecz tych podmiotów czynności o charakterze doradczym i konsultingowym, tzn. wspiera te Spółki w zakresie: (…). 2) jednocześnie Wnioskodawca nie posiada udziałów w spółkach (…), dla których wykonuje rzeczone czynności i nie jest członkiem ich organów: Zarządów, Rad Nadzorczych, zgromadzeń wspólników.
Wnioskodawca świadczy aktualnie te usługi jako przedsiębiorca indywidualny, który w rejestrze CEIDG ujawnił w szczególności następujące kody działalności (wedle nomenklatury PKD 2007): 1) wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z) – jako przeważającą działalność gospodarczą; 2) sprzedaż detaliczna pieczywa, ciast, wyrobów ciastkarskich i cukierniczych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach (47.24.Z); 3) restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne (56.10.A); 4) pozostała usługowa działalność gastronomiczna (56.29.Z); 5) (62.09.Z) pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych; 6) pozostała działalność usługowa w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowana (63.99.Z); 7) działalność maklerska związana z rynkiem papierów wartościowych i towarów giełdowych (66.12.Z); 8) realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (41.10.Z); 9) przygotowanie terenu pod budowę (43.12.Z); 10) zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie (68.32.Z); 11) pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (70.22.Z); 12) pozostałe badania i analizy techniczne (71.20.B); 13) działalność agencji reklamowych (73.11.Z); 14) działalność związana z wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników (78.10.Z); 15) działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów (82.30.Z).
1.3. Nowy model wynagradzania Wnioskodawcy – usystematyzowanie modelu wspierania Spółek operacyjnych przez Wnioskodawcę, programy motywacyjne oparte o udziały fantomowe Wnioskodawca zweryfikował w trakcie 2025 r., że warunki jego współpracy z kontrahentami, dla których wykonuje usługi (…).
W związku z tym Wnioskodawca przeprowadził negocjacje ze swoimi kontrahentami, na podstawie których przyjęto, że Wnioskodawca ma szczególne znaczenie dla Spółek, z którymi współpracuje ze względu na jego kompetencje, doświadczenie, wiedzę oraz sieć kontaktów w kluczowych obszarach gospodarki polskiej, a w związku z tym Wnioskodawca otrzyma prawo do uczestnictwa w programach motywacyjnych oferowanych przez spółki będących jego kontrahentami.
W przekonaniu Wnioskodawcy wyżej wskazane walory niematerialne wsparcia Wnioskodawcy oraz stałe i istotne zaangażowanie Wnioskodawcy w realizację działalności oraz projektów kontrahentów Wnioskodawcy powinno być związane ze szczególnymi instrumentami motywacji, których beneficjentem byłby Wnioskodawca, w mechanizmie gwarantującym adekwatne do roli, kompetencji i wiedzy Wnioskodawcy warunki finansowe, które byłyby pomyślane nie tyle jako proste wynagrodzenie uzależnione od nakładów pracy Wnioskodawcy, ale jako instrumenty pozwalające Wnioskodawcy na realne partycypowanie w powodzeniu finansowym wspieranych przez siebie kontrahentów oraz ich projektów biznesowych.
Wnioskodawca wypracował, w kontekście powyższego, ze swoimi wybranymi kontrahentami, nowe warunki współpracy, które mają zapewnić: 1) adekwatne warunki motywowania gospodarczego Wnioskodawcy – stosowne do jego wiedzy, doświadczenia oraz angażowanych przez niego walorów niematerialnych; 2) strumień środków finansowych, którego wysokość nie będzie uzależniona od liczby godzin zaangażowanych przez Wnioskodawcę, ale od realnego sukcesu gospodarczego oraz finansowego spółek wspieranych przez Wnioskodawcę.
Wnioskodawca przyjmuje, że w ramach nowego modelu wspierania przez Wnioskodawcę Spółek realizujących projekty przyjęte zostaną następujące założenia: 1) Fundacja rodzinna Wnioskodawcy utworzy (samodzielnie lub z innymi partnerami biznesowymi) spółkę celową, której udziałowcem będzie Fundacja rodzinna i która to Spółka będzie oferować usługi wsparcia oraz doradcze dla Spółek, które aktualnie wspierane są przez Wnioskodawcę („Spotka doradcza”); 2) Spółka doradcza będzie nabywała usługi niezbędne do wykonania jej własnych usług od Wnioskodawcy oraz ewentualnie innych, kluczowych Doradców wspierających swoją wiedzą i kompetencjami Spółki operacyjne, dla których czynności wykonuje Wnioskodawca („Spółki operacyjne” lub „Spółki projektowe”); 3) Wnioskodawca i ewentualnie inni kluczowi Doradcy przystąpią do programów motywacyjnych organizowanych przez Spółki operacyjne.
Regulaminy programów motywacyjnych będą wskazywały, że są one adresowane do kluczowych Doradców, którzy bezpośrednio lub pośrednio wspierają realizację projektów inwestycyjnych i którzy zostaną wytypowani przez Zarządy poszczególnych spółek operacyjnych („Programy motywacyjne”). Wnioskodawca nie wyklucza, że w niektórych przypadkach pozostanie w bezpośrednich relacjach z kontrahentami, tzn. do relacji z takimi kontrahentami nie będzie wprowadzana bezpośrednio Spółka doradcza. W takich przypadkach Wnioskodawca będzie zarówno usługodawcą w relacji bezpośredniej z kontrahentem oraz uczestnikiem Programu motywacyjnego organizowanego przez daną Spółkę operacyjną (będącą kontrahentem Wnioskodawcy).
Programy motywacyjne zostaną przyjęte celem długoterminowej motywacji Wnioskodawcy i innych strategicznych współpracowników i doradców Spółek operacyjnych do wspierania kluczowych procesów Spółek operacyjnych oraz tworzenia i utrzymywania warunków rozwoju prowadzonej przez Spółki operacyjne działalności gospodarczej, realizacji strategicznych interesów Spółek operacyjnych, wzrostu wartości Spółek operacyjnych oraz osiągnięcia jak najwyższych wyników finansowych oraz maksymalnie efektywnego realizowania czynności w zakresie realizacji i komercjalizacji inwestycji w sektorze budowlanym.
Programy skierowane będą do kluczowych Doradców Spółki doradczej (w tym Wnioskodawcy) oraz strategicznych współpracowników Spółek operacyjnych, których usługi będą dotyczyły projektów realizowanych przez Spółki operacyjne, niezależnie od formalnej podstawy prawnej współpracy Spółek operacyjnych z uczestnikami Programów motywacyjnych (dalej: „Uczestnik” lub w przypadku wielu Uczestników: „Uczestnicy”), którego celem ma być motywowanie i nagradzanie najważniejszych Doradców w celu osiągnięcia finansowych i strategicznych celów biznesowych przez poszczególne Spółki operacyjne.
Zasady wdrażania i funkcjonowania Programów Motywacyjnych będą ujmowane w przyjmowanych przez Spółki operacyjne regulaminach programów motywacyjnych (dalej: „Regulamin” lub w przypadku wielu dokumentów: „Regulaminy”). Prawo do uczestnictwa w poszczególnych Programach Motywacyjnych będzie wynikało z odrębnej umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką organizującą dany Program Motywacyjny – tj. z Indywidualnej Umowy Uczestnictwa (dalej: „Umowa”), która będzie stanowiła formę uzupełnienia oraz zindywidualizowania regulacji przyjętych w Regulaminie przyjętym przez daną Spółką operacyjną.
Kluczowym elementem Programów motywacyjnych będzie nieodpłatne wydawanie Udziałów Fantomowych na rzecz Uczestników, w tym Wnioskodawcy, jako instrumentów motywacji Wnioskodawcy (i innych Uczestników) do jak najbardziej efektywnego zaangażowania w projekty i działania realizowane przez Spółki projektowe. 1.4. Konstrukcja udziałów fantomowych – uwagi ogólne z perspektywy polskiej i międzynarodowej praktyki oraz teorii stosowania tego typu pochodnych instrumentów finansowych Warto w tym kontekście wskazać kilka uwag ogólnych co do natury instytucji udziałów fantomowych oraz programów motywacyjnych, które są oparte na instrumentach tego rodzaju.
Wnioskodawca zaznacza, że konstrukcja udziałów fantomowych nie jest wprost regulowana w przepisach prawa polskiego, ale jest instytucją znaną praktyce polskich organów podatkowych, której źródeł doszukiwać należy się w zagranicznej praktyce prawa, zwłaszcza prawa anglosaskiego (ang. phantom shares lub phantom stocks). W doktrynie prawa polskiego rozwiązania anglosaskie określa się jako programy „wirtualnych” papierów wartościowych, do których należą programy praw do aprecjacji z akcji (stock appreciation rights), a także programy akcji wirtualnych (Phantom stock plans).
Przyjmuje się, że w programach motywacyjnych opartych o fantomowe udziały następuje zastąpienie rozliczenia pomiędzy uprawnionym a spółką – organizatorem programu motywacyjnego poprzez przyznanie rzeczywistych praw lub udziałów w spółce przekazaniem określonych kwot pieniężnych. Taka kwota pieniężna może być określana w sposób zróżnicowany i elastyczny – przykładem w tym zakresie może być prawo do aprecjacji udziałów/akcji, gdzie osoba uprawniona uzyskuje jedynie „spread”, czyli różnicę pomiędzy wartością początkową akcji/udziałów a wartością tych instrumentów na moment realizacji prawa z programu motywacyjnego.
Konstrukcja Phantom stock plan zakłada z kolei przyznawanie uczestnictwa w programie imitujących program akcyjny – w konstrukcji związanej z przyznawaniem praw wirtualnych dochodzi do przyznawania fikcyjnych udziałów/akcji, czasem powiązanych z niezbywanymi jednostkami uczestnictwa (units of participation) lub innymi podobnymi instrumentami. W tego rodzaju programach w momencie uprawniającym do realizacji świadczeń z programu (przyznanych jednostek uczestnictwa) osoba uprawniona powinna otrzymać świadczenie pieniężne, które powinno stanowić ekwiwalent instrumentu bazowego, którym może być w szczególności wartość rynkowa pakietu akcji/udziałów wirtualnych.
Programy oparte o wirtualne/fantomowe udziały i akcje są wyraźnie odróżniane od programów motywacyjnych opartych o warunkowe objęcie rzeczywistych udziałów lub akcji (deferred stock, delayed issuance awards), niemniej należy zwrócić uwagę, że w obu modelach programów motywacyjnych fundamentalnym założeniem jest nieprzyznawanie rzeczywistych uprawnień o charakterze korporacyjnym, a zwłaszcza praw do głosowania, uczestnikom programów motywacyjnych. W programach niezwiązanych z aprecjacją wartości, ale czystą wartością akcji możliwe jest ustanowienie dodatkowego prawa do wirtualnej dywidendy będącej odpowiednikiem prawa do rzeczywistej dywidendy od spółki organizującej dany program motywacyjny.
Uznaje się, że organizacja programu motywacyjnego opartego o instrumenty wirtualne tudzież fantomowe niesie za sobą szereg korzyści: 1) po pierwsze z perspektywy organizacyjnej nie wymaga ona podejmowania czynności korporacyjnych ukierunkowanych na emisję udziałów i akcji, które mogą generować dodatkowe koszty zaangażowania członków kluczowych zarządów w spółkach oraz koszty urzędowe; 2) po drugie taki sposób organizacji programu motywacyjnego nie godzi w żaden sposób w istniejące relacje i struktury wewnątrz spółki organizującej program motywacyjny – nie wymaga bowiem dokonania nowej emisji udziałów lub akcji, które nieuchronnie prowadziłoby do rozwodnienia kapitałów aktualnych udziałowców; 3) po trzecie ograniczając koszty organizacji programu motywacyjnego wydawanie instrumentów wirtualnych pozwala na wzmocnienie więzi pomiędzy organizatorem programu motywacyjnego a uczestnikiem takowego programu motywacyjnego.
W ramach programu motywacyjnego uczestnik ma bowiem świadomość, że jego pozytywny wpływ na wyniki finansowe i sytuację gospodarczą danej spółki będzie miał również przełożenie na majątek samego uczestnika, co wzmacnia kohezję interesów uczestnika programu motywacyjnego oraz samej spółki organizującej program motywacyjny. Jak wynika z powyższego, instrumenty w postaci Udziałów fantomowych są rozwiązaniem znanym oraz uznawanym za korzystne i racjonalne rozwiązanie w obszarze zarządzania relacjami z kluczowymi współpracownikami, a także stosownego ich motywowania do skutecznej współpracy z organizatorami programów motywacyjnych.
1.5. Uczestnictwo Wnioskodawcy w Programach Motywacyjnych – uwagi szczegółowe dotyczące konstrukcji Programów Motywacyjnych, w których uczestniczyć będzie Wnioskodawca W przypadku Wnioskodawcy uczestnictwo w Programach motywacyjnych będzie miało charakter dobrowolny i nie będzie stanowiło elementu oferty publicznej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o ofercie publicznej i warunkach wprowadzania instrumentów finansowych do zorganizowanego systemu obrotu oraz o spółkach publicznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 592).
Ponadto przyznanie Wnioskodawcy Udziałów Fantomowych nie będzie stanowiło jakiegokolwiek świadczenia przysługującego Wnioskodawcy na podstawie odrębnych stosunków prawnych, w szczególności Udziały Fantomowe nie będą stanowiły wynagrodzenia za wykonane usługi czy innego rodzaju świadczenia na rzecz jakiejkolwiek Spółki operacyjnej.
Programy Motywacyjne oraz same Udziały Fantomowe nie będą stanowiły formy dodatkowej premii lub bonusu za realizację usług przez Wnioskodawcę, ale będą dodatkowym instrumentem pozwalającym na zapewnienie efektywnego zaangażowania Wnioskodawcy w: działalność oraz projekty realizowane przez określoną Spółkę operacyjną, która będzie wspierana przez Spółkę doradczą, z którą będzie współpracować Wnioskodawca.
Uczestników uprawnionych do udziału w Programie Motywacyjnym będą wskazywać Zarządy poszczególnych Spółek operacyjnych na podstawie oceny uznaniowej, uwzględniającej w szczególności rolę Wnioskodawcy i innych Uczestników w projektach realizowanych przez daną Spółkę operacyjną, jego doświadczenie, zakres odpowiedzialności oraz wpływ na wyniki finansowe i rozwój gospodarczy konkretnej Spółki operacyjnej.
Spółka doradcza tudzież Wnioskodawca nie będą mieli wpływu na decyzje podejmowane w tym zakresie przez Spółki operacyjne, raz jeszcze należy jednak podkreślić, że Wnioskodawca uczestniczył w negocjowaniu nowych warunków współpracy, w których ma uczestniczyć i które mają zapewniać właściwe instrumenty motywowania Wnioskodawcy. Wedle informacji udzielonych Wnioskodawcy na tym etapie Wnioskodawca jest pewien, że otrzyma propozycję przystąpienia do co najmniej kilku Programów Motywacyjnych, które zostaną zorganizowane przez Spółki operacyjne z branży (…) na preferencyjnych dla Wnioskodawcy warunkach, tj. z uwzględnieniem szczególnych kompetencji oraz doświadczenia Wnioskodawcy.
Zarządy Spółek operacyjnych będą również uprawnione do decyzji o wycofaniu prawa danego Uczestnika do uczestnictwa w Programie Motywacyjnym organizowanym przez daną Spółkę projektową. Wnioskodawca będzie dążył, w miarę możliwości, aby programy motywacyjne, które zostaną przyjęte w relacjach z jego aktualnymi kontrahentami, mogły być odtwarzane w przyszłości w relacjach z innymi kontrahentami zainteresowanymi strategicznym wsparciem Wnioskodawcy.
Sam fakt przystąpienia do Programu Motywacyjnego nie będzie powodował bezpośrednio powstania korzyści majątkowych po stronie Wnioskodawcy i innych Uczestników, jak również nie będzie dawał gwarancji uzyskania takich korzyści później w przyszłości, ponieważ Programy motywacyjne mają być skonstruowane w ten sposób, że Wnioskodawca będzie godził się z tym, że może partycypować w sukcesie biznesowym Spółek operacyjnych, ale w niektórych przypadkach złe wyniki finansowe Spółek operacyjnych mogą obciążać go w tym sensie, że spowodują czasową lub trwałą utratę praw z Udziałów fantomowych.
Przyznane Udziały fantomowe będą stanowiły wyłącznie prawa majątkowe, których wartość będzie zależała od instrumentu bazowego, jakim będą wyniki poszczególnych Spółek. Udziały fantomowe nie będą stanowiły udziałów w kapitałach zakładowych Spółek operacyjnych organizujących Programy Motywacyjne ani nie będą związane z przyznaniem Uczestnikom jakichkolwiek praw korporacyjnych w Spółkach operacyjnych, w tym zbliżonych do praw udziałowców Spółek operacyjnych.
Wnioskodawca i inni Uczestnicy posiadający Udziały Fantomowe nie będą mieli z tytułu samego uczestnictwa w danym Programie Motywacyjnym prawa do dywidend ze Spółek projektowych organizujących Programy Motywacyjne, a także uprawnień do wykonywania prawa głosu na zgromadzeniach wspólników poszczególnych Spółek. Wnioskodawca nie wyklucza jednak, że w jakimś etapie współpracy ze Spółkami operacyjnymi może uzyskać prawo do dywidendy kontrahentów, jeżeli zdecydowałby się na objęcie rzeczywistych udziałów lub akcji w kapitałach swoich kontrahentów organizujących Programy Motywacyjne.
Zgodnie z założeniami Programów Motywacyjnych, Wnioskodawca otrzyma jeden udział fantomowy z początkiem każdego kwartału lub ewentualnie innego okresu rozliczeniowego przyjętego w Programie motywacyjnym danej Spółki operacyjnej, przez cały okres obowiązywania Indywidualnej Umowy Uczestnictwa oraz właściwego Regulaminu. W momencie nabycia Udziału Fantomowego nie będzie możliwe ustalenie jego wartości rynkowej w sposób obiektywny, na podstawie cen stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku – również z uwzględnieniem czasu i miejsca ich uzyskania.
Udział Fantomowy w momencie jego przekazania, w każdym z Programów Motywacyjnych, nie będzie miał jeszcze określonej wartości, a wartość ta będzie zależeć od wyników Spółki wydającej Udział Fantomowy do Wnioskodawcy (lub innego Uczestnika) w danym kwartale roku obrotowego, na który Udział fantomowy zostanie wydany. Instrumentem bazowym dla Udziałów Fantomowych będzie wynik EBITDA przemnożony przez indywidualny wskaźnik ustalony dla Wnioskodawcy i ewentualnie innych Uczestników konkretnego Programu Motywacyjnego. EBITDA będzie kalkulowana jako suma: 1) wartości zysku operacyjnego (tj. EBIT); 2) amortyzacji rzeczowej; 3) amortyzacji niematerialnej.
EBITDA stanowiąca instrument bazowy dla Programów motywacyjnych będzie podlegać korektom o zdarzenia jednorazowe nie dające się przypisać do zakresu normalnej działalności operacyjnej Spółek projektowych, korekty będą obejmować w szczególności skutki ekonomiczne następujących zdarzeń: 1) zdarzenia losowe; 2) odpisy aktualizujące o charakterze jednorazowym; 3) jednorazowe koszty prawne lub odszkodowawcze; 4) sprzedaż majątku trwałego; 5) przychody i koszty nieoperacyjne; 6) inne zdarzenia wskazane przez Zarząd w rocznym raporcie korekcyjnym.
Wartość EBITDA za dany kwartał lub ewentualnie inny właściwy okres rozliczeniowy będzie ustalana na podstawie danych do kalkulacji podatkowych na każdy kwartał (lub ewentualnie inny okres rozliczeniowy) oraz będzie ogłaszana Wnioskodawcy i innym Uczestnikom przez Zarządy Spółek operacyjnych organizujących Programy Motywacyjne w formie dokumentowej. Każdy Udział Fantomowy będzie wyceniany raz na kwartał lub raz w przyjętym w danym Programie motywacyjnym okresie rozliczeniowym, po ogłoszeniu przez Zarządy poszczególnych Spółek operacyjnych danych dot. EBITDA za dany kwartał.
Wycena wartości Udziałów fantomowych dokonywana będzie na podstawie EBITDA oraz indywidualnych wskaźników określonych w Indywidualnych Umowach Uczestnictwa zawartych z Wnioskodawcą i ewentualnie innymi Uczestnikami. Wysokość indywidualnego wskaźnika będzie określać część wyniku EBITDA danej Spółki projektowej organizującej Program Motywacyjny przypisaną danemu Udziałowi Fantomowemu, stanowiąc instrument bazowy dla jego wyceny.
W związku z czym, wartość poszczególnych Udziałów fantomowych będzie uzależniona od indywidualnych parametrów określonych w Indywidualnych Umowach Uczestnictwa, przyjętej formuły rozliczenia oraz przyszłych, niepewnych zdarzeń gospodarczych, takich jak np. poziom zysku Spółki, wzrost jej wartości czy osiągnięcie określonych wskaźników.
Spółki operacyjne będą zasadniczo warunkowały wypłaty z tytułu Udziałów Fantomowych zasadniczo od spełnienia dwóch warunków: 1) osiągnięcia pozytywnych wyników finansowych, które przełożą się na wartość instrumentu bazowego (EBITDA zgodnie z wyżej opisaną metodyką) oraz ewentualnie; 2) osiągnięcia celów przypisanych Wnioskodawcy w ramach danego Programu Motywacyjnego, które będą przede wszystkim z realizacją planów finansowych opracowywanych i realizowanych z uwzględnieniem konsultacji przeprowadzonych z Wnioskodawcą. Przyznane Udziały fantomowe będą podlegały wyłącznie rozliczeniu pieniężnemu z zastrzeżeniem możliwości dokonywania potrąceń wzajemnych należności w określonych sytuacjach.
Udziały fantomowe będą miały, w ramach poszczególnych Programów Motywacyjnych, charakter niezbywalny, czyli nie będą mogły zostać przeniesione, zastawione, obciążone ani w inny sposób rozporządzane, z wyjątkiem przypadków dziedziczenia np. przez zstępnych Wnioskodawcy. W związku z powyższym otrzymanie przez Wnioskodawcę Udziałów fantomowych wiązać się będzie z konkretnym ryzykiem ekonomicznym dla Wnioskodawcy, które wiązać się będzie w praktyce z wahaniami wartości Udziałów Fantomowych, która uzależniona będzie każdorazowo od instrumentów bazowych w ramach poszczególnych Programów Motywacyjnych.
W szczególności może dojść do niespełnienia celów i warunków przewidzianych w Regulaminach lub Umowach zawieranych przez Wnioskodawcę ze Spółkami. Ponadto istnieje ryzyko nieosiągnięcia satysfakcjonującego zwrotu z inwestycji, który będzie zależny od przyszłych wyników oraz wskaźników finansowych Spółek operacyjnych organizujących Programy Motywacyjne. Wypłata Świadczeń z Udziałów Fantomowych za dany kwartał lub inny okres rozliczeniowy w roku obrotowym możliwa będzie dopiero po ogłoszeniu w formie dokumentowej danych finansowych Spółki organizującej konkretny Program Motywacyjny za dany kwartał lub inny okres rozliczeniowy przez jej Zarząd.
Po zgłoszeniu przez Wnioskodawcę żądania wypłaty wartości Udziałów Fantomowych, Zarząd konkretnej Spółki organizującej Program Motywacyjny będzie każdorazowo sporządzał dla Wnioskodawcy dokument ze wskazaniem wartości jego Udziałów Fantomowych, które będą przypisane do Wnioskodawcy. Przedmiotowy dokument będzie stanowił podstawę do wypłaty Świadczenia z Udziałów Fantomowych. Wypłata świadczenia dokumentowana będzie notą księgową wystawianą przez Wnioskodawcę, a dodatkowo potwierdzeniem przelewu z tytułu Świadczenia z Udziałów Fantomowych.
1.6. Uwagi końcowe oraz zastrzeżenia Wnioskodawcy Należy zaznaczyć, że Wnioskodawca opisuje powyżej warunki Programów Motywacyjnych, które zostaną przyjęte w Spółkach operacyjnych z uwzględnieniem ustaleń oraz negocjacji, które przeprowadził. Wnioskodawca nie ma kontroli nad rzeczonymi Spółkami, natomiast przeprowadził ustalenia z zarządami tych Spółek i ich udziałowcami i działa w dobrej wierze, tj. w przekonaniu, że opisane w niniejszym Wniosku zasady Programów Motywacyjnych zostaną w sposób spójny przyjęte przez Spółki współpracujące z Wnioskodawcą oraz innymi, kluczowymi dla Spółek Doradcami.
W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwość co do właściwego sposobu rozliczania przyszłych świadczeń z Udziałów Fantomowych, które będą do niego wypłacane przez Spółki projektowe, kwalifikacji przyszłych przychodów w tym zakresie. Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że przedstawiony powyżej opis zdarzenia przyszłego zaprezentował już w innym postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej, gdzie zadał pytania (we wniosku z dnia 20 kwietnia 2026 r.): 1. Czy Udziały Fantomowe, które będą wydawane na rzecz Wnioskodawcy w ramach Programów Motywacyjnych, będą stanowić pochodne instrumenty finansowe, o których mowa w art. 5a pkt 13 ustawy PIT?
2. Czy świadczenia wynikające z realizacji Udziałów Fantomowych otrzymanych w ramach Programów Motywacyjnych, które będzie otrzymywać Wnioskodawca, stanowić będą dla Wnioskodawcy przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy PIT?
Na skutek złożenia Wniosku przez Wnioskodawcę Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną z czerwca 2026 r. ((…); dalej: „Pierwsza interpretacja”), w której rozstrzygnął, że: 1) Udziały Fantomowe nie stanowią pochodnych instrumentów finansowych, o których mowa w art. 5a pkt 13 ustawy PIT; 2) Świadczenia wynikające z realizacji Udziałów Fantomowych otrzymanych w ramach Programów Motywacyjnych, które będzie otrzymywać Wnioskodawca, stanowić będą dla Wnioskodawcy przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy PIT.
Dyrektor stwierdził w szczególności w treści Pierwszej interpretacji, że: „Zatem przychód z tytułu otrzymania środków pieniężnych otrzymanych w wyniku realizacji udziałów fantomowych jak słusznie Pan wskazał, powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wartość tego przychodu należy natomiast określić na podstawie art. 11 ust. 2-2b w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 8 tej ustawy. ” (s. 24 Pierwszej interpretacji).
W związku z rozstrzygnięciem dokonanym w ramach Pierwszej interpretacji Wnioskodawca chciałby potwierdzić, jak powinien dokładnie postępować, jeżeli chodzi o podatkowe rozliczenia świadczeń, które będzie otrzymywał z tytułu Udziałów Fantomowych.
Pytanie
Czy świadczenia wynikające z realizacji Udziałów Fantomowych otrzymanych w ramach Programów Motywacyjnych, które będzie otrzymywać Wnioskodawca, będą podlegały opodatkowaniu z zastosowaniem art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o ryczałcie?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie świadczenia pieniężne wynikające z realizacji Udziałów Fantomowych w ramach Programów Motywacyjnych organizowanych przez Spółki organizacyjne, które otrzymywać będzie Wnioskodawca, będą podlegać opodatkowaniu zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o ryczałcie. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy Świadczenia z Udziałów Fantomowych będą podlegały klasyfikacji jako objęte zakresem art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o ryczałcie oraz podlegające opodatkowaniu na zasadach wskazanych w tym przepisie.
W pierwszej kolejności należy wskazać, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z czerwca 2026 r., wydanej na rzecz Wnioskodawcy, przesądził już, że świadczenia pieniężne otrzymywane przez Wnioskodawcę w wyniku realizacji Udziałów Fantomowych nie stanowią przychodów z kapitałów pieniężnych, lecz powinny zostać zakwalifikowane do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
Dyrektor KIS wskazał w szczególności, że: „przychód z tytułu otrzymania środków pieniężnych otrzymanych w wyniku realizacji udziałów fantomowych (...) powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.
W konsekwencji, na potrzeby niniejszego postępowania interpretacyjnego, należy przyjąć jako punkt wyjścia, że świadczenia uzyskiwane przez Wnioskodawcę z realizacji Udziałów Fantomowych stanowić będą przychody z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy PIT, co jest też kluczowe dla ustalenia zakresu zastosowania właściwych przepisów o ryczałcie. Przepis art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o ryczałcie przewiduje natomiast wprost szczególną stawkę podatku dla przychodów odpowiadających przychodom wskazanym w art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy PIT.
Ustawodawca nie uzależnił zastosowania tego przepisu od źródła pochodzenia świadczenia, rodzaju programu motywacyjnego ani od tego, czy świadczenie związane jest z udziałami fantomowymi, prawami opcyjnymi albo innymi instrumentami motywacyjnymi. Istotne znaczenie ma wyłącznie to, czy na gruncie ustawy PIT dane przysporzenie stanowi przychód określony w art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy PIT. Skoro zaś przesłanka ta została spełniona, to automatycznie znajduje zastosowanie stawka przewidziana w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o ryczałcie. Takie stanowisko było już prezentowane w praktyce orzeczniczej Dyrektora KIS.
Warto w tym zakresie przywołać następujące interpretacje: 1. Interpretacja z dnia 19 lutego 2026 r. (znak KDIPT2-3.4011.890.2025.2.AK), w interpretacji tej wskazano wprost, że: „Wobec powyższego, skoro jak wskazano wyżej z tytułu nabycia częściowo odpłatnie akcji spółki zagranicznej w wyniku realizacji opcji na akcje uzyska Pan przychód w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne powinien Pan opodatkować ten przychód 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.” 2. Interpretacja z dnia 15 lutego 2022 r. (znak 0113-KDIPT2-3.4011.973.2021.2.MS), w interpretacji tej wskazano m.in., że: „Wobec powyższego, skoro jak wskazano wyżej, z tytułu nabycia częściowo odpłatnie akcji spółki zagranicznej w wyniku realizacji opcji na akcje uzyska Pana przychód w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, powinien Pan opodatkować ten przychód 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.” Należy również zauważyć, że przyjęcie odmiennego stanowiska prowadziłoby do wewnętrznej niespójności w orzecznictwie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej oraz wewnętrznej sprzeczności systemu podatkowego jako takiego.
Skoro bowiem Dyrektor KIS uznał już, w ramach Pierwszej interpretacji, że świadczenie z Udziałów Fantomowych stanowi przychód z działalności gospodarczej określony w art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy PIT, to brak zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o ryczałcie oznaczałby konieczność przypisania tego samego przychodu do innej kategorii przychodów wyłącznie na potrzeby opodatkowania ryczałtem. Prowadziłoby to do sytuacji, w której identyczny przychód byłby jednocześnie: · przychodem z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy PIT, · ale nie byłby przychodem objętym art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o ryczałcie.
Taka wykładnia byłaby niedopuszczalna z punktu widzenia zasad spójności systemu prawa podatkowego w Polsce. W tym kontekście nie ulega wątpliwości, że świadczenia, jakie Wnioskodawca będzie otrzymywał z tytułu Udziałów Fantomowych, powinny być potraktowane jako przychody, których zasady opodatkowania są wyznaczane przez art. 12 ust 1 pkt 7 lit. e ustawy o ryczałcie.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są: - pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3), - kapitały pieniężne i prawa majątkowe (pkt 7).
Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Z kolei zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przychodem z działalności gospodarczej są również: wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a. Przychodem należnym jest każda forma przysporzenia majątkowego, mającego zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia oraz świadczenia w naturze otrzymane przez podatnika.
Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
W myśl 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Pojęcie przychodu wiąże się z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z wartością wchodzącą do jego majątku.
Ustawodawca odróżnia przy tym przysporzenia, które mają charakter: - pieniężny – pieniądze i wartości pieniężne; - niepieniężny – świadczenia w naturze (otrzymane rzeczy lub prawa), nieodpłatne świadczenia inne niż świadczenia w naturze (otrzymane usługi lub świadczenia polegające na udostępnianiu rzeczy lub praw). Zasady ustalania wartości świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń regulują następujące przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
Zgodnie z art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się: 1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych odbiorców; 2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu; 3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku; 4) w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.
Z powyższych przepisów wynika, że za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu – przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można więc mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik na skutek otrzymania określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze, czy też innych nieodpłatnych świadczeń), jak również na skutek określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów, uzyskuje określone przysporzenie majątkowe. Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Jako przedsiębiorca indywidualny świadczy Pan m.in. usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.
Przeprowadził Pan negocjacje ze swoimi kontrahentami, na podstawie których przyjęto, że ma Pan szczególne znaczenie dla spółek, z którymi Pan współpracuje, ze względu na Pana kompetencje, doświadczenie, wiedzę oraz sieć kontaktów w kluczowych obszarach gospodarki polskiej.
Programy motywacyjne zostaną przyjęte celem długoterminowej motywacji Pana i innych strategicznych współpracowników i doradców Spółek operacyjnych do wspierania kluczowych procesów Spółek operacyjnych oraz tworzenia i utrzymywania warunków rozwoju prowadzonej przez Spółki operacyjne działalności gospodarczej, realizacji strategicznych interesów Spółek operacyjnych, wzrostu wartości Spółek operacyjnych oraz osiągnięcia jak najwyższych wyników finansowych oraz maksymalnie efektywnego realizowania czynności w zakresie realizacji i komercjalizacji inwestycji w sektorze budowlanym.
Programy skierowane będą do kluczowych Doradców (w tym Pana) Spółki doradczej, o której mowa we wniosku, oraz strategicznych współpracowników Spółek operacyjnych, których usługi będą dotyczyły projektów realizowanych przez Spółki operacyjne. Zasady wdrażania i funkcjonowania Programów Motywacyjnych będą ujmowane w przyjmowanych przez Spółki operacyjne regulaminach programów motywacyjnych (dalej: „Regulamin” lub w przypadku wielu dokumentów: „Regulaminy”). Prawo do uczestnictwa w poszczególnych Programach Motywacyjnych będzie wynikało z odrębnej umowy zawartej pomiędzy Panem a Spółką organizującą dany Program Motywacyjny.
Kluczowym elementem Programów motywacyjnych będzie nieodpłatne wydawanie Udziałów Fantomowych na rzecz Uczestników, w tym Pana, jako instrumentów motywacji Pana (i innych Uczestników) do jak najbardziej efektywnego zaangażowania w projekty i działania realizowane przez Spółki projektowe. Wskazał Pan również, że przyznane Udziały fantomowe będą podlegały wyłącznie rozliczeniu pieniężnemu z zastrzeżeniem możliwości dokonywania potrąceń wzajemnych należności w określonych sytuacjach.
W związku z tym powziął Pan wątpliwość dotyczącą zastosowania właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w odniesieniu do świadczeń wynikających z realizacji otrzymanych nieodpłatnie Udziałów Fantomowych.
W tym miejscu wskazuję, że zgodnie z art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przychody z realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub z pochodnych instrumentów finansowych, uzyskane w następstwie objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie, są zaliczane do tego źródła przychodów, w ramach którego to świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie zostało uzyskane.
Jednocześnie zwracam uwagę, że Pana uczestnictwo w programach motywacyjnych ma związek z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą i świadczeniem w ramach tej działalności usług na rzecz spółek. Dlatego też – niezależnie od kwalifikacji Udziałów Fantomowych jako pochodne instrumenty finansowe i ewentualnego zastosowania dyspozycji zawartej w art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub jako niestanowiących pochodnych instrumentów finansowych – świadczenia pieniężne wynikające z ich realizacji będą stanowić dla Pana przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
W Pana sprawie – w kwestii ustalenia właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do przychodu z tytułu świadczenia wynikającego z realizacji Udziałów Fantomowych – istotne jest to, że świadczenie to ma charakter pieniężny. W sytuacji bowiem otrzymania świadczenia pieniężnego – w związku z realizacją Udziałów Fantomowych – nie dochodzi do otrzymania przez Pana przychodu z nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz do wypłaty środków pieniężnych w związku z realizacją Udziałów Fantomowych.
Tym samym, w sytuacji otrzymania środków pieniężnych – w związku z realizacją Udziałów Fantomowych – nie dochodzi do otrzymania przez Pana przychodu z nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mógłby być opodatkowany według stawki ryczałtu w wysokości 3% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, na który się Pan powołał.
Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.): Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym.
Skoro w Pana sprawie do przychodu z realizacji Udziałów fantomowych nie ma zastosowania art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to do przychodu z tego tytułu nie znajdzie również zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W konsekwencji przychód uzyskany przez Pana w postaci świadczenia pieniężnego w związku z realizacją Udziałów Fantomowych powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej i być opodatkowany według stawki ryczałtu właściwej do opodatkowania przychodów z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.
Podsumowanie: świadczenia wynikające z realizacji Udziałów Fantomowych otrzymanych w ramach Programów Motywacyjnych, które będzie Pan otrzymywać, nie będą podlegały opodatkowaniu z zastosowaniem art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację. Zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej Szef Krajowej Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
Jednocześnie wskazuję, że wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozstrzygnięciu. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.