Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 20 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 23 września 2026 r. (wpływ 23 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Prowadzi Pani od jakiegoś czasu działalność gospodarczą na zasadach ogólnych, od 2024 roku uzyskuje Pani przychody ze sprzedaży praw autorskich od zdjęć i grafik za pośrednictwem platformy (…) (nie ma Pani żadnej umowy oprócz akceptacji regulaminu platformy, dochody są wypłacane na podstawie „wewnętrznego” ich systemu, gdzie klika Pani w dyspozycję wypłać środki, wypłaca Pani wtedy całość zgromadzonych środków na platformie na Pani portfel znajdujący się na portalu (…), nie jest to czynność, która jest doraźna, tylko trzeba czekać za ich weryfikacją i trwa to około (...) dni roboczych.
Ponadto nie ma określonych terminów rozliczeń, ponieważ są one na tzw. „mój wniosek o wypłatę”, nigdy Pani nie wie kiedy dokona się sprzedaż na platformie ani też ile Pani zarobi, sprzedając dane zdjęcie, które jest wielokrotnie sprzedawane). Sprzedaż odbywa się w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Do 31 lipca 2025 r. była Pani czynnym podatnikiem VAT.
Mechanizm rozliczeń na platformie: - wynagrodzenie naliczane jest w „wirtualnym portfelu” na koncie platformy, - nie ma Pani swobodnego dostępu do tych środków do momentu zlecenia wypłaty, - wypłata jest możliwa dopiero po przekroczeniu progu (...) USD, - realizacja wypłaty następuje po złożeniu wniosku (czas oczekiwania do (...) dni roboczych). Po realizacji przelewu przez platformę (…) Środki trafiają na konto (…) w USD, a następnie są przewalutowane na PLN przy wypłacie na konto bankowe. (…) posiada numer VAT.: (…).
Uzupełnienie wniosku Czy z regulaminu platformy wynikają jakiekolwiek postanowienia dotyczące sposobu i czasu naliczania Pani wynagrodzenia w „wirtualnym portfelu” na koncie platformy, w szczególności kiedy to wynagrodzenie jest naliczane w „wirtualnym portfelu” na koncie platformy i czy jest ono naliczane w określonych okresach rozliczeniowych? – proszę to szczegółowo opisać. Wynagrodzenie nie jest naliczane w ustalonych miesięcznych, kwartalnych ani rocznych okresach rozliczeniowych. W przypadku standardowej kolekcji (…) wynagrodzenie powstaje w związku z poszczególnymi przypadkami udzielenia licencji na Pani zdjęcie, grafikę lub film.
Każde licencjonowanie materiału powoduje naliczenie odpowiedniej tantiemy i zwiększenie salda Pani konta (…) Wypłata zgromadzonego salda jest odrębną czynnością techniczną i następuje dopiero na Pani żądanie po spełnieniu warunków określonych przez (…), w szczególności po osiągnięciu minimalnego salda (...) USD. Nie jest więc tak, że wynagrodzenie powstaje dopiero w chwili jego wypłaty. Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych 1. W którym momencie powstaje przychód w podatku dochodowym (PIT) – czy w momencie sprzedaży zdjęcia na platformie, czy w momencie faktycznego wpływu środków na konto (…)/bankowe? 2. Jaki kurs waluty należy przyjąć do przeliczenia przychodu na PLN?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodem są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze. Środki na koncie (…) nie są postawione do dyspozycji aż do momentu ich wypłaty, ponieważ istnieją ograniczenia (próg (...) USD, konieczność akceptacji wniosku przez (…), czas oczekiwania na przelew do (...) dni roboczych). Zatem przychód powstaje w dacie wpływu środków na konto (…) i należałoby rozliczać na zasadzie metody kasowej. Należy przyjąć średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (wpływu na (…)).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Przychody należne to wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje podatnikowi uprawnienie do ich dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego stosunku prawnego. „Należność” wynika z treści stosunku prawnego, a odnosi się zarówno do możliwości dochodzenia konkretnego świadczenia oraz do powinności jego spełnienia. Oznacza to, że powstanie przychodów należnych związane jest z powstaniem wierzytelności. Ponieważ wierzytelność to termin wywodzący się z prawa cywilnego, to przychodami należnymi są przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, tj. możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia.
Stosownie natomiast do art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: 1) wystawienia faktury albo 2) uregulowania należności.
Zatem, co do zasady, moment powstania przychodów z działalności gospodarczej ustala się na podstawie art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności – w zależności co nastąpi wcześniej. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej uzyskuje Pani przychody ze sprzedaży praw autorskich od zdjęć i grafik za pośrednictwem platformy (…).
Mechanizm rozliczeń na platformie jest następujący: · wynagrodzenie naliczane jest w „wirtualnym portfelu” na koncie platformy, · nie ma Pani swobodnego dostępu do tych środków do momentu zlecenia wypłaty, · wypłata jest możliwa dopiero po przekroczeniu progu (...) USD, · realizacja wypłaty następuje po złożeniu wniosku (czas oczekiwania do (...) dni roboczych). Wskazała Pani, że wynagrodzenie powstaje w związku z poszczególnymi przypadkami udzielenia licencji na Pani zdjęcie, grafikę lub film. Każde licencjonowanie materiału powoduje naliczenie odpowiedniej tantiemy i zwiększenie salda Pani konta.
Wypłata zgromadzonego salda jest odrębną czynnością techniczną i następuje dopiero na Pani żądanie po spełnieniu warunków określonych przez (…), w szczególności po osiągnięciu minimalnego salda (...) USD. Nie jest więc tak, że wynagrodzenie powstaje dopiero w chwili jego wypłaty. W Pani przypadku zatem datą powstania przychodu jest dzień dokonania sprzedaży, nie później jednak niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności – czyli dzień, w którym na platformie zostało przyznane przysługujące Pani wynagrodzenie. Wtedy właśnie wynagrodzenie to staje się dla Pani należne.
Fakt, że dla jego realnej wypłaty konieczne jest złożenie dyspozycji wypłaty, ma znaczenie wyłącznie techniczne i wtórne, nie wpływa ostatecznie na określenie momentu powstania przychodu. Tym samym nie mogę zgodzić się z Pani stanowiskiem, że obowiązek podatkowy powstaje dopiero w momencie faktycznej wypłaty. Podsumowanie: w opisanym stanie faktycznym za datę powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej należy uznać dzień, w którym na platformie zostało przyznane przysługujące Pani wynagrodzenie. Ponadto w opisie sprawy wskazała Pani, że środki trafiają do Pani w walucie USD.
W myśl art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Ustalenie daty powstania przychodu jest zatem konieczne do tego, aby prawidłowo ustalić kurs walut obcych i prawidłowo przeliczyć na złote przychody wyrażone w walucie obcej.
W Pani przypadku datą powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej jest dzień, w którym na platformie zostało przyznane przysługujące Pani wynagrodzenie, dlatego otrzymywane przez Panią wynagrodzenie – przychód, powinien być przeliczony na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień. Podsumowanie: przychód rozpoznawany na dzień, w którym na platformie zostało przyznane przysługujące Pani wynagrodzenie, powinien być przeliczony na złote według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: · stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, · zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Ponadto informuję, że wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozpatrzeniu. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.