Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 19 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 14 października 2026 r. (wpływ 14 października 2026 r.) oraz z 19 października 2026 (wpływ 19 października 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanów faktycznych Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT, rozliczającym się skalą podatkową, wpisany do rejestru organizatorów turystki i sportu, pod głównym kodem PKD 79.12.Z. Głównym celem działalności gospodarczej jest osiągnięcie zysku.
W ramach prowadzonej działalności organizuje Pan półkolonie i kolonie/obozy dla dzieci oraz prowadzi treningi sportowe. Półkolonie są formą wypoczynku dla najmłodszych, w czasie wakacji letnich oraz zimowych. Podstawowym elementem tych półkolonii jest opieka nad dziećmi w trakcie trwania turnusu. Podczas półkolonii uczestnicy nie nocują, codziennie wracają do swoich domów. Zajęcia trwają kilka godzin, nieprzerwanie przez 5 dni. Uczestnicy znajdują się pod stałą opieką wykwalifikowanej kadry, sprawdzonej pod kątem niekaralności oraz nie widnieją w rejestrze przestępców seksualnych.
Organizowane półkolonie charakteryzują się programem bogatym w aktywności głównie sportowe z piłki nożnej, jak i ogólnorozwojowe ćwiczenia sportowe. Dzieci uczą się zasad sportu oraz zdrowej rywalizacji sportowej. Organizowane zajęcia mają głównie charakter relaksacyjny połączony ze zdobywaniem nowych umiejętności, rozwijaniem zainteresowań i budowaniu zdrowych relacji. Oferowane w trakcie półkolonii świadczenia na rzecz uczestników są realizowane we własnym zakresie, jak i również przez zatrudnionych wychowawców, trenerów oraz przez osoby trzecie, w szczególności takich świadczeń jak usługi gastronomiczne, wynajem hal, bilety np. na basen.
Uczestnicy są dowożeni we własnym zakresie przez rodziców i opiekunów. Organizowane półkolonie są zgłoszone do kuratorium oświaty oraz działalność jest wpisana do rejestru organizatorów wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej prowadzonego przez Ministerstwo Edukacji Narodowej. Nie sprawuje Pan opieki nad dziećmi do lat trzech. Organizowane półkolonie nie są usługą turystyczną. Kolonie/obozy są formą wypoczynku dla najmłodszych, w czasie wakacji letnich. Głównym i dominującym elementem świadczenia jest całodobowa opieka nad uczestnikami w trakcie trwania turnusu, sprawowana przez wykwalifikowaną kadrę pedagogiczną oraz trenerską.
Kadra ta podlega obowiązkowej weryfikacji pod kątem niekaralności oraz braku wpisu w Rejestrze Sprawców Przestępstw na Tle Seksualnym. Turnus trwa nieprzerwanie przez 7-9 dni. Kolonie/obozy mają charakter wyjazdowy – uczestnicy przez cały czas trwania turnusu nocują w wynajętym przez Pana ośrodku wypoczynkowym, poza miejscem stałego zamieszkania. Program zajęć obejmuje całodobowy, ustrukturyzowany program bogaty w aktywności sportowe (ze szczególnym uwzględnieniem piłki nożnej) oraz sportowe zajęcia ogólnorozwojowe. Program ukierunkowany jest na rozwój fizyczny, edukację sportową oraz integrację społeczną uczestników w warunkach izolacji od środowiska domowego.
Oferowane w trakcie kolonii/obozów świadczenia na rzecz uczestników są realizowane we własnym zakresie, jak i również przez zatrudnionych wychowawców, trenerów oraz przez osoby trzecie w szczególności takich świadczeń, jak usługi gastronomiczne, noclegowe, transportowe, wynajem hal, bilety np. na basen czy kino. Organizowane kolonie/obozy są zgłoszone do kuratorium oświaty oraz działalność jest wpisana do rejestru organizatorów wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej prowadzonego przez Ministerstwo Edukacji Narodowej. Nie sprawuje Pan opieki nad dziećmi do lat trzech.
Dodatkowo Pana działalność głównie polega na świadczeniu usług trenerskich dla dzieci i młodzieży z zakresu piłki nożnej, jak i zajęć ogólnorozwojowych.
Stosując sprzedaż opodatkowaną stawką zwolnioną (z tytułu półkolonii), VAT marżą (z tytułu kolonii/obozów) oraz 23% (z tytułu usług trenerskich), odnosząc się do artykułu 22 ust. 1 oraz 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy o PIT, stosuje Pan dla kosztów dotyczących wyłącznie usług trenerskich pełne odliczenie VAT, dla kosztów dotyczących wyłącznie półkolonii bez odliczenia VAT (koszt = kwota brutto), dla kosztów dotyczących wyłącznie kolonii/obozów procedura VAT marża (koszty = wartość brutto), dla kosztów wspólnych stosuje Pan proporcję dla odliczenia VAT-u. Pozostałą część nieodliczonej proporcji zalicza Pan do kosztów uzyskania przychodu.
Uzupełnienie wniosku 1. W jakiej formie opodatkowana jest Pana działalność gospodarcza (zasady ogólne, podatek liniowy)? Pozarolnicza działalność gospodarcza Wnioskodawcy opodatkowana jest w formie zasad ogólnych według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT). Wnioskodawca prowadzi ewidencję księgową w formie Podatkowej Księgi Przychodów i Rozchodów (KPiR). 2. Jakie dokładnie wydatki „związane z organizacją półkolonii” Pan ponosi – proszę wskazać zamknięty katalog tych wydatków mających być przedmiotem interpretacji indywidualnej?
Przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie kosztów bezpośrednio związanych z organizacją półkolonii jest zamknięty katalog następujących wydatków, które Wnioskodawca ponosi na rzecz i dla bezpośredniej korzyści uczestników turnusów: - Wydatki na usługi gastronomiczne i cateringowe – zapewnienie całodziennego wyżywienia dla dzieci uczestniczących w półkolonii. - Wydatki na zakup przekąsek i wody. - Wydatki na wynajem obiektów sportowych i infrastruktury – koszty wynajmu hal sportowych, sal szkoleniowych, boisk oraz innych przestrzeni niezbędnych do przeprowadzenia programu sportowo-rekreacyjnego. - Wydatki na bilety wstępu – opłaty za wejściówki do obiektów rekreacyjnych i kulturalnych, w szczególności na basen, do kina czy parku rozrywki. - Wydatki na ubezpieczenie NNW – koszty zakupu polis ubezpieczenia od następstw nieszczęśliwych wypadków dla wszystkich uczestników oraz kadry danego turnusu półkolonijnego. - Wydatki na wynagrodzenia kadry (wychowawców i trenerów) – koszty zatrudnienia na podstawie umów cywilnoprawnych (umów zlecenia) lub umów B2B osób sprawujących bezpośrednią opiekę pedagogiczną i prowadzących zajęcia z dziećmi w trakcie turnusu. - Wydatki na materiały i sprzęt do realizacji programu – koszty zakupu artykułów biurowych, sportowych, drobnych upominków, medali lub dyplomów wykorzystywanych bezpośrednio przez dzieci w trakcie zajęć na półkolonii. - Wszystkie powyższe wydatki są dokumentowane fakturami VAT lub rachunkami wystawianymi na firmę Wnioskodawcy przez podmioty trzecie.
3. Jaki jest związek przyczynowy ponoszonych przez Pana wydatków „związanych z organizacją półkolonii” mających być przedmiotem interpretacji indywidualnej z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą – proszę w szczególności wskazać, w jaki sposób ponoszenie tych wydatków ma się przyczynić do osiągnięcia, zachowania lub zabezpieczenia przychodów z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej? Związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy ponoszeniem wskazanych w punkcie 2 wydatków a prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą polega na tym, że koszty te są ekonomicznie i prawnie niezbędne do wygenerowania przychodu z tytułu odpłatnej organizacji półkolonii.
Wpływ poszczególnych wydatków na osiągnięcie, zachowanie lub zabezpieczenie przychodów przedstawia się następująco: Wydatki na catering, ubezpieczenie NNW oraz wynagrodzenie wykwalifikowanej kadry (trenerów) – ponoszenie tych kosztów wynika wprost z bezwzględnie obowiązujących przepisów prawa oświatowego (art. 92a i następne ustawy o systemie oświaty). Bez zapewnienia dzieciom ciągłej opieki pedagogicznej, bezpiecznych warunków (NNW) oraz wyżywienia w trakcie kilkugodzinnych zajęć, Wnioskodawca nie mógłby legalnie przeprowadzić turnusu i uzyskać od rodziców wynagrodzenia za jego organizację.
Wydatki na wynajem hal, boisk, bilety wstępu oraz materiały programowe – koszty te stanowią istotę oraz główny element konstrukcyjny oferowanego produktu (półkolonii o profilu sportowo-rekreacyjnym). Rodzice decydują się na zakup usługi i wnoszą opłaty właśnie w celu zapewnienia dzieciom ustrukturyzowanego czasu na profesjonalnych obiektach oraz dostępu do określonych atrakcji. Ponoszenie tych wydatków służy zatem bezpośrednio zrealizowaniu świadczenia głównego, za które Wnioskodawca otrzymuje przychód. Nie ma charakteru wydatków osobistych, lecz stanowi realny element kalkulacji cenowej oferty komercyjnej przedsiębiorstwa, mający na celu osiągnięcie zysku w ramach prowadzonej działalności.
4. Jakie dokładnie wydatki stanowiące „koszty wspólne firmy” Pan ponosi – proszę wskazać zamknięty katalog tych wydatków mających być przedmiotem interpretacji indywidualnej? Przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie tzw. „kosztów wspólnych firmy” (czyli kosztów pośrednich, których nie da się jednoznacznie i w całości przypisać do jednego konkretnego rodzaju sprzedaży) jest zamknięty katalog następujących wydatków: 1. Koszty obsługi księgowej – wynagrodzenie biura rachunkowego za prowadzenie Podatkowej Księgi Przychodów i Rozchodów (KPiR), rozliczenia podatkowe (PIT, VAT) oraz obsługę kadrowo-płacową firmy.
2. Koszty paliwa do samochodu firmowego – wydatki na zakup paliwa wykorzystywanego do bieżących dojazdów związanych z całością prowadzonej działalności gospodarczej. 3. Koszty leasingu operacyjnego pojazdu – raty leasingowe za samochód osobowy wykorzystywany w celach prowadzonej działalności gospodarczej. 4. Koszty usług telekomunikacyjnych – opłaty za abonament telefoniczny i internet firmowy, wykorzystywane do kontaktu z klientami (rodzicami, stowarzyszeniem) oraz bieżącego zarządzania firmą. Wszystkie powyższe wydatki są dokumentowane fakturami VAT lub rachunkami wystawianymi na firmę Wnioskodawcy przez podmioty trzecie.
5. Jaki jest związek przyczynowy ponoszonych przez Pana wydatków stanowiących „koszty wspólne firmy” mających być przedmiotem interpretacji indywidualnej z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą – proszę w szczególności wskazać, w jaki sposób ponoszenie tych wydatków ma się przyczynić do osiągnięcia, zachowania lub zabezpieczenia przychodów z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej? Związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy ponoszeniem wydatków stanowiących „koszty wspólne firmy” a prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą ma charakter pośredni, ale kluczowy dla funkcjonowania całego przedsiębiorstwa.
Wydatki te są ponoszone w celu zabezpieczenia i zachowania ciągłości źródła przychodów ze wszystkich obszarów działalności Wnioskodawcy (zarówno z organizacji półkolonii, kolonii/obozów, jak i z usług trenerskich). Wpływ poszczególnych kosztów wspólnych na osiągnięcie, zachowanie lub zabezpieczenie przychodów przedstawia się następująco: Koszty obsługi księgowej – są niezbędne do prawidłowego i zgodnego z prawem dokumentowania operacji gospodarczych, wyliczania zobowiązań podatkowych oraz prowadzenia ewidencji KPiR i VAT. Zapewnienie prawidłowości rozliczeń chroni firmę przed sankcjami prawno-skarbowymi, co bezpośrednio zabezpiecza źródło przychodów.
Koszty leasingu oraz paliwa do samochodu firmowego – umożliwiają przemieszczanie się w celach ściśle biznesowych. Samochód służy do osobistych dojazdów na obiekty sportowe w celu prowadzenia treningów, spotkań z kontrahentami (stowarzyszeniem), zakupu materiałów oraz dojazdów do miejsc organizacji wypoczynku dzieci. Bez możliwości transportu niemożliwe byłoby fizyczne wykonanie usług i osiągnięcie z nich przychodu. Koszty reklamy i marketingu – bezpośrednio przyczyniają się do pozyskiwania nowych klientów (rodziców zainteresowanych ofertą półkolonii oraz kolonii/obozów).
Promocja w social media i utrzymanie strony internetowej budują rozpoznawalność marki i generują popyt na oferowane usługi, co przekłada się na wzrost przychodów. Koszty usług telekomunikacyjnych (telefon, internat) – są narzędziem codziennej pracy, niezbędnym do prowadzenia bieżących uzgodnień handlowych, rekrutacji uczestników, obsługi zgłoszeń oraz kontaktu z rodzicami, pracownikami i stowarzyszeniem sportowym. Brak komunikacji uniemożliwiłby prowadzenie działalności operacyjnej. Podsumowując, koszty te nie mają charakteru osobistego, lecz są obiektywnie uzasadnionymi kosztami ogólnoadministracyjnymi i handlowymi przedsiębiorstwa, warunkującymi jego bezpieczne i efektywne funkcjonowanie.
6. Czy jest Pan zwolniony od podatku od towarów i usług? Nie, Wnioskodawca nie jest zwolniony podmiotowo od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o VAT. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Wyjaśnić jednak należy, że część świadczonych przez Wnioskodawcę usług (konkretnie organizacja półkolonii opisana w sekcji A) korzysta ze zwolnienia przedmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT. Pozostałe usługi podlegają procedurze VAT-marża (kolonie/obozy), a usługi trenerskie opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
7. W odniesieniu do wydatków „związanych z organizacją półkolonii” proszę wskazać czy: − nabywa Pan towary i usługi w celu świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług? Tak, Wnioskodawca nabywa towary i usługi (wskazane w zamkniętym katalogu w pkt 2) w celu świadczenia usług zwolnionych przedmiotowo od podatku od towarów i usług (organizacja półkolonii na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT). − zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług nie przysługuje Panu obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług? Tak, w związku z powyższym, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług (art.
86 ust. 1 ustawy o VAT), Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony ani zwrot różnicy podatku VAT z faktur dokumentujących te wydatki bezpośrednie, ponieważ zakupy te służą wyłącznie czynnościom zwolnionym z VAT.
8. Czy wskazanie przez Pana w odniesieniu do podatku VAT naliczonego dotyczącego wydatków dokumentujących tzw. „koszty wspólne firmy”, że: nie mógł odliczyć w deklaracji VAT ze względu na zastosowanie proporcji (wskaźnika Struktury Sprzedaży), o której mowa w art. 90 ustawy o VAT. oznacza, że w odniesieniu do wydatków dokumentujących poniesienie „kosztów wspólnych firmy” zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług nie przysługuje Panu obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług?
Tak, wskazanie przez Wnioskodawcę, że nie mógł odliczyć podatku VAT naliczonego dotyczącego wydatków na tzw. „koszty wspólne firmy” ze względu na zastosowanie proporcji (Wskaźnika Struktury Sprzedaży), o której mowa w art. 90 ustawy o VAT, oznacza, że w tej nieodliczonej części Wnioskodawcy nie przysługuje obniżenie kwoty podatku należnego ani zwrot różnicy podatku od towarów i usług zgodnie z przepisami ustawy o VAT. W tej konkretnej części podatek VAT naliczony staje się dla Wnioskodawcy kosztem ostatecznym i bezpowrotnym na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług (kwota ta „przepada” w rozliczeniach VAT), ponieważ zakupy te w tej części służą sprzedaży zwolnionej przedmiotowo z VAT.
Fakt ten – na mocy wyraźnego wyjątku zawartego w art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a tiret drugie ustawy o PIT – w pełni uzasadnia i daje Wnioskodawcy prawo do zaliczenia tej nieodliczonej części podatku VAT do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym (w Podatkowej Księdze Przychodów i Rozchodów). 9. Czy posiada Pan dokumenty dotyczące wydatków mających być przedmiotem interpretacji indywidualnej, jeśli tak – proszę wskazać jakie to dokumenty? Tak, Wnioskodawca posiada pełną, prawidłową dokumentację potwierdzającą poniesienie wszystkich wydatków będących przedmiotem wniosku.
Dokumentami tymi są przede wszystkim faktury VAT, rachunki, umowy cywilnoprawne (umowy zlecenia), potwierdzenia przelewów bankowych oraz wyciągi z rachunku firmowego bezpośrednio dokumentujące zapłatę za te towary i usługi.
Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych 1. Czy w świetle art. 22 ust. 1 oraz art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a tiret drugie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej Księdze Przychodów i Rozchodów (KPiR) wydatki dokumentujące tzw. koszty wspólne firmy (m.in. obsługa księgowa, paliwo, leasing, reklama, telefon) w wysokości kwoty netto powiększonej o tę część podatku VAT naliczonego, której nie mógł odliczyć w deklaracji VAT ze względu na zastosowanie proporcji (Wskaźnika Struktury Sprzedaży), o której mowa w art. 90 ustawy o VAT?
2. Czy koszty dotyczące tylko i wyłącznie półkolonii są odliczane w kwocie brutto od kosztów uzyskania przychodu?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, ma Pan pełne prawo do zaliczenia w koszty uzyskania przychodów (w podatku dochodowym) kwoty netto wydatków wspólnych powiększonej o nieodliczoną proporcję części podatku VAT naliczonego. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Ponoszone przez Wnioskodawcę koszty wspólne (obsługa księgowa firmy, marketing w social media, paliwo, leasing) są niezbędne do funkcjonowania całego przedsiębiorstwa i służą osiąganiu przychodów z obu obszarów działalności (zarówno opodatkowanej, jak i zwolnionej).
Z kolei art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a tiret drugie ustawy o PIT wprost stanowi wyjątek od reguły niezaliczania podatku VAT do kosztów. Przepis ten wskazuje, że podatek naliczony VAT stanowi koszt uzyskania przychodów, jeżeli podatnik nabył towary i usługi w celu wytworzenia towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług. Ponieważ Wnioskodawca wykorzystuje zakupy wspólne m.in. do świadczenia usług zwolnionych przedmiotowo z VAT (półkolonie i obozy zgłoszone do bazy wypoczynku MEN), a przepisy ustawy o VAT (art. 90) uniemożliwiają mu pełne odliczenie podatku naliczonego i nakazują stosowanie proporcji – to ta nieodliczona część podatku VAT dzieli los kosztu głównego.
W konsekwencji stanowi ona koszty uzyskania przychodów w podatku dochodowym (PIT) i powinna zostać ujęta w KPiR w wartości netto plus nieodliczony VAT. W ocenie Wnioskodawcy, koszty bezpośrednie związane wyłącznie z organizacją półkolonii dla dzieci i młodzieży szkół podstawowych (zgłoszonych do bazy wypoczynku MEN) powinny być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym (PIT) w pełnej kwocie brutto (wraz z podatkiem VAT). Zgodnie z generalną zasadą zawartą w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki, których celem jest osiągnięcie przychodów lub zabezpieczenie ich źródła.
Wydatki na wyżywienie, bezpieczny transport czy posiłki dzieci są bezwzględnie konieczne do legalnego i prawidłowego przeprowadzenia wypoczynku, z którego Wnioskodawca generuje przychód. Co do zasady, podatek VAT naliczony nie stanowi kosztu uzyskania przychodów w PIT. Jednakże art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a tiret pierwsze ustawy o PIT wprowadza wyraźny wyjątek od tej reguły. Przepis ten stanowi, że podatek naliczony VAT jest kosztem uzyskania przychodów, jeżeli podatnik jest zwolniony od podatku od towarów i usług.
Ponieważ organizowane przez Wnioskodawcę półkolonie korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony z faktur dokumentujących te zakupy. W związku z tym, na mocy powołanego art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a tiret pierwsze ustawy o PIT, nieodliczony podatek VAT staje się dla Wnioskodawcy kosztem podatkowym. Podsumowując, Wnioskodawca ma prawo wpisać wprost do Podatkowej Księgi Przychodów i Rozchodów (KPiR) pełną wartość brutto wynikającą z faktur dokumentujących koszty bezpośrednie tych półkolonii.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której organizuje Pan półkolonie i kolonie/obozy dla dzieci oraz prowadzi Pan treningi sportowe. Pana działalność jest opodatkowana na zasadach ogólnych. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą ponosi Pan następujące wydatki związane z organizacją półkolonii: na usługi gastronomiczne i cateringowe, na zakup przekąsek i wody, na wynajem obiektów sportowych i infrastruktury, na bilety wstępu, na ubezpieczenie NNW, na wynagrodzenie kadry, na materiały i sprzęt do realizacji programu.
Wszystkie te koszty są ekonomicznie i prawnie niezbędne do wygenerowania przychodu z tytułu odpłatnej organizacji półkolonii. Ponosi Pan również tzw. koszty wspólne, tj. koszty pośrednie, których nie da się jednoznacznie i w całości przypisać do jednego konkretnego rodzaju sprzedaży. Jako koszty wspólne firmy wymienił Pan: koszty obsługi księgowej, koszty paliwa do samochodu firmowego, koszty leasingu operacyjnego pojazdu, koszty usług telekomunikacyjnych. Odwołał się Pan również do kosztów reklamy i marketingu. Wydatki te mają charakter pośredni, ale kluczowy dla funkcjonowania Pan działalności gospodarczej.
Wydatki te są ponoszone w celu zabezpieczenia i zachowania ciągłości źródła przychodów ze wszystkich obszarów Pana działalności (zarówno z organizacji półkolonii, kolonii/obozów, jak i z usług trenerskich). Powziął Pan wątpliwość dotyczącą możliwości zaliczania opisanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodów wraz z podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z prowadzoną działalnością winno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła.
Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki: – pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, – nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, – być właściwie udokumentowany.
Zatem, możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku, jako kosztu uzyskania przychodów, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu.
Zgodnie natomiast z art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów: a) podatek naliczony: − jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług, − w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług – jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, b) podatek należny: − w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług; kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, − w przypadku przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami, − od nieodpłatnie przekazanych towarów, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami, w przypadku gdy wyłącznym warunkiem ich przekazania jest uprzednie nabycie przez otrzymującego towarów lub usług od przekazującego w określonej ilości lub wartości, c) kwota podatku od towarów i usług, nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 22a-22o, lub dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi tej amortyzacji – w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku odliczonego zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług.
Na podstawie przytoczonego przepisu art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych istnieje możliwość zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów naliczonego podatku VAT, przy nabyciu towarów i usług w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług, a także naliczonego podatku VAT w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług.
W odniesieniu do wydatków związanych z organizacją półkolonii wskazał Pan, że nabywa Pan towary i usługi zwolnione przedmiotowo z podatku od towarów i usług (organizacja półkolonii na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT) i w związku z tym – zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług – nie przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony ani zwrot różnicy podatku VAT z faktur dokumentujących te wydatki bezpośrednie, ponieważ zakupy te służą wyłącznie czynnościom zwolnionym z VAT.
Zatem, mając na uwadze art. 22 ust. 1 oraz art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki dotyczące półkolonii może Pan zaliczać do kosztów uzyskania przychodów w kwocie uwzględniającej podatek od towarów i usług. Z kolei w odniesieniu do wydatków dotyczących kosztów wspólnych firmy wskazał Pan, że nie mógł Pan odliczyć podatku VAT naliczonego dotyczącego wydatków na tzw. „koszty wspólne firmy” ze względu na zastosowanie proporcji (Wskaźnika Struktury Sprzedaży), o której mowa w art. 90 ustawy o VAT.
Oznacza to, że w tej nieodliczonej części nie przysługuje Panu obniżenie kwoty podatku należnego ani zwrot różnicy podatku od towarów i usług zgodnie z przepisami ustawy o VAT. Na podstawie przedstawionego opisu sprawy oraz powołanych przepisów wskazuję, że dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych może Pan uwzględniać w kosztach uzyskania przychodów wartość faktur dokumentujących poniesione wydatki dotyczące „kosztów wspólnych firmy” w wysokości kwoty netto powiększonej o tę część podatku VAT naliczonego, co do której nie przysługuje Panu obniżenie kwoty podatku należnego ani zwrot różnicy podatku od towarów i usług zgodnie z przepisami ustawy o VAT.
Podsumowanie: w świetle art. 22 ust. 1 oraz art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a tiret drugie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pan prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej Księdze Przychodów i Rozchodów wydatki dokumentujące tzw. koszty wspólne firmy w wysokości kwoty netto powiększonej o tę część podatku VAT naliczonego, której nie mógł Pan odliczyć w deklaracji VAT ze względu na zastosowanie proporcji (Wskaźnika Struktury Sprzedaży), o której mowa w art. 90 ustawy o VAT, tj. stanowiącą kwotę naliczonego podatku VAT, w odniesieniu do której – zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług – nie przysługuje Panu obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług.
Również koszty dotyczące półkolonii ma Pan prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów w kwocie brutto, tj. z uwzględnieniem podatku od towarów i usług.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Ponadto wskazuję, że Pana wniosek w zakresie podatku od towarów i usług jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.