Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 września 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 28 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan 9 października 2026 r. o brakującą opłatę – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego Jest Pan osobą fizyczną i nie prowadzi Pan zarejestrowanej działalności gospodarczej. Od kilku lat prowadzi Pan kanał w serwisie (…) dotyczący Pana mini zoo, zwierząt oraz codziennych prac wykonywanych przy ich utrzymaniu. Kanał powstał jako Pana hobby i jest prowadzony przez Pana osobiście. Samodzielnie nagrywa, montuje i publikuje Pan filmy. Publikuje Pan materiały regularnie, obecnie około 5 filmów tygodniowo.
Nie zatrudnia Pan pracowników ani innych osób do prowadzenia kanału. Nie zawiera Pan umów sponsorskich, nie realizuje Pan płatnych lokowań produktów, współprac reklamowych, programów afiliacyjnych ani barterowych. Nie świadczy Pan również bezpośrednio usług reklamowych na rzecz firm. Jedynym źródłem przychodu związanym z kanałem są wypłaty otrzymywane w ramach programu partnerskiego (…). Wysokość wypłat z (…) zależy od liczby wyświetleń materiałów, emisji reklam oraz zasad stosowanych przez platformę (…). Nie ma Pan zagwarantowanej stałej wysokości wynagrodzenia i nie ustala Pan samodzielnie, jakie reklamy są wyświetlane przy Pana materiałach.
Przychody z (…) wynoszą obecnie około 50 000 zł rocznie. Łączna kwota wpływów otrzymanych od początku uzyskiwania przychodów z kanału wyniosła około 180 000 zł. Dotychczas nie rejestrował Pan działalności gospodarczej w związku z prowadzeniem kanału. Nie wykazywał Pan również otrzymanych przychodów z (…) w rocznych zeznaniach PIT, ponieważ nie miał Pan pewności, do jakiego źródła przychodów powinny zostać zakwalifikowane oraz w jaki sposób powinny zostać opodatkowane. Chce Pan prawidłowo ustalić kwalifikację podatkową uzyskiwanych przychodów z (…) oraz prawidłowy sposób rozliczenia zarówno przychodów uzyskanych dotychczas, jak i przychodów uzyskiwanych w przyszłości.
Pytania
Czy w przedstawionym stanie faktycznym przychody uzyskiwane przez Pana z programu partnerskiego (…), wynikające z automatycznego wyświetlania reklam przy publikowanych przez Pana materiałach wideo należy zakwalifikować do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody z umowy o podobnym charakterze do najmu lub dzierżawy, czy też do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej określonych w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy?
Czy w opisanej sytuacji przychody te mogą być rozliczane jako przychody z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, także w przypadku regularnego publikowania przez Pana materiałów na kanale, jeżeli nie pozyskuje Pan samodzielnie reklamodawców, nie zawiera Pan umów sponsorskich ani reklamowych, nie prowadzi Pan afiliacji, a dobór i emisja reklam oraz wysokość wynagrodzenia są ustalane przez platformę (…)? Czy taka kwalifikacja ma zastosowanie zarówno do przychodów uzyskanych przez Pana w latach poprzednich, jak i do przychodów uzyskiwanych obecnie i w przyszłości, jeżeli opisany sposób prowadzenia kanału nie ulegnie zmianie?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem – przychody uzyskiwane przez Pana z programu partnerskiego (…) z tytułu wyświetlania reklam przy publikowanych przez Pana materiałach wideo powinny zostać zakwalifikowane do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody z umowy o charakterze podobnym do najmu lub dzierżawy, a nie jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychody uzyskuje Pan poprzez udostępnienie powierzchni cyfrowej w obrębie publikowanych przez Pana filmów, na której operator platformy (…) automatycznie emituje reklamy.
Nie pozyskuje Pan samodzielnie reklamodawców, nie decyduje Pan, jakie reklamy są wyświetlane, nie negocjuje Pan z reklamodawcami stawek oraz nie świadczy Pan na ich rzecz bezpośrednich usług reklamowych. Dobór i emisja reklam oraz wysokość należnego Panu wynagrodzenia są ustalane przez system platformy. Kanał prowadzi Pan osobiście. Tworzy Pan materiały dotyczące Pana hobby, zwierząt oraz codziennych prac związanych z mini zoo. Nie zatrudnia Pan pracowników ani podwykonawców do prowadzenia kanału. Nie zawiera Pan umów sponsorskich, nie realizuje Pan płatnych lokowań produktów, programów afiliacyjnych ani innych bezpośrednich współprac reklamowych.
W Pana ocenie regularność publikowania materiałów i cykliczne otrzymywanie wynagrodzenia z (…) nie zmienia charakteru uzyskiwanego przychodu, ponieważ wynagrodzenie jest związane z udostępnieniem powierzchni cyfrowej pod emisję reklam, a nie z bezpośrednim świadczeniem przez Pana usług reklamowych na rzecz reklamodawców.
Stanowisko takie znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 czerwca 2026 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.431.2026.1.AA, w której przychody osoby fizycznej uzyskiwane z udostępniania powierzchni cyfrowej w materiałach wideo w celu automatycznej emisji reklam zostały zakwalifikowane do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT.
W związku z powyższym uważa Pan, że opisane przez Pana przychody z (…) powinny być kwalifikowane jako przychody z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, zarówno w odniesieniu do przychodów uzyskanych dotychczas, jak i przychodów uzyskiwanych w przyszłości, jeżeli opisany sposób uzyskiwania tych przychodów nie ulegnie zmianie.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W konstrukcji podatku dochodowego od fizycznych ustawodawca wziął pod uwagę, że przysporzenia, które uzyskują osoby fizyczne, mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów. Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z poszczególnych źródeł przychodów i zasady ich ustalania zostały natomiast uregulowane w art. 12-20 tej ustawy. System opodatkowania przychodów osób fizycznych uwzględnia specyfikę poszczególnych źródeł przychodów.
Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłami przychodów są: – pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3), – najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6). Źródło pozarolnicza działalność gospodarcza (art.
10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) zostało scharakteryzowane przez ustawodawcę w art. 5a pkt 6 i art. 5b ust. 1 tej ustawy.
W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu omawianej ustawy to działalność, która ma następujące cechy: - jest działalnością zarobkową; - jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły; - jest prowadzona we własnym imieniu.
Działalność „zarobkowa” to działalność, której celem jest „zarabianie”, generowanie zysku, zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk nie oznacza, że prowadzona działalność nie ma charakteru zarobkowego. Istotny jest bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się bowiem z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Jednocześnie nie można utożsamiać „działalności zarobkowej” w rozumieniu ustawy z jakimkolwiek działaniem podatnika, które daje efekt zysku.
W przepisie mowa jest bowiem o „działalności”, czyli nie o pojedynczych działaniach podatnika, ale zespole działań podejmowanych w określonym celu. Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia.
I tak: · „zorganizowany” to będący efektem „organizowania”; „organizować” natomiast to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie” albo „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000); · „ciągłość” w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej wykonywania; kryterium „ciągłości” służy wyeliminowaniu z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym; nie oznacza to jednak, że działalność gospodarcza nie może być prowadzona tylko sezonowo albo przez powtarzanie cyklu lub określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu o charakterze zarobkowym (bez względu na okres, w jakim powiązane ze sobą czynności służące realizacji tego celu miałyby być realizowane).
Kolejnym źródłem przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem sytuacji, gdy wymienione umowy dotyczą składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Najem, podnajem, dzierżawa i poddzierżawa to tzw. umowy nazwane, których istota prawna jest uregulowana w przepisach Kodeksu cywilnego. Niemniej jednak ustawodawca nie ogranicza źródła z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tylko do tych umów nazwanych, ale zalicza do tego źródła również inne umowy o podobnym charakterze.
Jak wynika z opisu sprawy, jest Pan osobą fizyczną i nie prowadzi Pan zarejestrowanej działalności gospodarczej. Od kilku lat prowadzi Pan kanał w serwisie (…) dotyczący Pana mini zoo, zwierząt oraz codziennych prac wykonywanych przy ich utrzymaniu. Kanał powstał jako Pana hobby i jest prowadzony przez Pana osobiście. Samodzielnie nagrywa, montuje i publikuje Pan filmy. Publikuje Pan materiały regularnie, obecnie około 5 filmów tygodniowo. Nie zatrudnia Pan pracowników ani innych osób do prowadzenia kanału. Nie zawiera Pan umów sponsorskich, nie realizuje Pan płatnych lokowań produktów, współprac reklamowych, programów afiliacyjnych ani barterowych.
Nie świadczy Pan również bezpośrednio usług reklamowych na rzecz firm. Jedynym źródłem przychodu związanym z kanałem są wypłaty otrzymywane w ramach programu partnerskiego (…). Wysokość wypłat z (…) zależy od liczby wyświetleń materiałów, emisji reklam oraz zasad stosowanych przez platformę (…). Nie ma Pan zagwarantowanej stałej wysokości wynagrodzenia i nie ustala Pan samodzielnie, jakie reklamy są wyświetlane przy Pana materiałach.
W sytuacji zatem uzyskiwania wynagrodzenia związanego z wyświetleniami reklam w serwisie, na którym prowadzi Pan kanał, osiągane przychody należy zakwalifikować do przychodów ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli do przychodów z tytułu umowy o podobnym charakterze do umowy najmu lub dzierżawy. Zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Podsumowanie: przychody uzyskiwane przez Pana z programu partnerskiego (…), wynikające z automatycznego wyświetlania reklam przy publikowanych przez Pana materiałach wideo należy zakwalifikować do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody z umowy o podobnym charakterze do najmu lub dzierżawy, także w przypadku regularnego publikowania przez Pana materiałów na kanale, jeżeli nie pozyskuje Pan samodzielnie reklamodawców, nie zawiera Pan umów sponsorskich ani reklamowych, nie prowadzi Pan afiliacji, a dobór i emisja reklam oraz wysokość wynagrodzenia są ustalane przez platformę (…).
Taka kwalifikacja ma zastosowanie zarówno do przychodów uzyskanych przez Pana w latach poprzednich, jak i do przychodów uzyskiwanych obecnie i w przyszłości, jeżeli opisany sposób prowadzenia kanału nie ulegnie zmianie.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.