Interpretacja indywidualna wiąże organ tylko w sprawie osoby, która o nią wystąpiła, i tylko przy opisanym stanie faktycznym. Innym pokazuje, jak organ rozumie przepisy.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 kwietnia 2018 r. (data wpływu 11 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie źródła przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 11 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie źródła przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe. Wnioskodawczyni jest właścicielem zastrzeżonych zgodnie z regulacjami krajowymi i wspólnotowymi, wzorów przemysłowych (prawa z rejestracji wzoru przemysłowego).
W myśl przepisów regulujących tematykę prawa z rejestracji wzorów przemysłowych, Wnioskodawczyni przysługują wyłączne prawa do korzystania z zarejestrowanego wzoru, pobierania z niego pożytków, a także prawo udzielania licencji na korzystanie z zarejestrowanych wzorów, których Wnioskodawczyni jest posiadaczem. Wnioskodawczyni jest wspólnikiem (udziałowcem) w nowo powstałej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawczyni rozważa sprzedaż całości lub części posiadanych praw z rejestracji wzorów przemysłowych do przedmiotowej Spółki. Spółka wykorzystywać będzie posiadane prawa (wzory przemysłowe) wg własnego uznania, pobierać z tego pożytki (w tym finansowe).
Ze względu na znaczną cenę, za która sprzedane zostaną przedmiotowe prawa, umowa sprzedaży przewidywać ma, iż zapłata nastąpi w kilkunastu lub kilkudziesięciu transzach rocznych (z jednoczesnym zastrzeżeniem, iż w ciągu danego roku, zapłata danej transzy dokonywana będzie w częściach miesięcznych lub kwartalnych). Przeniesienie prawa do rejestracji wzoru przemysłowego nastąpi z chwilą podpisania umowy. Przedmiotem umowy będzie sprzedaż praw posiadanych przez Wnioskodawczynię - ich przeniesienie na kupującego. Przedmiotem umowy NIE będzie udzielenie licencji - wraz z momentem sprzedaży, podmiotem uprawnionym do praw z rejestracji wzorów przemysłowych stanie się nabywca.
Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania. 1 Czy w opisanym stanie faktycznym, przychody osiągane z tytułu sprzedaży posiadanych przez Wnioskodawczynię wzorów przemysłowych (praw z rejestracji wzorów przemysłowych) zakwalifikować należy do źródła przychodów „przychody z praw majątkowych”?
2 Czy w przypadku otrzymywania (zgodnie z umową) zapłaty w opisanych transzach Wnioskodawczyni będzie uprawniona do odrębnego naliczania 50-procentowych kosztów uzyskania przychodu do każdej otrzymywanej transzy z jednoczesnym stosowaniem limitu wysokości tych kosztów w ramach danego roku? Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż posiadanych wzorów przemysłowych (praw z rejestracji wzorów przemysłowych) zakwalifikować należy do źródła przychodów o którym mowa w art. 18 updof – przychody z praw majątkowych.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci niezależnie od wartości przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
W szczególności jak stanowi art. 1 ust. 2 omawianej ustawy, zaliczają się do nich utwory: wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne, oraz programy komputerowe), plastyczne, fotograficzne, lutnicze, WZORNICTNA PRZEMYSŁOWEGO architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne, urbanistyczne, muzyczne i słowno-muzyczne, sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne, audiowizualne (w tym filmowe).
Niewątpliwie zatem Wnioskodawczyni jest posiadaczem prawa autorskiego (w myśl przywołanej ustawy), w postaci zarejestrowanego zgodnie z regulacjami krajowym i międzynarodowymi, wzoru przemysłowego (prawa z rejestracji wzoru przemysłowego). Zgodnie z art. 18 updof za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
Zważywszy na fakt, iż Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej, nie osiąga przychodów związanych z tymi prawami w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tym samym zgodnie z cytowanym przepisem, sprzedaż wzorów przemysłowych (praw z rejestracji wzorów przemysłowych) zakwalifikować należy do źródła przychody z praw majątkowych. Ad 2 Przedmiotem transakcji będzie sprzedaż przez Wnioskodawczynię wzorów przemysłowych (praw z rejestracji wzorów przemysłowych). Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania 1 wzory przemysłowe stanowią, zgodnie z ustawą z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim prawach pokrewnych, przejaw działalności twórczej.
Zgodnie z art. 22 ust. 9 updof koszty uzyskania przychodów z tytułu zapłaty twórcy za przeniesienie prawa własności wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego wzoru przemysłowego znaku towarowego lub wzoru zdobniczego określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu.
Zgodnie z art. 22 ust. 9a cytowanej ustawy w roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1. W myśl art. 11 ust. 1 updof przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15 (przychody z działalności gospodarczej i działów specjalnych produkcji rolnej), art. 17 ust. 1 pkt 6 (sprzedaż papierów wartościowych, udziałów akcji), 9 (aport, wkład do spółki/spółdzielni) i 10 (pochodne instrumenty finansowe), w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 (sprzedaż nieruchomości), art. 25b (źródła nieujawnione) i art. 30f (dochody zagranicznej spółki kontrolowanej), są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W myśl zacytowanego przepisu, momentem powstania przychodu z tytułu sprzedaży praw majątkowych (w tym sprzedaży praw z rejestracji wzorów przemysłowych), są otrzymane przez Wnioskodawczynię (lub pozostawione do jej dyspozycji) środki pieniężne. Zatem w przypadku otrzymywania przez Wnioskodawczynię zapłaty z tytułu sprzedaży tych praw w ratach/transzach, każda z transzy stanowić będzie przychód w momencie jej otrzymania (pozostawienia do dyspozycji).
Koszty uzyskania przychodu rozpatruje się w stosunku do każdego z tych przychodów (każdej otrzymanej transzy), przy czym 50-procentowe koszty w danym roku podatkowym (łącznie naliczone w danym roku podatkowym – kalendarzowym) nie mogą przekroczyć limitu określonego w art. 22 ust. 9a. Przy czym w każdym roku podatkowym (kalendarzowym) Wnioskodawczyni uprawniona jest do naliczania 50 procentowych kosztów uzyskania przychodu do wysokości limitu. Reasumując, w każdym roku Wnioskodawczyni rozpatrywać będzie osiągnięte przychody w zakresie w jakim otrzymała środki finansowe stosując do takich przychodów 50-procentowe koszty uzyskania przychodu (do wysokości limitu).
W każdym kolejnym roku Wnioskodawczyni uprawniona jest do naliczania 50-procentowych kosztów uzyskania przychodu. Limit wysokości naliczonych kosztów (50-procentowych) liczy się odrębnie w każdym roku (odnawia się co roku). W związku z faktem, iż przedmiotem sprzedaży nie będzie licencja, ale całościowe przeniesienie praw, nie znajdzie tutaj zastosowania ograniczenie wynikające z art. 22 ust. 9 pkt 2 (naliczenie 50-procentowych kosztów jedynie w pierwszym roku). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych jest prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Natomiast, jak stanowi art. 18 ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 9 pkt 1-3 ww. ustawy – koszty uzyskania niektórych przychodów określa się: z tytułu zapłaty twórcy za przeniesienie prawa własności wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a; z tytułu opłaty licencyjnej za przeniesienie prawa stosowania wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego, otrzymanej w pierwszym roku trwania licencji od pierwszej jednostki, z którą zawarto umowę licencyjną – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a; z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3 nie mogą przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 (art. 22 ust. 9a ww. ustawy). Uregulowania zawarte w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczące kosztów uzyskania przychodów przysługujących twórcom m.in. wzorów przemysłowych należy rozpatrywać w kontekście przepisów ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2017 r., poz. 776) określających między innymi zasady, na jakich przedsiębiorcy mogą przyjmować projekty wynalazcze i wynagradzać ich twórców.
Jak stanowi art. 3 ust. 1 pkt 6 ustawy Prawo własności przemysłowej – ilekroć w ustawie jest mowa o projektach wynalazczych – rozumie się przez to wynalazki, wzory użytkowe, wzory przemysłowe, topografie układów scalonych i projekty racjonalizatorskie. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy – na warunkach określonych w ustawie twórcy wynalazku, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego oraz topografii układu scalonego przysługuje prawo do: uzyskania patentu, prawa ochronnego albo prawa z rejestracji; wynagrodzenia; wymieniania go jako twórcy w opisach, rejestrach oraz w innych dokumentach i publikacjach.
W myśl natomiast art. 11 ust. 1 ustawy Prawo własności przemysłowej – prawo do uzyskania patentu na wynalazek albo prawa ochronnego na wzór użytkowy, jak również prawa z rejestracji wzoru przemysłowego przysługuje, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, twórcy. Współtwórcom wynalazku, wzoru użytkowego albo wzoru przemysłowego uprawnienie do uzyskania patentu, prawa ochronnego lub prawa z rejestracji przysługuje wspólnie (art. 11 ust. 2 ww. ustawy).
Stosownie do treści art. 20 przywołanej ustawy – twórca wynalazku, wzoru użytkowego albo wzoru przemysłowego uprawniony do uzyskania patentu, prawa ochronnego lub prawa z rejestracji może przenieść to prawo nieodpłatnie lub za uzgodnioną zapłatą na rzecz przedsiębiorcy albo przekazać mu wynalazek, wzór użytkowy albo wzór przemysłowy do korzystania. Z przywołanego powyżej art. 22 ust. 9 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym wynika, że koszty uzyskania przychodu z tytułu zapłaty twórcy za przeniesienie prawa własności wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego wynoszą 50% uzyskanego przychodu.
Jak wynika z jego treści – odnosi się on jedynie do tych sytuacji, w których wypłata wynagrodzenia twórcy projektu wynalazczego wiąże się z zawarciem umowy przenoszącej prawo własności tego projektu. Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni jest właścicielem zastrzeżonych zgodnie z regulacjami krajowymi i wspólnotowymi, wzorów przemysłowych (prawa z rejestracji wzoru przemysłowego). Wnioskodawczyni rozważa sprzedaż całości lub części posiadanych praw z rejestracji wzorów przemysłowych (..).
Ze względu na znaczną cenę, za która sprzedane zostaną przedmiotowe prawa, umowa sprzedaży przewidywać ma, iż zapłata nastąpi w kilkunastu lub kilkudziesięciu transzach rocznych (z jednoczesnym zastrzeżeniem, iż w ciągu danego roku, zapłata danej transzy dokonywana będzie w częściach miesięcznych lub kwartalnych). Przeniesienie prawa do rejestracji wzoru przemysłowego nastąpi z chwilą podpisania umowy. Przedmiotem umowy będzie sprzedaż praw posiadanych przez Wnioskodawczynię - ich przeniesienie na kupującego. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Zatem omawiany przepis ma jedynie zastosowanie w przypadku przeniesienia prawa własności wynalazku – co ma miejsce w omawianej sprawie. Podsumowując, ustawodawca w cytowanym art. 22 ust. 9 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dał uprawnienie do zastosowania szczególnej normy, tj. zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu do zapłaty twórcy za przeniesienie prawa własności wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego.
W myśl zacytowanego przepisu art. 11 ust. 1, momentem powstania przychodu z tytułu sprzedaży praw majątkowych (w tym sprzedaży praw z rejestracji wzorów przemysłowych), są otrzymane przez Wnioskodawczynię (lub pozostawione do jej dyspozycji) środki pieniężne. Zatem w przypadku otrzymywania przez Wnioskodawczynię zapłaty z tytułu sprzedaży tych praw w ratach/transzach, każda z transzy stanowić będzie przychód w momencie jej otrzymania (pozostawienia do dyspozycji).
W związku z cytowanym powyżej art. 22 ust. 9 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazać należy, że dyspozycja art. 22 ust. 9 pkt 1 nie warunkuje prawa do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów od terminu jego osiągnięcia. Termin uregulowania należności nie będzie miał wpływu na prawo do uwzględnienia 50% kosztów uzyskania przychodów.
Oznacza to, że 50% koszty uzyskania przychodu będą miały zastosowanie do każdej kolejnej płatności (w przypadku rozliczenia zapłaty w kilku lub w kilkudziesięciu transzach rocznych) dokonywanej w związku zapłatą należności z tytułu przeniesienia prawa do rejestracji wzoru przemysłowego, w wysokościach i terminach wynikających z umowy sprzedaży, z uwzględnieniem, że roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 1-3 nie mogą przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1. Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz przytoczone wyżej przepisy, wskazać należy, że w sytuacji, gdy zbywca przedmiotowego prawa do rejestracji wzoru przemysłowego, jest także jego twórcą, koszty uzyskania przychodu z tytułu zapłaty twórcy za przeniesienie na kupującego prawa do rejestracji wzoru przemysłowego, określone winny być w oparciu o unormowanie art. 22 ust. 9 pkt 1 ustawy podatkowej, tj. w wysokości 50% uzyskanego przychodu.
W przypadku otrzymywania (zgodnie z umową) zapłaty w opisanych transzach Wnioskodawczyni będzie uprawniona do odrębnego naliczania 50-procentowych kosztów uzyskania przychodu do każdej otrzymywanej transzy z jednoczesnym stosowaniem limitu wysokości tych kosztów w ramach danego roku. Należy również podkreślić, że przedmiotu niniejszej interpretacji nie stanowi ocena prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy w kwestii uznania efektów pracy za utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.