Interpretacja indywidualna z 29 października 2026 r., 0112-KDIL3.4012.579.2026.2.AW

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, która dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług szkoleniowych z zakresu informatyki, programowania, grafiki komputerowej, sztucznej inteligencji oraz podstawowej obsługi komputera, świadczonych przez Państwa na rzecz beneficjenta projektu albo na rzecz innego wykonawcy jako dalszego podwykonawcy, finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.

Uzupełnili go Państwo pismem z 5 października 2026 r. (wpływ 5 października 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie organizowania i przeprowadzania usług szkoleniowych. Przeważającym przedmiotem działalności Spółki jest działalność sklasyfikowana według PKD 85.59.B – Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych. Przedmiotem usług świadczonych przez Wnioskodawcę są przede wszystkim szkolenia z zakresu: 1) informatyki; 2) programowania; 3) grafiki komputerowej; 4) sztucznej inteligencji; 5) podstawowej obsługi komputera oraz programów komputerowych.

Szkolenia kierowane są zarówno do osób bezrobotnych, jak i do osób pracujących, które są zainteresowane nabyciem nowych albo podniesieniem posiadanych kwalifikacji lub kompetencji zawodowych. Celem szkoleń jest przekazanie uczestnikom wiedzy oraz praktycznych umiejętności, które mogą być wykorzystywane w pracy zawodowej. Szkolenia służą w szczególności przygotowaniu uczestników do podjęcia zatrudnienia, wykonywania nowych obowiązków zawodowych, zmiany stanowiska lub zawodu, a także podniesieniu lub uaktualnieniu wiedzy wykorzystywanej w dotychczasowej pracy.

Tematyka szkoleń pozostaje w bezpośrednim związku z branżami i zawodami wymagającymi znajomości technologii informatycznych, programowania, grafiki komputerowej, narzędzi cyfrowych oraz rozwiązań wykorzystujących sztuczną inteligencję. Część szkoleń kończy się egzaminem zewnętrznym przeprowadzanym m.in. w systemach (…). W przypadku pozytywnego wyniku egzaminu uczestnicy uzyskują kwalifikacje potwierdzone odpowiednim dokumentem. Pozostałe szkolenia kończą się walidacją efektów uczenia się. Po zakończeniu szkolenia i przeprowadzeniu walidacji uczestnicy uzyskują kompetencje potwierdzone certyfikatem ukończenia szkolenia.

Wnioskodawca odpowiada za organizację i kompleksowe przeprowadzenie konkretnej usługi szkoleniowej zleconej przez zamawiającego.

W ramach realizacji szkolenia Wnioskodawca zapewnia w szczególności: 1) trenera lub wykładowcę posiadającego wiedzę i doświadczenie odpowiednie do tematyki szkolenia; 2) przeprowadzenie zajęć szkoleniowych; 3) salę lub inne miejsce niezbędne do przeprowadzenia szkolenia; 4) materiały szkoleniowe dla uczestników; 5) catering dla uczestników szkolenia – jeżeli wynika to z warunków realizacji danego szkolenia; 6) w przypadku szkoleń kończących się egzaminem – egzaminatora i warunki niezbędne do przeprowadzenia egzaminu; 7) w przypadku szkoleń kończących się walidacją – walidatora; 8) przeprowadzenie walidacji efektów uczenia się; 9) wydanie certyfikatów lub innych dokumentów potwierdzających ukończenie szkolenia, nabycie kompetencji albo uzyskanie kwalifikacji.

Przedmiotem świadczenia Wnioskodawcy nie jest wyłącznie udostępnienie trenera, sali lub materiałów szkoleniowych. Wnioskodawca odpowiada wobec zamawiającego za przeprowadzenie całej, konkretnej usługi szkoleniowej. W przypadku części szkoleń poszczególne elementy kalkulacyjne wynagrodzenia mogą być wykazywane na fakturze w odrębnych pozycjach, ale wyodrębnienie tych pozycji ma charakter wyłącznie kalkulacyjny i dokumentacyjny. Przedmiotem umowy oraz świadczenia Wnioskodawcy pozostaje kompleksowe zorganizowanie i przeprowadzenie konkretnego szkolenia, a poszczególne elementy nie są oferowane zamawiającemu jako samodzielne świadczenia.

Na realizację każdego szkolenia zawierana jest odrębna umowa. Umowa ta określa całość świadczenia Wnioskodawcy związanego z organizacją i przeprowadzeniem danego szkolenia. Wnioskodawca nie administruje całym projektem dofinansowanym i nie odpowiada za jego rozliczenie. Odpowiada jednak za prawidłowe wykonanie całej, powierzonej mu usługi szkoleniowej, stanowiącej określone zadanie realizowane w ramach projektu. Wniosek nie dotyczy potencjalnych usług doradztwa zawodowego, coachingu, tutoringu, pośrednictwa pracy ani innych usług, które mogłyby być w przyszłości świadczone niezależnie od opisanych usług szkoleniowych. Wnioskodawca posiada status (…).

Status ten umożliwia świadczenie usług rozwojowych, w tym usług dostępnych w Bazie (…) i objętych możliwością uzyskania dofinansowania. Wnioskodawca nie jest jednak jednostką objętą systemem oświaty, nie posiada wpisu do ewidencji szkół i placówek niepublicznych oraz nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo oświatowe. W konsekwencji, Wnioskodawca nie opiera prawa do zwolnienia na statusie jednostki objętej systemem oświaty ani na posiadaniu akredytacji oświatowej. Zleceniodawcą Wnioskodawcy jest najczęściej beneficjent, który uzyskał dofinansowanie na realizację danego projektu.

W takim przypadku beneficjent zawiera z Wnioskodawcą umowę dotyczącą przeprowadzenia określonej usługi szkoleniowej. Wnioskodawca może również występować jako dalszy podwykonawca. W takim przypadku beneficjent zleca wykonanie usługi innemu podmiotowi, a podmiot ten powierza Wnioskodawcy przeprowadzenie konkretnego szkolenia. Zdecydowana większość usług wykonywana jest przez Wnioskodawcę na podstawie umów zawieranych bezpośrednio z beneficjentami projektów. Możliwe są jednak także przypadki, w których Wnioskodawca zawiera umowę z innym wykonawcą uczestniczącym w realizacji projektu.

Niezależnie od miejsca Wnioskodawcy w strukturze realizacji projektu zakres jego obowiązków jest zasadniczo taki sam. Wnioskodawca odpowiada za przeprowadzenie konkretnej usługi szkoleniowej, a nie jedynie za wykonanie pojedynczej czynności technicznej lub organizacyjnej. Wszystkie usługi szkoleniowe objęte złożonym wnioskiem są finansowane w co najmniej 70%, lecz w mniej niż 100%, ze środków publicznych.

Poziom finansowania zależy od zasad obowiązujących w konkretnym projekcie i wynosi w szczególności: 1) 85% wartości usługi – jeżeli projekt jest dofinansowany ze środków Unii Europejskiej; 2) 95% wartości usługi – jeżeli projekt jest finansowany w 85% ze środków Unii Europejskiej oraz w 10% ze środków budżetu państwa. Środki przeznaczone na finansowanie usług pochodzą z Europejskiego Funduszu Społecznego oraz z budżetu państwa. Pozostała część kosztów usługi, która nie jest finansowana ze środków publicznych, może być pokrywana z wkładu własnego uczestnika, przedsiębiorcy albo innego podmiotu wskazanego w dokumentacji konkretnego projektu.

Źródło finansowania projektu potwierdza umowa o dofinansowanie zawarta przez beneficjenta z właściwą instytucją. Wnioskodawca posiada umowę zawartą z beneficjentem albo innym wykonawcą, w której wskazany jest numer umowy o dofinansowanie zawartej przez beneficjenta oraz informacja, że projekt finansowany jest ze środków Unii Europejskiej lub budżetu państwa. Posiadana dokumentacja pozwala zatem powiązać konkretną usługę szkoleniową wykonywaną przez Wnioskodawcę z projektem finansowanym ze środków publicznych.

Uzupełniając wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – wskazali Państwo, że: Wniosek dotyczy następujących, wskazanych w nim rodzajów szkoleń: 1) szkoleń z informatyki; 2) szkoleń z programowania; 3) szkoleń z grafiki komputerowej; 4) szkoleń ze sztucznej inteligencji; 5) szkoleń z podstawowej obsługi komputera oraz programów komputerowych. Poniższe odpowiedzi odnoszą się do każdego z tych pięciu rodzajów szkoleń odrębnie. Wspólna odpowiedź przy danym pytaniu oznacza, że opisana okoliczność występuje osobno w odniesieniu do każdego wymienionego rodzaju. Nie oznacza ona, że różne kursy są jedną zbiorczą usługą.

Na wykonanie każdego konkretnego szkolenia, Spółka przyjmuje odrębne zlecenie i zawiera odrębną umowę. Wniosek dotyczy szkoleń zawodowych finansowanych ze środków publicznych w 85% albo 95% wartości konkretnej usługi. W zależności od zamówienia każdy z pięciu rodzajów szkoleń może zakończyć się egzaminem zewnętrznym albo walidacją. Każdy może również zostać zlecony Spółce bezpośrednio przez beneficjenta projektu albo przez innego wykonawcę uczestniczącego w realizacji projektu. Catering występuje tylko wtedy, gdy przewidują go warunki danego szkolenia.

Ponadto – w odpowiedzi na wezwanie – udzielili Państwo odpowiedzi na następujące pytania: 1. Które ze szkoleń, wyszczególnionych we wniosku, kończą się egzaminem zewnętrznym, a które walidacją i wydaniem certyfikatu ukończenia szkolenia? Odpowiedź: Sposób zakończenia nie zależy od przyporządkowania szkolenia do jednej z pięciu dziedzin, wskazanych we wniosku, lecz od warunków konkretnego zlecenia. Każde z ww. szkoleń może kończyć się egzaminem zewnętrznym lub walidacją. We wniosku szkolenia określono według tych pięciu zakresów tematycznych, a nie przez zamkniętą listę nazw poszczególnych kursów.

W projektach objętych wnioskiem zarówno egzamin zewnętrzny, jak i walidacja służą potwierdzeniu rezultatu szkolenia. Obie formy są uwzględniane przy rozliczaniu wskaźnika rezultatu projektu. Wybór jednej z nich nie wpływa na wysokość dofinansowania.

2. Czy świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe z informatyki, programowania, grafiki komputerowej, sztucznej inteligencji oraz podstawowej obsługi komputera oraz programów komputerowych wraz z zapewnieniem sali, materiałów szkoleniowych i cateringu dla uczestników szkoleń, i usługi przeprowadzenia egzaminu lub walidacji i wydania certyfikatu, potwierdzającego ukończenie szkolenia, będą usługami samodzielnymi, świadczonymi odrębnie, na odrębne zlecenie? Odpowiedź: Nie. W każdym z pięciu rodzajów szkoleń Spółka otrzymuje zlecenie na przeprowadzenie konkretnego szkolenia.

Zleceniodawca nie zamawia od Spółki osobno sali, materiałów, cateringu ani egzaminu lub walidacji jako niezależnych usług. Zakres tych elementów wynika z zamówienia dotyczącego danego szkolenia. 3. Czy usługi zapewnienia sali, materiałów szkoleniowych i cateringu oraz przeprowadzenia egzaminu lub walidacji i wydania certyfikatu, potwierdzającego ukończenie szkolenia, stanowią samodzielne usługi, świadczone odrębnie, na odrębne zlecenie, czy też będą elementem usług podstawowych (usług szkoleniowych)? Odpowiedź: Są elementami konkretnego zamówionego szkolenia, jeżeli zostały przewidziane w jego zakresie.

Spółka nie świadczy ich na podstawie odrębnych zleceń otrzymanych od zleceniodawcy szkolenia. Dotyczy to każdego z pięciu rodzajów szkoleń. 4. Czy ww. szkolenia oraz usługi zapewnienia sali, materiałów szkoleniowych i cateringu, a także usługi przeprowadzenia egzaminu lub walidacji i wydania certyfikatu dla uczestników zajęć będą wykonywane przez Państwa na podstawie jednej umowy? Jeśli nie, to proszę szczegółowo opisać jakie umowy i z kim będą zawierane? Odpowiedź: Na wykonanie każdego konkretnego szkolenia Spółka zawiera jedną umowę ze swoim zleceniodawcą. Umowa obejmuje całe świadczenie powierzone Spółce w odniesieniu do tego szkolenia.

Zleceniodawcą jest beneficjent projektu albo inny wykonawca uczestniczący w projekcie. Przy egzaminach zewnętrznych Spółka zawiera ponadto umowy z instytucjami certyfikującymi. Jeżeli ma status (…) danej instytucji, współpraca odbywa się na podstawie ogólnej umowy akredytacyjnej, odnawianej corocznie i obejmującej katalog egzaminów tej instytucji, m.in. (…). Jeżeli Spółka nie ma takiego statusu, zawiera z właściwą instytucją osobną umowę dotyczącą przeprowadzenia egzaminu. Umowy te dotyczą sposobu wykonania zamówionego szkolenia; nie stanowią odrębnych zleceń na egzamin otrzymanych od zleceniodawcy szkolenia.

5. Czy będą Państwo świadczyć usługi, będące przedmiotem wniosku, we własnym imieniu i na własny rachunek? Jeśli nie, to proszę wskazać w czyim imieniu i na czyją rzecz będą Państwo je świadczyć? Odpowiedź: Tak. W każdym z opisanych modeli Spółka świadczy usługę we własnym imieniu i na własny rachunek. 6. Czy będą Państwo świadczyć zarówno ww. usługi szkoleniowe wraz z zapewnieniem sali, materiałów szkoleniowych i cateringu, jak i usługi przeprowadzenia egzaminu lub walidacji i wydania certyfikatu, potwierdzającego ukończenie szkolenia? Jeśli nie, to proszę wskazać kto konkretnie będzie świadczył jakie usługi?

Odpowiedź: Spółka odpowiada wobec zleceniodawcy za organizację i przeprowadzenie całego powierzonego jej szkolenia. Zapewnia trenera, miejsce prowadzenia zajęć, materiały oraz catering, jeżeli przewidziano go dla danego szkolenia. Walidacja jest prowadzona przy wykorzystaniu zasobów wewnętrznych Spółki. Zachowana jest rozdzielność prowadzenia zajęć i walidacji: trener prowadzący szkolenie nie przeprowadza jednocześnie jego walidacji. Certyfikat po walidacji wydaje Spółka. W przypadku egzaminu zewnętrznego, gdy Spółka ma status (…), zgłasza egzamin instytucji certyfikującej i organizuje go we własnych salach.

Egzamin przeprowadza egzaminator posiadający akredytację właściwą dla danego systemu egzaminacyjnego. W pozostałych przypadkach egzamin jest przeprowadzany z udziałem właściwej instytucji na podstawie zawartej z Nią umowy. Certyfikat po egzaminie zewnętrznym wydaje instytucja certyfikująca. Ten sposób organizacji egzaminu i wydawania dokumentów może występować przy każdym z pięciu rodzajów szkoleń.

7. Czy usługi szkoleniowe wraz z zapewnieniem sali, materiałów szkoleniowych i cateringu i przeprowadzenia egzaminu lub walidacji i wydania certyfikatu będą ze sobą tak ściśle powiązane, że ich niewykonanie lub rozdzielenie spowodowałoby, że nabywca nie mógłby korzystać z czynności głównej – czy istnieje związek przyczynowo-skutkowy, z którego wynika, że dla Państwa i nabywcy poszczególne czynności składowe będą tworzyć obiektywnie, z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia, jedno niepodzielne świadczenie? Odpowiedź: Zleceniodawca zamawia przeprowadzenie konkretnego szkolenia w ustalonym zakresie, a nie zakup poszczególnych czynności dla odrębnych celów.

Sala i materiały służą prowadzeniu zajęć. Egzamin albo walidacja pozwalają sprawdzić i potwierdzić ich rezultat. Gdy w zamówieniu przewidziano catering, służy on zapewnieniu warunków organizacyjnych udziału w zajęciach. Uczestnik korzysta z elementów przewidzianych dla danego szkolenia, a Spółka odpowiada wobec zleceniodawcy za wykonanie całego zamówionego zakresu. Znaczenie tych elementów jest różne. Brak cateringu nie uniemożliwia przekazania wiedzy i część szkoleń odbywa się bez cateringu. Z kolei, pominięcie egzaminu albo walidacji w szkoleniu projektowym, objętym wnioskiem oznaczałoby brak przewidzianego dla Niego potwierdzenia efektów.

Rozdzielenie elementów, ujętych w konkretnym zamówieniu, zmieniałoby zatem zakres szkolenia, które Spółka zobowiązała się wykonać. 8. Która z czynności będzie wiodąca, czy usługa szkoleniowa, zapewnienie sali, materiałów szkoleniowych i cateringu, czy usługa przeprowadzenia egzaminu lub walidacji i wydania certyfikatu? Odpowiedź: W każdym z pięciu rodzajów szkoleń czynnością wiodącą jest przeprowadzenie szkolenia. 9. Z czego wynika, że przedmiotem nabycia przez uczestnika będzie jedno świadczenie kompleksowe? Odpowiedź: Uczestnik nie zawiera ze Spółką osobnych umów dotyczących sali, materiałów, cateringu, egzaminu lub walidacji.

Umowa dotycząca udziału uczestnika w szkoleniu jest zawierana między uczestnikiem a beneficjentem projektu. Spółka otrzymuje zlecenie na wykonanie konkretnego szkolenia dla uczestnika lub uczestników wskazanych w ramach określonego projektu. Przeprowadzenie zajęć i pozostałe przewidziane dla nich elementy służą osiągnięciu jednego rezultatu szkoleniowego. Tak samo organizowane jest każde ze szkoleń objętych wnioskiem.

10. Czy będzie możliwe świadczenie przez Państwa usług szkoleniowych, opisanych we wniosku, bez jednoczesnego świadczenia usług zapewnienie sali, materiałów szkoleniowych i cateringu oraz usługi przeprowadzenia egzaminu lub walidacji i wydania certyfikatu potwierdzającego ukończenie szkolenia? Odpowiedź: Spółka nie wykonuje opisanych szkoleń przez samo udostępnienie trenera. Przy zajęciach stacjonarnych zapewnia miejsce ich prowadzenia, a przy każdym szkoleniu materiały potrzebne do realizacji jego programu. Catering nie występuje w każdym szkoleniu, możliwe jest więc wykonanie szkolenia bez cateringu, jeżeli nie został on przewidziany w danym zamówieniu.

Natomiast każde szkolenie projektowe, objęte wnioskiem, kończy się egzaminem zewnętrznym albo walidacją. Przeprowadzenie samych zajęć bez przewidzianego dla nich sposobu potwierdzenia efektów nie stanowiłoby wykonania całego zamówienia. Odpowiedź ta dotyczy osobno każdego z pięciu rodzajów szkoleń.

11. Czy usługi zapewnienia sali, materiałów szkoleniowych i cateringu oraz przeprowadzenia egzaminu lub walidacji i wydania certyfikatu, potwierdzającego ukończenie szkolenia, będą Państwo świadczyć jako obowiązkowy element usługi szkoleniowej, czy też dany uczestnik będzie mógł zdecydować, czy nabywa samo szkolenie, czy dodatkowo także zapewnienie sali, materiałów szkoleniowych i cateringu oraz przeprowadzenie egzaminu lub walidację i wydanie certyfikatu? Odpowiedź: Uczestnik nie wybiera u Spółki poszczególnych elementów i nie dokupuje ich oddzielnie. Obowiązujący zakres świadczenia wynika z zamówienia dotyczącego konkretnego szkolenia.

Spółka zapewnia miejsce prowadzenia zajęć i materiały, przeprowadzenie egzaminu albo walidacji, a także catering, jeżeli jest on przewidziany dla danego szkolenia. Nie oferuje zleceniodawcy usługi polegającej wyłącznie na zapewnieniu trenera bez elementów potrzebnych do wykonania zamówionego szkolenia. 12. Czy usługi zapewnienia sali, materiałów szkoleniowych i cateringu oraz przeprowadzenia egzaminu lub walidacji i wydania certyfikatu, potwierdzającego ukończenie szkolenia, będą niezbędne do wyświadczenia przez Państwa usługi głównej (podstawowej) w zakresie szkoleń? Jeśli będą niezbędne dla wykonania usługi głównej, to proszę określić, na czym ta niezbędność będzie polegać?

Odpowiedź: Rolę poszczególnych elementów należy odnieść do sposobu wykonania konkretnego szkolenia: 1) Sala – przy zajęciach stacjonarnych zapewnia miejsce potrzebne do prowadzenia wykładów, ćwiczeń i pracy z uczestnikami w warunkach przewidzianych dla szkolenia. Bez odpowiedniego miejsca zajęcia stacjonarne nie mogłyby się odbyć zgodnie z zamówieniem. 2) Materiały szkoleniowe – są wykorzystywane do przekazania treści programu, wykonywania ćwiczeń oraz utrwalenia wiedzy i umiejętności. Ich rodzaj jest dostosowany do danego szkolenia. 3) Catering – występuje tylko w części szkoleń. Nie jest konieczny do samego przekazania wiedzy.

Przy zajęciach wielogodzinnych, zwłaszcza całodniowych, pozwala jednak zapewnić przerwę na posiłek w ramach organizacji dnia szkoleniowego. Uczestnicy nie muszą wówczas opuszczać miejsca zajęć i przerywać ich na czas potrzebny na znalezienie posiłku poza miejscem szkolenia. Jeżeli catering został przewidziany w zamówieniu, służy wykonaniu szkolenia w uzgodnionych warunkach i harmonogramie; nie jest odrębnie oferowany uczestnikom przez Spółkę. 4) Egzamin zewnętrzny albo walidacja – służą sprawdzeniu efektów uczenia się. W szkoleniach projektowych, objętych wnioskiem, jedna z tych form jest wymagana jako zakończenie szkolenia i sposób potwierdzenia jego rezultatu.

Bez jej przeprowadzenia Spółka nie wykonałaby całego zakresu zamówienia. 5) Certyfikat lub inny właściwy dokument – potwierdza wynik egzaminu albo walidacji na zasadach właściwych dla danego szkolenia. Po egzaminie zewnętrznym dokument wydaje instytucja certyfikująca, a po walidacji – Spółka. Nie każdy z wymienionych elementów jest fizycznie konieczny w każdym możliwym szkoleniu. Spółka zapewnia te elementy, które są przewidziane w zakresie konkretnej usługi. 13. Czy usługa szkoleniowa utraciłaby swój sens lub nie mogłaby być wykonana bez usługi przeprowadzenia egzaminu lub walidacji i wydania certyfikatu? Odpowiedź: Samo przekazanie wiedzy nie utraciłoby sensu bez egzaminu albo walidacji.

Jednak w szkoleniach realizowanych w projektach, objętych wnioskiem, przeprowadzenie jednej z tych czynności jest obowiązkowe. Bez niej nie zostałby potwierdzony przewidziany rezultat i nie zostałoby w pełni wykonane zamówione szkolenie. Szkolenia komercyjne, w których nie przewidziano egzaminu ani walidacji, nie są objęte wnioskiem. 14. Czy usługi zapewnienia sali, materiałów szkoleniowych i cateringu oraz przeprowadzenia egzaminu lub walidacji i wydania certyfikatu będą wliczone w cenę usług szkoleniowych, czy też będą wycenione i regulowane odrębnie? Odpowiedź: Uzgodniona ze zleceniodawcą kwota obejmuje wykonanie całego zlecenia dotyczącego konkretnego szkolenia.

Spółka nie ustala z Nim odrębnego wynagrodzenia za zakup poszczególnych elementów jako samodzielnych usług. Elementy wynagrodzenia mogą być wykazane na fakturze w osobnych pozycjach na potrzeby kalkulacji i dokumentacji, ale nie zmienia to zakresu zamówionej usługi. 15. Czy usługi przeprowadzenia egzaminu lub walidacji i wydania certyfikatu dla osób biorących udział w szkoleniach będą dotyczyć wszystkich uczestników poszczególnego szkolenia, oraz czy będą dobrowolne dla uczestników szkoleń, czy będą obowiązkowe dla każdego uczestnika szkoleń? W jaki sposób uczestnicy szkoleń będą kwalifikowani do udziału w tych usługach przeprowadzania egzaminu lub walidacji i wydania certyfikatu?

Odpowiedź: Egzamin albo walidacja są przewidziane dla wszystkich uczestników danego szkolenia projektowego i stanowią obowiązkowy etap tego szkolenia. Do udziału przystępują osoby uczestniczące w konkretnym szkoleniu; nie zamawiają egzaminu ani walidacji jako osobnej usługi. Dokument potwierdzający rezultat jest wydawany według zasad obowiązujących przy danym egzaminie albo walidacji.

16. Czy głównym celem świadczenia usług zapewnienia sali, materiałów szkoleniowych i cateringu oraz przeprowadzenia egzaminu lub walidacji i wydania certyfikatu, potwierdzającego ukończenie szkolenia, będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności, w stosunku do podmiotów niekorzystających ze zwolnienia od podatku? Odpowiedź: Nie. W każdym z pięciu rodzajów szkoleń wymienione elementy służą wykonaniu zamówionej usługi szkoleniowej i osiągnięciu jej rezultatów. Spółka nie oferuje ich w ramach opisanych transakcji jako niezależnych świadczeń, których głównym celem byłoby uzyskanie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności.

17. Czy usługi świadczone przez Państwa, o których mowa we wniosku, będą stanowić usługi w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą? Odpowiedź: Nie. Spółka prowadzi, opisane we wniosku, szkolenia zawodowe w formach pozaszkolnych. Nie jest jednostką objętą systemem oświaty i nie opiera żądania zwolnienia na art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.

18. Czy usługi, będące przedmiotem Państwa zapytania, będą stanowić usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy lub § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832)? Odpowiedź proszę uzasadnić. Odpowiedź: Tak. Każdy z pięciu rodzajów szkoleń, objętych wnioskiem, służy nabyciu albo uaktualnieniu wiedzy i umiejętności wykorzystywanych do celów zawodowych.

Szkolenia są kierowane do osób pracujących oraz bezrobotnych, które przygotowują się do podjęcia pracy, wykonywania nowych obowiązków, zmiany stanowiska lub zawodu albo podniesienia umiejętności potrzebnych w dotychczasowej pracy. Sposób wykorzystania wiedzy z poszczególnych rodzajów szkoleń został opisany w odpowiedzi na pytanie 19. Podstawą zwolnienia, o którego potwierdzenie wystąpiła Spółka, jest § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia, ponieważ finansowanie publiczne konkretnej usługi wynosi 85% albo 95%, a nie 100%.

19. W jaki sposób osoby korzystające z prowadzonych przez Państwa wszystkich szkoleń, będących przedmiotem zapytania (również sztucznej inteligencji) będą wykorzystywać nabytą wiedzę, w ramach wykonywanego zawodu, pracy? Czy będzie to nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników? Czy będzie to nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych? Odpowiedź: Tak. Każdy z pięciu rodzajów szkoleń dotyczy nabycia lub uaktualnienia wiedzy do celów zawodowych. Zdobyte umiejętności mogą służyć wykonywaniu obowiązków w określonej branży albo pracy z narzędziami cyfrowymi używanymi na wielu stanowiskach.

Zastosowanie dla poszczególnych rodzajów szkoleń jest następujące: 1) Informatyka. Uczestnicy nabywają wiedzę dotyczącą korzystania z systemów informatycznych, narzędzi cyfrowych, Internetu oraz bezpiecznej pracy z danymi. Przy szkoleniach z bezpieczeństwa cyfrowego uczą się m.in. rozpoznawania prób wyłudzenia danych, ochrony haseł oraz bezpiecznego korzystania z poczty, urządzeń i sieci. Wiedza ta jest wykorzystywana przez osoby pracujące z dokumentami, pocztą elektroniczną, systemami pracodawcy i danymi służbowymi. 2) Programowanie. Zdobywana wiedza służy wykonywaniu zadań związanych z tworzeniem i modyfikowaniem oprogramowania.

Uczestnik może ją wykorzystać przy podejmowaniu pracy związanej z programowaniem albo przy rozwijaniu dotychczasowych umiejętności zawodowych w tym zakresie. 3) Grafika komputerowa. Umiejętności służą przygotowywaniu materiałów wizualnych związanych z pracą: prezentacji, informacji graficznych, materiałów do ofert, mediów społecznościowych oraz działań promocyjnych. Mogą być wykorzystywane m.in. w pracy administracyjnej, sprzedażowej i marketingowej. 4) Sztuczna inteligencja.

Uczestnicy uczą się wykorzystywać narzędzia AI do wykonywania obowiązków zawodowych, m.in. przygotowywania projektów dokumentów, korespondencji, ofert, raportów i prezentacji, porządkowania informacji, analizowania danych, przygotowywania materiałów marketingowych i usprawniania powtarzalnych czynności. Pracownik administracyjny może używać tych narzędzi do opracowania dokumentów, pracownik działu kadr do przygotowania materiałów rekrutacyjnych, pracownik sprzedaży do pracy nad ofertami, a pracownik marketingu do tworzenia treści promocyjnych. Szkolenia dotyczą również bezpiecznego i efektywnego korzystania z tych narzędzi w pracy. 5) Podstawowa obsługa komputera oraz programów komputerowych.

Uczestnicy uczą się obsługi komputera, tworzenia i porządkowania dokumentów, korzystania z poczty elektronicznej, programów biurowych oraz systemów i platform wykorzystywanych w miejscu pracy. Przykładowo arkusz kalkulacyjny może służyć do prowadzenia ewidencji, przygotowywania zestawień, raportów, kalkulacji, harmonogramów oraz analiz danych. Umiejętności te znajdują zastosowanie m.in. w pracy administracyjnej, księgowej, kadrowej, sprzedażowej i logistycznej. 6) Szkolenia, opisane we wniosku, nie są organizowane jako zajęcia hobbystyczne. Ich celem jest wykorzystanie uzyskanej wiedzy w wykonywanej albo planowanej pracy.

20. Czy usługi, o których mowa wyżej, prowadzone będą w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach? Jeżeli tak, to proszę wskazać, z których dokładnie przepisów (artykuł, paragraf oraz nazwa aktu prawnego) będą wynikać te formy i zasady? Proszę, żeby wskazali Państwo oznaczenie przepisów wraz z nazwą aktu prawnego, bez cytowania treści przepisów. Odpowiedź: Nie. Żaden z pięciu rodzajów szkoleń, opisanych we wniosku, nie jest prowadzony w formach i na zasadach określonych przez odrębne przepisy w znaczeniu wskazanym w pytaniu organu. 21. Które szkolenia, o których mowa we wniosku, świadczą Państwo jako wykonawca, a które jako podwykonawca?

Odpowiedź: Każdy z pięciu rodzajów szkoleń może być wykonywany w obu modelach, tj. na zlecenie beneficjenta albo innego wykonawcy. Przeważają umowy zawierane bezpośrednio z beneficjentami projektów. Model zlecenia zależy od konkretnego projektu, a nie od tematyki szkolenia. 22. W sytuacji, gdy świadczą Państwo usługi szkoleniowe jako podwykonawca, to proszę wskazać: a) na czym polega Państwa rola jako podwykonawcy? Odpowiedź: Spółka, działając we własnym imieniu i na własny rachunek, organizuje i przeprowadza powierzone Jej konkretne szkolenie. Odpowiada wobec zleceniodawcy za wykonanie całego zamówionego zakresu, a nie wyłącznie za udostępnienie trenera, sali lub materiałów.

Nie administruje natomiast całym projektem i nie odpowiada za jego rozliczenie. Rola ta jest taka sama przy każdym z pięciu rodzajów szkoleń. b) czy podmiot zlecający przedmiotową usługę korzysta ze zwolnienia od podatku VAT; jeśli tak proszę wskazać, na podstawie którego przepisu ustawy o podatku od towarów i usług? Odpowiedź: Spółka nie ma wiedzy, czy podmiot zlecający stosuje zwolnienie od VAT do czynności wykonywanych przez ten podmiot, ani na jakiej podstawie je rozlicza. Każdy wykonawca i podwykonawca ustala sposób rozliczenia własnych czynności we własnym zakresie.

Spółka posiada informacje o powiązaniu zleconego jej szkolenia z projektem finansowanym ze środków publicznych, lecz samo otrzymanie dofinansowania przez inny podmiot nie pozwala określić, czy korzysta on ze zwolnienia od VAT. c) czy usługi, świadczone przez Państwa są usługami podstawowymi, czy usługami ściśle związanymi z usługą podstawową? W ramach tego pytania proszę również wskazać, który podmiot świadczy usługę podstawową (i jaką konkretnie)? Odpowiedź: W ramach umowy zawartej przez Spółkę ze zleceniodawcą Spółka wykonuje usługę podstawową polegającą na przeprowadzeniu konkretnego szkolenia zawodowego.

Nie świadczy wyłącznie odrębnej usługi technicznej lub organizacyjnej ściśle związanej ze szkoleniem prowadzonym przez kogoś innego. Beneficjent projektu organizuje wsparcie przewidziane dla uczestników i odpowiada za realizację projektu. Gdy zleca szkolenie bezpośrednio Spółce, Spółka przeprowadza to szkolenie. Gdy beneficjent powierza zadanie innemu wykonawcy, a ten zleca Spółce przeprowadzenie szkolenia, Spółka również wykonuje całe powierzone jej szkolenie. Spółka nie zna pełnego zakresu pozostałych czynności wykonywanych przez pośredniego wykonawcę wobec beneficjenta i nie określa ich kwalifikacji podatkowej.

Przedmiotem wniosku jest własna usługa szkoleniowa Spółki. d) czy świadczone przez Państwa usługi są niezbędne do świadczenia usług podstawowych, wykonywanych przez podmiot zlecający? Jeśli tak, to dlaczego. Odpowiedź: Wykonanie szkolenia przez Spółkę jest konieczne do realizacji tej części zadania projektowego, której wykonanie zostało jej powierzone. Bez przeprowadzenia zamówionych zajęć oraz przewidzianego sposobu potwierdzenia ich efektów uczestnicy nie otrzymaliby szkolenia przewidzianego w tym zadaniu, a jego rezultat nie zostałby osiągnięty. Dotyczy to zarówno zlecenia otrzymanego bezpośrednio od beneficjenta, jak i zlecenia otrzymanego od innego wykonawcy.

Spółka sama świadczy przy tym usługę szkoleniową, a nie wyłącznie pojedynczą usługę pomocniczą. e) czy celem świadczonych przez Państwa usług jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętą podatkiem VAT? Odpowiedź: Nie. Spółka otrzymuje wynagrodzenie za wykonanie konkretnego szkolenia zgodnie z jego programem, zakresem i wymiarem godzinowym. Nie wykonuje w ramach tego zamówienia odrębnych czynności pomocniczych, których głównym celem byłoby osiągnięcie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne świadczenie ich wobec podmiotów niekorzystających ze zwolnienia.

Pytanie

Czy opisane we wniosku usługi szkoleniowe z zakresu informatyki, programowania, grafiki komputerowej, sztucznej inteligencji oraz podstawowej obsługi komputera, świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz beneficjenta projektu albo na rzecz innego wykonawcy jako dalszego podwykonawcy, finansowane w co najmniej 70%, lecz w mniej niż 100%, ze środków publicznych, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane usługi szkoleniowe korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832 ze zm.; dalej: „rozporządzenie”). Usługi te stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, ponieważ obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem oraz mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie przez uczestników wiedzy wykorzystywanej do celów zawodowych.

Jednocześnie usługi są finansowane w co najmniej 70%, lecz w mniej niż 100%, ze środków publicznych. Poziom finansowania wynosi odpowiednio 85% albo 95%. Zwolnienie znajduje zastosowanie również wtedy, gdy Wnioskodawca świadczy usługę na rzecz innego wykonawcy jako dalszy podwykonawca, jeżeli rzeczywistym, ekonomicznym źródłem finansowania co najmniej 70% wartości konkretnej usługi są środki publiczne, a związek ten wynika z dokumentacji posiadanej przez Wnioskodawcę.

Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 14 ww. rozporządzenia, zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. Zastosowanie powyższego zwolnienia wymaga zatem łącznego spełnienia dwóch przesłanek: 1) świadczone usługi muszą stanowić usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego; 2) co najmniej 70% wartości tych usług musi być finansowane ze środków publicznych. W odniesieniu do usług, będących przedmiotem wniosku, obie przesłanki są spełnione.

Usługi nie są finansowane w całości ze środków publicznych, lecz na poziomie 85% albo 95%. W konsekwencji, bezpośrednią podstawą zwolnienia nie jest art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT, odnoszący się do finansowania w całości ze środków publicznych, lecz § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia, obejmujący finansowanie wynoszące co najmniej 70%. Takie rozróżnienie zostało wprost zastosowane przez Dyrektora KIS w interpretacji indywidualnej z 9 kwietnia 2026 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.110.2026.1.MŻA.

Organ stwierdził, że skoro z opisu sprawy nie wynika finansowanie usług w całości ze środków publicznych, usługi nie korzystają ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, lecz są zwolnione na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia, jeżeli są finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych i podatnik posiada dokumenty potwierdzające źródło finansowania. Analogiczne stanowisko przedstawiono w interpretacji indywidualnej z 7 stycznia 2026 r., nr 0112-KDIL1-1.4012.709.2025.2.DS. W sprawie tej Organ potwierdził zwolnienie usług, które nie były finansowane w 100% ze środków publicznych, ale poziom ich finansowania publicznego wynosił co najmniej 70%.

Ustawa o VAT oraz rozporządzenie nie definiują pojęcia usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Definicja tych usług została zawarta w art. 44 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011. Zgodnie z tym przepisem, usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania obejmują: 1) nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem; 2) nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu pozostaje bez znaczenia dla uznania go za kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe. Opisane przez Wnioskodawcę szkolenia spełniają wskazane warunki.

Dotyczą one informatyki, programowania, grafiki komputerowej, sztucznej inteligencji, podstawowej obsługi komputera i programów komputerowych. Wiedza oraz umiejętności uzyskiwane przez uczestników pozostają zatem w bezpośrednim związku z wykonywaniem obowiązków zawodowych w branżach wymagających posługiwania się technologiami informatycznymi i narzędziami cyfrowymi. Szkolenia nie mają charakteru hobbystycznego ani wyłącznie ogólnorozwojowego. Są kierowane do osób bezrobotnych oraz osób pracujących, które są zainteresowane nabyciem, podniesieniem lub uaktualnieniem kwalifikacji i kompetencji zawodowych.

Ich celem jest zwiększenie możliwości podjęcia zatrudnienia, zmiany stanowiska pracy albo efektywniejszego wykonywania dotychczasowych obowiązków zawodowych. O zawodowym charakterze usług dodatkowo świadczy to, że część szkoleń kończy się egzaminem zewnętrznym i uzyskaniem kwalifikacji, natomiast pozostałe szkolenia kończą się walidacją nabytych kompetencji i wydaniem certyfikatu. Szczególnie zbliżony stan faktyczny był przedmiotem interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 9 kwietnia 2026 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.110.2026.1.MŻA.

Wnioskodawca realizował w niej szkolenia z zakresu kompetencji informatycznych i cyfrowych, przeznaczone dla osób zainteresowanych podniesieniem kwalifikacji i uzyskaniem dostępu do rynku pracy. Usługi obejmowały m.in. naukę obsługi komputera, urządzeń mobilnych, Internetu, programów biurowych oraz arkuszy kalkulacyjnych. Szkolenia kończyły się walidacją i certyfikacją nabytych kwalifikacji. Dyrektor KIS uznał w tej sprawie, że usługi te stanowią kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe i – przy finansowaniu w co najmniej 70% ze środków publicznych – korzystają ze zwolnienia przewidzianego w § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia.

Podobne podejście wynika również z interpretacji indywidualnej z 8 stycznia 2026 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.1077.2025.2.AK. Przedmiotem interpretacji było szkolenie z zakresu cyberbezpieczeństwa, którego celem było podniesienie kompetencji zawodowych pracowników korzystających z systemów informatycznych. Organ zaakceptował, że szkolenie dotyczące kompetencji cyfrowych, które może mieć zastosowanie na wielu różnych stanowiskach, stanowi kształcenie zawodowe, jeżeli zdobywana wiedza służy wykonywaniu pracy, a szkolenie nie ma charakteru ogólnorozwojowego ani hobbystycznego.

Również w najnowszej interpretacji indywidualnej z 24 lipca 2026 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.418.2026.2.AA, Dyrektor KIS uznał za kształcenie zawodowe różne rodzaje szkoleń, jeżeli ich celem było uzyskanie, uaktualnienie lub pogłębienie wiedzy wykorzystywanej w pracy zawodowej. Organ podkreślił znaczenie bezpośredniego związku programu szkolenia z zawodem, branżą albo zakresem obowiązków uczestnika. W konsekwencji, szkolenia z zakresu informatyki, programowania, grafiki komputerowej, sztucznej inteligencji i obsługi komputera, prowadzące do uzyskania lub podniesienia kompetencji zawodowych uczestników, spełniają definicję usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

Drugim warunkiem zwolnienia jest finansowanie usług w co najmniej 70% ze środków publicznych. W przypadku Wnioskodawcy poziom dofinansowania wynosi odpowiednio: 1) 85% wartości usługi – w przypadku finansowania ze środków Unii Europejskiej; 2) 95% wartości usługi – w przypadku finansowania w 85% ze środków Unii Europejskiej oraz w 10% ze środków budżetu państwa. W każdym przypadku poziom finansowania przekracza zatem próg 70% określony w § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia. Środki pochodzą z Europejskiego Funduszu Społecznego oraz z budżetu państwa.

Środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej, jak również środki budżetu państwa, należą do środków publicznych w rozumieniu przepisów ustawy o finansach publicznych. Dla zastosowania zwolnienia istotne jest, aby środki publiczne stanowiły rzeczywiste, w znaczeniu ekonomicznym, źródło finansowania konkretnej usługi szkoleniowej. Nie jest natomiast rozstrzygające, czy środki trafiają bezpośrednio na rachunek usługodawcy, czy też zapłata następuje za pośrednictwem beneficjenta, operatora albo innego wykonawcy. Powyższe stanowisko znajduje jednoznaczne potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z 7 stycznia 2026 r., nr 0112-KDIL1-1.4012.709.2025.2.DS.

Dyrektor KIS rozpatrywał w niej dwa modele finansowania: 1) model refundacyjny, w którym przedsiębiorca najpierw regulował całą cenę szkolenia, a następnie otrzymywał refundację ze środków publicznych; 2) model finansowania bezpośredniego, w którym część ceny pokrywał uczestnik, a pozostałą kwotę operator przekazywał bezpośrednio usługodawcy. Organ uznał, że sposób technicznego rozliczenia płatności nie ma wpływu na zwolnienie, o ile usługa jest rzeczywiście finansowana w co najmniej 70% ze środków publicznych, a usługodawca posiada dokumentację potwierdzającą źródło finansowania. Nie ma również znaczenia, kto formalnie dokonuje zapłaty ani kiedy następuje refundacja.

Także w interpretacji z 9 kwietnia 2026 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.110.2026.1.MŻA, Dyrektor KIS wskazał, że wymóg finansowania jest spełniony, jeżeli rzeczywistym, ekonomicznym źródłem finansowania usługi są środki publiczne. Organ zaakceptował zwolnienie pod warunkiem posiadania dokumentów jednoznacznie potwierdzających publiczne źródło finansowania. Wnioskodawca posiada umowy, w których wskazywany jest numer umowy o dofinansowanie zawartej przez beneficjenta z właściwą instytucją oraz informacja, że projekt finansowany jest ze środków Unii Europejskiej lub budżetu państwa.

Dokumentacja pozwala więc powiązać konkretną usługę Wnioskodawcy z projektem finansowanym ze środków publicznych i ustalić poziom tego finansowania. Przepisy nie określają jednego obowiązkowego rodzaju dokumentu potwierdzającego finansowanie. Z ww. interpretacji z 7 stycznia 2026 r., wynika jednak, że z całokształtu dokumentacji podatnika powinno w sposób niebudzący wątpliwości wynikać spełnienie przesłanek zwolnienia w odniesieniu do konkretnej transakcji.

Ponadto, wskazać należy że prawo do zastosowania zwolnienia nie zależy od tego, czy Wnioskodawca zawiera umowę bezpośrednio z beneficjentem projektu, czy też świadczy usługę na rzecz innego wykonawcy jako podwykonawca lub dalszy podwykonawca. Decydujące znaczenie ma to, czy Wnioskodawca faktycznie świadczy usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, co najmniej 70% wartości tej usługi jest ekonomicznie finansowane ze środków publicznych oraz istnienie ścisłego i możliwego do udokumentowania związku pomiędzy środkami publicznymi a konkretną usługą Wnioskodawcy.

Kwestia ta została rozstrzygnięta w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z 30 maja 2014 r., nr PT1/033/46/751/KCO/13/14/RD50004, która dotyczy wprost czynności wykonywanych przez podwykonawców na rzecz podmiotów świadczących usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego w projektach finansowanych lub współfinansowanych ze środków publicznych. Interpretacja ta nadal znajduje się w oficjalnym wykazie interpretacji ogólnych Ministerstwa Finansów. Z interpretacji ogólnej wynika, że udział podmiotów trzecich w charakterze podwykonawców nie wyłącza finansowania usługi ze środków publicznych, niezależnie od miejsca danego podwykonawcy w łańcuchu zleceń.

Jeżeli poszczególne części projektu są wykonywane przez podwykonawców, to z ekonomicznego punktu widzenia są one finansowane ze środków przeznaczonych na realizację projektu. Zwolnienie może zatem obejmować również usługi dalszego podwykonawcy, pod warunkiem spełnienia pozostałych przesłanek. Bardzo zbliżony model został również oceniony w interpretacji indywidualnej z 9 kwietnia 2026 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.110.2026.1.MŻA. Wnioskodawca świadczył usługę szkoleniową na zlecenie podmiotu, który otrzymał finansowanie ze środków unijnych, wystawiał fakturę temu podmiotowi i występował wobec niego jako podwykonawca.

Projekt był finansowany w co najmniej 70% ze środków publicznych, a wynagrodzenie podwykonawcy stanowiło koszt objęty projektem. Pomimo tego, że sam Wnioskodawca nie był bezpośrednim beneficjentem dofinansowania, Dyrektor KIS potwierdził prawo do zwolnienia na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia. Również w interpretacji indywidualnej z 22 września 2025 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.467.2025.1.SR, Dyrektor KIS potwierdził możliwość zastosowania zwolnienia do usług szkoleniowych świadczonych na zlecenie podmiotów realizujących projekty finansowane ze środków publicznych.

W sprawie tej usługodawca nie był bezpośrednim beneficjentem dofinansowania ani stroną umów zawieranych z uczestnikami, lecz wystawiał faktury podmiotom organizującym szkolenia. Organ zaakceptował zwolnienie, ponieważ usługi miały charakter kształcenia zawodowego, były finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, a źródło finansowania wynikało z posiadanej dokumentacji. Sytuacja Wnioskodawcy jest analogiczna. Wnioskodawca nie wykonuje wyłącznie czynności technicznych na rzecz innego organizatora szkolenia, lecz odpowiada za przeprowadzenie własnej, kompletnej usługi szkoleniowej.

Jego wynagrodzenie jest powiązane z konkretnym projektem, którego finansowanie w co najmniej 70% pochodzi ze środków publicznych. Przedmiotem świadczenia Wnioskodawcy jest kompleksowe zorganizowanie i przeprowadzenie szkolenia. W ramach usługi Wnioskodawca zapewnia odpowiednio trenera, salę, materiały szkoleniowe, przeprowadzenie zajęć, a w przypadku określonych szkoleń również egzaminatora, walidatora, egzamin, walidację oraz wydanie certyfikatów. Elementy te służą realizacji jednego celu gospodarczego i edukacyjnego – przekazaniu uczestnikom wiedzy i umiejętności zawodowych oraz, odpowiednio, sprawdzeniu i potwierdzeniu osiągniętych efektów kształcenia.

Nie są one oferowane jako samodzielne usługi niezależne od szkolenia. Zamawiający nabywa od Wnioskodawcy usługę szkoleniową jako całość, a nie odrębnie pracę trenera, wynajem sali, przeprowadzenie egzaminu czy wydanie certyfikatu. Powyższe podejście potwierdza interpretacja indywidualna z 8 stycznia 2026 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.1077.2025.2.AK. Przedmiotem sprawy była kompleksowa usługa obejmująca przygotowanie szkolenia e-learningowego, zapewnienie wsparcia merytorycznego, ewaluację efektów szkolenia, wydanie certyfikatów oraz przeniesienie praw autorskich. Wszystkie czynności służyły realizacji jednego celu szkoleniowego i nie były sprzedawane niezależnie.

Dyrektor KIS uznał, że cała tak opisana usługa kompleksowa, finansowana w co najmniej 70% ze środków publicznych, korzysta ze zwolnienia na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia, wraz z czynnościami pomocniczymi, takimi jak ewaluacja, wsparcie merytoryczne i wydanie certyfikatów. Również w ww. interpretacji z 9 kwietnia 2026 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.110.2026.1.MŻA, organ potwierdził, że pozostałe czynności wykonywane w ramach usługi szkoleniowej, ściśle związane z usługą kształcenia zawodowego finansowaną w co najmniej 70% ze środków publicznych, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.

W konsekwencji, zapewnienie trenera, sali i materiałów szkoleniowych, a także przeprowadzenie egzaminu lub walidacji i wydanie dokumentów potwierdzających uzyskane kwalifikacje albo kompetencje, powinno być traktowane jako element świadczonej przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowej. Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy, opisane we wniosku usługi spełniają przesłanki zwolnienia określonego w § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia. Po pierwsze, stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Ich przedmiot pozostaje w bezpośrednim związku z branżami i zawodami wymagającymi znajomości informatyki, programowania, grafiki komputerowej, sztucznej inteligencji i narzędzi cyfrowych.

Celem szkoleń jest uzyskanie, podniesienie albo uaktualnienie wiedzy i umiejętności wykorzystywanych do celów zawodowych. Po drugie, usługi finansowane są w 85% albo 95% ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego i budżetu państwa, a więc każdorazowo w co najmniej 70%, lecz w mniej niż 100%, ze środków publicznych. Po trzecie, posiadane przez Wnioskodawcę umowy pozwalają na powiązanie każdej usługi z konkretnym projektem, numerem umowy o dofinansowanie oraz publicznym źródłem finansowania. Okoliczność, że Wnioskodawca świadczy usługę bezpośrednio na rzecz beneficjenta albo występuje jako podwykonawca lub dalszy podwykonawca, nie wyłącza zwolnienia.

Decydujące jest rzeczywiste, ekonomiczne źródło finansowania konkretnej usługi, a nie miejsce Wnioskodawcy w strukturze realizacji projektu. W konsekwencji, opisane usługi szkoleniowe korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia. W uzupełnieniu wskazali Państwo również, że podsumowując, Spółka podtrzymuje stanowisko przedstawione we wniosku. W ocenie Wnioskodawcy, opisane szkolenia mają cel zawodowy, służą bowiem uzyskaniu lub uaktualnieniu wiedzy wykorzystywanej przy wykonywaniu pracy albo przygotowaniu do jej podjęcia.

Ponadto, finansowanie publiczne każdej usługi, objętej wnioskiem, wynosi, zgodnie z opisem sprawy, 85% albo 95% jej wartości. W pierwszym wariancie środki pochodzą z funduszy Unii Europejskiej, a w drugim 85% pochodzi z tych funduszy i 10% z budżetu państwa. Spółka wnosi o potwierdzenie zwolnienia, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r., przewidzianego dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych. Wniosek nie opiera się na finansowaniu usług w całości ze środków publicznych.

Z umów posiadanych przez Spółkę wynika powiązanie zleconego jej szkolenia z konkretnym projektem i numerem umowy o dofinansowanie oraz publiczne źródło finansowania. Spółka wykonuje własną usługę szkoleniową także wtedy, gdy umowę zawiera z innym wykonawcą uczestniczącym w projekcie. Interpretacja ogólna Ministra Finansów z 30 maja 2014 r., nr PT1/033/46/751/KCO/13/14/RD50004, potwierdza możliwość zwolnienia usługi kształcenia zawodowego świadczonej przez podwykonawcę, również dalszego, jeżeli środki publiczne są rzeczywistym źródłem finansowania tej usługi, istnieje ścisły związek środków z usługą i podwykonawca posiada dokumentację tego związku.

Interpretacja ta odróżnia wykonanie własnej usługi szkoleniowej od wykonywania tylko pojedynczych czynności na rzecz organizatora szkolenia. Spółka wykonuje własne, kompletne szkolenie w zakresie wynikającym z każdego zlecenia. Wobec powyższego, Wnioskodawca podtrzymuje przedstawioną we wniosku argumentację dotyczącą zawodowego celu szkoleń, ekonomicznego źródła ich finansowania, wykonywania usług przez podwykonawcę oraz zakresu zamówionej usługi szkoleniowej. W związku z powyższym, Spółka wnosi o uznanie stanowiska przedstawionego we wniosku za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Z kolei, w art. 8 ust. 1 ustawy wskazano, że: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Nie każda jednak czynność, stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zauważyć przy tym należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast wychodzenie poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy: Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez: a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Z uregulowania zawartego w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy: Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26: a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub b) finansowane w całości ze środków publicznych – oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Natomiast, aby świadczone usługi mogły korzystać ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz spełniać jeden z warunków określonych w lit. a-c powyższego przepisu. Powołane wyżej przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację, w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych.

Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy: Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli: 1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub 2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Stosownie do art. 43 ust. 17a ustawy: Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe. Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

W tym miejscu należy wskazać, że jak wynika z art. 82 ust. 3 ustawy: Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, wprowadzić inne niż określone w art. 43-81 zwolnienia od podatku, a także określić szczegółowe warunki stosowania tych zwolnień, uwzględniając: 1) specyfikę wykonywania niektórych czynności oraz uwarunkowania obrotu gospodarczego niektórymi towarami; 2) przebieg realizacji budżetu państwa; 3) potrzebę uzyskania dostatecznej informacji o towarach będących przedmiotem zwolnienia; 4) przepisy Unii Europejskiej.

Zgodnie z treścią § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832): Zwalnia się od podatku: 13) usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane; 14) usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Jak stanowi § 3 ust. 8 rozporządzenia: Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

W świetle § 3 ust. 9 rozporządzenia: Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli: 1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, lub 2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Powołane wyżej przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy i § 3 rozporządzenia przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, prowadzonych w formach i na zasadach, przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych. Co więcej, przepisy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenia usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami związanych.

Dla zastosowania przedmiotowych zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków, wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych, lub też finansowanie danego szkolenia w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz.

UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady: Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

W tym kontekście wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione, zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady, stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich.

Zgodnie z wyrokiem TSUE z 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV: Pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z rozporządzeniem wykonawczym Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, rozporządzenie wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio. Definicja zawarta w art. 44 tego rozporządzenia określa, iż: Usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia. W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV wyrażony został pogląd, iż pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Również w wyroku z 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu wskazał, jak należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388/EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do doprecyzowania zakresu zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że zwolnienia stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych przyczyn muszą być interpretowane jednolicie. Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 ww. rozporządzenia, należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

Jak wyżej wskazano przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, prowadzonych w formach i na zasadach, przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowane w całości lub w części ze środków publicznych. Przy czym, odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić się może wyłącznie do przepisów, które określają formy i zasady usług szkoleniowych w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

Natomiast zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy, względem usługi, która stanowi usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, ma zastosowanie pod warunkiem, że usługa ta jest świadczona przez podmiot, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe.

Należy zwrócić uwagę, że przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy oraz w § 3 ust. 1 pkt 14 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. wymóg finansowania usług w określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1483 ze zm.): 1. Środkami publicznymi są: 1) dochody publiczne; 2) środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA); 2a) środki, o których mowa w art. 3b ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz.U. z 2025 r. poz. 198); 2b) środki, o których mowa w art. 202 ust. 4; 2c) środki finansowe, odsetki i inne przychody, a także zyski, o których mowa w art. 50d ust. 1 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 (Dz.U. z 2023 r. poz. 2298 oraz z 2026 r. poz. 680); 3) środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż wymienione w pkt 2; 4) przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz innych jednostek sektora finansów publicznych pochodzące: a) ze sprzedaży papierów wartościowych, b) z prywatyzacji majątku Skarbu Państwa oraz majątku jednostek samorządu terytorialnego, c) ze spłat pożyczek i kredytów udzielonych ze środków publicznych, d) z otrzymanych pożyczek i kredytów, e) z innych operacji finansowych; 5) przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z prowadzonej przez nie działalności oraz pochodzące z innych źródeł.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy: Przepisy ustawy stosuje się do: 1) jednostek sektora finansów publicznych; 2) innych podmiotów w zakresie, w jakim wykorzystują środki publiczne lub dysponują tymi środkami. Powyższe przepisy zaliczają zatem do środków publicznych dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki pochodzące z funduszy strukturalnych.

W tym miejscu należy również wskazać, że generalnie system podatku od wartości dodanej opiera się na zasadzie, że każde świadczenie jest traktowane odrębnie i niezależnie na potrzeby opodatkowania tym podatkiem. Ani Dyrektywa Rady 2006/112/WE ani też przepisy krajowe nie zawierają bowiem definicji świadczenia złożonego. Brak również szczególnych uregulowań dotyczących przesłanek uznawania danego świadczenia za świadczenie złożone. Ocena, w jakich okolicznościach świadczenia powiązane należy traktować jako świadczenia jednolite, kształtowana jest na bazie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

W szczególności wskazać należy wyrok Trybunału z 6 lipca 2006 r. w sprawie C-251/05 Talacre Beach Caravan Sales Ltd, w którym Trybunał stwierdził, że należy dać prymat ochronie zasady, nierozszerzania zwolnienia podatkowego nad traktowaniem kilku dostaw jako świadczenia złożonego, opodatkowanego wedle zasad dotyczących świadczenia głównego. Każde odstępstwo od zasadniczej stawki podatku od towarów i usług powinno być zatem interpretowane ściśle i ta ogólna zasada musi być brana bezwzględnie pod uwagę przy ocenie okoliczności konkretnej sprawy.

W pewnych jednak okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem, odpowiednio, prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są one niezależne (por. np. wyrok TSUE z 2 grudnia 2010 r. w sprawie C-276/09 Everything Everywhere Ltd, z 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP, z 17 stycznia 2013 r. w sprawie C-224/11 BGŻ Leasing sp. z o.o.). Orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej zawiera zatem wskazówki dotyczące warunków jakie muszą być spełnione, żeby uznać określony zespół świadczeń za świadczenie złożone.

Jedna transakcja występuje zatem wtedy, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (por. np. wyrok TSUE z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd, wyrok z 27 czerwca 2013 r. w sprawie C-155/12 RR Donnelley Global Turnkey Solutions Poland sp. z o.o., ww. wyrok C-392/11, ww. wyrok C-224/11).

Ponadto, jedno lub więcej świadczeń stanowi świadczenie główne, natomiast pozostałe świadczenie lub świadczenia stanowią świadczenie lub świadczenia dodatkowe/pomocnicze, traktowane z punktu widzenia podatkowego tak jak świadczenie główne, tj. dzielące los prawny świadczenia głównego. W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe/pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego, tj. stanowi środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z tego świadczenia (por. ww. wyrok TSUE C-349/96, C-392/11, C-224/11 lub też C-155/12).

Poza tym, w wyroku z 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service Srl Trybunał wskazał, że aby stwierdzić, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową, należy w pierwszej kolejności poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie. W orzeczeniu tym Trybunał wskazał na konieczność dokonania analizy charakteru transakcji także z punktu widzenia nabywcy, z uwagi na fakt, że to właśnie perspektywa nabywcy powinna być podstawą do ustalenia, jaki był rzeczywisty charakter świadczenia.

Tak również TSUE orzekł w wyroku z 10 marca 2011 r. w sprawach połączonych C-497/09, C-499/09, C-501/09 i C-502/09: „W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego”.

Natomiast w wyroku z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV i in., Trybunał wskazał, że art. 2 (1) VI Dyrektywy: Należy interpretować w ten sposób, że jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako konsumenta przeciętnego, są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania podatku od wartości dodanej.

Powyższe oznacza, że dla oceny, czy w danej sytuacji są spełnione przesłanki dla uznania danego zespołu świadczeń za jedno świadczenie kompleksowe jest ocena, czy w przypadku wydzielenia poszczególnych świadczeń, dla nabywcy będą one miały istotną wartość. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej, praktycznej korzyści z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie wyklucza zastosowanie do poszczególnych jego elementów odrębnych cen.

Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu czynności kompleksowej. W celu ustalenia, czy świadczenia stanowią kilka niezależnych świadczeń czy jedno świadczenie, należy poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej transakcji (por. ww. wyrok TSUE C-392/11 lub C-224/11).

Nie ma jednak bezwzględnej zasady dotyczącej ustalania zakresu danego świadczenia z punktu widzenia podatku VAT, a co za tym idzie, w celu ustalenia zakresu danego świadczenia należy wziąć pod uwagę ogół okoliczności, w jakich ma miejsce dana transakcja. Trybunał Sprawiedliwości UE rozstrzygnął również, że świadczenie usług lub dostawa towarów mogą być uznane za „ściśle związane” z działalnością edukacyjną, a przez to traktowane tak samo na gruncie podatkowym zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE tylko, gdy mają one rzeczywiście charakter pomocniczy w stosunku do działalności edukacyjnej stanowiącej świadczenie główne (wyrok w sprawie Horizon College C-434/05).

Z orzecznictwa Trybunału wynika, że określone świadczenie może być uznane za pomocnicze względem świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi celu samego w sobie, lecz środek służący jak najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego. Z ww. wyroku w sprawie Horizon College wynika, że po pierwsze, zarówno główna działalność edukacyjna, jak i dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle związane z tą działalnością muszą być wykonywane przez jeden z podmiotów, o których mowa w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE (pkt 34 wyroku).

Po drugie, świadczenie usług lub dostawa towarów ściśle związanych z czynnościami głównymi mogą korzystać ze zwolnienia tylko wtedy, jeżeli są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu (pkt 38). Po trzecie, świadczenie usług i dostawa towarów są wyłączone z zakresu zwolnienia, jeżeli ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez dokonywanie transakcji stanowiących bezpośrednią konkurencję w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętej podatkiem VAT (pkt 42 wyroku).

Na usługę złożoną składa się zatem kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast, czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej usługi głównej.

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy opisane we wniosku usługi szkoleniowe z zakresu informatyki, programowania, grafiki komputerowej, sztucznej inteligencji oraz podstawowej obsługi komputera, świadczone przez Państwa na rzecz beneficjenta projektu albo na rzecz innego wykonawcy jako dalszego podwykonawcy, finansowane w co najmniej 70%, lecz w mniej niż 100%, ze środków publicznych, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą w zakresie organizowania i przeprowadzania usług szkoleniowych. Przeważającym przedmiotem działalności Spółki jest działalność sklasyfikowana według PKD 85.59.B – Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych. Przedmiotem usług świadczonych przez Państwa są przede wszystkim szkolenia z zakresu: informatyki, programowania, grafiki komputerowej, sztucznej inteligencji oraz podstawowej obsługi komputera oraz programów komputerowych.

W ramach realizacji szkolenia zapewniają Państwo w szczególności: trenera lub wykładowcę posiadającego wiedzę i doświadczenie odpowiednie do tematyki szkolenia; przeprowadzenie zajęć szkoleniowych; salę lub inne miejsce niezbędne do przeprowadzenia szkolenia; materiały szkoleniowe dla uczestników; catering dla uczestników szkolenia – jeżeli wynika to z warunków realizacji danego szkolenia; w przypadku szkoleń kończących się egzaminem – egzaminatora i warunki niezbędne do przeprowadzenia egzaminu; w przypadku szkoleń kończących się walidacją – walidatora; przeprowadzenie walidacji efektów uczenia się; wydanie certyfikatów lub innych dokumentów potwierdzających ukończenie szkolenia, nabycie kompetencji albo uzyskanie kwalifikacji.

W każdym z pięciu rodzajów szkoleń odpowiadają Państwo za organizację i kompleksowe przeprowadzenie konkretnej usługi szkoleniowej zleconej przez zamawiającego. Zleceniodawca nie zamawia od Spółki osobno sali, materiałów, cateringu ani egzaminu lub walidacji jako niezależnych usług. Walidacja jest prowadzona przy wykorzystaniu zasobów wewnętrznych Spółki. Przy egzaminach zewnętrznych Spółka zawiera ponadto umowy z instytucjami certyfikującymi. Jeżeli ma status (…) danej instytucji, współpraca odbywa się na podstawie ogólnej umowy akredytacyjnej, odnawianej corocznie i obejmującej katalog egzaminów tej instytucji, m.in. (…).

Jeżeli Spółka nie ma takiego statusu, zawiera z właściwą instytucją osobną umowę dotyczącą przeprowadzenia egzaminu. Umowy te dotyczą sposobu wykonania zamówionego szkolenia, nie stanowią odrębnych zleceń na egzamin otrzymanych od zleceniodawcy szkolenia. Przeprowadzenie samych zajęć bez przewidzianego dla nich sposobu potwierdzenia efektów nie stanowiłoby wykonania całego zamówienia. Bez niego nie zostałby potwierdzony przewidziany rezultat i nie zostałoby w pełni wykonane zamówione szkolenie. Zleceniodawca zamawia przeprowadzenie konkretnego szkolenia w ustalonym zakresie, a nie zakup poszczególnych czynności dla odrębnych celów. Sala i materiały służą prowadzeniu zajęć.

Egzamin albo walidacja pozwalają sprawdzić i potwierdzić ich rezultat. Gdy w zamówieniu przewidziano catering, służy on zapewnieniu warunków organizacyjnych udziału w zajęciach. Zakres ww. elementów wynika z zamówienia dotyczącego danego szkolenia. Spółka nie świadczy ich na podstawie odrębnych zleceń otrzymanych od zleceniodawcy szkolenia. Uczestnik korzysta z elementów przewidzianych dla danego szkolenia, a Spółka odpowiada wobec zleceniodawcy za wykonanie całego zamówionego zakresu. Wykonanie szkolenia przez Spółkę jest konieczne do realizacji tej części zadania projektowego, której wykonanie zostało jej powierzone.

Bez przeprowadzenia zamówionych zajęć oraz przewidzianego sposobu potwierdzenia ich efektów uczestnicy nie otrzymaliby szkolenia przewidzianego w tym zadaniu, a jego rezultat nie zostałby osiągnięty. Dotyczy to zarówno zlecenia otrzymanego bezpośrednio od beneficjenta, jak i zlecenia otrzymanego od innego wykonawcy. Beneficjent projektu organizuje wsparcie przewidziane dla uczestników i odpowiada za realizację projektu. Gdy zleca szkolenie bezpośrednio Spółce, Spółka przeprowadza to szkolenie. Gdy beneficjent powierza zadanie innemu wykonawcy, a ten zleca Spółce przeprowadzenie szkolenia, Spółka również wykonuje całe powierzone jej szkolenie.

W każdym z opisanych modeli Spółka świadczy usługę we własnym imieniu i na własny rachunek. W każdym z pięciu rodzajów szkoleń czynnością wiodącą jest przeprowadzenie szkolenia. Spółka sama świadczy przy tym usługę szkoleniową, a nie wyłącznie pojedynczą usługę pomocniczą. Odpowiadają Państwo wobec zamawiającego za przeprowadzenie całej, konkretnej usługi szkoleniowej. Rozdzielenie elementów, ujętych w konkretnym zamówieniu, zmieniałoby zatem zakres szkolenia, które Spółka zobowiązała się wykonać. Dotyczy to każdego z pięciu rodzajów szkoleń. Uczestnik nie zawiera ze Spółką osobnych umów dotyczących sali, materiałów, cateringu, egzaminu lub walidacji.

Uczestnik nie wybiera również u Spółki poszczególnych elementów i nie dokupuje ich oddzielnie. Przedmiotem umowy oraz Państwa świadczenia pozostaje kompleksowe zorganizowanie i przeprowadzenie konkretnego szkolenia, a poszczególne elementy nie są oferowane zamawiającemu jako samodzielne świadczenia. Na wykonanie każdego konkretnego szkolenia, przyjmują Państwo odrębne zlecenie i zawierają odrębną umowę. Przeprowadzenie zajęć i pozostałe przewidziane dla nich elementy służą osiągnięciu jednego rezultatu szkoleniowego. Umowa ta określa całość Państwa świadczenia związanego z organizacją i przeprowadzeniem danego szkolenia.

Nie administrują Państwo całym projektem dofinansowanym i nie odpowiadają za jego rozliczenie. Odpowiadają jednak Państwo za prawidłowe wykonanie całej, powierzonej mu usługi szkoleniowej, stanowiącej określone zadanie realizowane w ramach projektu. Państwa zleceniodawcą jest najczęściej beneficjent, który uzyskał dofinansowanie na realizację danego projektu. W takim przypadku beneficjent zawiera z Państwem umowę dotyczącą przeprowadzenia określonej usługi szkoleniowej. Mogą Państwo również występować jako dalszy podwykonawca. W takim przypadku beneficjent zleca wykonanie usługi innemu podmiotowi, a podmiot ten powierza Państwu przeprowadzenie konkretnego szkolenia.

Niezależnie od miejsca Państwa w strukturze realizacji projektu zakres Państwa obowiązków jest zasadniczo taki sam. Odpowiadają Państwo za przeprowadzenie konkretnej usługi szkoleniowej, a nie jedynie za wykonanie pojedynczej czynności technicznej lub organizacyjnej. W ramach umowy zawartej przez Spółkę ze zleceniodawcą Spółka wykonuje usługę podstawową polegającą na przeprowadzeniu konkretnego szkolenia zawodowego. Nie świadczy wyłącznie odrębnej usługi technicznej lub organizacyjnej ściśle związanej ze szkoleniem prowadzonym przez kogoś innego.

Celem świadczonych przez Państwa usług nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do działalności przedsiębiorstw, wykonujących działalność gospodarczą, objętą podatkiem VAT. Spółka otrzymuje wynagrodzenie za wykonanie konkretnego szkolenia, zgodnie z jego programem, zakresem i wymiarem godzinowym. Nie wykonuje w ramach tego zamówienia odrębnych czynności pomocniczych, których głównym celem byłoby osiągnięcie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne świadczenie ich wobec podmiotów niekorzystających ze zwolnienia.

W analizowanym przypadku nie zachodzą przesłanki do podziału świadczenia na poszczególne czynności, tj. usługę główną – szkoleniową oraz usługi pomocnicze. Podział taki byłby sztuczny i nieuzasadniony. Między usługą główną, a usługami pomocniczymi istnieje zależność powodująca, że w realiach opisanego świadczenia nie mogą być one świadczone odrębnie. Zależność ta polega na tym, że usługi pomocnicze są funkcjonalnie podporządkowane usłudze szkoleniowej i służą wyłącznie jej wykonaniu.

Ich oderwanie od usługi głównej pozbawiłoby je gospodarczego sensu dla nabywcy, który nie nabywa zapewnienia: trenera lub wykładowcy, sali, materiałów szkoleniowych, cateringu (jeżeli wynika to z warunków realizacji danego szkolenia), egzaminatora i warunków niezbędnych do przeprowadzenia egzaminu (w przypadku szkoleń kończących się egzaminem), walidatora (w przypadku szkoleń kończących się walidacją), a także przeprowadzenia walidacji efektów uczenia się; wydania certyfikatów dla nich samych, lecz po to, aby umożliwić uczestnikom udział w szkoleniu – a jednocześnie uniemożliwiłoby prawidłowe wykonanie usługi szkoleniowej w założonej formie.

Świadczenia te wzajemnie się warunkują i tworzą jedno, niepodzielne gospodarczo świadczenie kompleksowe. W związku z tym, świadczone przez Państwa wszystkie czynności w ramach zawartej umowy składają się na jedną usługę, tj. organizację i przeprowadzenie konkretnego szkolenia z zakresu: informatyki, programowania, grafiki komputerowej, sztucznej inteligencji czy podstawowej obsługi komputera oraz programów komputerowych, wraz z zapewnieniem wszelkich niezbędnych elementów do jego przeprowadzenia.

Przedstawione okoliczności wskazują, że świadczone przez Państwa – we własnym imieniu i na własny rachunek (w każdym z przedstawionych modeli) – usługi organizacji i przeprowadzenia poszczególnych szkoleń, obejmujących część szkoleniową (kształcenie zawodowe) wraz z niezbędnymi usługami pomocniczymi (zapewnienie trenera, sali i materiałów szkoleniowych, a także w przypadku niektórych szkoleń przeprowadzenie egzaminu lub walidacji i wydanie dokumentów potwierdzających uzyskane kwalifikacje albo kompetencje oraz catering), stanowią świadczenie kompleksowe.

W pierwszej kolejności należy ustalić, czy świadczone przez Państwa usługi są objęte zwolnieniem od podatku, czyli czy spełnione są warunki, określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, gdyż przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy zwalnia od podatku usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w pkt 26. W opisie sprawy wskazali Państwo, że nie są Państwo jednostką, objętą systemem oświaty, nie posiadają Państwo wpisu do ewidencji szkół i placówek niepublicznych oraz nie posiadają Państwo akredytacji w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo oświatowe.

W konsekwencji, świadczone przez Państwa usługi nie korzystają ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ nie spełnili Państwo przesłanki podmiotowej określonej w tym przepisie. Aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, przedmiotem świadczenia muszą być usługi obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą czy zawodem i mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Dodatkowo usługi te muszą być finansowane w całości ze środków publicznych.

Kierując się wskazówkami powołanego rozporządzenia Rady UE, zawierającymi definicję kształcenia zawodowego, należy stwierdzić, że kształcenie zawodowe jest procesem mającym na celu nauczenie, przekazanie wiedzy z określonej dziedziny, które ma posłużyć zdobyciu bądź uaktualnieniu wiedzy obecnie posiadanej przez uczestnika takiego szkolenia. Zauważyć w tym miejscu należy, że definicja usług kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, zawarta w ww. rozporządzeniu, kładzie nacisk na „bezpośredni” związek nauczania z daną branżą lub zawodem, co narzuca stosowanie specyficznego programu nauczania dla skonkretyzowanego odbiorcy.

Wskazali Państwo w opisie sprawy, że realizowane przez Państwa szkolenia z zakresu: informatyki, programowania, grafiki komputerowej, sztucznej inteligencji oraz podstawowej obsługi komputera oraz programów komputerowych kierowane są zarówno do osób bezrobotnych, jak i do osób pracujących, które są zainteresowane nabyciem nowych albo podniesieniem posiadanych kwalifikacji lub kompetencji zawodowych. Celem szkoleń jest przekazanie uczestnikom wiedzy oraz praktycznych umiejętności, które mogą być wykorzystywane w pracy zawodowej.

Szkolenia służą w szczególności przygotowaniu uczestników do podjęcia zatrudnienia, wykonywania nowych obowiązków zawodowych, zmiany stanowiska lub zawodu, a także podniesieniu lub uaktualnieniu wiedzy wykorzystywanej w dotychczasowej pracy. Tematyka szkoleń pozostaje w bezpośrednim związku z branżami i zawodami wymagającymi znajomości technologii informatycznych, programowania, grafiki komputerowej, narzędzi cyfrowych oraz rozwiązań wykorzystujących sztuczną inteligencję. Część szkoleń kończy się egzaminem zewnętrznym przeprowadzanym m.in. w systemach (…). W przypadku pozytywnego wyniku egzaminu uczestnicy uzyskują kwalifikacje potwierdzone odpowiednim dokumentem.

Pozostałe szkolenia kończą się walidacją efektów uczenia się. Po zakończeniu szkolenia i przeprowadzeniu walidacji uczestnicy uzyskują kompetencje potwierdzone certyfikatem ukończenia szkolenia. Usługi, będące przedmiotem Państwa zapytania, będą stanowić – jak sami Państwo wskazali – usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy lub § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia. Każdy z pięciu rodzajów szkoleń, objętych wnioskiem, służy nabyciu albo uaktualnieniu wiedzy i umiejętności wykorzystywanych do celów zawodowych.

Szkolenia są kierowane do osób pracujących oraz bezrobotnych, które przygotowują się do podjęcia pracy, wykonywania nowych obowiązków, zmiany stanowiska lub zawodu albo podniesienia umiejętności potrzebnych w dotychczasowej pracy. Zdobyte umiejętności mogą służyć wykonywaniu obowiązków w określonej branży albo pracy z narzędziami cyfrowymi używanymi na wielu stanowiskach. Szkolenia, opisane we wniosku, nie są organizowane jako zajęcia hobbystyczne. Ich celem jest wykorzystanie uzyskanej wiedzy w wykonywanej albo planowanej pracy.

Analiza przedstawionych powyżej okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że ww. usługi szkoleniowe spełniają definicję usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, gdyż umożliwiają one uczestnikom podnoszenie kwalifikacji zawodowych, uzyskanie lub uaktualnienie przez uczestników wiedzy i kompetencji z obszaru szkolenia, czego efektem jest podniesienie kompetencji zawodowych uczestników, pozwalających im na podjęcie pracy.

Zatem, w zakresie świadczonych przez Państwa usług szkoleniowych z zakresu: informatyki, programowania, grafiki komputerowej, sztucznej inteligencji oraz podstawowej obsługi komputera oraz programów komputerowych, zostanie spełniona pierwsza z przesłanek warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, tj. wymóg, aby usługi stanowiły usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Jednak dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy konieczne jest jeszcze spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu.

Podkreślić jednak należy, że przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy wymóg finansowania usług w całości ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne. Z kolei, przepis § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia – jak wskazano wyżej – uzależnia stosowanie zwolnienia od podatku VAT, od tego, czy świadczona przez dany podmiot usługa kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego będzie finansowana w określonej wysokości ze środków publicznych.

Wprowadzony wymóg finansowania w określonej wysokości świadczonej usługi ze środków publicznych jest spełniony również w przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne. Zatem, należy przeanalizować przesłanki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy oraz § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień. Z opisu sprawy wynika, że wszystkie usługi szkoleniowe, objęte złożonym wnioskiem, są finansowane w co najmniej 70%, lecz w mniej niż 100%, ze środków publicznych.

Poziom finansowania zależy od zasad obowiązujących w konkretnym projekcie i wynosi w szczególności: 85% wartości usługi – jeżeli projekt jest dofinansowany ze środków Unii Europejskiej lub 95% wartości usługi – jeżeli projekt jest finansowany w 85% ze środków Unii Europejskiej oraz w 10% ze środków budżetu państwa. Środki przeznaczone na finansowanie usług pochodzą z Europejskiego Funduszu Społecznego oraz z budżetu państwa. Pozostała część kosztów usługi, która nie jest finansowana ze środków publicznych, może być pokrywana z wkładu własnego uczestnika, przedsiębiorcy albo innego podmiotu wskazanego w dokumentacji konkretnego projektu.

Źródło finansowania projektu potwierdza umowa o dofinansowanie zawarta przez beneficjenta z właściwą instytucją. Posiadają Państwo umowę zawartą z beneficjentem albo innym wykonawcą, w której wskazany jest numer umowy o dofinansowanie zawartej przez beneficjenta oraz informacja, że projekt finansowany jest ze środków Unii Europejskiej lub budżetu państwa. Posiadana dokumentacja pozwala zatem powiązać konkretną usługę szkoleniową wykonywaną przez Państwa z projektem finansowanym ze środków publicznych. Uzgodniona ze zleceniodawcą kwota obejmuje wykonanie całego zlecenia dotyczącego konkretnego szkolenia.

Zatem, w odniesieniu do usług szkoleniowych z zakresu: informatyki, programowania, grafiki komputerowej, sztucznej inteligencji oraz podstawowej obsługi komputera oraz programów komputerowych, finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych, mogą Państwo korzystać ze zwolnienia, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.

Istotny w tym przypadku jest fakt, że oferowane przez Państwa szkolenia są finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz posiadają Państwo dokumenty, z których wynika sposób finansowania szkoleń (dokumenty potwierdzające, że finansowanie świadczonych usług nastąpiło ze środków publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych).

Ponadto, pozostałe czynności, tj. zapewnienie: trenera lub wykładowcy, sali, materiałów szkoleniowych, cateringu (jeżeli wynika to z warunków realizacji danego szkolenia), egzaminatora i warunków niezbędnych do przeprowadzenia egzaminu (w przypadku szkoleń kończących się egzaminem), walidatora (w przypadku szkoleń kończących się walidacją), a także przeprowadzenie walidacji efektów uczenia się; wydanie certyfikatów, wykonywane przez Państwa, w ramach świadczenia usług szkoleniowych z zakresu: informatyki, programowania, grafiki komputerowej, sztucznej inteligencji oraz podstawowej obsługi komputera oraz programów komputerowych, stanowią świadczenie usług ściśle związanych z usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowanymi w co najmniej 70% ze środków publicznych i mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

Podsumowując, stwierdzam, że opisane we wniosku usługi szkoleniowe z zakresu informatyki, programowania, grafiki komputerowej, sztucznej inteligencji oraz podstawowej obsługi komputera, świadczone przez Państwa na rzecz beneficjenta projektu albo na rzecz innego wykonawcy jako dalszego podwykonawcy, finansowane w co najmniej 70%, lecz w mniej niż 100%, ze środków publicznych, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień. Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa: Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.

Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach, będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.

47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Powołane przepisy 2

Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz 29 października 2026 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.579.2026.2.AW

W skrócie