Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 11 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z dnia – brak daty sporządzenia (wpływ 2 września 2026 r.) oraz pismem z 8 października 2026 r. (wpływ 8 października 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawczyni wskazała, że została niewłaściwie poinformowana przez Urząd Skarbowy w zakresie przysługujących jej oraz jej córce ulg podatkowych. Przed dokonaniem rozliczenia skontaktowała się telefonicznie z infolinią Urzędu Skarbowego, aby uzyskać informacje dotyczące ulg i preferencji podatkowych, z których Wnioskodawczyni oraz jej córka może skorzystać. W trakcie rozmowy uzyskała informację, że może ubiegać się o ulgę rehabilitacyjną oraz skorzystać z preferencyjnego rozliczenia przysługującego matce samotnie wychowującej dziecko.
Wnioskodawczynię poinformowano również, że córka, mająca 22 lata, nadal się uczy oraz posiada orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu lekkim, w związku z czym może uwzględnić jej sytuację przy rozliczeniu podatkowym. Na podstawie uzyskanych informacji Wnioskodawczyni dokonała wspólnego rozliczenia, wykazując zarówno swoje dochody, jak i dochody córki, w przekonaniu, że postępuje zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz informacjami przekazanymi jej przez pracownika infolinii Urzędu Skarbowego.
Wnioskodawczyni wskazała, że podczas rozmowy telefonicznej nie została poinformowana o obowiązujących limitach dochodów ani o innych ograniczeniach, które mogły mieć wpływ na możliwość skorzystania z określonych ulg lub preferencyjnego sposobu rozliczenia. Gdyby Wnioskodawczyni posiadała taką informację, uwzględniłaby ją przy sporządzaniu zeznania podatkowego. Zaistniała sytuacja nie wynikała z jej celowego działania ani zamiaru podania nieprawdziwych informacji. Rozliczenia Wnioskodawczyni dokonała w dobrej wierze, kierując się informacjami uzyskanymi bezpośrednio na infolinii Urzędu Skarbowego.
W związku z powyższym Wnioskodawczyni prosi o uwzględnienie okoliczności, w jakich doszło do nieprawidłowego rozliczenia oraz o potraktowanie sprawy z uwzględnieniem faktu, że Wnioskodawczyni działała w zaufaniu do informacji udzielonych jej przez pracownika Urzędu Skarbowego. W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku przesłanym 2 września 2026 r., Wnioskodawczyni doprecyzowała opis sprawy w następujący sposób: 1. Rok podatkowy, którego dotyczy wniosek Wniosek dotyczy roku podatkowego 2024 oraz roku podatkowego 2025, gdyż w US poinformowano Wnioskodawczynię o tym, że powinna złożyć korektę.
W obu wskazanych latach Wnioskodawczyni ponosiła wydatki związane z leczeniem oraz codziennym funkcjonowaniem niepełnosprawnej córki, w szczególności wydatki związane z leczeniem cukrzycy typu 1 oraz stosowaniem urządzeń i materiałów niezbędnych do prowadzenia tego leczenia. 2. Orzeczenie o niepełnosprawności Orzeczenie o niepełnosprawności córki zostało wydane przez: Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności.
Data wydania orzeczenia: (…) czerwca 2024 r. Orzeczenie zostało wydane do dnia: (…) czerwca 2027 r. Zgodnie z orzeczeniem niepełnosprawność córki datuje się od dnia (…) lutego 2020 r. 3. Rodzaj niepełnosprawności Córka Wnioskodawczyni posiada lekki stopień niepełnosprawności, a w orzeczeniu wskazano symbol przyczyny niepełnosprawności (…). Symbol ten został wskazany przez właściwy organ orzekający i Wnioskodawczyni nie dokonuje jego samodzielnej interpretacji ani zmiany. Córka Wnioskodawczyni choruje na cukrzycę (…), będącą chorobą przewlekłą i nieuleczalną, wymagającą stałego leczenia insuliną oraz ciągłego monitorowania poziomu glukozy.
Córka Wnioskodawczyni korzysta z pompy insulinowej oraz systemu ciągłego monitorowania poziomu glukozy (sensory). Do prawidłowego prowadzenia leczenia konieczne jest również stosowanie odpowiednich (…). Ponadto córka Wnioskodawczyni cierpi na (…). 4. Obowiązywanie orzeczenia Orzeczenie wydane w dniu (…) czerwca 2024 r. obowiązuje do dnia (…) czerwca 2027 r. Wydatki ponoszone w 2024 i 2025 roku były związane ze stanem zdrowia córki Wnioskodawczyni oraz z leczeniem jej przewlekłej choroby.
5. Wskazania wynikające z orzeczenia W orzeczeniu wskazano między innymi: - odpowiednie zatrudnienie – kontynuacja nauki, a po jej zakończeniu praca lekka; - szkolenia – według możliwości osoby orzekanej i potrzeby rynku pracy; - konieczność zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne ułatwiające funkcjonowanie – wymagane. W szczególności Wnioskodawczyni zwraca uwagę na wskazanie dotyczące konieczności zaopatrzenia w środki pomocnicze oraz pomoce techniczne ułatwiające funkcjonowanie. 6. Dochody Wnioskodawczyni W latach 2024 i 2025 Wnioskodawczyni uzyskiwała w Polsce dochody podlegające opodatkowaniu.
W 2025 roku uzyskiwała dochody z tytułu umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony, opodatkowane na zasadach ogólnych. Dochody te pozwalały Wnioskodawczyni na skorzystanie z odliczeń od dochodu. 7. Dochody córki i jej utrzymanie Córka jest osobą pełnoletnią i ma obecnie 22 lata. W latach 2024 i 2025 kontynuowała naukę. W 2024 roku córka Wnioskodawczyni uzyskała przychody z umowy zlecenia w wysokości (…) zł. Kwota ta została wykazana przez płatnika w informacji PIT-11 w części dotyczącej przychodów zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w ramach tzw. ulgi dla młodych.
W 2025 roku córka Wnioskodawczyni uzyskała przychody z umowy zlecenia w wysokości (…) zł. Również ta kwota została wykazana w PIT-11 jako przychód zwolniony na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT. Córka Wnioskodawczyni nie mieszka z nią. W związku ze studiami mieszka w A. Pomimo uzyskiwania własnych przychodów córka Wnioskodawczyni wymagała jej wsparcia finansowego. W szczególności Wnioskodawczyni ponosiła na jej rzecz wydatki związane z mieszkaniem, nauką, leczeniem oraz zakupem środków i sprzętu niezbędnego do leczenia cukrzycy (…). W 2025 roku koszt wynajmu mieszkania córki wynosił około (…) zł miesięcznie, oprócz rachunków. Koszt nauki wynosił około (…) zł miesięcznie.
Wnioskodawczyni przekazywała córce około (…) zł miesięcznie, a dodatkowo finansowała część jej leczenia oraz zakup sprzętu i materiałów związanych z cukrzycą. Wnioskodawczyni ma świadomość, że przepisy dotyczące ulgi rehabilitacyjnej przewidują limit dochodów osoby niepełnosprawnej pozostającej na utrzymaniu podatnika. Wnioskodawczyni wskazuje zatem powyższe kwoty w sposób pełny i zgodny z dokumentacją, pozostawiając ocenę skutków prawnych tych przychodów Organowi wydającemu interpretację. 8. Rodzaj wydatków Przedmiotem wniosku Wnioskodawczyni są wydatki poniesione w latach 2024 i 2025 w związku z leczeniem cukrzycy typu 1 córki. Wydatki w 2024 roku: (…). Wydatki w 2025 roku: (…).
W odniesieniu do wydatku dotyczącego (…) Wnioskodawczyni prosi o ocenę jego kwalifikacji zgodnie z przepisami dotyczącymi wydatków na leki. 9. W jaki sposób wydatki ułatwiają córce wykonywanie czynności życiowych Wydatki dotyczące sensorów, pompy insulinowej oraz materiałów potrzebnych do jej prawidłowego użytkowania są związane bezpośrednio z codziennym leczeniem cukrzycy (…). - Sensory służą do ciągłego monitorowania poziomu glukozy. Dzięki nim córka Wnioskodawczyni może na bieżąco kontrolować poziom cukru i odpowiednio reagować na jego zmiany. - Insulina jest niezbędnym środkiem leczniczym stosowanym w cukrzycy (…). - (…). - (…). - (…).
Stosowanie tych urządzeń i materiałów jest konieczne dla prowadzenia codziennego leczenia córki Wnioskodawczyni i pozwala jej na możliwie samodzielne funkcjonowanie, kontynuowanie nauki oraz podejmowanie pracy. 10. Związek wydatków z niepełnosprawnością Związek poszczególnych wydatków ze stanem zdrowia córki jest następujący: - sensory – służą do ciągłego monitorowania poziomu glukozy w związku z cukrzycą (…); - insulina – jest niezbędnym elementem leczenia cukrzycy (…); - (…); - (…); - (…). Wydatki te nie są związane z ogólnym użytkowaniem ani zaspokajaniem zwykłych potrzeb konsumpcyjnych.
Są ponoszone z powodu przewlekłej choroby córki Wnioskodawczyni i służą jej leczeniu oraz umożliwieniu bezpiecznego funkcjonowania. 11. Zaświadczenia i dokumentacja lekarska Wnioskodawczyni posiada dokumentację medyczną dotyczącą leczenia córki, w tym recepty, skierowania oraz zalecenia lekarzy, w szczególności lekarza diabetologa oraz lekarza internisty. Dokumentacja ta potwierdza leczenie cukrzycy (…) oraz konieczność stosowania insuliny i prowadzenia systematycznego monitorowania poziomu glukozy.
12. Kwalifikacja wydatków Wydatki dotyczące sprzętu i urządzeń wykorzystywanych przez córkę Wnioskodawczyni w związku z leczeniem cukrzycy Wnioskodawczyni zamierza zakwalifikować jako wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych osoby niepełnosprawnej, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności jako wydatki dotyczące indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
Wnioskodawczyni wnosi o ocenę przez Organ, czy wskazane przez nią poszczególne wydatki spełniają przesłanki określone w tych przepisach. 13. Źródło finansowania Wydatki ponoszone bezpośrednio przez Wnioskodawczynię były finansowane z jej własnych środków. W przypadku części zakupów jej córka dokonywała zakupu bezpośrednio, natomiast środki na ich pokrycie pochodziły od Wnioskodawczyni. 14. Odliczenie wydatków w innych rozliczeniach Wydatki objęte niniejszym wnioskiem nie zostały przez Wnioskodawczynię zaliczone do kosztów uzyskania przychodów ani odliczone w ramach innych odliczeń wskazanych w wezwaniu.
15. Dokumenty potwierdzające wydatki Wnioskodawczyni posiada dokumenty potwierdzające poniesienie części wydatków, w szczególności faktury, paragony oraz potwierdzenia płatności/przelewów. Potwierdzenia płatności mogą zostać pobrane z rachunku bankowego. W przypadku części zakupów dokonywanych przez córkę płatność była wykonywana za pomocą (…) lub córka dokonywała zakupu bezpośrednio. W związku z tym nie w każdym przypadku faktura lub paragon zawiera dane Wnioskodawczyni jako nabywcy. 16. Nauka córki W latach 2024 i 2025 córka kontynuowała naukę w A. Studiowała na Uniwersytecie. Z powodu studiów mieszkała w A i ponosiła koszty wynajmu mieszkania, rachunków oraz nauki.
Dodatkowe wyjaśnienia Wnioskodawczyni podkreśla, że wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji złożyła w celu prawidłowego zastosowania przepisów prawa podatkowego. Córka jest osobą młodą, posiada orzeczenie o lekkim stopniu niepełnosprawności i choruje na cukrzycę (…), która wymaga stałego leczenia oraz codziennego monitorowania poziomu glukozy. Pomimo tego, że córka studiuje i podejmuje pracę, choroba powoduje dodatkowe koszty, które w znacznej części ponosi Wnioskodawczyni jako matka. Przed rozliczeniem za 2025 rok kontaktowała się z infolinią Krajowej Administracji Skarbowej, aby upewnić się, czy w jej sytuacji może skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej.
Wnioskodawczyni otrzymała informację, że może skorzystać z ulgi, dlatego uwzględniła ją w swoim zeznaniu. Również za rok 2024 korzystała z ulgi w analogicznej sytuacji. Następnie Wnioskodawczyni została poinformowana przez pracownika właściwego Urzędu Skarbowego, że jej stanowisko może być nieprawidłowe. Została również poinformowana, że właściwym rozwiązaniem jest wystąpienie o indywidualną interpretację.
Pytania
(pytania od 2-6 sformułowane w uzupełnieniu przesłanym 2 września 2026 r.) 1. Czy w opisanym stanie faktycznym, Wnioskodawczyni jako matka utrzymująca pełnoletnią, 22-letnią córkę posiadającą orzeczenie o niepełnosprawności, ma prawo do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej i odliczenia od dochodu wydatków poniesionych przez Wnioskodawczynię na zakup sprzętu rehabilitacyjnego oraz innych wydatków związanych z ułatwieniem córce wykonywania czynności życiowych, jeżeli wydatki te pozostają w związku z jej niepełnosprawnością?
2. Czy przychody córki wykazane w PIT-11 jako przychody zwolnione na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT należy w całości uwzględnić przy ustalaniu limitu, o którym mowa w art. 26 ust. 7e ustawy o PIT? 3. Czy w związku z charakterem wydatków ponoszonych na leczenie cukrzycy (…), w szczególności wydatków na sensory, pompę insulinową(…), wydatki te mogą być uznane za wydatki, o których mowa w art. 26 ust. 7a ustawy o PIT? 4. Czy poszczególne wydatki opisane w niniejszym piśmie spełniają przesłanki ustawowe do odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej?
5. Czy w przedstawionym stanie faktycznym fakt, że córka jest pełnoletnia, ma 22 lata, studiuje i uzyskuje przychody objęte ulgą dla młodych, przy jednoczesnym faktycznym ponoszeniu przez Wnioskodawczynię znacznej części kosztów jej utrzymania, nauki i leczenia, wyłącza jej prawo do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej? 6. W przypadku braku prawa do odliczenia – Wnioskodawczyni prosi o wskazanie konkretnej podstawy prawnej oraz przyczyny, dla której poszczególne wydatki nie mogą zostać odliczone?
Pani stanowisko w sprawie
(do pytań 2-6 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 8 października 2026 r.) Ad. 1 W ocenie Wnioskodawczyni ma ona prawo do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej, ponieważ córka jest osobą niepełnosprawną, pozostaje na jej utrzymaniu, a wydatki ponoszone przez Wnioskodawczynię są bezpośrednio związane z jej potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności oraz służą ułatwieniu jej codziennego funkcjonowania. Wnioskodawczyni uważa, że spełnienie przez córkę warunku pełnoletności nie powinno samo w sobie pozbawiać jej prawa do odliczenia, jeżeli przepisy przewidują możliwość korzystania z ulgi przez osobę utrzymującą osobę niepełnosprawną.
Wnioskodawczyni prosi o potwierdzenie prawidłowości jej stanowiska albo wskazanie, z jakich konkretnie przyczyn, na podstawie obowiązujących przepisów prawa podatkowego, prawo do ulgi w opisanej sytuacji nie przysługuje. Wnioskodawczyni zwraca się z prośbą o wydanie indywidualnej interpretacji dotyczącej możliwości skorzystania przez nią z ulgi rehabilitacyjnej w zeznaniu podatkowym za 2025 rok. Jest ona matką 22-letniej córki posiadającej orzeczenie o stopniu niepełnosprawności. Córka z powodu nieuleczalnej choroby zmaga się również z (…). Pomimo swojej choroby uczy się i pracuje, ponieważ aktywność ta daje jej poczucie samodzielności i radość życia.
Jako samotnie wychowująca matka Wnioskodawczyni nadal wspiera córkę finansowo, ponieważ jej dochody nie pozwalają na samodzielne pokrywanie wszystkich kosztów związanych z jej funkcjonowaniem. Wnioskodawczyni ponosiła również wydatki na zakup sprzętu rehabilitacyjnego, który pomaga córce w jej w codziennym życiu, zwiększa jej samodzielność i bezpieczeństwo. Przed złożeniem zeznania za 2025 rok Wnioskodawczyni skontaktowała się z infolinią Krajowej Administracji Skarbowej, gdzie poinformowano ją, że w opisanej sytuacji ulga jej przysługuje. Na tej podstawie uwzględniła ją w zeznaniu. Z ulgi korzystała również przy rozliczeniu za 2024 rok i wówczas nie została ona zakwestionowana.
Następnie pracownica Urzędu Skarbowego poinformowała Wnioskodawczynię telefonicznie, że ulga za 2025 rok jej nie przysługuje i powinna dokonać korekty zeznania. Jednocześnie doradziła Wnioskodawczyni wystąpienie o indywidualną interpretację podatkową. W związku z powyższym Wnioskodawczyni prosi o jednoznaczne wskazanie, czy jako matka utrzymująca pełnoletnią, niepełnosprawną córkę ma prawo do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej i odliczenia wydatków poniesionych na zakup sprzętu rehabilitacyjnego oraz sprzętu ułatwiającego jej codzienne funkcjonowanie.
W uzupełnieniu do wniosku z 8 października 2026 r. Wnioskodawczyni sformułowała własne stanowisko do pytań od 2 do 6. Wnioskodawczyni stanowisko przedstawiła na podstawie stanu faktycznego opisanego we wniosku oraz jego uzupełnieniu, w szczególności dotyczącego jej córki posiadającej orzeczenie o lekkim stopniu niepełnosprawności, chorującej na cukrzycę typu 1 oraz korzystającej z pompy insulinowej i systemu ciągłego monitorowania glukozy. Ad.
2 W ocenie Wnioskodawczyni przychody córki wykazane w PIT-11 jako przychody zwolnione na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT należy uwzględnić przy ustalaniu limitu dochodów osoby niepełnosprawnej pozostającej na utrzymaniu podatnika, o którym mowa w art. 26 ust. 7e ustawy o PIT. W 2024 r. córka Wnioskodawczyni uzyskała przychody objęte tzw. ulgą dla młodych w wysokości (…) zł, natomiast w 2025 r. w wysokości (…) zł. Wnioskodawczyni ma świadomość, że przychody objęte zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT są uwzględniane przy ustalaniu wskazanego limitu.
Jednocześnie wskazuje, że wnosi o jednoznaczne potwierdzenie przez Organ prawidłowości powyższego stanowiska oraz wskazanie jego podstawy prawnej. Ad. 3 Wydatki na sensory systemu ciągłego monitorowania glukozy, pompę insulinową, (…) pozostają w bezpośrednim związku z niepełnosprawnością córki wynikającą z cukrzycy (…). Sensory służą ciągłemu monitorowaniu poziomu glukozy i umożliwiają córce bieżące reagowanie na zmiany poziomu cukru. Pompa insulinowa służy do podawania insuliny, (…). (…).
Wydatki te nie wynikają ze zwykłych potrzeb konsumpcyjnych, lecz są bezpośrednio związane z niepełnosprawnością córki i koniecznością stałego leczenia cukrzycy typu 1. Stanowisko Wnioskodawczyni znajduje również potwierdzenie w dotychczasowych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w których w przypadku cukrzycy typu 1 za wydatki mieszczące się w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o PIT uznawano m.in. system ciągłego monitorowania glukozy, (…), pompę insulinową oraz materiały eksploatacyjne niezbędne do jej prawidłowego funkcjonowania. Ad. 4 Poszczególne wydatki powinny zostać zakwalifikowane zgodnie z ich charakterem oraz właściwą podstawą prawną.
W szczególności Wnioskodawczyni uważa, że: - sensory – mogą zostać zakwalifikowane jako indywidualny sprzęt, urządzenie lub narzędzie niezbędne w rehabilitacji oraz ułatwiające wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o PIT; - pompa insulinowa – może zostać zakwalifikowana jako indywidualny sprzęt, urządzenie lub narzędzie niezbędne w rehabilitacji oraz ułatwiające wykonywanie czynności życiowych; - (…); - (…); - insulina – może podlegać odliczeniu jako lek na zasadach określonych w art. 26 ust. 7a pkt 12 ustawy o PIT, jeżeli spełnione są przewidziane tym przepisem warunki, w szczególności dotyczące stosowania leku na podstawie zalecenia lekarza specjalisty oraz przekroczenia miesięcznego limitu 100 zł; - (…) – Wnioskodawczyni wnosi o jego ocenę jako wydatku na lek na zasadach określonych w art. 26 ust. 7a pkt 12 ustawy o PIT, o ile spełnione są ustawowe warunki dotyczące kwalifikacji tego produktu jako leku oraz zalecenia lekarza specjalisty.
Wnioskodawczyni wnosi przy tym o ocenę każdego z wymienionych wydatków odrębnie, z uwzględnieniem jego rzeczywistego przeznaczenia oraz funkcji w procesie leczenia i codziennego funkcjonowania córki. Ad. 5 Wnioskodawczyni ma świadomość, że sam fakt pełnoletności córki, jej studiowania oraz uzyskiwania przychodów z umowy zlecenia nie byłby sam w sobie wystarczający do wyłączenia prawa do ulgi. Decydujące znaczenie ma jednak spełnienie warunku dotyczącego wysokości rocznych dochodów osoby niepełnosprawnej pozostającej na utrzymaniu podatnika.
W przedstawionym stanie faktycznym przychody córki wyniosły: - w 2024 r. – (...) zł, - w 2025 r. – (…) zł, a więc przekroczyły ustawowy limit obowiązujący odpowiednio w tych latach, ale Wnioskodawczyni dowiedziała się o limicie po fakcie. Wcześniej nie otrzymała takiej informacji od US. Jednocześnie Wnioskodawczyni wskazuje, że faktycznie ponosiła znaczną część kosztów utrzymania córki, w tym koszty mieszkania, nauki, leczenia oraz zakupów związanych z leczeniem cukrzycy typu. Okoliczność ta nie zmienia jednak stanowiska Wnioskodawczyni co do obowiązującego limitu dochodów.
Wnioskodawczyni zależy na prawidłowym zastosowaniu przepisów, dlatego przyjmuje, że w przedstawionym stanie faktycznym przekroczenie limitu dochodów córki może wyłączać możliwość skorzystania przez nią z ulgi rehabilitacyjnej. Wnioskodawczyni prosi jednocześnie o jednoznaczne potwierdzenie tej oceny przez Organ. Ad. 6 W ocenie Wnioskodawczyni, jeżeli Organ uzna, że nie przysługuje jej prawo do odliczenia, podstawą odmowy powinno być niespełnienie warunku dotyczącego dochodu osoby niepełnosprawnej pozostającej na utrzymaniu podatnika, a nie brak związku poszczególnych wydatków z niepełnosprawnością córki.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.): Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g i 13a tego artykułu.
Na podstawie art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na: 1) adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności; 2) przystosowanie pojazdów mechanicznych do potrzeb wynikających z niepełnosprawności; 2a) zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 930) oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem pieluchomajtek, pieluch anatomicznych, chłonnych majtek, podkładów i wkładów anatomicznych; 3) zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego; 3a) pieluchomajtki, pieluchy anatomiczne, chłonne majtki, podkłady, wkłady anatomiczne, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł; 4) zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności; 5) odpłatność za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym; 6) odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym; 6a) odpłatność za pobyt opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy inwalidztwa lub dzieci niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą niepełnosprawną na turnusie rehabilitacyjnym, w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego lub zakładzie rehabilitacji leczniczej; 6b) odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne; 7) opłacenie przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł; 8) utrzymanie psa asystującego, o którym mowa w ustawie o rehabilitacji zawodowej, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł; 9) opiekę pielęgniarską w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej choroby uniemożliwiającej poruszanie się oraz usługi opiekuńcze świadczone dla osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa; 10) opłacenie tłumacza języka migowego; 11) kolonie i obozy dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób niepełnosprawnych, które nie ukończyły 25. roku życia; 12) leki, o których mowa w ustawie z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne (Dz.U. z 2024 r. poz. 686) – w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł, jeżeli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować stale lub czasowo te leki; 13) odpłatny przewóz: a) osoby niepełnosprawnej – karetką transportu sanitarnego, b) osoby niepełnosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa, oraz dzieci niepełnosprawnych do lat 16 – również innymi środkami transportu niż wymienione w lit. a; 14) używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16. roku życia - w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł; 15) odpłatne przejazdy środkami transportu publicznego związane z pobytem: a) na turnusie rehabilitacyjnym, b) w zakładach, o których mowa w pkt 6, c) na koloniach i obozach dla dzieci i młodzieży, o których mowa w pkt 11, d) opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy inwalidztwa lub dzieci niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą niepełnosprawną na turnusie rehabilitacyjnym lub w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, lub zakładzie rehabilitacji leczniczej.
Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy: Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3. Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: 1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub 2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo 3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
Jak stanowi art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne: osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika lub jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym (Dz. U. z 2023 r. poz. 759 i 2760 oraz z 2024 r. poz. 123), dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym (Dz.
U. z 2023 r. poz. 1630), dodatku dla gospodarstw domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła i dodatku dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 września 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach w zakresie niektórych źródeł ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw (Dz. U. z 2023 r. poz. 1772, 1693 i 2760), dodatku elektrycznego, o którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii elektrycznej (Dz.
U. z 2023 r. poz. 1704, 1785 i 2760), refundacji kwoty odpowiadającej podatkowi VAT, o której mowa w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z sytuacją na rynku gazu (Dz. U. z 2024 r. poz. 303), bonu energetycznego, o którym mowa w art. 2 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego (Dz.
U. poz. 859), oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów zasiłku pielęgnacyjnego, dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów oraz kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów.
W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy: Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do: 1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo b) znaczny stopień niepełnosprawności; 2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: a) całkowitą niezdolność do pracy albo b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
Na podstawie art. 26 ust. 7b ww. ustawy: Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
Art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że: Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Należy zaznaczyć, że katalog wydatków określony w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione.
Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest niedozwolona. Zgodnie bowiem z zasadą, przyjętą w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy stanowiące ulgi winny być interpretowane ściśle, niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca. Z opisu sprawy wynika, że jest Pani matką 22-letniej córki posiadającej orzeczenie o lekkim stopniu niepełnosprawności. Orzeczenie o niepełnosprawności córki zostało wydane przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności.
Data wydania orzeczenia: (…) czerwca 2024 r. Orzeczenie zostało wydane do dnia: (…) czerwca 2027 r. Zgodnie z orzeczeniem niepełnosprawność Pani córki datuje się od dnia (…) lutego 2020 r. Pani córka choruje na cukrzycę (…), będącą chorobą przewlekłą i nieuleczalną, wymagającą stałego leczenia insuliną oraz ciągłego monitorowania poziomu glukozy. Pani córka z powodu nieuleczalnej choroby zmaga się również z (…). Pomimo swojej choroby uczy się i pracuje, ponieważ aktywność ta daje jej poczucie samodzielności i radość życia.
Jako samotnie wychowująca matka nadal Pani wspiera córkę finansowo, ponieważ jej dochody nie pozwalają na samodzielne pokrywanie wszystkich kosztów związanych z jej funkcjonowaniem. Ponosiła Pani również wydatki na zakup sprzętu rehabilitacyjnego, który pomaga córce w jej w codziennym życiu, zwiększa jej samodzielność i bezpieczeństwo. Wydatki dotyczące sensorów, pompy insulinowej oraz materiałów potrzebnych do jej prawidłowego użytkowania są związane bezpośrednio z codziennym leczeniem cukrzycy (…). - Sensory służą do ciągłego monitorowania poziomu glukozy.
Dzięki nim Pani córka może na bieżąco kontrolować poziom cukru i odpowiednio reagować na jego zmiany. - Insulina jest niezbędnym środkiem leczniczym stosowanym w cukrzycy (…). - (…). - (…). - (…). Stosowanie tych urządzeń i materiałów jest konieczne dla prowadzenia codziennego leczenia Pani córki i pozwala jej na możliwie samodzielne funkcjonowanie, kontynuowanie nauki oraz podejmowanie pracy. Posiada Pani dokumentację medyczną dotyczącą leczenia córki, w tym recepty, skierowania oraz zalecenia lekarzy, w szczególności lekarza diabetologa oraz lekarza internisty.
Dokumentacja ta potwierdza leczenie cukrzycy (…) oraz konieczność stosowania insuliny i prowadzenia systematycznego monitorowania poziomu glukozy. Wydatki ponoszone bezpośrednio przez Panią były finansowane z Pani własnych środków. W przypadku części zakupów Pani córka dokonywała zakupu bezpośrednio, natomiast środki na ich pokrycie pochodziły od Pani. Wydatki objęte wnioskiem nie zostały przez Panią zaliczone do kosztów uzyskania przychodów ani odliczone w ramach innych odliczeń wskazanych w wezwaniu. Posiada Pani dokumenty potwierdzające poniesienie części wydatków, w szczególności faktury, paragony oraz potwierdzenia płatności/przelewów.
Potwierdzenia płatności mogą zostać pobrane z rachunku bankowego. W przypadku części zakupów dokonywanych przez córkę płatność była wykonywana za pomocą (…) lub Pani córka dokonywała zakupu bezpośrednio. W związku z tym nie w każdym przypadku faktura lub paragon zawiera Pani dane jako nabywcy. Jednocześnie, wskazała Pani, że w roku podatkowym 2024 Pani córka uzyskała przychód w wysokości (…) zł, natomiast w roku podatkowym 2025 w wysokości (…) zł. Kwoty te zostały wykazane przez płatnika w informacji PIT-11 w części dotyczącej przychodów zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w ramach tzw. ulgi dla młodych.
Pani wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej poniesionych przez Panią wydatków na zakup sprzętu rehabilitacyjnego oraz innych wydatków związanych z ułatwieniem niepełnosprawnej córce wykonywania czynności życiowych za lata podatkowe 2024 i 2025. Z powołanego wyżej przepisu art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że odliczeniu mogą podlegać wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.
Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia, narzędzia i sprzęt o indywidualnym charakterze, niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych. Zatem każdy wydatek na zakup ww. sprzętu, urządzeń i narzędzi musi być rozpatrywany indywidualnie w odniesieniu do konkretnej osoby, w związku z niepełnosprawnością której zostanie poniesiony.
Podkreślam, że aktualny rozwój nauki i techniki, w wyniku którego są wprowadzane na rynek nowe urządzenia oraz doskonalone dotychczas funkcjonujące na rynku urządzenia, powoduje, że urządzenia, które dotychczas nie były wykorzystywane w rehabilitacji, stają się również urządzeniami ułatwiającymi wykonywanie czynności życiowych osobom niepełnosprawnym. Zainstalowanie na sprzęcie oprogramowania lub aplikacji, które zmniejszają ryzyko negatywnych konsekwencji zdrowotnych, powoduje, że posiada on indywidualny charakter, związany z niepełnosprawnością Pani córki, co również oznacza, że posiada on cechy indywidualnego sprzętu ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych.
Zatem wydatki związane w szczególności z zakupem sensorów, pompy insulinowej, zbiorników do pompy insulinowej, zestawów infuzyjnych oraz materiałów zabezpieczających (plastry, bandaże) mieszczą się w dyspozycji art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto odnosząc się do Pani wątpliwości dotyczących możliwości odliczenia przez Panią w ramach ulgi rehabilitacyjnej zakupionych leków związanych z leczeniem cukrzycy typu 1 Pani córki, czyli choroby, która była podstawą dla przyznania stopnia niepełnosprawność, a także innych leków przyjmowanych w związku z innymi schorzeniami lub chorobami, wskazuję że: W myśl art. 26 ust. 7a pkt 12 omawianej ustawy: Leki, o których mowa w ustawie z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne (Dz.
U. z 2025 poz. 750 ze zm.) – w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł, jeżeli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować stale lub czasowo te leki.
Jak wynika z ww. przepisów wydatki związane z zakupem leków, podlegają odliczeniu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o ile osoba niepełnosprawna lub osoba na utrzymaniu której znajduje się osoba niepełnosprawna (posiadająca stosowne orzeczenie o niepełnosprawności) spełni następujące warunki: - dokona zakupu produktów mających cechy „leku”, - poniesie w danym miesiącu wydatki na ich zakup powyżej kwoty 100 zł, - posiada dokument potwierdzający poniesienie wydatku (np. faktury), - posiada potwierdzenie przez właściwego lekarza specjalistę konieczności stosowania zaleconego leku (leków).
Ponieważ w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest definicji „leku” posiłkowo należy opierać się na definicjach zawartych w ustawie z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne (t. j. Dz. U. z 2026 poz. 612 ze zm.).
Z zawartych w art. 2 pkt 10, 11, 12 i 32 ww. ustawy definicji wynika, że: Lekiem aptecznym – jest produkt leczniczy sporządzony w aptece zgodnie z recepturą farmakopealną, przeznaczony do wydania w tej aptece; Lekiem gotowym – jest produkt leczniczy wprowadzony do obrotu pod określoną nazwą i w określonym opakowaniu; Lekiem recepturowym – jest produkt leczniczy sporządzony w aptece na podstawie recepty lekarskiej, a w przypadku produktu leczniczego weterynaryjnego – na podstawie recepty wystawionej przez lekarza weterynarii; Produktem leczniczym – jest substancja lub mieszanina substancji, przedstawiana jako posiadająca właściwości zapobiegania lub leczenia chorób występujących u ludzi lub zwierząt lub podawana w celu postawienia diagnozy lub w celu przywrócenia, poprawienia lub modyfikacji fizjologicznych funkcji organizmu poprzez działanie farmakologiczne, immunologiczne lub metaboliczne.
Prawo do ulgi przysługuje na wszystkie leki, których konieczność stosowania zaleci lekarz, niezależnie od tego czy leki związane są z innym schorzeniem niż to, w związku z którym orzeczono niepełnosprawność. Jeżeli są spełnione warunki, o których mowa powyżej, podatnik może skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej i odliczyć od dochodu poniesione wydatki.
Zatem wydatki poniesione na zakup leków związanych z leczeniem cukrzycy (…), a także innych leków przyjmowanych w związku z innymi schorzeniami lub chorobami, przepisane przez lekarzy innych specjalności oraz wydatki na zakup sensorów, pompy insulinowej, (…) na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 3 i 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, można odliczyć od dochodu w zeznaniach podatkowych w ramach ulgi rehabilitacyjnej pod warunkiem spełnienia pozostałych warunków niezbędnych do skorzystania z przedmiotowego odliczenia.
Jednakże, odliczenie wydatków związanych z niepełnosprawnością w ramach ulgi rehabilitacyjnej przysługuje podatnikowi, na którego utrzymaniu pozostają osoby niepełnosprawne, do których zalicza się: osobę będącą w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika lub jego małżonka, pod warunkiem, że uzyskane w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
Zauważyć należy, że wysokość renty socjalnej od 1 marca 2024 r. wynosiła 1780 zł 96 gr, zatem dwunastokrotność tej kwoty w grudniu 2024 r. wynosiła 21.371 zł 52 gr. Natomiast wysokość renty socjalnej od 1 marca 2025 r. wynosiła 1878 zł 91 gr, zatem dwunastokrotność tej kwoty w grudniu 2025 r. wynosiła 22.546 zł 92 gr. W konsekwencji, aby podatnik, na którego utrzymaniu pozostaje osoba niepełnosprawna mógł skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, roczne dochody osoby niepełnosprawnej nie mogły przekroczyć w 2024 r. kwoty 21.371 zł 52 gr., a w 2025 r. kwoty 22.546 zł 92 gr.
Wskazać również należy, że do wymienionej w art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwoty stanowiącej limit dochodu osiągniętego przez osobę niepełnosprawną pozostającą na utrzymaniu podatnika (dwunastokrotności kwoty renty socjalnej) w 2024 r. i 2025 r. nie wlicza się: - alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, - świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, - dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, - dodatku osłonowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym (Dz.
U. z 2023 r. poz. 759 i 2760 oraz z 2024 r. poz. 123), - dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym (Dz. U. z 2023 r. poz. 1630), - dodatku dla gospodarstw domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła i dodatku dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 września 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach w zakresie niektórych źródeł ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw (Dz.
U. z 2023 r. poz. 1772, 1693 i 2760), - dodatku elektrycznego, o którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii elektrycznej w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z sytuacją na rynku energii elektrycznej (Dz. U. z 2023 r. poz. 1704, 1785 i 2760), - refundacji kwoty odpowiadającej podatkowi VAT, o której mowa w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z sytuacją na rynku gazu (Dz.
U. z 2024 r. poz. 303), - bonu energetycznego, o którym mowa w art. 2 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego (Dz. U. poz. 859), - przyznanych na podstawie odrębnych przepisów zasiłku pielęgnacyjnego, dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów oraz kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów.
Zatem wynagrodzenie, jakie otrzymała Pani pełnoletnia niepełnosprawna córka z tytułu umowy zlecenia, które zostało wykazane w zeznaniu PIT-11 – jako zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie mieści się w zamkniętym katalogu dochodów, których nie zalicza się do limitu określonego w art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wymienionych w tym przepisie.
Skoro, zatem Pani córka uzyskała w 2024 r. i w 2025 r. dochody przewyższające dwunastokrotność renty socjalnej w wysokości obowiązującej w grudniu 2024 r. i 2025 r. z tytułu renty socjalnej, nie pozostawała na Pani utrzymaniu w rozumieniu art. 26 ust. 7e w zw. z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując stwierdzam, że nie przysługuje Pani prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w ramach ulgi rehabilitacyjnej za zakup sprzętu rehabilitacyjnego oraz innych wydatków związanych z ułatwieniem córce wykonywania czynności życiowych w zeznaniu podatkowym za 2024 r. i 2025 r., ponieważ Pani córka w 2024 r. i 2025 r. nie pozostawała na Pani utrzymaniu w rozumieniu art. 26 ust. 7e w zw. z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na uzyskanie przez nią dochodów przewyższających dwunastokrotność renty socjalnej w wysokości obowiązującej w grudniu 2024 r. i w grudniu 2025 r. Zatem uznając całościowo Pani stanowisko uznałem je za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Dodatkowo podkreślam, że opisana w treści wniosku Pani rozmowa telefoniczna z „infolinią Urzędu Skarbowego”: - nie stanowi przedmiotu niniejszego rozstrzygnięcia; - nie wpływa na ocenę zajętego przez Panią stanowiska w tej sprawie. Postępowanie o wydanie interpretacji indywidualnej ma bowiem na celu ocenę stanowiska Wnioskodawcy i wyjaśnienie wątpliwości co do zastosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym.
W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.