Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 27 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 października 2026 r. (wpływ 5 października 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
I. Pana działalność i informacje podstawowe Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od dnia 7 maja 2014 r. Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz prowadzi dla celów podatkowych podatkową księgę przychodów i rozchodów. Działalność gospodarcza prowadzona jest samodzielnie, w sposób zorganizowany, ciągły oraz zarobkowy.
Przedmiotem niniejszego wniosku jest ocena skutków podatkowych działalności prowadzonej przez Pana od dnia 1 sierpnia 2022 r. w zakresie projektowania, tworzenia, rozwijania oraz ulepszania programów komputerowych albo ich części. W szczególności wnosi Pan o ocenę, czy opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową, czy autorskie prawa majątkowe do wytwarzanych programów komputerowych albo ich części stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej oraz czy dochody osiągane z tytułu ich odpłatnego przeniesienia mogą korzystać z preferencji IP Box, o której mowa w art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Złożony wniosek obejmuje jeden zaistniały stan faktyczny dotyczący działalności prowadzonej od dnia 1 sierpnia 2022 r. oraz jedno zdarzenie przyszłe odnoszące się do kontynuowania tej działalności w analogicznym zakresie w latach kolejnych. Od dnia 1 sierpnia 2022 r. świadczy Pan usługi informatyczne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, pełniąc funkcje Tech Leada, Programisty oraz Solution Architekta.
Przedmiotem Pana działalności jest projektowanie, tworzenie, rozwijanie oraz ulepszanie oprogramowania, w szczególności rozwiązań wykorzystujących sztuczną inteligencję (Artificial Intelligence – AI), klasyczne uczenie maszynowe (Machine Learning – ML) oraz generatywną sztuczną inteligencję (Generative Artificial Intelligence – GenAI), realizowanych dla branży ubezpieczeniowej. Pana działalność obejmuje zarówno czynności programistyczne, jak również projektowe i architektoniczne. W ich ramach tworzy Pan nowe programy komputerowe oraz rozwija lub ulepsza istniejące programy komputerowe albo ich części.
W okresie objętym złożonym wnioskiem świadczył Pan usługi na rzecz różnych kontrahentów, przy czym charakter wykonywanej przez Pana działalności pozostawał co do zasady niezmienny. W okresie od sierpnia 2022 r. do grudnia 2023 r. współpracował Pan ze spółką X. Następnie, od sierpnia 2024 r., rozpoczął współpracę ze spółką Y, świadcząc usługi bezpośrednio na jej rzecz. Od grudnia 2025 r. ponownie rozpoczął Pan współpracę ze spółką X. Z chwilą rozpoczęcia tej współpracy zaprzestał świadczenia usług bezpośrednio na rzecz spółki Y. Tym samym współpraca z X i bezpośrednia współpraca z Y nie były prowadzone równolegle.
W poszczególnych okresach zmieniał się kontrahent, na rzecz którego świadczył Pan usługi, natomiast charakter i zakres prowadzonej przez Pana działalności pozostawały zasadniczo niezmienne. Zakres wykonywanych czynności obejmował świadczenie usług programistycznych, projektowych oraz architektonicznych związanych z projektowaniem, tworzeniem, rozwijaniem oraz ulepszaniem oprogramowania. Zawierane przez Pana umowy przewidywały lub przewidują przeniesienie autorskich praw majątkowych do programów komputerowych lub ich części wytwarzanych w ramach realizowanych projektów. Szczegółowe zasady przenoszenia autorskich praw majątkowych zostały przedstawione w dalszej części złożonego wniosku.
Wykonuje Pan usługi wyłącznie w ramach prowadzonej przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej. Czynności realizowane są samodzielnie, bez podporządkowania właściwego stosunkowi pracy oraz bez wyznaczenia przez kontrahenta stałego miejsca i czasu ich wykonywania. Samodzielnie organizuje Pan sposób realizacji powierzonych zadań, wykorzystując własną wiedzę, doświadczenie oraz kompetencje techniczne. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością oraz odpowiedzialność za sposób wykonywania powierzonych prac i ich rezultat. Zawarte umowy nie mają cech stosunku pracy, a Pan nie jest ograniczony w możliwości świadczenia usług również na rzecz innych podmiotów.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan czynności obejmujące w szczególności analizę wymagań funkcjonalnych i technicznych, identyfikację problemów technologicznych, projektowanie architektury systemów informatycznych oraz sposobu działania poszczególnych modułów i komponentów. Do zakresu wykonywanych czynności należy również tworzenie i rozwijanie oprogramowania, tworzenie kodu źródłowego, implementacja funkcjonalności backendowych oraz komponentów integracyjnych, a także projektowanie i implementacja rozwiązań wykorzystujących sztuczną inteligencję, uczenie maszynowe oraz generatywną sztuczną inteligencję.
Projektuje Pan i buduje pipeline'y danych oraz pipeline'y ML/AI, przygotowuje prototypy i rozwiązania koncepcyjne, opracowuje algorytmy oraz logikę działania systemów, przeprowadza testowanie i weryfikację tworzonych komponentów, usuwa błędy powstałe w trakcie tworzenia nowych funkcjonalności lub rozwijania oprogramowania, przy czym usuwanie tych błędów wymaga analizy logiki działania oprogramowania oraz opracowania i wprowadzenia odpowiednich modyfikacji kodu. Czynności te nie obejmują rutynowego usuwania błędów w ramach bieżącego utrzymania, serwisowania ani administrowania oprogramowaniem.
Nie nabywa Pan od podmiotów trzecich gotowych komponentów oprogramowania, do których prawa stanowiłyby kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Nie wyklucza Pan świadczenia usług również na rzecz podmiotów zagranicznych. W przypadku podjęcia takiej współpracy działalność będzie wykonywana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nie będzie Pan prowadził działalności za pośrednictwem zakładu ani stałej placówki położonej na terytorium państwa kontrahenta w rozumieniu właściwych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. II.
Charakter i sposób wykonywania czynności związanych z tworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem oprogramowania Zajmuje się Pan projektowaniem, implementacją oraz rozwojem zaawansowanych rozwiązań opartych na sztucznej inteligencji, uczeniu maszynowym i generatywnej AI. W ramach prowadzonych prac realizuję działalność badawczo-rozwojową polegającą na opracowywaniu nowych metod przetwarzania danych oraz tworzeniu dedykowanego oprogramowania wspierającego procesy biznesowe. Podejmowane przez Pana czynności obejmują w szczególności: (…). Efekty Pana czynności nie powstają wskutek wyłącznie mechanicznego zastosowania gotowych instrukcji.
Ich opracowanie wymaga od Pana samodzielnego wyboru sposobu rozwiązania danego problemu, zaprojektowania jego architektury lub logiki, doboru odpowiednich technologii oraz opracowania sposobu implementacji. Poszczególne rozwiązania są tworzone odpowiednio do wymagań i problemów występujących w konkretnym projekcie i nie sprowadzają się do powtarzalnego wykonywania z góry określonych czynności według niezmiennego schematu.
Czynności realizowane przez Pan prowadzone są według uporządkowanego procesu, obejmującego w szczególności: 1. analizę potrzeb i wymagań funkcjonalnych oraz technicznych; 2. identyfikację problemu technologicznego; 3. opracowanie koncepcji rozwiązania; 4. dobór technologii, narzędzi, bibliotek, modeli lub architektury; 5. zaplanowanie etapów realizacji; 6. implementację rozwiązania; 7. testowanie i weryfikację poprawności działania; 8. poprawę błędów wykrytych w toku tworzenia rozwiązania; 9. przekazanie efektów kontrahentowi; 10. dokumentowanie rezultatów w systemach projektowych, repozytoriach kodu lub dokumentacji technicznej.
Pana czynności nie mają charakteru incydentalnego, lecz są wykonywane w sposób ciągły, uporządkowany i metodyczny w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wykorzystuje Pan dostępną wiedzę oraz umiejętności z zakresu informatyki, inżynierii oprogramowania, sztucznej inteligencji, uczenia maszynowego, integracji systemów oraz architektury rozwiązań IT do opracowywania nowych zastosowań. W ramach poszczególnych projektów wykorzystuje Pan, łączy i rozwija posiadaną wiedzę oraz umiejętności w celu zaprojektowania i stworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych rozwiązań informatycznych.
Od dnia 1 sierpnia 2022 r. wykonuje Pan czynności związane z tworzeniem, rozwijaniem oraz ulepszaniem oprogramowania. Czynności te przebiegają według uporządkowanego procesu obejmującego następujące fazy: Faza koncepcyjna – obejmuje zrozumienie zapotrzebowania kontrahenta, analizę wymagań, omówienie funkcjonalności oraz ustalenie kryteriów, które powinien spełniać tworzony program komputerowy. Faza planowania – polega na wyborze technologii, planowaniu realizacji czynności nad oprogramowaniem, ustaleniu etapów oraz przyjęciu założeń technicznych.
Faza programowania – obejmuje tworzenie kodu źródłowego, implementację funkcjonalności, budowę komponentów, tworzenie lub rozwijanie (…) oraz testowanie tworzonego oprogramowania. Faza weryfikacji – obejmuje przedstawienie wyników kontrahentowi, weryfikację działania oprogramowania, wprowadzanie zmian wynikających z testów oraz dalsze ulepszanie rozwiązania. Rezultatem wykonywanych czynności jest stworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie programu komputerowego albo jego części. Rezultaty mają postać programu komputerowego albo jego części zapisanych w języku programistycznym jako kod źródłowy.
Rezultaty te są wykorzystywane w Pana działalności gospodarczej w celu realizacji umów zawartych z kontrahentami. Proces realizacji poszczególnych projektów obejmuje najczęściej analizę potrzeb, projektowanie, implementację, testy i weryfikację oraz przekazanie efektów. W zależności od specyfiki projektu poszczególne etapy mogą być realizowane iteracyjnie.
Efektami Pana czynności są w szczególności: moduły backendowe; komponenty integracyjne; pipeline'y danych; pipeline'y ML/AI; narzędzia wspierające operacjonalizację modeli; komponenty wykorzystujące rozwiązania GenAI; funkcjonalności wspierające procesy ubezpieczeniowe; mechanizmy przetwarzania danych; elementy logiki biznesowej; prototypy techniczne; elementy systemów informatycznych zapisane w formie kodu źródłowego. Efekty te mają postać kodu źródłowego zapisanego w repozytorium wersjonowania albo w innym systemie wykorzystywanym do przechowywania i przekazywania kodu.
Poszczególne rezultaty są wyodrębnione funkcjonalnie i możliwe do zidentyfikowania w dokumentacji projektowej, systemie zadań oraz repozytorium kodu. Mogą przyjmować w szczególności postać modułu, komponentu, funkcjonalności, (…), integracji, algorytmu albo innego elementu kodu źródłowego. Każdy taki rezultat jest identyfikowany w prowadzonej ewidencji poprzez odpowiednie oznaczenie obejmujące w szczególności nazwę projektu, nazwę lub opis rezultatu, identyfikator zadania w systemie projektowym, odniesienie do repozytorium kodu, opis wykonanych czynności, okres ich realizacji oraz przypisane przychody i koszty.
W przypadku każdego tworzonego, rozwijanego lub ulepszanego programu komputerowego albo jego części wyodrębnia Pan czynności prowadzące do powstania danego rezultatu oraz identyfikuje ten rezultat w prowadzonej ewidencji. Rezultaty Pana prac przyjmują postać programów komputerowych lub ich wyodrębnionych części, w szczególności modułów, funkcjonalności, fragmentów kodu lub innych rozwiązań programistycznych. Poszczególne rezultaty są możliwe do wyodrębnienia i zidentyfikowania jako efekty Pana konkretnych prac. III.
Przeniesienie autorskich praw majątkowych Przeniesienie autorskich praw majątkowych do programów komputerowych albo ich części następuje na podstawie zawartych przez Pana umów o świadczenie usług. Przeniesienie autorskich praw majątkowych odbywa się zgodnie z postanowieniami właściwej umowy, w szczególności z końcem okresu rozliczeniowego albo w innym momencie określonym w umowie, w zakresie pól eksploatacji przewidzianych w umowie oraz w odniesieniu do programów komputerowych albo ich części wytworzonych przez Pana w ramach realizacji danej umowy. Przeniesienie praw następuje automatycznie z chwilą przyjęcia utworu przez kontrahenta, co potwierdza repozytorium kodu oraz system projektowy.
Efekty czynności są przekazywane kontrahentowi w szczególności poprzez umieszczenie kodu źródłowego w repozytorium, synchronizację kodu z systemem kontrahenta, przekazanie wyników w systemie projektowym lub przekazanie dokumentacji technicznej powiązanej z kodem źródłowym. Wytworzony przez Pana program komputerowy jest wersjonowany w odpowiednim systemie, a następnie synchronizowany z wersją przekazywaną kontrahentowi na platformie wykorzystywanej przez kontrahenta. Przeniesienie autorskich praw majątkowych znajduje potwierdzenie zarówno w postanowieniach zawartej umowy, jak i w umieszczeniu kodu źródłowego w repozytorium lub na serwerze kontrahenta.
Wynagrodzenie otrzymywane przez Pana obejmuje wynagrodzenie za świadczone usługi, w tym również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do programów komputerowych albo ich części. IV. Sposób ustalania przychodów, kosztów i dochodu Uzyskuje Pan wynagrodzenie w związku z realizacją zawartych umów, w ramach których przenosi na kontrahentów autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych albo ich części. Faktury wystawiane przez Pana nie wyodrębniają kwotowo części wynagrodzenia przypadającej na przeniesienie autorskich praw majątkowych, gdyż nie jest to wymagane ani przyjęte w stosunkach gospodarczych z kontrahentami.
Niezależnie od powyższego dokonuje Pan odpowiedniego wyodrębnienia w prowadzonej odrębnej ewidencji. Ewidencja czynności obejmuje w szczególności datę wykonania czynności, opis zadania, oznaczenie projektu, oznaczenie programu komputerowego albo jego części, identyfikator zadania w systemie projektowym, odniesienie do repozytorium kodu lub innego systemu wersjonowania oraz czas poświęcony na wykonanie zadania. Na podstawie zgromadzonych danych ustala Pan część wynagrodzenia przypadającą na czynności prowadzące do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia programu komputerowego albo jego części oraz odpowiadającą przeniesieniu autorskich praw majątkowych do danego rezultatu.
Jeżeli wynagrodzenie obejmuje również czynności poboczne, administracyjne, zarządcze, konsultacyjne lub inne czynności, wyodrębnia Pan przypadającą na nie część wynagrodzenia. Od dnia 1 sierpnia 2022 r. prowadzi Pan odrębną ewidencję, niezależnie od podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Ewidencja prowadzona jest na bieżąco i umożliwia wyodrębnienie poszczególnych programów komputerowych albo ich części oraz przyporządkowanie do nich przychodów i kosztów. Obejmuje ona również dane pozwalające na ustalenie dochodu albo straty oraz kosztów uwzględnianych przy obliczaniu wskaźnika nexus.
W związku z prowadzoną działalnością polegającą na tworzeniu, rozwijaniu oraz ulepszaniu programów komputerowych albo ich części ponosi Pan oraz będzie ponosił szereg kosztów pozostających w bezpośrednim i funkcjonalnym związku z prowadzonymi pracami rozwojowymi. Wydatki te są niezbędne do realizacji poszczególnych projektów oraz pozostają w związku z wytwarzaniem, rozwijaniem i ulepszaniem kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
W szczególności ponosi Pan następujące koszty: 1. Koszty sprzętu komputerowego oraz urządzeń peryferyjnych (w szczególności: komputery stacjonarne, laptopy, monitory, dyski zewnętrzne, stacje dokujące, klawiatury, myszy, słuchawki, kamery internetowe oraz inne urządzenia peryferyjne) – wykorzystywane bezpośrednio do projektowania architektury systemów, tworzenia kodu źródłowego, rozwijania, testowania oraz wdrażania programów komputerowych.
2. Koszty oprogramowania oraz narzędzi programistycznych (w szczególności: licencje, środowiska programistyczne (IDE), narzędzia do analizy jakości kodu, narzędzia do testowania, systemy zarządzania projektami oraz inne aplikacje wspierające proces tworzenia oprogramowania) – wykorzystywane bezpośrednio do projektowania, tworzenia, rozwijania, testowania oraz utrzymania programów komputerowych.
3. Koszty usług chmurowych oraz środowisk technicznych (w szczególności: usługi chmurowe, serwery, środowiska testowe, bazy danych, środowiska obliczeniowe oraz inne usługi techniczne) – wykorzystywane przy projektowaniu, tworzeniu, testowaniu i rozwijaniu oprogramowania, w tym rozwiązań z zakresu sztucznej inteligencji, uczenia maszynowego oraz generatywnej sztucznej inteligencji.
4. Koszty kursów, szkoleń oraz literatury branżowej (w szczególności: szkolenia, kursy, konferencje branżowe, książki, publikacje oraz dostęp do specjalistycznych platform edukacyjnych) – służące bieżącemu podnoszeniu kwalifikacji zawodowych oraz aktualizacji wiedzy wykorzystywanej przy prowadzeniu prac rozwojowych. 5. Koszty usług telekomunikacyjnych oraz dostępu do Internetu (w szczególności: abonament telefoniczny, dostęp do Internetu, telefon komórkowy, oraz inne urządzenia mobilne) – umożliwiające komunikację z kontrahentami, korzystanie z repozytoriów kodu, środowisk programistycznych, systemów projektowych oraz bieżące monitorowanie realizowanych prac.
6. Koszty użytkowania samochodu wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej (w szczególności raty leasingowe, paliwo, koszty serwisu, przeglądów technicznych, napraw, ubezpieczenia oraz pozostałe wydatki eksploatacyjne) – ponoszone w celu dojazdu do kontrahentów oraz uczestnictwa w spotkaniach projektowych, warsztatach technicznych i innych czynnościach pozostających w bezpośrednim związku z projektowaniem, tworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem programów komputerowych albo ich części.
7. Koszty materiałów oraz wyposażenia biurowego (w szczególności: papier, tonery, bęben do drukarki) – wykorzystywane do zapewnienia odpowiedniego zaplecza technicznego i organizacyjnego niezbędnego do prowadzenia działalności polegającej na tworzeniu, rozwijaniu oraz ulepszaniu programów komputerowych. 8. Koszty podróży służbowych (w szczególności: bilety lotnicze, zakwaterowanie w hotelach oraz diety) – ponoszone w związku z udziałem w spotkaniach technicznych, warsztatach projektowych oraz innych czynnościach niezbędnych do projektowania architektury, tworzenia, rozwijania i wdrażania programów komputerowych stanowiących kwalifikowane IP.
Przyporządkowuje Pan ponoszone wydatki do konkretnych programów komputerowych albo ich części według obiektywnych kryteriów. Jeżeli dany wydatek można bezpośrednio przypisać do konkretnego rezultatu, przypisanie następuje bezpośrednio. Wydatki dotyczące więcej niż jednego programu komputerowego albo jego części rozliczane są z zastosowaniem przyjętego klucza alokacji, w szczególności proporcji przychodowej. Wskazuje Pan, iż koszty wyżej wymienione są uwzględnione wyłącznie w części pozostającej z pracami twórczymi, a w szczególności w zakresie kosztu samochodu i materiałów biurowych oraz podróży służbowych. Koszty pośrednie są alokowane proporcją przychodową zgodnie z art. 22 ustawy o PIT.
OPIS ZDARZENIA PRZYSZŁEGO Zamierza Pan kontynuować prowadzoną działalność gospodarczą w dotychczasowym zakresie, obejmującym projektowanie, tworzenie, rozwijanie oraz ulepszanie programów komputerowych albo ich części, w tym rozwiązań z zakresu sztucznej inteligencji, klasycznego uczenia maszynowego oraz generatywnej sztucznej inteligencji. W ramach prowadzonej działalności będzie Pan nadal świadczył usługi programistyczne, projektowe oraz architektoniczne, realizując czynności analogiczne do opisanych w stanie faktycznym. Charakter działalności, sposób wykonywania czynności, metodyka ich realizacji oraz sposób organizacji współpracy z kontrahentami pozostaną co do zasady niezmienione.
Nie można wykluczyć, że w przyszłości zmianie ulegną poszczególni kontrahenci, zakres realizowanych projektów, wykorzystywane technologie lub stosowane narzędzia informatyczne, jednak charakter działalności pozostanie tożsamy z działalnością opisaną w stanie faktycznym. Efekty przyszłych czynności będą miały postać programów komputerowych albo ich części zapisanych w formie kodu źródłowego. Będą mogły obejmować w szczególności moduły backendowe, komponenty integracyjne, pipeline'y danych, pipeline'y ML/AI, rozwiązania wykorzystujące generatywną sztuczną inteligencję, funkcjonalności systemów informatycznych, elementy logiki biznesowej oraz inne elementy oprogramowania.
Będzie Pan nadal przenosił autorskie prawa majątkowe do wytwarzanych programów komputerowych albo ich części na rzecz kontrahentów zgodnie z postanowieniami zawieranych umów. Należne Panu wynagrodzenie z tytułu realizacji umów będzie obejmowało również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych. Będzie Pan kontynuował prowadzenie odrębnej ewidencji pozwalającej na wyodrębnienie każdego programu komputerowego albo jego części, przyporządkowanie przychodów i kosztów do poszczególnych rezultatów, ustalenie dochodu albo straty oraz określenie kosztów uwzględnianych przy obliczaniu wskaźnika nexus.
PYTANIA POMOCNICZE W celu zapewnienia możliwie pełnego i wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawia Pan poniżej informacje w formie odpowiedzi na pytania odnoszące się do okoliczności istotnych z punktu widzenia przedmiotu niniejszego wniosku. Odpowiedzi te stanowią integralny element opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i mają na celu ułatwienie Organowi dokonania kompleksowej oceny przedstawionych okoliczności oraz sprawnego rozpoznania wniosku . 1. Jakiego okresu dotyczy niniejszy wniosek?
Niniejszy wniosek dotyczy dochodów osiąganych od dnia 1 sierpnia 2022 r. oraz dochodów, które będą osiągane w latach przyszłych przy założeniu kontynuowania działalności w opisanym zakresie. 2. Od kiedy wykonuje Pan opisane we wniosku czynności związane z tworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem oprogramowania Od dnia 1 sierpnia 2022 r. 3. Czego dotyczą te czynności i jakie etapy obejmują? Dotyczą tworzenia, rozwijania oraz ulepszania oprogramowania i obejmują fazę koncepcyjną, planowania, programowania oraz weryfikacji.
Prace można podzielić na następujące fazy: 1) Faza koncepcyjna – zrozumienie zapotrzebowania kontrahenta, analiza potrzeb, omówienie funkcjonalności oraz ustalenie kryteriów, które powinien spełniać tworzony program komputerowy. 2) Faza planowania – wybór technologii, planowanie realizacji prac nad oprogramowaniem oraz ustalenie poszczególnych etapów prac. 3) Faza programowania – tworzenie kodu źródłowego, implementacja funkcjonalności, testowanie tworzonego oprogramowania. 4) Faza weryfikacji – przedstawienie oprogramowania kontrahentowi, analiza działania rozwiązania oraz wprowadzanie zmian wynikających z procesu weryfikacji. 4. Jakie rezultaty powstają w wyniku wykonywanych czynności?
Wynikiem wykonywanych przez Pana czynności było, jest lub będzie stworzenie nowego programu komputerowego lub jego części albo rozwinięcie lub ulepszenie istniejącego programu komputerowego lub jego części. Rezultaty prac przyjmują w szczególności postać kodu źródłowego zapisanego w języku programowania. Poszczególne rezultaty prac są możliwe do wyodrębnienia i zidentyfikowania jako efekty konkretnych prac wykonanych przez Pana. Wskazuje Pan, że w odniesieniu do wytworzonych przez niego programów komputerowych lub ich części przysługują mu autorskie prawa majątkowe, a rezultaty te podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Wytworzone, rozwinięte lub ulepszone programy komputerowe albo ich części były, są lub będą wykorzystywane w ramach Pana działalności gospodarczej w związku z realizacją umów zawartych z kontrahentami. 5. Czy projektuje i tworzy Pan nowe, zmienione albo ulepszone produkty? Tak. Projektuje Pan i tworzy nowe, zmienione albo ulepszone rozwiązania w postaci oprogramowania, w tym rozwiązania wykorzystujące AI, ML oraz GenAI. 6. Czy wprowadzane zmiany mają wyłącznie charakter rutynowy i okresowy? Nie. Czynności objęte wnioskiem nie sprowadzają się do rutynowych i okresowych zmian. 7. Czy produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny albo ulepszony charakter? Tak.
W stosunku do dotychczasowej Pana działalności produkty te mają nowy, bardziej innowacyjny albo ulepszony charakter. Nowy lub ulepszony charakter produktów nie jest wynikiem działalności obejmującej wyłącznie wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów. 8. Jaki jest związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami a przychodami objętymi wnioskiem? Uzyskuje Pan przychody z realizacji umów, w ramach których tworzy, rozwija lub ulepsza programy komputerowe albo ich części oraz przenosi autorskie prawa majątkowe do rezultatów swoich czynności na kontrahentów. 9. Czy usługi są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego? Nie.
Usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartymi umowami, nie są wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności. 10. Czy ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością? Tak. 11. Kto ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności oraz ich wykonywanie? Odpowiedzialność tę ponosi Pan, z uwzględnieniem zakresu odpowiedzialności wynikającego z zawartych umów i przepisów prawa. 12. Czy opracowuje Pan rozwiązania niewystępujące dotychczas w jego praktyce gospodarczej albo różniące się od rozwiązań już przez niego stosowanych? Tak.
W ramach poszczególnych projektów opracowuje Pan rozwiązania dostosowane do nowych problemów i wymagań technologicznych, które nie sprowadzają się do mechanicznego odtworzenia rozwiązań wcześniej przez niego stosowanych. 13. Jakimi cechami charakteryzują się efekty pracy określane jako oprogramowanie? Efekty mają postać kodu źródłowego i powstają wskutek samodzielnej pracy koncepcyjnej, projektowej i programistycznej. Ich stworzenie wymaga m.in. opracowania logiki działania, doboru architektury, technologii oraz sposobu implementacji właściwego dla danego problemu. Nie są wyłącznie techniczną realizacją szczegółowej instrukcji ani rezultatem mechanicznego wykonywania powtarzalnych czynności.
14. Czy wykonuje Pan również czynności o innym charakterze? Tak. Wykonuje Pan również poboczne działania w zakresie usług informatycznych, w szczególności spotkania i szkolenia poimplementacyjne. Dochodu przypadającego na te czynności nie zamierza Pan obejmować preferencyjną stawką IP Box. 15. Czy rezultaty tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania są możliwe do wyodrębnienia? Tak. Poszczególne rezultaty mają postać funkcjonalnie wyodrębnionych elementów oprogramowania utrwalonych w kodzie źródłowym. Są identyfikowane w dokumentacji projektowej, systemie zadań i repozytorium kodu. 16. Czy samodzielnie wykonuje Pan czynności prowadzące do powstania poszczególnych rezultatów? Tak.
Samodzielnie analizuje Pan problem technologiczny, opracowuje koncepcję rozwiązania, dobiera technologie i architekturę, tworzy kod oraz przeprowadza jego testowanie i weryfikację. 17. Czy czynności dotyczące poszczególnych programów komputerowych lub ich części są wyodrębniane? Tak. Wyodrębnia Pan czynności dotyczące każdego programu komputerowego albo jego części i identyfikuje rezultat w prowadzonej ewidencji, dokumentacji projektowej oraz repozytorium kodu. 18. W jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię wynagrodzenia? Wynagrodzenie w umowach wskazywane jest kwotowo. Nie otrzymuje Pan wynagrodzenia wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do programu komputerowego.
Wynagrodzenie wypłacane Panu przez kontrahenta obejmuje wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem, rozwijaniem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz wynagrodzenie za inne czynności niezwiązane z wytworzeniem lub ulepszeniem takiego prawa, w szczególności poboczne usługi informatyczne i spotkania. Preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć tylko tę część wynagrodzenia, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. 19. Jak wygląda relacja pomiędzy przeniesieniem praw a okresem rozliczeniowym i wynagrodzeniem? Z momentem upływu okresu rozliczeniowego przenosi Pan na kontrahenta prawa do stworzonego w tym okresie oprogramowania.
Z tego tytułu otrzymuje Pan wynagrodzenie w kwocie wynikającej z umowy oraz prowadzonych rejestrów realizowanych prac. 20. Czy faktury wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych? Nie. Faktury wystawiane przez Pana na rzecz kontrahentów nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do poszczególnych efektów prac. Faktury nie wyodrębniają tej części wynagrodzenia, ponieważ nie jest to wymagane ani nie jest to przyjęte w stosunkach gospodarczych z kontrahentami. Wyodrębnienie następuje w odrębnej ewidencji prowadzonej przez Pana dla potrzeb IP BOX.
21. W jaki sposób umowy regulują sposób przenoszenia praw do konkretnych programów komputerowych i co potwierdza przeniesienie praw? Program komputerowy jest produktem cyfrowym, a czynności związane z jego tworzeniem, wersjonowaniem i przekazaniem odbywają się cyfrowo. Program komputerowy tworzony przez Pana jest wersjonowany w odpowiednim systemie, który następnie jest synchronizowany z wersją przenoszoną na kontrahenta na platformie, z której korzysta kontrahent. Tworzy Pan dany program komputerowy, który podlega ochronie na gruncie prawa autorskiego, a następnie przekazuje go kontrahentowi poprzez umieszczenie kodu źródłowego w repozytorium albo na serwerze kontrahenta.
Przeniesienie praw potwierdza w szczególności umowa oraz umieszczenie programu komputerowego albo jego części w repozytorium lub na serwerze kontrahenta. 22. Czy prowadzi Pan ewidencję pozwalającą wyszczególnić realizowane prace i zadania oraz wskazać kwotę wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej? Tak. Prowadzi Pan ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania. Ewidencja obejmuje comiesięczne informacje na temat wykonanych zadań w danym miesiącu.
Prowadzona ewidencja czasu i wykonanych prac pozwala na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej. 23. Czy w przypadku świadczenia usług na rzecz podmiotów zagranicznych będzie Pan wykonywał działalność za pomocą zakładu lub stałej placówki w państwie kontrahenta? Nie. W przypadku świadczenia usług na rzecz podmiotów zagranicznych będzie wykonywał Pan działalność na terytorium Polski. Nie będzie Pan wykonywał działalności za pomocą zakładu ani stałej placówki w państwie kontrahenta w rozumieniu właściwych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. 24. Czy ewidencja jest prowadzona na bieżąco? Tak.
Ewidencja prowadzona jest od dnia 1 sierpnia 2022 r. Ewidencja prowadzona jest na bieżąco, tj. od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. 25. Czy oblicza Pan wskaźnik nexus? Tak. Oblicza Pan wskaźnik nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wskaźnik nexus jest obliczany według wzoru: ((a + b) x 1,3) / (a + b + c + d) gdzie poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a – prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego, c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego, d – nabycie przez Pana kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
26. Jaką postać mają efekty Pana czynności i w jaki sposób są utrwalane? Efekty mają postać programów komputerowych albo ich funkcjonalnie wyodrębnionych części zapisanych jako kod źródłowy. Są utrwalane i wersjonowane w repozytoriach kodu oraz identyfikowane w dokumentacji projektowej i systemach zadań. 27. Z jakiego tytułu uzyskuje Pan dochody objęte niniejszym wnioskiem? Uzyskuje Pan dochody w związku z odpłatnym przenoszeniem na kontrahentów autorskich praw majątkowych do programów komputerowych albo ich części. Ocena, czy dochody te stanowią dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jest przedmiotem pytania skierowanego do Organu.
28. Na czym polega samodzielny charakter wykonywanych przez Pana czynności? Samodzielnie analizuje Pan problemy technologiczne, opracowuje koncepcje rozwiązań, projektuje ich architekturę i logikę, dobiera technologie, implementuje rozwiązania oraz testuje i weryfikuje ich działanie. Czynności objęte wnioskiem nie sprowadzają się do mechanicznego wykonywania z góry określonych instrukcji. 29. W jaki sposób przyporządkowuje Pan wydatki do poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz wskaźnika nexus? Przyporządkowuje Pan wydatki do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe, według kryteriów obiektywnych.
W przypadku wydatków, które można bezpośrednio przypisać do konkretnego programu komputerowego albo jego części, przypisuje Pan je bezpośrednio do danego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W przypadku wydatków, które dotyczą więcej niż jednego programu komputerowego albo jego części, stosuje Pan proporcję przychodową w dacie poniesienia wydatku. Zalicza Pan do danego wskaźnika nexus wydatki, które zostały przypisane do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego programu komputerowego albo jego części, o ile wydatki te pozostają bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
Nie zalicza Pan do wskaźnika nexus wydatków, które nie pozostają bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Pismem z 5 października 2026 r., stanowiącym odpowiedzi na wezwanie, uzupełnił Pan opis sprawy o następujące informacje: 1) Jaka jest forma opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w okresie, którego dotyczy wniosek? Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym według stawki 19%.
2) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy/będzie Pan tworzyć „Oprogramowania” proszę wyjaśnić: a) jakimi zasobami wiedzy dysponuje/będzie Pan dysponował przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „programu komputerowego”? Odpowiedz: Przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu dysponuje Pan wiedzą i doświadczeniem z zakresu informatyki, inżynierii oprogramowania, architektury systemów informatycznych, przetwarzania danych oraz sztucznej inteligencji. Posiada Pan wykształcenie wyższe kierunkowe zdobyte na Politechnice.
Od 2006 roku zajmuje się Pan projektowaniem, tworzeniem, rozwijaniem oprogramowania, zdobywając doświadczenie przy realizacji projektów informatycznych dla przedsiębiorstw działających w różnych branżach.
Przed rozpoczęciem konkretnego projektu dysponuje Pan wiedzą obejmującą: analizę wymagań biznesowych i technicznych, projektowanie architektury systemów informatycznych, projektowanie aplikacji webowych i backendowych, modelowanie danych i projektowanie baz danych, integrację systemów informatycznych, projektowanie i implementację interfejsów API, rozwiązania chmurowe, przetwarzanie dokumentów i danych nieustrukturyzowanych, (…), bezpieczeństwo, testowanie oprogramowania, proces wytwarzania oprogramowania (…).
Jednocześnie każdy projekt wymaga od Pana nabywania, łączenia, kształtowania oraz wykorzystywania aktualnej wiedzy z zakresu informatyki oraz domen biznesowych, których dotyczy dane rozwiązanie. W toku realizacji prac poznaje Pan nowe zagadnienia techniczne i biznesowe oraz wykorzystuję je do tworzenia nowych lub istotnie ulepszonych programów komputerowych. b) jakie produkty, usługi, procesy oferuje/będzie Pan oferował dotychczas w swojej działalności? Odpowiedź: Przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest świadczenie usług polegających na projektowaniu, tworzeniu, rozwijaniu oraz ulepszaniu dedykowanego oprogramowania komputerowego tworzonego na indywidualne zamówienie klientów.
Nie oferuje Pan własnych gotowych produktów przeznaczonych do masowej sprzedaży. Każde realizowane rozwiązanie powstaje w odpowiedzi na indywidualne wymagania biznesowe i techniczne klienta. Usługi świadczone przez Pana obejmują: analizę wymagań, projektowanie architektury systemów, tworzenie oprogramowania, automatyzację procesów biznesowych, przetwarzanie danych i dokumentów, projektowanie i implementację rozwiązań wykorzystujących sztuczną inteligencję. c) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte są/będą te produkty, usługi, procesy?
Odpowiedź: Tworzone przez Pana rozwiązania są rezultatem nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania aktualnej wiedzy z zakresu informatyki, inżynierii oprogramowania, architektury systemów, przetwarzania danych i sztucznej inteligencji. W zależności od wymagań danego projektu wykorzystuje Pan: (…). Wskazuje Pan, że nie ogranicza się do standardowego wykorzystania dostępnych technologii, lecz opracowuje indywidualne rozwiązania architektoniczne, mechanizmy przetwarzania danych i sposoby integracji komponentów systemu odpowiadające konkretnym wymaganiom biznesowym. d) co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił?
Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu zawsze analizuje Pan problem biznesowy oraz określa cele, jakie mają zostać osiągnięte poprzez stworzenie nowego lub istotny rozwój istniejącego oprogramowania. Planowane działania obejmują: analizę wymagań biznesowych, analizę ograniczeń technicznych, dobór technologii, projektowanie architektury rozwiązania, projektowanie modelu danych, przygotowanie prototypów, weryfikację założeń, implementację, testowanie, ocenę rezultatów.
Celem prowadzonych prac jest tworzenie nowych lub istotnie ulepszonych programów komputerowych umożliwiających automatyzację procesów biznesowych, usprawnienie przetwarzania danych i dokumentów oraz wykorzystanie sztucznej inteligencji do realizacji zadań wykonywanych wcześniej w sposób manualny. e) co jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji opisanego projektu? Odpowiedź: Efektem prowadzonych przez Pana prac są programy komputerowe i nowe funkcjonalności powstające w wyniku analizy problemów, projektowania rozwiązań, tworzenia prototypów oraz implementacji nowych mechanizmów.
Powstające rozwiązania umożliwiają: automatyzację procesów biznesowych, automatyczną analizę dokumentów, automatyczną klasyfikację danych, ekstrakcję informacji z dokumentów, integrację wielu źródeł danych, wspomaganie procesów decyzyjnych, wykorzystanie modeli AI do realizacji procesów biznesowych. Rezultatem tych prac są nowe lub istotnie ulepszone programy komputerowe umożliwiające wykonywanie procesów biznesowych w sposób bardziej efektywny, zautomatyzowany lub wcześniej niedostępny. f) w jaki sposób realizuje/będzie Pan realizować zaplanowane przedsięwzięcie?
Odpowiedź: Realizuje Pan prace w sposób systematyczny według określonego procesu obejmującego: analizę problemu biznesowego, nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie aktualnej wiedzy, analizę istniejących rozwiązań, opracowanie koncepcji rozwiązania, projektowanie architektury, tworzenie prototypów, prowadzenie prac eksperymentalnych, implementację kodu źródłowego, testowanie, ocenę rezultatów. Rezultatem tych działań jest tworzenie nowych lub istotnie ulepszonych programów komputerowych odpowiadających na potrzeby biznesowe klientów.
3) W czym przejawia/będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowań”, których dotyczy wniosek? Odpowiedź: Twórczy charakter Pana działalności przejawia się w samodzielnym projektowaniu oraz tworzeniu nowych lub istotnie ulepszonych programów komputerowych. Prace nie polegają na mechanicznym wdrażaniu gotowych rozwiązań, lecz wymagają indywidualnego opracowania sposobu rozwiązania konkretnego problemu technicznego lub biznesowego.
Twórczość przejawia się poprzez: projektowanie nowych architektur systemów, opracowywanie nowych funkcjonalności, tworzenie mechanizmów automatyzacji procesów biznesowych, projektowanie integracji między systemami, opracowywanie rozwiązań wykorzystujących sztuczną inteligencję, tworzenie autorskiej logiki biznesowej. Każdy projekt wymaga twórczego rozwiązywania problemów technicznych i prowadzi do powstania nowych lub istotnie ulepszonych programów komputerowych.
4) Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje/będzie Pan podejmował w celu opracowania nowego/rozwijanego „Oprogramowania”, a w szczególności: a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „Oprogramowania” zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?
Odpowiedź: Podejmowane przez Pana działania obejmują: projektowanie nowych funkcjonalności, przebudowę architektury istniejących rozwiązań poprzez istotne ulepszenie programu, optymalizację procesów biznesowych, automatyzację czynności wykonywanych wcześniej manualnie, rozbudowę mechanizmów przetwarzania danych i dokumentów, integrację nowych źródeł danych, wdrażanie rozwiązań opartych o AI, wdrażanie rozwiązań RAG, projektowanie systemów agentowych.
Prace te nie stanowią rutynowych ani okresowych zmian, nawet jeśli prowadzą do ulepszenia istniejącego oprogramowania. b) w oparciu o jakie technologie zostało/zostanie wytworzone/rozwinięte przez Pana „Oprogramowanie”? jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował/zastosuje? Odpowiedź: Oprogramowanie jest tworzone lub rozwijane przy wykorzystaniu technologii takich jak: (…).
W zależności od wymagań danego projektu opracowuje Pan nowe koncepcje architektoniczne, rozwiązania integracyjne, mechanizmy przetwarzania dokumentów, systemy agentowe oraz rozwiązania RAG niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Pana lub stosowane w nowej konfiguracji technologicznej. c) co powoduje, iż wytworzone nowe „Oprogramowanie” różni się/będzie się różniło od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega/będzie polegać oryginalność tego „Oprogramowania”? Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, iż tworzone oprogramowanie różni się od wcześniej realizowanych rozwiązań funkcjonalnością, architekturą, zastosowanymi technologiami oraz celem biznesowym.
Oryginalność oprogramowania wynika z konieczności opracowania indywidualnych rozwiązań odpowiadających specyficznym wymaganiom klienta oraz z potrzeby twórczego rozwiązywania problemów technicznych pojawiających się podczas realizacji projektu. d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) spowoduje, iż „Oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Odpowiedź: Wskazuje Pan, że różnice względem wcześniejszych rozwiązań wynikają przede wszystkim z zastosowania nowoczesnych technologii takich jak: (…). Technologie te umożliwiają tworzenie funkcjonalności niedostępnych w rozwiązaniach stosowanych wcześniej.
5) Czy prace prowadzące do powstania „oprogramowania” prowadzi/będzie prowadził Pan w sposób systematyczny? Jeśli tak, to w czym będzie przejawiać się systematyczność działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowań”, których dotyczy wniosek? Należy wskazać: a) jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „oprogramowań” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac? Odpowiedź: Wskazuje Pan, iż cele te obejmują: automatyzację procesów biznesowych, poprawę efektywności operacyjnej, automatyzację przetwarzania dokumentów, skrócenie czasu realizacji procesów, poprawę jakości danych, wykorzystanie sztucznej inteligencji.
Prace finansowane są z wynagrodzenia uzyskiwanego od klientów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. b) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania? Odpowiedź: Osiągane cele obejmują tworzenie nowych lub istotnie ulepszonych programów komputerowych umożliwiających rozwiązywanie konkretnych problemów biznesowych. Prace realizowane są przez Pana z wykorzystaniem: wiedzy specjalistycznej, sprzętu komputerowego, środowisk programistycznych, infrastruktury chmurowej, dokumentacji technicznej, platform AI.
Finansowanie następuje ze środków uzyskiwanych z działalności gospodarczej. c) na czym polega/będzie polegać systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności? Odpowiedź: Systematyczność polega na realizacji prac według powtarzalnego procesu obejmującego: analizę problemu, pozyskiwanie wiedzy, projektowanie rozwiązania, tworzenie prototypów, implementację, testowanie, ocenę rezultatów, dalszy rozwój rozwiązania. d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim okresie?), a które z nich zostały/zostaną faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego oprogramowania?
Odpowiedź: Dla każdego projektu opracowuje Pan harmonogram prac dostosowany do jego zakresu i stopnia złożoności. Harmonogram obejmuje: analizę wymagań, opracowanie koncepcji rozwiązania, projektowanie architektury, przygotowanie prototypów, implementację, integrację, testowanie, wdrożenie, dalszy rozwój funkcjonalności. Poszczególne etapy realizowane są sukcesywnie i podlegają bieżącej weryfikacji. Harmonogramy obejmują okres niezbędny do osiągnięcia założonych celów technicznych i biznesowych danego projektu.
6) Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „programem komputerowym” zawsze, tj. zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: · zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; · nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; · nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów?
Odpowiedź: Wskazuje Pan, że efekty Pana pracy, które nazywa „programem komputerowym”, zawsze tj. zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania są/ będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem oraz zawsze są/ będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Ponadto nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultat da się z góry określić i przewidzieć jako mający charakter powtarzalny.
Nie są również jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów. 7) Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/projektowania/ulepszania „Oprogramowania” – efekty Pana prac są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają/będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tego „Oprogramowania”? Odpowiedź: Tak.
Zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/projektowania/ulepszania „Oprogramowania” – efekty Pana prac są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają/będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wskazuje Pan, że do momentu przeniesienia praw na kontrahenta przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do wytworzonych efektów pracy.
8) czy w przypadku rozwoju „Oprogramowania” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/będą stanowić nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Odpowiedź: Tak. W przypadku rozwijania istniejącego oprogramowania tworzy Pan nowe moduły, funkcjonalności, algorytmy oraz fragmenty kodu źródłowego.
Powstające rozwiązania posiadają samodzielnie opracowany kod źródłowy oraz indywidualnie określoną funkcjonalność, dzięki czemu przed implementacją mogą funkcjonować jako odrębne rezultaty działalności twórczej. Przed integracją z istniejącym systemem stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
9) Wobec wskazania w opisie: Przedmiotem niniejszego wniosku jest ocena skutków podatkowych działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę od dnia 1 sierpnia 2022 r. w zakresie projektowania, tworzenia, rozwijania oraz ulepszania programów komputerowych albo ich części. należy wskazać: a) czy „część programów komputerowych” stanowiła program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Odpowiedź: Wskazuje Pan, że przez część programu komputerowego rozumie samodzielnie tworzone moduły, komponenty, biblioteki, usługi, algorytmy i inne elementy kodu źródłowego posiadające indywidualny charakter i określoną funkcjonalność.
Stanowią one rezultat działalności twórczej i podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. b) czy „część programów komputerowych” stanowiła część programu komputerowego, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowiła program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Odpowiedź: Nie. Efektem Pana pracy są samodzielnie tworzone rozwiązania programistyczne do których przysługują Panu prawa autorskie przed ich przeniesieniem na kontrahenta.
Nawet jeśli rozwiązania tworzone przez Pana są integrowane z innymi elementami systemu informatycznego, to powstają one jako odrębne efekty jego samodzielnej działalności twórczej, do których to Pan przenosi prawa autorskie. c) jeżeli – zgodnie z odpowiedzią na lit. b – w efekcie prac prowadzonych przez Pana powstała część programu komputerowego, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowiła program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenosiły razem (łącznie) na rzecz Zleceniodawcy (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymał wynagrodzenie?
Odpowiedź: Pytanie nie dotyczy Pana sytuacji. Wskazuje Pan, że zgodnie z odpowiedzą udzieloną w pkt 9b nie występuje sytuacja wspólnego przenoszenia praw autorskich przez współtwórców jednego programu komputerowego. 10) Czy Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu ,,Oprogramowania” zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „oprogramowania”, „części oprogramowania”? Odpowiedź: Tak. Działania związane z rozwijaniem i ulepszaniem oprogramowania zmierzają do poprawy jego użyteczności, funkcjonalności, wydajności, niezawodności oraz zakresu zastosowań.
Prace obejmują: tworzenie nowych funkcjonalności, automatyzację procesów biznesowych, rozbudowę logiki biznesowej, integrację z dodatkowymi systemami, wdrażanie rozwiązań AI, rozwój systemów przetwarzania dokumentów, optymalizację architektury. Prace te nie stanowią rutynowych ani okresowych zmian, nawet jeśli prowadzą do ulepszenia istniejącego oprogramowania. 11) Czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia/będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje/będzie następował z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy? Odpowiedź: Tak.
Przeniesienie autorskich praw majątkowych do tworzonych przez Pana programów komputerowych lub ich części następuje i będzie następowało zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Każdorazowo przeniesienie praw następuje z zachowaniem wymogów wynikających z art. 41 oraz art. 53 ustawy.
Pytania
4.1. Pytanie dotyczące działalności badawczo-rozwojowej. Czy opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Pana czynności, polegające na tworzeniu, rozwijaniu oraz ulepszaniu programów komputerowych, mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? 4.2. Pytanie dotyczące kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Czy autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych oraz ich części, tworzonych, rozwijanych lub ulepszanych przez Pana w ramach opisanej działalności gospodarczej, stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? 4.3. Pytanie dotyczące kwalifikowanego dochodu i możliwości zastosowania stawki 5%.
Czy dochód uzyskiwany przez Pana z odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych, o których mowa w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowi kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniający do zastosowania 5% stawki podatku?
Pana stanowisko w sprawie
I. Stanowisko dotyczące działalności badawczo-rozwojowej Pana zdaniem opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym czynności polegające na tworzeniu, rozwijaniu oraz ulepszaniu programów komputerowych stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Z kolei art. 5a pkt 40 ustawy odsyła do definicji prac rozwojowych zawartej w art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W Pana ocenie opisane czynności spełniają przesłanki tej definicji. Działalność ma charakter twórczy, ponieważ Pan samodzielnie analizuje problemy technologiczne, opracowuje koncepcje rozwiązań, dobiera technologie, projektuje architekturę techniczną i logikę działania, implementuje funkcjonalności oraz weryfikuje poprawność opracowanych rozwiązań. Efekty nie są wynikiem mechanicznego odtworzenia istniejących rozwiązań ani wykonywania wyłącznie rutynowych czynności, lecz rezultatem samodzielnej pracy koncepcyjnej, projektowej i programistycznej.
Działalność prowadzona jest również w sposób systematyczny. Realizuje Pan czynności według uporządkowanego procesu obejmującego analizę wymagań, identyfikację problemów technologicznych, opracowanie koncepcji rozwiązania, dobór technologii, projektowanie architektury, implementację, testowanie, weryfikację oraz przekazanie rezultatów. Jednocześnie wykorzystuje Pan i łączy dostępną wiedzę oraz umiejętności z zakresu informatyki, inżynierii oprogramowania, sztucznej inteligencji, uczenia maszynowego, generatywnej sztucznej inteligencji oraz architektury systemów informatycznych w celu tworzenia nowych zastosowań.
W konsekwencji, Pana zdaniem, czynności opisane we wniosku spełniają przesłanki działalności badawczo-rozwojowej określonej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w szczególności stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40 tej ustawy. II. Stanowisko dotyczące kwalifikowanego prawa własności intelektualnej Pana zdaniem autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych oraz ich części tworzonych, rozwijanych lub ulepszanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie odrębnych przepisów, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Jak wskazano w stanowisku dotyczącym pytania pierwszego, w Pana ocenie opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową.
Rezultaty Pana czynności mają postać programów komputerowych albo ich funkcjonalnie wyodrębnionych części, obejmujących m.in. moduły backendowe, komponenty integracyjne, pipeline'y danych, pipeline'y ML/AI, rozwiązania wykorzystujące generatywną sztuczną inteligencję, elementy logiki biznesowej oraz inne elementy kodu źródłowego. Rezultaty te są utrwalane w postaci kodu źródłowego oraz dokumentowane w repozytoriach kodu i systemach zarządzania projektami.
W Pana ocenie opisane rezultaty stanowią programy komputerowe lub ich części podlegające ochronie przewidzianej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a autorskie prawa do nich - przy spełnieniu pozostałych przesłanek ustawowych - stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. III.
Stanowisko dotyczące kwalifikowanego dochodu i zastosowania stawki 5% Pana zdaniem dochód uzyskiwany z odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych albo ich części stanowi kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do którego może zostać zastosowana preferencyjna 5% stawka podatku dochodowego, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT. Przenosi Pan na kontrahentów autorskie prawa majątkowe do wytworzonych programów komputerowych albo ich części zgodnie z postanowieniami zawartych umów. Przeniesienie następuje odpłatnie, w ramach wynagrodzenia należnego Panu z tytułu realizacji zawartych umów.
Wynagrodzenie może obejmować również inne czynności wykonywane na rzecz kontrahentów. Wyodrębnia Pan jednak w prowadzonej na bieżąco ewidencji część wynagrodzenia odpowiadającą przeniesieniu autorskich praw majątkowych do poszczególnych programów komputerowych albo ich części. Nie obejmuje Pan preferencją części wynagrodzenia dotyczącej czynności pobocznych, administracyjnych, organizacyjnych, konsultacyjnych, utrzymaniowych lub innych czynności, które nie prowadzą do wytworzenia, rozwinięcia albo ulepszenia programu komputerowego lub jego części. Dochód objęty preferencją ustalany jest z uwzględnieniem wskaźnika nexus obliczanego zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.
W konsekwencji, Pana zdaniem, dochód osiągany z tytułu odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do opisanych programów komputerowych albo ich części stanowi kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, do którego może zostać zastosowana preferencyjna 5% stawka podatku dochodowego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy: jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1362). Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to: a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.), b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że: Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy: Badania naukowe są działalnością obejmującą: 1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Pana działalność obejmuje zarówno czynności programistyczne, jak również projektowe i architektoniczne.
W ich ramach tworzy Pan nowe programy komputerowe oraz rozwija lub ulepsza istniejące programy komputerowe albo ich części. W okresie objętym złożonym wnioskiem świadczył Pan usługi na rzecz różnych kontrahentów, przy czym charakter wykonywanej przez Pana działalności pozostawał co do zasady niezmienny. Zajmuje się Pan projektowaniem, implementacją oraz rozwojem zaawansowanych rozwiązań opartych na sztucznej inteligencji, uczeniu maszynowym i generatywnej AI. Podejmowane przez Pana czynności obejmują w szczególności: (…). Przeniesienie autorskich praw majątkowych do programów komputerowych albo ich części następuje na podstawie zawartych przez Pana umów o świadczenie usług.
Przeniesienie autorskich praw majątkowych odbywa się zgodnie z postanowieniami właściwej umowy, w szczególności z końcem okresu rozliczeniowego albo w innym momencie określonym w umowie, w zakresie pól eksploatacji przewidzianych w umowie oraz w odniesieniu do programów komputerowych albo ich części wytworzonych przez Pana w ramach realizacji danej umowy. Przeniesienie praw następuje automatycznie z chwilą przyjęcia utworu przez kontrahenta, co potwierdza repozytorium kodu oraz system projektowy.
Efekty czynności są przekazywane kontrahentowi w szczególności poprzez umieszczenie kodu źródłowego w repozytorium, synchronizację kodu z systemem kontrahenta, przekazanie wyników w systemie projektowym lub przekazanie dokumentacji technicznej powiązanej z kodem źródłowym. Wytworzony przez Pana program komputerowy jest wersjonowany w odpowiednim systemie, a następnie synchronizowany z wersją przekazywaną kontrahentowi na platformie wykorzystywanej przez kontrahenta. Przeniesienie autorskich praw majątkowych znajduje potwierdzenie zarówno w postanowieniach zawartej umowy, jak i w umieszczeniu kodu źródłowego w repozytorium lub na serwerze kontrahenta.
Zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/projektowania/ulepszania „Oprogramowania” - efekty Pana prac są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają/będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wskazuje Pan, że do momentu przeniesienia praw na kontrahenta przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do wytworzonych efektów pracy. W przypadku rozwijania istniejącego oprogramowania tworzy Pan nowe moduły, funkcjonalności, algorytmy oraz fragmenty kodu źródłowego.
Powstające rozwiązania posiadają samodzielnie opracowany kod źródłowy oraz indywidualnie określoną funkcjonalność, dzięki czemu przed implementacją mogą funkcjonować jako odrębne rezultaty działalności twórczej. Przed integracją z istniejącym systemem stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wskazuje Pan, że przez część programu komputerowego rozumie samodzielnie tworzone moduły, komponenty, biblioteki, usługi, algorytmy i inne elementy kodu źródłowego posiadające indywidualny charakter i określoną funkcjonalność.
Stanowią one rezultat działalności twórczej i podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Efektem Pana pracy są samodzielnie tworzone rozwiązania programistyczne do których przysługują Panu prawa autorskie przed ich przeniesieniem na kontrahenta. Nawet jeśli rozwiązania tworzone przez Pana są integrowane z innymi elementami systemu informatycznego, to powstają one jako odrębne efekty jego samodzielnej działalności twórczej, do których to Pan przenosi prawa autorskie.
Przeniesienie autorskich praw majątkowych do tworzonych przez Pana programów komputerowych lub ich części następuje i będzie następowało zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Każdorazowo przeniesienie praw następuje z zachowaniem wymogów wynikających z art. 41 oraz art. 53 ustawy. Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś).
W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. W opisie sprawy wskazał Pan, że wynikiem wykonywanych przez Pana czynności było, jest lub będzie stworzenie nowego programu komputerowego lub jego części albo rozwinięcie lub ulepszenie istniejącego programu komputerowego lub jego części. Rezultaty prac przyjmują w szczególności postać kodu źródłowego zapisanego w języku programowania.
Poszczególne rezultaty prac są możliwe do wyodrębnienia i zidentyfikowania jako efekty konkretnych prac wykonanych przez Pana. Wskazuje Pan, że w odniesieniu do wytworzonych przez niego programów komputerowych lub ich części przysługują mu autorskie prawa majątkowe, a rezultaty te podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wytworzone, rozwinięte lub ulepszone programy komputerowe albo ich części były, są lub będą wykorzystywane w ramach Pana działalności gospodarczej w związku z realizacją umów zawartych z kontrahentami.
Z uzupełnieniu wynika, że twórczy charakter Pana działalności przejawia się w samodzielnym projektowaniu oraz tworzeniu nowych lub istotnie ulepszonych programów komputerowych. Prace nie polegają na mechanicznym wdrażaniu gotowych rozwiązań, lecz wymagają indywidualnego opracowania sposobu rozwiązania konkretnego problemu technicznego lub biznesowego. Twórczość przejawia się poprzez: projektowanie nowych architektur systemów, opracowywanie nowych funkcjonalności, tworzenie mechanizmów automatyzacji procesów biznesowych, projektowanie integracji między systemami, opracowywanie rozwiązań wykorzystujących sztuczną inteligencję, tworzenie autorskiej logiki biznesowej.
Każdy projekt wymaga twórczego rozwiązywania problemów technicznych i prowadzi do powstania nowych lub istotnie ulepszonych programów komputerowych. Podejmowane przez Pana działania obejmują: projektowanie nowych funkcjonalności, przebudowę architektury istniejących rozwiązań poprzez istotne ulepszenie programu, optymalizację procesów biznesowych, automatyzację czynności wykonywanych wcześniej manualnie, rozbudowę mechanizmów przetwarzania danych i dokumentów, integrację nowych źródeł danych, wdrażanie rozwiązań opartych o AI, wdrażanie rozwiązań RAG, projektowanie systemów agentowych.
Prace te nie stanowią rutynowych ani okresowych zmian, nawet jeśli prowadzą do ulepszenia istniejącego oprogramowania. Oprogramowanie jest tworzone lub rozwijane przy wykorzystaniu technologii takich jak: (…). W zależności od wymagań danego projektu opracowuje Pan nowe koncepcje architektoniczne, rozwiązania integracyjne, mechanizmy przetwarzania dokumentów, systemy agentowe oraz rozwiązania (…) niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Pana lub stosowane w nowej konfiguracji technologicznej. Wskazuje Pan, iż tworzone oprogramowanie różni się od wcześniej realizowanych rozwiązań funkcjonalnością, architekturą, zastosowanymi technologiami oraz celem biznesowym.
Oryginalność oprogramowania wynika z konieczności opracowania indywidualnych rozwiązań odpowiadających specyficznym wymaganiom klienta oraz z potrzeby twórczego rozwiązywania problemów technicznych pojawiających się podczas realizacji projektu. Wskazuje Pan, że różnice względem wcześniejszych rozwiązań wynikają przede wszystkim z zastosowania nowoczesnych technologii takich jak: (…). Technologie te umożliwiają tworzenie funkcjonalności niedostępnych w rozwiązaniach stosowanych wcześniej. Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. W opisie sprawy wskazał Pan, że czynności nie mają charakteru incydentalnego, lecz są wykonywane w sposób ciągły, uporządkowany i metodyczny w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Czynności realizowane przez Pana prowadzone są według uporządkowanego procesu, obejmującego w szczególności: analizę potrzeb i wymagań funkcjonalnych oraz technicznych, identyfikację problemu technologicznego, opracowanie koncepcji rozwiązania, dobór technologii, narzędzi, bibliotek, modeli lub architektury, zaplanowanie etapów realizacji, implementację rozwiązania, testowanie i weryfikację poprawności działania, poprawę błędów wykrytych w toku tworzenia rozwiązania, przekazanie efektów kontrahentowi, dokumentowanie rezultatów w systemach projektowych, repozytoriach kodu lub dokumentacji technicznej.
Wskazał Pan, że cele, które na wstępie Pan sobie postawił obejmują: automatyzację procesów biznesowych, poprawę efektywności operacyjnej, automatyzację przetwarzania dokumentów, skrócenie czasu realizacji procesów, poprawę jakości danych, wykorzystanie sztucznej inteligencji. Prace finansowane są z wynagrodzenia uzyskiwanego od klientów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Osiągane cele obejmują tworzenie nowych lub istotnie ulepszonych programów komputerowych umożliwiających rozwiązywanie konkretnych problemów biznesowych.
Prace realizowane są przez Pana z wykorzystaniem: wiedzy specjalistycznej, sprzętu komputerowego, środowisk programistycznych, infrastruktury chmurowej, dokumentacji technicznej, platform AI. Finansowanie następuje ze środków uzyskiwanych z działalności gospodarczej. Systematyczność polega na realizacji prac według powtarzalnego procesu obejmującego: analizę problemu, pozyskiwanie wiedzy, projektowanie rozwiązania, tworzenie prototypów, implementację, testowanie, ocenę rezultatów, dalszy rozwój rozwiązania. Dla każdego projektu opracowuje Pan harmonogram prac dostosowany do jego zakresu i stopnia złożoności.
Harmonogram obejmuje: analizę wymagań, opracowanie koncepcji rozwiązania, projektowanie architektury, przygotowanie prototypów, implementację, integrację, testowanie, wdrożenie, dalszy rozwój funkcjonalności. Poszczególne etapy realizowane są sukcesywnie i podlegają bieżącej weryfikacji. Harmonogramy obejmują okres niezbędny do osiągnięcia założonych celów technicznych i biznesowych danego projektu.
Realizuje Pan prace w sposób systematyczny według określonego procesu obejmującego: analizę problemu biznesowego, nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie aktualnej wiedzy, analizę istniejących rozwiązań, opracowanie koncepcji rozwiązania, projektowanie architektury, tworzenie prototypów, prowadzenie prac eksperymentalnych, implementację kodu źródłowego, testowanie, ocenę rezultatów. Rezultatem tych działań jest tworzenie nowych lub istotnie ulepszonych programów komputerowych odpowiadających na potrzeby biznesowe klientów.
Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione. Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
Z opisu sprawy wynika, że w ramach poszczególnych projektów wykorzystuje Pan, łączy i rozwija posiadaną wiedzę oraz umiejętności w celu zaprojektowania i stworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych rozwiązań informatycznych. Wykorzystuje Pan dostępną wiedzę oraz umiejętności z zakresu informatyki, inżynierii oprogramowania, sztucznej inteligencji, uczenia maszynowego, integracji systemów oraz architektury rozwiązań IT do opracowywania nowych zastosowań.
Ponadto jak wynika z uzupełnienia wniosku, przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu dysponuje Pan wiedzą i doświadczeniem z zakresu informatyki, inżynierii oprogramowania, architektury systemów informatycznych, przetwarzania danych oraz sztucznej inteligencji. Posiada Pan wykształcenie wyższe kierunkowe zdobyte na Politechnice. Od 2006 roku zajmuje się Pan projektowaniem, tworzeniem, rozwijaniem oprogramowania, zdobywając doświadczenie przy realizacji projektów informatycznych dla przedsiębiorstw działających w różnych branżach.
Przed rozpoczęciem konkretnego projektu dysponuje Pan wiedzą obejmującą: analizę wymagań biznesowych i technicznych, projektowanie architektury systemów informatycznych, projektowanie aplikacji webowych i backendowych, modelowanie danych i projektowanie baz danych, integrację systemów informatycznych, projektowanie i implementację interfejsów API, rozwiązania chmurowe, przetwarzanie dokumentów i danych nieustrukturyzowanych, (…), bezpieczeństwo, testowanie oprogramowania, proces wytwarzania oprogramowania (…).
Jednocześnie każdy projekt wymaga od Pana nabywania, łączenia, kształtowania oraz wykorzystywania aktualnej wiedzy z zakresu informatyki oraz domen biznesowych, których dotyczy dane rozwiązanie. W toku realizacji prac poznaje Pan nowe zagadnienia techniczne i biznesowe oraz wykorzystuję je do tworzenia nowych lub istotnie ulepszonych programów komputerowych. Przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest świadczenie usług polegających na projektowaniu, tworzeniu, rozwijaniu oraz ulepszaniu dedykowanego oprogramowania komputerowego tworzonego na indywidualne zamówienie klientów. Nie oferuje Pan własnych gotowych produktów przeznaczonych do masowej sprzedaży.
Każde realizowane rozwiązanie powstaje w odpowiedzi na indywidualne wymagania biznesowe i techniczne klienta. Usługi świadczone przez Pana obejmują: analizę wymagań, projektowanie architektury systemów, tworzenie oprogramowania, automatyzację procesów biznesowych, przetwarzanie danych i dokumentów, projektowanie i implementację rozwiązań wykorzystujących sztuczną inteligencję. Tworzone przez Pana rozwiązania są rezultatem nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania aktualnej wiedzy z zakresu informatyki, inżynierii oprogramowania, architektury systemów, przetwarzania danych i sztucznej inteligencji. W zależności od wymagań danego projektu wykorzystuje Pan: (…).
Wskazuje Pan, że nie ogranicza się do standardowego wykorzystania dostępnych technologii, lecz opracowuje indywidualne rozwiązania architektoniczne, mechanizmy przetwarzania danych i sposoby integracji komponentów systemu odpowiadające konkretnym wymaganiom biznesowym. Przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu zawsze analizuje Pan problem biznesowy oraz określa cele, jakie mają zostać osiągnięte poprzez stworzenie nowego lub istotny rozwój istniejącego oprogramowania.
Planowane działania obejmują: analizę wymagań biznesowych, analizę ograniczeń technicznych, dobór technologii, projektowanie architektury rozwiązania, projektowanie modelu danych, przygotowanie prototypów, weryfikację założeń, implementację, testowanie, ocenę rezultatów. Celem prowadzonych prac jest tworzenie nowych lub istotnie ulepszonych programów komputerowych umożliwiających automatyzację procesów biznesowych, usprawnienie przetwarzania danych i dokumentów oraz wykorzystanie sztucznej inteligencji do realizacji zadań wykonywanych wcześniej w sposób manualny.
Efektem prowadzonych przez Pana prac są programy komputerowe i nowe funkcjonalności powstające w wyniku analizy problemów, projektowania rozwiązań, tworzenia prototypów oraz implementacji nowych mechanizmów. Powstające rozwiązania umożliwiają: automatyzację procesów biznesowych, automatyczną analizę dokumentów, automatyczną klasyfikację danych, ekstrakcję informacji z dokumentów, integrację wielu źródeł danych, wspomaganie procesów decyzyjnych, wykorzystanie modeli AI do realizacji procesów biznesowych. Rezultatem tych prac są nowe lub istotnie ulepszone programy komputerowe umożliwiające wykonywanie procesów biznesowych w sposób bardziej efektywny, zautomatyzowany lub wcześniej niedostępny.
Realizuje Pan prace w sposób systematyczny według określonego procesu obejmującego: analizę problemu biznesowego, nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie aktualnej wiedzy, analizę istniejących rozwiązań, opracowanie koncepcji rozwiązania, projektowanie architektury, tworzenie prototypów, prowadzenie prac eksperymentalnych, implementację kodu źródłowego, testowanie, ocenę rezultatów. Rezultatem tych działań jest tworzenie nowych lub istotnie ulepszonych programów komputerowych odpowiadających na potrzeby biznesowe klientów. Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy. Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika.
Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych. Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.: · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin.
Prace te obejmują kolejno: · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej; · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych; · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych; · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.
Co istotne, całość ww. czynności służy: · planowaniu produkcji oraz · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług. Jak wskazuje Pan we wniosku, rezultatem wykonywanych czynności jest stworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie programu komputerowego albo jego części. Rezultaty mają postać programu komputerowego albo jego części zapisanych w języku programistycznym jako kod źródłowy. Rezultaty te są wykorzystywane w Pana działalności gospodarczej w celu realizacji umów zawartych z kontrahentami.
Proces realizacji poszczególnych projektów obejmuje najczęściej analizę potrzeb, projektowanie, implementację, testy i weryfikację oraz przekazanie efektów. W zależności od specyfiki projektu poszczególne etapy mogą być realizowane iteracyjnie. Efektami Pana czynności są w szczególności: moduły backendowe; komponenty integracyjne; pipeline'y danych; pipeline'y ML/AI; narzędzia wspierające operacjonalizację modeli; komponenty wykorzystujące rozwiązania GenAI; funkcjonalności wspierające procesy ubezpieczeniowe; mechanizmy przetwarzania danych; elementy logiki biznesowej; prototypy techniczne; elementy systemów informatycznych zapisane w formie kodu źródłowego.
Efekty te mają postać kodu źródłowego zapisanego w repozytorium wersjonowania albo w innym systemie wykorzystywanym do przechowywania i przekazywania kodu. Poszczególne rezultaty są wyodrębnione funkcjonalnie i możliwe do zidentyfikowania w dokumentacji projektowej, systemie zadań oraz repozytorium kodu. Mogą przyjmować w szczególności postać modułu, komponentu, funkcjonalności, pipeline'u, integracji, algorytmu albo innego elementu kodu źródłowego.
Każdy taki rezultat jest identyfikowany w prowadzonej ewidencji poprzez odpowiednie oznaczenie obejmujące w szczególności nazwę projektu, nazwę lub opis rezultatu, identyfikator zadania w systemie projektowym, odniesienie do repozytorium kodu, opis wykonanych czynności, okres ich realizacji oraz przypisane przychody i koszty. W przypadku każdego tworzonego, rozwijanego lub ulepszanego programu komputerowego albo jego części wyodrębnia Pan czynności prowadzące do powstania danego rezultatu oraz identyfikuje ten rezultat w prowadzonej ewidencji.
Rezultaty Pana prac przyjmują postać programów komputerowych lub ich wyodrębnionych części, w szczególności modułów, funkcjonalności, fragmentów kodu lub innych rozwiązań programistycznych. Poszczególne rezultaty są możliwe do wyodrębnienia i zidentyfikowania jako efekty Pana konkretnych prac. Projektuje Pan i tworzy nowe, zmienione albo ulepszone rozwiązania w postaci oprogramowania, w tym rozwiązania wykorzystujące AI, ML oraz GenAI. W stosunku do dotychczasowej Pana działalności produkty te mają nowy, bardziej innowacyjny albo ulepszony charakter.
Nowy lub ulepszony charakter produktów nie jest wynikiem działalności obejmującej wyłącznie wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów. W ramach poszczególnych projektów opracowuje Pan rozwiązania dostosowane do nowych problemów i wymagań technologicznych, które nie sprowadzają się do mechanicznego odtworzenia rozwiązań wcześniej przez niego stosowanych. Samodzielnie analizuje Pan problemy technologiczne, opracowuje koncepcje rozwiązań, projektuje ich architekturę i logikę, dobiera technologie, implementuje rozwiązania oraz testuje i weryfikuje ich działanie. Czynności objęte wnioskiem nie sprowadzają się do mechanicznego wykonywania z góry określonych instrukcji.
Realizuje Pan prace w sposób systematyczny według określonego procesu obejmującego: analizę problemu biznesowego, nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie aktualnej wiedzy, analizę istniejących rozwiązań, opracowanie koncepcji rozwiązania, projektowanie architektury, tworzenie prototypów, prowadzenie prac eksperymentalnych, implementację kodu źródłowego, testowanie, ocenę rezultatów. Rezultatem tych działań jest tworzenie nowych lub istotnie ulepszonych programów komputerowych odpowiadających na potrzeby biznesowe klientów.
Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe. Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.
W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: 1) patent, 2) prawo ochronne na wzór użytkowy, 3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, 4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego, 5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, 6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, 7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz.
U. z 2021 r. poz. 213), 8) autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.
Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a + b) x 1,3 a + b + c + d w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy: Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy: Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: 1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę). Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty.
Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną. Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.
Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani: 1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych; 2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4. Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy: Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy: W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c. Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że: - na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, tworzy Pan oraz rozwija oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych; - w przypadku rozwoju i ulepszania oprogramowania bezpośrednio powstają odrębne utwory w postaci programu komputerowego; - przeniesienie autorskich praw majątkowych do tworzonych przez Pana programów komputerowych lub ich części następuje i będzie następowało zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Każdorazowo przeniesienie praw następuje z zachowaniem wymogów wynikających z art. 41 oraz art. 53 ustawy. - prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; - w prowadzonej ewidencji wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód przypadający na każde kwalifikowane prawo, a także koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT (koszty kwalifikowane) w sposób umożliwiający ustalenie kwalifikowanego dochodu z każdego prawa IP; - ewidencja ta będzie umożliwiać prawidłowe i terminowe ustalanie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego w przewidzianym terminie.
Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.). Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy: Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (oprogramowanie) jest/będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (oprogramowania) stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, może Pan/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od 1 sierpnia 2022 roku oraz w latach przyszłych, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji, - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę.
Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła. Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Pana zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Przedmiotem tego rozstrzygnięcia jest kwestia poruszona w pytaniach nr 4.1., nr 4.2., nr 4.3. złożonego wniosku.
Natomiast w zakresie pytania nr 4.4. wydałem odrębne rozstrzygnięcie nr 0112-KDSL1-1.4011.796.2026.1.KM Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.