Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
9 września 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 9 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 7 października 2026 r. (wpływ 7 października 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Uzyskuje dochody ze stosunku pracy opodatkowane według skali podatkowej. Wnioskodawca jest rozwiedziony. Małżeństwo Wnioskodawcy z matką jego małoletniego syna zostało rozwiązane prawomocnym orzeczeniem Sądu Rejonowego (…) 2014 r. W orzeczeniu tym nie określono miejsca zamieszkania małoletniego dziecka przy żadnym z rodziców. Wnioskodawca jest ojcem małoletniego syna AA, urodzonego (…) 2009 r. W całym 2026 r. syn pozostaje dzieckiem małoletnim.
Matka dziecka stale zamieszkuje na terytorium Republiki Białorusi. (…) 2026 r. złożyła przed notariuszem w Republice Białorusi oświadczenie, w którym wyraziła zgodę na wyjazd małoletniego syna na stałe miejsce zamieszkania do Rzeczypospolitej Polskiej wraz z jego ojcem, tj. Wnioskodawcą, oraz na zamieszkanie syna w miejscu zamieszkania Wnioskodawcy w B. Od września 2026 r. syn stale zamieszkuje z Wnioskodawcą w Polsce, w B, i pozostaje pod jego bieżącą, codzienną opieką. Syn posiada numer PESEL oraz jest zameldowany pod tym samym adresem co Wnioskodawca. Syn kontynuuje naukę w Polsce.
Dyrektor (...) wydał (…) maja 2026 r. zaświadczenie potwierdzające przyjęcie syna do klasy (...) na rok szkolny 2026/2027, z rozpoczęciem nauki od dnia 1 września 2026 r. Planowany termin ukończenia nauki przypada na 31 sierpnia 2028 r. Od przeprowadzki syna do Polski Wnioskodawca samodzielnie zapewnia mu miejsce zamieszkania oraz ponosi koszty jego utrzymania, w szczególności koszty wyżywienia, odzieży, edukacji, materiałów szkolnych, transportu, ubezpieczenia, opieki medycznej, leczenia oraz pozostałych bieżących potrzeb życiowych.
W tym okresie matka dziecka nie przekazuje Wnioskodawcy ani synowi środków pieniężnych przeznaczonych na jego utrzymanie oraz nie ponosi bieżących kosztów utrzymania dziecka w Polsce. Wnioskodawca faktycznie i na co dzień wykonuje obowiązki związane z wychowaniem syna. Zapewnia mu warunki mieszkaniowe i materialne, organizuje jego codzienne życie i edukację, zajmuje się sprawami dotyczącymi jego zdrowia oraz zaspokajaniem pozostałych bieżących potrzeb, a także troszczy się o jego rozwój emocjonalny, społeczny i edukacyjny. Bieżące decyzje dotyczące codziennego życia syna Wnioskodawca podejmuje samodzielnie, uwzględniając zdanie syna odpowiednio do jego wieku i stopnia dojrzałości.
Decyzje dotyczące bieżącej opieki i codziennego wychowania syna nie są podejmowane wspólnie z jego matką. Matka dziecka może utrzymywać z synem kontakt, w szczególności telefoniczny lub za pomocą środków komunikacji elektronicznej. Kontakty te nie wiążą się jednak ze sprawowaniem przez nią bieżącej opieki nad dzieckiem, finansowaniem jego utrzymania w Polsce ani wspólnym z Wnioskodawcą wykonywaniem codziennych obowiązków wychowawczych. Wnioskodawca nie zamieszkuje z matką dziecka i nie prowadzi z nią wspólnego gospodarstwa domowego. Od rozpoczęcia samodzielnego wychowywania syna we wrześniu 2026 r. Wnioskodawca nie wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym żadnego dziecka.
Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. W odniesieniu do Wnioskodawcy w 2026 r. nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyłączające możliwość zastosowania preferencyjnego sposobu opodatkowania. Wnioskodawca nie stosuje przepisów art. 30c tej ustawy ani przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie wyłączającym tę preferencję. Nie podlega również opodatkowaniu podatkiem tonażowym ani na zasadach wynikających z ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Małoletni syn Wnioskodawcy nie prowadzi działalności gospodarczej.
W odniesieniu do syna w 2026 r. również nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Syn nie stosuje przepisów art. 30c tej ustawy ani przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie wyłączającym tę preferencję. Nie podlega również opodatkowaniu podatkiem tonażowym ani na zasadach wynikających z ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Wnioskodawca przewiduje, że opisany sposób zamieszkiwania, utrzymania i wychowywania syna, jego własny stan cywilny oraz wskazane okoliczności dotyczące opodatkowania Wnioskodawcy i syna pozostaną niezmienione do końca 2026 r. Wnioskodawca zamierza rozliczyć dochody uzyskane w 2026 r., podlegające opodatkowaniu według skali podatkowej, z zastosowaniem preferencyjnego sposobu opodatkowania przewidzianego dla osoby samotnie wychowującej dziecko.
W odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania uzupełnił Pan wniosek o następujące informacje: We wrześniu 2026 r., po przeprowadzce syna do Polski i rozpoczęciu jego stałego zamieszkiwania z Panem, złożył Pan wniosek o ustalenie prawa do świadczenia wychowawczego na małoletniego syna. Na dzień składania złożonego uzupełnienia wniosek nie został jeszcze rozpatrzony, a świadczenie wychowawcze nie zostało dotychczas ustalone ani przyznane. Przed złożeniem tego wniosku świadczenie wychowawcze na tego syna nie było w Polsce pobierane ani przez Pana, ani przez inną osobę. W związku z rozwodem opieka nad małoletnim synem nie została odrębnie uregulowana w wyroku rozwodowym.
Wyrok nie określał miejsca zamieszkania dziecka przy żadnym z rodziców ani sposobu wykonywania bieżącej opieki nad dzieckiem. Od czasu przeprowadzki syna do Polski we wrześniu 2026 r. syn nie spotkał się osobiście z matką ani razu. Matka utrzymuje z synem wyłącznie kontakt telefoniczny. Kontakty te mają charakter rozmów matki z synem i nie wiążą się ze sprawowaniem przez nią bieżącej opieki nad dzieckiem. W okresie, którego dotyczy wniosek, matka dziecka nie wykonywała w praktyce bieżących obowiązków związanych z wychowaniem i opieką nad synem.
Nie sprawowała nad nim bieżącej pieczy, nie ponosiła kosztów jego utrzymania ani wydatków związanych z jego wypoczynkiem, nie zabezpieczała jego bieżących potrzeb bytowych, zdrowotnych i edukacyjnych, nie pomagała mu w edukacji szkolnej ani nie brała czynnego udziału w sprawach dotyczących jego kształcenia i dodatkowych zajęć. Od czasu przeprowadzki syna do Polski we wrześniu 2026 r. obowiązki te wykonuje Pan.
Samodzielnie ponosi Pan koszty utrzymania syna, zajmuje się sprawami związanymi z jego szkołą i edukacją, organizuje opiekę medyczną i leczenie, zaspokaja jego codzienne potrzeby, organizuje jego zajęcia, zainteresowania i wypoczynek oraz sprawuje nad nim bieżącą opiekę i troszczy się o jego rozwój. Matka nie podejmuje wspólnie z Panem bieżących decyzji w tych sprawach i nie sprawuje nad synem codziennej opieki na odległość. Jej kontakt z synem ogranicza się do rozmów telefonicznych. Wyrok sądu rozwiązujący Pana pierwsze małżeństwo uprawomocnił się (…) 2014 r. Matka AA nie została pozbawiona władzy rodzicielskiej.
Po rozwiązaniu pierwszego małżeństwa zawarł Pan ponownie związek małżeński (…) 2015 r. Małżeństwo to zostało następnie rozwiązane przez rozwód. Jest Pan również ojcem małoletniego syna z drugiego małżeństwa, urodzonego (…) 2016 r. Syn ten stale zamieszkuje ze swoją matką na terytorium Republiki Białorusi. W 2026 r. nie uczestniczy Pan w jego faktycznym wychowywaniu ani nie sprawuje nad nim bieżącej opieki. Utrzymuje Pan z synem jedynie sporadyczny i nieregularny kontakt telefoniczny. Kontakty te są rzadkie i nie wiążą się z Pana uczestnictwem w bieżącym wychowaniu syna ani sprawowaniem nad nim bieżącej opieki.
Wykonuje Pan wobec syna obowiązek alimentacyjny, przekazując alimenty na jego utrzymanie. Nie wychowuje Pan tego syna wspólnie z jego matką ani z innym rodzicem lub opiekunem prawnym. Syn stale zamieszkuje na terytorium Republiki Białorusi ze swoją matką i pozostaje pod jej bieżącą opieką. Pana udział ogranicza się do wykonywania obowiązku alimentacyjnego oraz sporadycznego i nieregularnego kontaktu telefonicznego. Nie uczestniczy Pan w faktycznym wychowywaniu syna ani w sprawowaniu nad nim bieżącej opieki.
Pytanie
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie Pan uprawniony do rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2026 r. w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko, zgodnie z art. 6 ust. 4c pkt 1 i ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy uwzględnieniu art. 6 ust. 4f oraz ust. 8 tej ustawy, pomimo że samodzielne wychowywanie syna w opisanych okolicznościach rozpoczęło się we wrześniu 2026 r.?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie Pan uprawniony do rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2026 r. w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko, zgodnie z art. 6 ust. 4c pkt 1 i ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Rozpoczęcie samodzielnego wychowywania syna we wrześniu 2026 r. nie wyłącza prawa do zastosowania tej preferencji w rozliczeniu rocznym za 2026 r. Zgodnie z art. 6 ust. 4c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych preferencyjny sposób opodatkowania może mieć zastosowanie do rodzica lub opiekuna prawnego podlegającego w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, będącego m.in. rozwódką albo rozwodnikiem, który w roku podatkowym samotnie wychowuje małoletnie dziecko. Spełnia Pan przesłankę dotyczącą stanu cywilnego, ponieważ Pana małżeństwo zostało prawomocnie rozwiązane przez rozwód.
Pana syn pozostaje małoletni przez cały 2026 r. Samotne wychowywanie dziecka nie ogranicza się wyłącznie do ponoszenia kosztów jego utrzymania. Obejmuje również faktyczne wykonywanie obowiązków wychowawczych, troskę o warunki życia dziecka oraz jego rozwój emocjonalny, społeczny i edukacyjny, a także organizowanie jego codziennego życia. Od przeprowadzki syna do Polski we wrześniu 2026 r. obowiązki te faktycznie wykonuje Pan. Zapewnia synowi miejsce zamieszkania i środki utrzymania, organizuje jego edukację i codzienne funkcjonowanie, zajmuje się sprawami zdrowotnymi oraz zapewnia mu codzienną opiekę i wsparcie wychowawcze. Matka dziecka stale zamieszkuje w Republice Białorusi.
Nie mieszka z synem, nie prowadzi z Panem wspólnego gospodarstwa domowego, nie ponosi bieżących kosztów utrzymania syna w Polsce oraz nie wykonuje wspólnie z Panem codziennych obowiązków związanych z jego wychowaniem i bieżącą opieką. W Pana ocenie możliwość utrzymywania przez matkę kontaktu z synem, w szczególności telefonicznego lub za pomocą środków komunikacji elektronicznej, nie przesądza w opisanych okolicznościach o wspólnym wychowywaniu dziecka. O sposobie wychowywania świadczy rzeczywisty zakres wykonywanych obowiązków. Zgodnie z opisem sprawy ciężar codziennego wychowania, utrzymania, opieki, organizowania edukacji i zaspokajania bieżących potrzeb syna spoczywa na Panu.
Art. 6 ust. 4c ustawy wymaga samotnego wychowywania dziecka w roku podatkowym, nie uzależnia natomiast prawa do preferencji od wykonywania tych obowiązków przez cały rok podatkowy. Pana zdaniem rozpoczęcie samotnego wychowywania syna we wrześniu 2026 r., przy spełnieniu pozostałych warunków ustawowych, pozwala na zastosowanie preferencyjnego sposobu opodatkowania w rozliczeniu za 2026 r. Art. 6 ust. 4f ustawy wyłącza preferencję w przypadku osoby wychowującej wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko.
Z opisu sprawy wynika, że od rozpoczęcia samodzielnego wychowywania syna we wrześniu 2026 r. nie wychowuje Pan wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym żadnego dziecka. W Pana ocenie wyłączenie to nie znajduje zatem zastosowania w przedstawionej sytuacji. Ponadto, zgodnie z opisem sprawy, ani w odniesieniu do Pana, ani w odniesieniu do jego małoletniego syna nie zachodzą okoliczności wyłączające preferencję na podstawie art. 6 ust. 8 ustawy.
W konsekwencji uważa Pan, że będzie uprawniony do zastosowania za 2026 r. sposobu opodatkowania określonego w art. 6 ust. 4d ustawy, polegającego na określeniu podatku w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dziecko, z uwzględnieniem zasad wskazanych w tym przepisie.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 6 ust. 4c ww. ustawy: Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci: 1) małoletnie, 2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną, 3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.
Zgodnie z art. 6 ust. 4d ww. ustawy: W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie.
Na podstawie art. 6 ust. 4e ww. ustawy: Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym: 1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub 2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152 - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r. poz. 2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
Art. 6 ust. 4f ww. ustawy stanowi: Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz. U. z 2024 r. poz. 1576).
W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko: 1) stosuje przepisy: a) art. 30c lub b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń; 2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków: - posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie wychowującej dziecko; - wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym dziecka; - nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko przychodów/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem najmu prywatnego; - niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych; - nieuzyskiwania przez pełnoletnie dziecko przychodów/dochodów w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej (z wyjątkiem przewidzianym ustawą).
Brzmienie art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych precyzuje pojęcie „osoby samotnie wychowującej dzieci” w taki sposób, aby nie budziło wątpliwości, iż prawo do preferencyjnego opodatkowania dochodów nie przysługuje wszystkim osobom stanu wolnego posiadającym dzieci własne lub przysposobione (o których mowa w tym przepisie), a wyłącznie jednemu z rodziców/opiekunów prawnych, tj. temu, który samotnie wychowuje dziecko/dzieci. Do skorzystania z tej preferencji, niewystarczające jest samo legitymowanie się określonym stanem cywilnym.
Równie istotne jest samotne troszczenie się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka bez udziału innej osoby, tj. w szczególności ojca lub matki dziecka. Z istoty pojęcia „osoby samotnie wychowującej dziecko” wynika, że jest to osoba, która w określonej sytuacji, w określonym czasie, tj. w roku podatkowym, sama (bez udziału drugiej osoby), zajmuje się wychowywaniem dziecka. Jak wynika z powyższego, ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych od spełnienia m.in. warunku samotnego wychowywania w roku podatkowym dzieci (dziecka) wymienionych w art. 6 ust. 4c ww. ustawy.
Przepis ten wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci, jak również do tego, że osoba ta w roku podatkowym musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców. Natomiast, kiedy każdy rodzic jest zaangażowany w proces wychowawczy dziecka oznacza to, że w roku podatkowym dziecko wychowywane jest wspólnie przez oboje rodziców, a nie samotnie przez któregokolwiek z nich.
Przy wychowywaniu dziecka należy wziąć pod uwagę całokształt działań i czynności wykonywanych przez każdego z rodziców, w tym także tych o charakterze niewymiernym jak kształtowanie osobowości, światopoglądu, systemu wartości, postaw emocjonalnych. W sytuacji, gdy każdy z rodziców aktywnie oraz w porównywalnym stopniu uczestniczy w wychowywaniu dziecka – co przejawia się między innymi dzieleniem się wszelkimi obowiązkami związanymi z procesem wychowawczym dziecka, niezależnie od tego u kogo, pod czyją w danym momencie roku podatkowego opieką dziecko przebywa – nie można mówić o samotnym wychowywaniu dziecka przez któregokolwiek z rodziców.
Przyjęcie odmiennej wykładni stałoby w sprzeczności z uzasadnieniem wprowadzenia tej ulgi, z którego jednoznacznie wynika, że ustawodawca kierował ją tylko do osób, które samotnie troszczą się o codzienne zaspokojenie potrzeb dzieci, posiadając ściśle określony status cywilny. Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny.
Użycie określenia „osoba samotnie wychowująca dzieci” oznacza zatem, że intencją ustawodawcy było przyznanie prawa do rozliczenia dochodów jako osoba samotnie wychowująca dziecko jednemu z rodziców lub opiekunów prawnych, który faktycznie wychowuje dziecko. Podstawową kwestią jest zatem ustalenie, który z rodziców faktycznie wychowuje dziecko, gdy rodzice nie pozostają w związku małżeńskim i żadnemu z rodziców sąd nie ograniczył władzy rodzicielskiej. Wychowywanie dziecka nie sprowadza się jedynie do łożenia na jego utrzymanie oraz do czasowego (doraźnego) z nim przebywania.
Wychowywanie dziecka obejmuje bowiem ogół czynności zmierzających do należytego ukształtowania człowieka w sferze duchowej, emocjonalnej i psychicznej wraz z materialną podstawą rozwoju. Oznacza to, że wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na tym, że rodzic osobiście zajmuje się sprawami małoletniego dziecka, czyli podejmuje trud wykonywania wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój.
W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, rodzic który faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą opiekę, stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, ma prawo do przedmiotowej preferencji podatkowej. W sytuacji, gdy dziecko pozostaje pod stałą, codzienną opieką jednego rodzica, a drugi rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem doraźnie (np. zgodnie z orzeczeniem sądu), status samotnego rodzica ma ten, który wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój.
Rodzic, o którym mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który w pojedynkę troszczy się o zaspokojenie bieżących potrzeb dziecka, nie traci statusu osoby samotnie wychowującej dziecko z racji utrzymywania sporadycznych kontaktów z dzieckiem przez drugiego rodzica lub płacenia przez niego alimentów. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Uzyskuje Pan dochody ze stosunku pracy opodatkowane według skali podatkowej. Jest Pan rozwiedziony.
Pana małżeństwo z matką Pana małoletniego syna zostało rozwiązane prawomocnym orzeczeniem Sądu Rejonowego w (…) kwietnia 2014 r. Wyrok sądu rozwiązujący Pana pierwsze małżeństwo uprawomocnił się (…) kwietnia 2014 r. W orzeczeniu tym nie określono miejsca zamieszkania małoletniego dziecka przy żadnym z rodziców. W związku z rozwodem opieka nad małoletnim synem nie została odrębnie uregulowana w wyroku rozwodowym. Wyrok nie określał również sposobu wykonywania bieżącej opieki nad dzieckiem. Od czasu przeprowadzki syna do Polski we wrześniu 2026 r. syn nie spotkał się osobiście z matką ani razu. Matka utrzymuje z synem wyłącznie kontakt telefoniczny.
Kontakty te mają charakter rozmów matki z synem i nie wiążą się ze sprawowaniem przez nią bieżącej opieki nad dzieckiem. Jest Pan ojcem małoletniego syna AA, urodzonego (…) 2009 r. W całym 2026 r. syn pozostaje dzieckiem małoletnim. Matka dziecka stale zamieszkuje na terytorium Republiki Białorusi. (…) 2026 r. złożyła przed notariuszem w Republice Białorusi oświadczenie, w którym wyraziła zgodę na wyjazd małoletniego syna na stałe do Rzeczypospolitej Polskiej wraz z jego ojcem, tj. Panem, oraz na zamieszkanie syna w miejscu zamieszkania Pana w B. Od września 2026 r. syn stale zamieszkuje z Panem w Polsce, w B, i pozostaje pod Pana bieżącą, codzienną opieką.
Syn posiada numer pesel oraz jest zameldowany pod tym samym adresem co Pan. Syn kontynuuje naukę w Polsce. Dyrektor (...) wydał (…) maja 2026 r. zaświadczenie potwierdzające przyjęcie syna do klasy (...) na rok szkolny 2026/2027, z rozpoczęciem nauki od 1 września 2026 r. Planowany termin ukończenia nauki przypada na 31 sierpnia 2028 r. We wrześniu 2026 r., po przeprowadzce syna do Polski i rozpoczęciu jego stałego zamieszkiwania z Panem, złożył Pan wniosek o ustalenie prawa do świadczenia wychowawczego na małoletniego syna. Na dzień składania złożonego uzupełnienia wniosek nie został jeszcze rozpatrzony, a świadczenie wychowawcze nie zostało dotychczas ustalone ani przyznane.
Przed złożeniem tego wniosku świadczenie wychowawcze na tego syna nie było w Polsce pobierane ani przez Pana, ani przez inną osobę. Od przeprowadzki syna do Polski samodzielnie zapewnia mu Pan miejsce zamieszkania oraz ponosi koszty jego utrzymania, w szczególności koszty wyżywienia, odzieży, edukacji, materiałów szkolnych, transportu, ubezpieczenia, zdrowia, opieki medycznej, leczenia, zaspokaja Pan jego codzienne oraz pozostałe bieżące potrzeby życiowe. Organizuje Pan jego zajęcia, zainteresowania, wypoczynek, sprawuje nad nim bieżącą opiekę i troszczy się o jego rozwój emocjonalny, społeczny i edukacyjny.
W tym okresie matka dziecka nie przekazuje Panu ani synowi środków pieniężnych przeznaczonych na jego utrzymanie oraz nie ponosi bieżących kosztów utrzymania dziecka w Polsce. Pan faktycznie i na co dzień wykonuje obowiązki związane z wychowaniem syna. Bieżące decyzje dotyczące codziennego życia syna podejmuje Pan samodzielnie, uwzględniając zdanie syna odpowiednio do jego wieku i stopnia dojrzałości. Decyzje dotyczące bieżącej opieki i codziennego wychowania syna nie są podejmowane wspólnie z jego matką. Matka AA nie została pozbawiona władzy rodzicielskiej. Może utrzymywać z synem kontakt, w szczególności telefoniczny lub za pomocą środków komunikacji elektronicznej.
Kontakty te nie wiążą się jednak ze sprawowaniem przez nią bieżącej opieki nad dzieckiem, finansowaniem jego utrzymania w Polsce ani wspólnym z Panem wykonywaniem codziennych obowiązków wychowawczych. Nie zamieszkuje Pan z matką dziecka i nie prowadzi z nią wspólnego gospodarstwa domowego. W okresie, którego dotyczy wniosek, matka dziecka nie wykonywała w praktyce bieżących obowiązków związanych z wychowaniem i opieką nad synem.
Nie sprawowała nad nim bieżącej pieczy, nie ponosiła wydatków związanych z jego wypoczynkiem, nie zabezpieczała jego bieżących potrzeb bytowych, zdrowotnych i edukacyjnych, nie pomagała mu w edukacji szkolnej ani nie brała czynnego udziału w sprawach dotyczących jego kształcenia i dodatkowych zajęć. Matka nie podejmuje wspólnie z Panem bieżących decyzji w tych sprawach i nie sprawuje nad synem codziennej opieki na odległość. Jej kontakt z synem ogranicza się do rozmów telefonicznych. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.
W odniesieniu do Pana w 2026 r. nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyłączające możliwość zastosowania preferencyjnego sposobu opodatkowania. Nie stosuje Pan przepisów art. 30c tej ustawy ani przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie wyłączającym tę preferencję. Nie podlega również opodatkowaniu podatkiem tonażowym ani na zasadach wynikających z ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Pana małoletni syn nie prowadzi działalności gospodarczej.
W odniesieniu do syna w 2026 r. również nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Syn nie stosuje przepisów art. 30c tej ustawy ani przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie wyłączającym tę preferencję. Nie podlega również opodatkowaniu podatkiem tonażowym ani na zasadach wynikających z ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Przewiduje Pan, że opisany sposób zamieszkiwania, utrzymania i wychowywania syna, jego własny stan cywilny oraz wskazane okoliczności dotyczące opodatkowania Pana i syna pozostaną niezmienione do końca 2026 r. W tym miejscu należy jednoznacznie podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78 poz. 483 ze zm.), stanowiącego, że: Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie.
Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Co więcej, zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stąd też, korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
Zatem prawo do omawianej preferencji podatkowej przysługuje jedynie temu z rodziców czy opiekunów prawnych, który będąc osobą stanu wolnego (za wyjątkiem ściśle w ustawie określonym) faktycznie w roku podatkowym samotnie dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim samodzielnie ciągłą opiekę, bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym. Dodatkowo wyjaśnić należy, że aby móc skorzystać z omawianej preferencji podatkowej status osoby samotnie wychowującej dziecko (określonej ww. przepisem) nie musi trwać przez cały rok podatkowy. Wystarczające jest, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro to Pan faktycznie w 2026 roku samotnie wychowuje/będzie Pan wychowywał małoletnie dziecko, bez wsparcia drugiego rodzica (matki dziecka), tj.: stale i bez udziału drugiego rodzica, troszczył się Pan o byt materialny dziecka, rozwój emocjonalny, zdrowotny, edukacyjny poprzez sprawowanie codziennej opieki, w zakresie dotyczącym zdrowia, edukacji (uczestniczy/będzie Pan uczestniczył w sprawach związanych ze szkołą), ponosi/będzie Pan ponosił koszty jego utrzymania, podejmuje/ będzie Pan podejmował bieżące decyzje dotyczące dziecka, a matka: nie zajmuje się jego codziennym wychowaniem i nie bierze czynnego udziału w sprawach związanych z kształceniem, zdrowiem – to uznać należy, że spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Również wyłączenie określone w art. 6 ust. 4f ww. ustawy nie ma w przedmiotowej sprawie zastosowania. Bowiem – jak Pan wskazał – po rozwiązaniu pierwszego małżeństwa zawarł Pan ponownie związek małżeński (…) 2015 r. Małżeństwo to zostało następnie rozwiązane przez rozwód. Jest Pan również ojcem małoletniego syna z drugiego małżeństwa, urodzonego (…) 2016 r. Syn ten stale zamieszkuje ze swoją matką na terytorium Republiki Białorusi. W 2026 r. nie uczestniczy Pan w jego faktycznym wychowywaniu ani nie sprawuje nad nim bieżącej opieki. Utrzymuje Pan z synem jedynie sporadyczny i nieregularny kontakt telefoniczny.
Kontakty te są rzadkie i nie wiążą się z Pana uczestnictwem w bieżącym wychowaniu syna ani sprawowaniem nad nim bieżącej opieki. Nie wychowuje Pan tego syna wspólnie z jego matką ani z innym rodzicem lub opiekunem prawnym. Syn stale zamieszkuje na terytorium Republiki Białorusi ze swoją matką i pozostaje pod jej bieżącą opieką. Pana udział ogranicza się do wykonywania obowiązku alimentacyjnego oraz sporadycznego i nieregularnego kontaktu telefonicznego. Nie uczestniczy Pan w faktycznym wychowywaniu syna ani w sprawowaniu nad nim bieżącej opieki.
W konsekwencji, będzie Pan uprawniony do rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2026 na preferencyjnych warunkach jako osoba samotnie wychowująca dziecko, o której mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomimo, że samodzielne wychowywanie syna w opisanych okolicznościach rozpoczęło się we wrześniu 2026 r.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy.
Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis sprawy jest zgodny ze stanem rzeczywistym.
W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie skutki prawne. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.