Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 13 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 24 sierpnia 2026 r. (wpływ 25 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pani rolnikiem ustawowym i prowadzi gospodarstwo rolne o powierzchni (…) ha. Na terenie gospodarstwa znajduje się budynek mieszkalny, którego jest Pani właścicielem. Budynek ten położony jest w bezpośrednim sąsiedztwie domu, w którym Pani zamieszkuje wraz z rodziną. W dniu (…) czerwca 2026 r. została Pani wpisana do ewidencji innych obiektów, w których świadczone są usługi hotelarskie. Prowadzona przez Panią działalność agroturystyczna funkcjonuje pod nazwą „(…)”. Oferta skierowana do gości obejmuje wynajem pokoi gościnnych. W budynku znajdują się dwa pokoje: · jeden pokój dwuosobowy, · jeden pokój trzyosobowy. Goście wynajmują pokoje w zależności od liczby osób i swoich potrzeb.
Przykładowo: · w przypadku pobytu dwóch osób wynajmowany jest pokój dwuosobowy i goście ponoszą koszt za nocleg dwóch osób, natomiast pokój trzyosobowy pozostaje niewykorzystany, · w przypadku pobytu czterech osób wykorzystywane są cztery miejsca za które goście pokrywają koszty, a jedno miejsce pozostaje wolne, · w przypadku pobytu pięciu osób wynajmowane są oba pokoje. Goście mają zapewniony dostęp do kuchni oraz łazienki. W ramach oferty nie jest świadczona usługa wyżywienia. Nie korzysta Pani również z (…), ani innych form reklamy obiektu. Nazwa obiektu nawiązuje do jego położenia i charakteru.
Obiekt znajduje się w otoczeniu przyrody, a jego goście przyjeżdżają głownie w celu odpoczynku, wyciszenia oraz korzystania z walorów turystycznych i krajobrazowych okolicy. W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani następujący opis sprawy: Jest Pani osobą fizyczną prowadzącą gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym. Powierzchnia gospodarstwa wynosi (…) ha. Na działce wchodzącej w skład tego gospodarstwa, w miejscowości A w gminie B, znajduje się budynek mieszkalny, którego jest Pani współwłaścicielką. A jest wsią położoną w gminie wiejskiej B, poza granicami administracyjnymi miasta B. Budynek znajduje się zatem na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym.
Budynek ma formalny status budynku mieszkalnego, jest przeznaczony i przystosowany do zamieszkania oraz zachował funkcję mieszkalną. Obecnie nie mieszka w nim Pani na stałe, lecz mieszka w innym budynku znajdującym się w tym samym gospodarstwie. Okoliczność, że nie przebywa Pani stale w budynku przeznaczonym na wynajem pokoi, nie spowodowała zmiany jego formalnego przeznaczenia ani funkcji mieszkalnej. W budynku zamierza Pani wynajmować dwa wyodrębnione pokoje gościnne: jeden pokój dwuosobowy oraz jeden pokój trzyosobowy, łącznie pięć miejsc noclegowych. Goście będą korzystali ze wspólnej kuchni i wspólnej łazienki.
Przedmiotem oferty oraz poszczególnych rezerwacji będą pokoje gościnne, a nie cały budynek mieszkalny jako samodzielny obiekt. W zależności od liczby gości i dokonanej rezerwacji wynajmowany będzie jeden pokój, dwuosobowy albo trzyosobowy lub oba pokoje jednocześnie. Cena będzie ustalana w zależności od liczby wynajętych pokoi. Jeżeli goście wynajmą tylko jeden pokój, drugi pokój nie będzie objęty rezerwacją ani udostępniony tym gościom. Jeżeli jedna grupa zarezerwuje pobyt dla pięciu osób, przedmiotem rezerwacji będą dwa pokoje gościnne: jeden dwuosobowy i jeden trzyosobowy.
Na terenie gospodarstwa nie wynajmuje Pani i nie zamierza wynajmować żadnych innych pokoi gościnnych ani innych budynków. Łączna liczba wynajmowanych przez Panią pokoi gościnnych będzie wynosiła dwa i nie przekroczy pięciu. Budynek nie jest obecnie wykorzystywany w pozarolniczej działalności gospodarczej. Poza opisanym wynajmem dwóch pokoi gościnnych nie będzie w nim prowadzona żadna inna pozarolnicza działalność gospodarcza. Pokoje będą wynajmowane wyłącznie osobom przyjeżdżającym w celach wypoczynkowych. Celem pobytu gości będzie odpoczynek lub rekreacja. Mogą to być również krótkie pobyty weekendowe, w tym pobyty obejmujące jeden nocleg.
Pokoje nie będą wynajmowane na potrzeby stałego zamieszkania ani osobom przyjeżdżającym w celu wykonywania pracy, realizacji obowiązków służbowych, odbywania podróży służbowej, nauki lub szkolenia.
Pytanie
Czy dochody, które będzie Pani uzyskiwała z tytułu wynajmu opisanych dwóch pokoi gościnnych w budynku mieszkalnym położonym na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym osobom przebywającym na wypoczynku, będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pytanie ostatecznie sformułowano w uzupełnieniu wniosku Pani stanowisko w sprawie W Pani ocenie, dochody, które będzie Pani uzyskiwała z opisanego wynajmu dwóch pokoi gościnnych, będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym osobom przebywającym na wypoczynku, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza pięciu.
Zastosowanie tego zwolnienia wymaga zatem łącznego spełnienia następujących warunków: 1. przedmiotem wynajmu są pokoje gościnne; 2. pokoje znajdują się w budynku mieszkalnym; 3. budynek jest położony na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym; 4. pokoje są wynajmowane osobom przebywającym na wypoczynku; 5. liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza pięciu. W opisanym zdarzeniu przyszłym wszystkie te warunki będą spełnione. Wynajem będzie dotyczył dwóch wyodrębnionych pokoi gościnnych znajdujących się w budynku mieszkalnym.
Budynek jest położony na terenie wiejskim, w miejscowości A, na działce wchodzącej w skład prowadzonego przez Panią gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o podatku rolnym. Pokoje będą wynajmowane wyłącznie osobom przyjeżdżającym w celach wypoczynkowych, a ich łączna liczba nie przekroczy pięciu. Możliwość wynajęcia, w zależności od dokonanej rezerwacji, jednego pokoju albo obu pokoi jednocześnie nie zmienia przedmiotu świadczenia. Również w przypadku wynajęcia obu pokoi jednej grupie przedmiotem wynajmu pozostaną dwa pokoje gościnne, a nie cały budynek jako samodzielny obiekt. Korzystanie przez gości ze wspólnej kuchni i łazienki ma charakter pomocniczy i nie zmienia przedmiotu wynajmu.
Zwolnienia nie wyłącza także pobyt obejmujący tylko jeden nocleg, jeżeli celem przyjazdu gości jest wypoczynek. Przepis nie określa minimalnej długości pobytu. Bez znaczenia pozostaje również to, że nie mieszka Pani na stałe w budynku, w którym znajdują się pokoje. Art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy nie wymaga stałego zamieszkiwania wynajmującego w tym budynku, lecz zachowania przez budynek charakteru mieszkalnego oraz jego położenia na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym. Podobne stanowisko przedstawił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 27 maja 2026 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.189.2026.2.ISL.
W konsekwencji dochody uzyskiwane przez Panią z wynajmu opisanego jednego albo dwóch pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku będą zwolnione od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów jest określona w art. 10 ust. 1 pkt 3 – pozarolnicza działalność gospodarcza.
W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, albo najem jest przedmiotem tej działalności, zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynajmowanie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl bowiem tego przepisu przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5. Zastosowanie zwolnienia określonego w tym przepisie – w odniesieniu do wynajmu pokoi gościnnych – uzależnione jest od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie: · najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych; · budynki mieszkalne, w których znajdują się wynajmowane pokoje, są położone na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym; · przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku; · liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5. Celem omawianego zwolnienia jest wspieranie działalności agroturystycznej prowadzonej na terenach wiejskich, w gospodarstwach rolnych.
Ustawodawca nie objął jednak zwolnieniem od opodatkowania wszelkich dochodów z agroturystyki, a jedynie dochody uzyskiwane z „podstawowych” usług agroturystycznych, tj. z wynajmu pokoi gościnnych (przy spełnieniu określonych warunków) i z wyżywienia osób wynajmujących te pokoje. Stosownie do art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1344): Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Z opisu sprawy wynika, że: - jest Pani osobą fizyczną prowadzącą gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym; - na działce wchodzącej w skład tego gospodarstwa, w miejscowości A w gminie B, znajduje się budynek mieszkalny, którego jest Pani współwłaścicielką; - budynek znajduje się na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym; - w budynku zamierza Pani wynajmować dwa wyodrębnione pokoje gościnne: jeden pokój dwuosobowy oraz jeden pokój trzyosobowy, łącznie pięć miejsc noclegowych; - goście będą korzystali ze wspólnej kuchni i wspólnej łazienki; - przedmiotem oferty oraz poszczególnych rezerwacji będą pokoje gościnne, a nie cały budynek mieszkalny jako samodzielny obiekt; - na terenie gospodarstwa nie wynajmuje Pani i nie zamierza wynajmować żadnych innych pokoi gościnnych ani innych budynków; - łączna liczba wynajmowanych przez Panią pokoi gościnnych będzie wynosiła dwa i nie przekroczy pięciu; - budynek nie jest obecnie wykorzystywany w pozarolniczej działalności gospodarczej; - pokoje będą wynajmowane wyłącznie osobom przyjeżdżającym w celach wypoczynkowych, celem pobytu gości będzie odpoczynek lub rekreacja.
Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego stwierdzam, że warunki określone w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z Pani działalnością są spełnione, tj.: - najem dotyczy pokoi gościnnych znajdujących się w budynku mieszkalnym; - budynek mieszkalny, w którym znajdują się wynajmowane pokoje, jest położony na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym; - przedmiotem usług będzie najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku; - liczba wynajmowanych pokoi nie przekroczy 5. Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że dochody uzyskane przez Panią z tytułu wynajmu pokoi gościnnych znajdujących się w budynku mieszkalnym położonym na terenie gospodarstwa rolnego na terenach wiejskich osobom przebywającym na wypoczynku, zwolnione będą z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. W odniesieniu do powołanej przez Panią interpretacji indywidualnej, tut. Organ stwierdza, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.