Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
29 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie: ‒ obowiązku rozliczenia importu usług w Polsce w związku z nabyciem usług pośrednictwa i pozyskiwania Klientów, oraz ‒ prawa do zastosowania zwolnienia z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT w zw. z nabyciem usług pośrednictwa i pozyskiwania Klientów.
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 września 2026 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego … sp. z o.o. (dalej jako: Wnioskodawca bądź Spółka) jest spółką prawa handlowego wpisaną do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS …. Spółka jest polskim rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości osiąganych dochodów niezależnie od miejsca ich uzyskania. Spółka posiada bowiem siedzibę i miejsce efektywnego zarządu na terenie Polski. Spółka nie posiada w … zakładu, stałej placówki ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.
Spółka świadczy usługi opieki domowej oraz pomocy w gospodarstwie domowym na rzecz osób w podeszłym wieku, chorych i niepełnosprawnych („Podopieczni”) na terytorium... Działalność klasyfikowana jest wg PKD: (…). Umowy o świadczenie usług opieki zawierane są bezpośrednio z Podopiecznym lub osobą działającą na jego rzecz („Klient”). Usługi realizowane są przez osoby fizyczne („Opiekunowie”) współpracujące ze Spółką na podstawie umów zlecenia. Opiekunowie są rezydentami podatkowymi Polski i nie dysponują zakładem/stałą placówką w …. Do zakresu usług świadczonych przez Opiekunów w imieniu Spółki należą: Usługi opieki domowej: (…). Pomoc w gospodarstwie domowym: czynności (…).
Opiekunowie świadczą też usługi promocyjne w zakresie pozyskiwania kolejnych opiekunów i przewoźników na rzecz Spółki. Model współpracy z … pośrednikami (usługi nabywane): W celu pozyskiwania Klientów w …, Spółka współpracuje z niezależnymi podmiotami …(„…” – Pośrednik). Zgodnie z umowami (…), rola Pośrednika ogranicza się do: Aktywnego pozyskiwania Klientów na terytorium… Zbierania informacji o stanie zdrowia i potrzebach podopiecznych za pomocą ankiet (…). Przedstawiania klientom profilu opiekunów przygotowanych przez Spółkę oraz pośredniczenia w zawarciu umowy pomiędzy Spółką a Klientem. Utrzymywania kontaktu z Klientem i przekazywania ewentualnych reklamacji do Spółki.
Pośrednik nie jest pracodawcą ani zleceniodawcą dla Opiekunów, nie wykonuje czynności opiekuńczych i nie ponosi odpowiedzialności za świadczenie opieki. Wyłączną odpowiedzialność za realizację i jakość usług opiekuńczych ponosi Spółka. …Pośrednicy wystawiają na rzecz Spółki faktury bez VAT (Reverse Charge). Wynagrodzenie Pośrednika stanowi prowizja (…), ustalana miesięcznie za każdy aktywny kontrakt pozyskany przez Pośrednika. Dodatkowe informacje dotyczące transakcji: Usługi nabywane od … Pośredników służą Spółce bezpośrednio do wykonywania czynności opodatkowanych lub zwolnionych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Płatności prowizyjne na rzecz … Pośredników stanowią dla Spółki wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług na jej rzecz przez podmiot posiadający siedzibę poza terytorium Polski, który nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Ponadto, w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania o treści: 1. Czy Państwo są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług? Odpowiedź: Wnioskodawca (… Sp. z o.o.) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce.
2. Czy Państwo są zarejestrowani do transakcji wewnątrzwspólnotowych i posiadają ważny numer VAT-UE, który podają kontrahentom (pośrednikom) … w zw. nabywaniem usług pośrednictwa i pozyskiwania Klientów? Odpowiedź: Spółka jest zarejestrowana do transakcji wewnątrzwspólnotowych, posiada ważny numer VAT-UE i posługuje się nim (podaje go kontrahentom … w związku z nabywaniem usług pośrednictwa i pozyskiwania Klientów.
3. W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, tj.: Płatności prowizyjne na rzecz … Pośredników stanowią dla Spółki wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług na jej rzecz przez podmiot posiadający siedzibę poza terytorium Polski, który nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. proszę o jednoznaczne wskazanie czy kontrahenci (pośrednicy)…, od których nabywają Państwo usługi pośrednictwa i pozyskiwania Klientów, posiadają siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium kraju, tj. Polski?
Odpowiedź: … kontrahenci (pośrednicy) posiadają siedzibę działalności gospodarczej w … i nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. 4. Czy kontrahenci (pośrednicy) … są czynnymi zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług, na terytorium Polski? Odpowiedź: Kontrahenci (pośrednicy) … nie są zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług na terytorium Polski. 5. Jaki rodzaj świadczenia widnieje / będzie widniał na fakturach wystawianych przez kontrahentów (pośredników) … na Państwa rzecz?
Odpowiedź: Na fakturach wystawianych przez kontrahentów … na rzecz Spółki widnieją określenia świadczenia wskazujące na prowizję za pozyskanie klientów / usługi pośrednictwa handlowego, w szczególności: „…” (prowizja za pośrednictwo) lub „…” (opłata prowizyjna za pozyskanie klientów).
Pytania
1. Czy nabywanie przez Spółkę od …. kontrahentów opisanych w stanie faktycznym usług pośrednictwa i pozyskiwania Klientów stanowi dla Spółki import usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz art. 28b ustawy o VAT, podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski przez Spółkę jako usługobiorcę? (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku, oznaczone we wniosku jako pytanie nr 1) 2. Czy w stosunku do nabywanych od … Pośredników usług Spółka ma prawo do zastosowania zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT? (oznaczone we wniosku jako pytanie nr 2)
Państwa stanowisko w sprawie
Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1 (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku): Zdaniem Wnioskodawcy, nabywanie usług pośrednictwa i pozyskiwania Klientów od podmiotów … stanowi dla Spółki import usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, dla którego miejsce świadczenia określa się na zasadach ogólnych przewidzianych w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT. W konsekwencji miejscem opodatkowania tych usług jest terytorium Polski, a podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku należnego z tytułu tej transakcji (na zasadzie odwrotnego obciążenia – reverse charge) jest Spółka jako usługobiorca.
Uzasadnienie do pytania nr 1: Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez import usług – w myśl art. 2 pkt 9 ustawy o VAT – rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem podatnikami są również osoby prawne nabywające usługi, jeżeli: usługodawcą jest podmiot nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski, usługobiorcą jest podmiot będący podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT.
Stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Ponieważ Spółka posiada siedzibę w Polsce, a do usług pośrednictwa nie mają zastosowania wyjątki określone w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy o VAT, miejscem świadczenia i opodatkowania jest terytorium Polski. W rezultacie Spółka jest zobowiązana do wykazania podatku należnego z tego tytułu w krajowej deklaracji podatkowej.
Ad 2. Zdaniem Wnioskodawcy, do nabywanych od …kontrahentów usług pośrednictwa nie ma zastosowania zwolnienie z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy: Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (zwanej dalej „ustawą o VAT”), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez import usług – w myśl art. 2 pkt 9 ustawy o VAT – rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT.
Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Mając na uwadze, że Spółka posiada siedzibę w Polsce, a … kontrahenci w …, miejscem opodatkowania nabywanych usług jest terytorium Polski. Na Spółce ciąży zatem obowiązek rozliczenia tej transakcji w trybie importu usług (odwrotne obciążenie / reverse charge).
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczone w miejscu ich zamieszkania przez podmioty inne niż wpisane do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą. Należy podkreślić, że wskazane zwolnienie z podatku VAT ma charakter przedmiotowy i dotyczy wyłącznie czynności polegających na bezpośrednim sprawowaniu opieki nad osobami potrzebującymi w miejscu ich zamieszkania. Jak jednoznacznie wynika z przedstawionego stanu faktycznego oraz postanowień umownych łączących strony (…), przedmiotem umów z… kontrahentami nie jest świadczenie usług opieki.
Kontrahenci … występują wyłącznie w charakterze Pośredników (…), a zakres ich świadczenia obejmuje pozyskiwanie klientów, przeprowadzanie wywiadów rekrutacyjnych (wypełnianie ankiet …), przekazywanie ofert oraz asystę przy zawieraniu umów. Wynagrodzenie kontrahenta ma charakter prowizyjny. Fizyczne czynności z zakresu opieki domowej, higieny osobistej, karmienia oraz prowadzenia gospodarstwa domowego wykonywane są wyłącznie przez Spółkę za pośrednictwem jej Opiekunów. …Pośrednik nie wykonuje żadnych czynności opiekuńczych ani nie ponosi za nie odpowiedzialności. Nabywane od … Pośredników usługi mają charakter usług pomocniczych, agencyjnych oraz pośrednictwa handlowego.
Usługi tego rodzaju nie zostały wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w art. 43 ustawy o VAT. W konsekwencji, Spółka jest zobowiązana do rozpoznania importu usług z tytułu wypłacanych … kontrahentom prowizji oraz wykazania podatku należnego w polskiej deklaracji VAT przy zastosowaniu stawki podstawowej 23% (art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają: 1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; 2) eksport towarów; 3) import towarów na terytorium kraju; 4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; 5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy: Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4, b) usługobiorcą jest: - w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b – podatnik, o którym mowa w art. 15 , lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15 , zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4, - w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, - w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15 , posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4. Według art. 17 ust. 2 ustawy: W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
Jednocześnie w myśl art. 2 pkt 9 ustawy: Przez import usług rozumie się przez to świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 . W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie. Regulacje prawne obowiązujące w tym zakresie, zostały zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług w rozdziale 3 działu V „Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług”.
Według art. 28a ustawy: Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału: 1) ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to: a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6, b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej; 2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
Wskazany powyżej art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy: Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n. Stosownie do art. 28b ust. 2 ustawy: W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Z powołanych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.
Z opisu sprawy wynika, że Państwo są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce. Państwo są zarejestrowani do transakcji wewnątrzwspólnotowych, posiadają ważny numer VAT-UE i posługują się nim (podają go kontrahentom …) w związku z nabywaniem usług pośrednictwa i pozyskiwania klientów. Państwo świadczą usługi opieki domowej oraz pomocy w gospodarstwie domowym na rzecz osób w podeszłym wieku, chorych i niepełnosprawnych (Podopieczni) na terytorium …. Umowy o świadczenie usług opieki zawierane są bezpośrednio z Podopiecznym lub osobą działającą na jego rzecz (Klient).
Usługi realizowane są przez osoby fizyczne (Opiekunowie) współpracujące z Państwem na podstawie umów zlecenia. Opiekunowie są rezydentami podatkowymi Polski i nie dysponują zakładem/stałą placówką w …. W celu pozyskiwania Klientów w …, współpracują Państwo z niezależnymi podmiotami … (Pośrednik). Wynagrodzenie Pośrednika stanowi prowizja, ustalana miesięcznie za każdy aktywny kontrakt pozyskany przez Pośrednika. … Pośrednicy wystawiają na rzecz Spółki faktury bez VAT (Reverse Charge).
Na fakturach wystawianych przez kontrahentów … na rzecz Spółki widnieją określenia świadczenia wskazujące na prowizję za pozyskanie klientów / usługi pośrednictwa handlowego, w szczególności: prowizja za pośrednictwo lub opłata prowizyjna za pozyskanie klientów. … kontrahenci (pośrednicy) posiadają siedzibę działalności gospodarczej w … i nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. Kontrahenci (pośrednicy) … nie są zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług na terytorium Polski.
Odnosząc się do kwestii objętych pytaniami w pierwszej kolejności wskazać należy, że miejscem świadczenia wykonywanych przez Kontrahentów … (Pośredników …) usług pośrednictwa i pozyskiwania Klientów na Państwa rzecz – stosownie do treści art. 28b ust. 1 ustawy – jest miejsce, w którym ich usługobiorca, czyli Państwo posiadają siedzibę, a mianowicie terytorium Polski. W sprawie będącej przedmiotem wniosku występują Państwo jako usługobiorca usług, objętych zakresem zadanych pytań, świadczonych na Państwa rzecz przez Kontrahentów (Pośredników) …, którzy są podatnikami VAT na terytorium … i nie mają w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.
W konsekwencji, stwierdzam, że powinni Państwo rozpoznać w Polsce import usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy i jako podatnik, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, są Państwo zobowiązani do opodatkowania nabywanych usług, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego na terytorium Polski. Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe. Jednocześnie należy wskazać, że w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia. Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy: Zwalnia się od podatku usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej oraz usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy domowej, a także dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, na rzecz beneficjenta tej pomocy, wykonywane przez: a) regionalne ośrodki polityki społecznej, powiatowe centra pomocy rodzinie, ośrodki pomocy społecznej, centra usług społecznych, rodzinne domy pomocy, ośrodki wsparcia i ośrodki interwencji kryzysowej, b) wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę: - domy pomocy społecznej prowadzone przez podmioty posiadające zezwolenie wojewody, - placówki opiekuńczo-wychowawcze i ośrodki adopcyjno-opiekuńcze, c) placówki specjalistycznego poradnictwa, d) inne niż wymienione w lit. a-c placówki zapewniające całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku na podstawie zezwolenia wojewody, wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę, e) specjalistyczne ośrodki wsparcia dla osób doznających przemocy domowej.
Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy: Zwalnia się od podatku usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczone w miejscu ich zamieszkania przez podmioty inne niż wymienione w pkt 22, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną.
W myśl art. 43 ust. 17 ustawy: Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli: 1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub 2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
Na mocy art. 43 ust. 17a ustawy: Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe. Ponadto wskazać należy, że na podstawie art. 132 ust. 1 lit. g) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE.
L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.): Państwa członkowskie zwalniają świadczenie usług i dostawę towarów ściśle związanych z opieką i pomocą społeczną, wraz z usługami świadczonymi przez domy spokojnej starości, dokonywane przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane za podmioty o charakterze społecznym przez dane państwo członkowskie. Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „opieka”. Zatem przy dokonywaniu interpretacji ww. przepisu, należy posłużyć się wykładnią literalną odwołując się do językowego znaczenia tego wyrazu.
Zgodnie z definicją zawartą we „Współczesnym słowniku języka polskiego” (Wydawnictwo Langenscheidt, Warszawa 2007 r. tom II str. 1119), „opieka” oznacza „troskliwe zajmowanie się kimś, dbanie o kogoś, zaspokajanie czyichś potrzeb; strzeżenie, pilnowanie kogoś lub czegoś; dozór, piecza, kuratela ( )”. Z treści wniosku wynika, że w celu pozyskiwania Klientów w …, współpracują Państwo z niezależnymi podmiotami … (Pośrednik). Zgodnie z umowami, rola Pośrednika ogranicza się do: Aktywnego pozyskiwania Klientów na terytorium …. Zbierania informacji o stanie zdrowia i potrzebach podopiecznych za pomocą ankiet.
Przedstawiania Klientom profilu opiekunów przygotowanych przez Państwa oraz pośredniczenia w zawarciu umowy pomiędzy Państwem a Klientem. Utrzymywania kontaktu z Klientem i przekazywania ewentualnych reklamacji do Państwa. Pośrednik nie jest pracodawcą ani zleceniodawcą dla Opiekunów, nie wykonuje czynności opiekuńczych i nie ponosi odpowiedzialności za świadczenie opieki. Wyłączną odpowiedzialność za realizację i jakość usług opiekuńczych ponoszą Państwo.
Na fakturach wystawianych przez Kontrahentów (Pośredników) … na rzecz Państwa widnieją określenia świadczenia wskazujące na prowizję za pozyskanie klientów / usługi pośrednictwa handlowego, w szczególności: prowizja za pośrednictwo lub opłata prowizyjna za pozyskanie Klientów. W tym miejscu warto odnieść się do świadczeń złożonych. Świadczeniami złożonymi zajmował się wielokrotnie Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. TSUE wypowiedział się w tym zakresie m.in. w sprawach C-349/96 CPP, C-1/04 Levob, C–111/05 Aktiebolaget NN. Na tle dotychczasowego dorobku orzeczniczego TSUE sformułowane zostały kryteria przesądzające o tym, kiedy występuje świadczenie złożone.
Ma ono miejsce w sytuacji, gdy (i) świadczenie pomocnicze nie stanowi celu samego w sobie lecz stanowi środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z usługi podstawowej, (ii) poszczególne czynności są ze sobą tak ściśle związane, że ich rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, (iii) kiedy nie istnieje możliwość nabywania danego świadczenia od podmiotów zewnętrznych. Usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej.
Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez usługi pomocniczej usługi głównej. Z orzecznictwa Trybunału wynika, że w przypadku jednej, złożonej transakcji dane świadczenie musi być uznane za pomocnicze względem świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi dla klientów celu samego w sobie, lecz środek służący jak najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego (wyrok z dnia 22 października 1998 r. w sprawach połączonych C-308/96 i C-94/97 Madgett i Baldwin).
W związku z powyższym świadczenie złożone (kompleksowe) będzie mieć miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy będzie miała charakter świadczenia podstawowego i świadczenia pomocniczego (lub świadczeń pomocniczych), a zatem takich, które umożliwiają skorzystanie (względnie lepsze skorzystanie) ze świadczenia podstawowego lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego.
Jeżeli jednak świadczenia te można, bez popadania w sztuczność, rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – tylko wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa niezależnie opodatkowane świadczenia. Mając na uwadze przytoczone przepisy, orzecznictwo TSUE oraz okoliczności sprawy należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie nabywają Państwo od Kontrahentów (Pośredników) … usługi pośrednictwa i pozyskiwania Klientów, które stanowią cel sam w sobie. Jak stanowi opis, wykonywanych przez Kontrahentów (pośredników) …czynności i Państwa czynności, uznać należy, że są one odrębne i niezależne.
Czynności, objęte zakresem zadanych pytań, wykonywane są przez podmiot inny, niż świadczący usługi opieki. Jak wynika z okoliczności sprawy, na terytorium … świadczą Państwo usługi opieki domowej oraz pomocy w gospodarstwie domowym na rzecz osób w podeszłym wieku, chorych i niepełnosprawnych (Podopieczni). Umowy o świadczenie usług opieki zawierane są bezpośrednio z Podopiecznym lub osobą działającą na jego rzecz (Klient). Usługi realizowane są przez osoby fizyczne (Opiekunowie) współpracujące z Państwem na podstawie umów zlecenia.
Opiekunowie są rezydentami podatkowymi Polski i nie dysponują zakładem/stałą placówką w …. Natomiast umowy na świadczenie przez Kontrahentów (Pośredników) … usług, objętych zakresem zadanych pytań, zawarte zostały pomiędzy Państwem i Kontrahentami (Pośrednikami) …, a wynagrodzenie za te usługi jest należne Kontrahentom (Pośrednikom) … od Państwa. Powyższe potwierdza, że wykonywane przez Kontrahentów (Pośredników) … usługi pośrednictwa i pozyskiwania Klientów można rozdzielić z wykonywanymi przez Państwa usługami opieki na rzecz Państwa Klientów, tj. osób w podeszłym wieku, chorych i niepełnosprawnych.
Uwzględniając powyższe rozważania w kontekście przedstawionego opisu sprawy zauważyć należy, że w przedstawionych okolicznościach występują dwa rodzaje świadczeń realizowanych przez dwa podmioty i na rzecz innych odbiorców: - usługi pośrednictwa i pozyskiwania Klientów, wykonywane przez Kontrahentów (pośredników) … na Państwa rzecz; - usługi opieki świadczone przez Państwa na rzecz Klientów (osób w podeszłym wieku, chorych i niepełnosprawnych).
Zatem, jakkolwiek czynności wykonywane przez Kontrahentów (Pośredników) … (usługi pośrednictwa i pozyskiwania Klientów) służą świadczonym przez Państwa usługom opieki, to jednak usługi, objęte zakresem zadanych pytań, wykonywane przez Kontrahentów (Pośredników) …, nie są usługami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy.
Ponadto, w związku z tym, że Kontrahenci (Pośrednicy) … świadcząc na Państwa rzecz – w ramach zawartej z Państwem umowy – ww. usługi, nie świadczą usług podstawowych, tj. usług opieki, nie jest spełniona przesłanka, o której mowa w art. 43 ust. 17a ustawy, niezbędna do zastosowania zwolnienia od podatku z art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy, w odniesieniu do usług ściśle związanych z usługami podstawowymi. Wobec powyższego, świadczone przez Kontrahentów (…) … usługi pośrednictwa i pozyskiwania Klientów nie są ściśle związane z usługami opieki, w związku z czym import tych usług nie będzie korzystał ze zwolnienia.
Tym samym, w związku z obowiązkiem rozpoznania przez Państwa importu usług pośrednictwa i pozyskiwania Klientów, świadczonych przez Kontrahentów (Pośredników) …, które nie są objęte zwolnieniem, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy, są Państwo zobowiązani do opodatkowania importu ww. usług i rozliczenia podatku wg stawki właściwej dla usług będących przedmiotem importu. Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym w złożonym wniosku.
Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Ponadto informuję, że nie wydaję interpretacji indywidualnych w zakresie stawki podatku VAT. Kwestie te są rozstrzygane w ramach odrębnej instytucji – wiążących informacji stawkowych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji. ‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo ‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.