Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
6 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy czynności wniesienia aportem do Spółki sieci kanalizacyjnych. Uzupełnili go Państwo pismem z 8 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Gmina jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik podatku VAT czynny. Do zadań własnych Gminy, na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizację, usuwanie i oczyszczanie ścieków, utrzymanie czystości i porządku. Gmina powierzyła zadania w zakresie usług kanalizacyjnych i oczyszczania ścieków Gminnej Spółce Komunalnej w ..., w której jest 100% udziałowcem.
Część sieci kanalizacyjnej Spółka obsługuje na podstawie umowy dzierżawy odpłatnej, część została przekazana aportem jako powiększenie majątku Spółki w zamian za udziały, pozostałe sieci obsługują na podstawie umowy nieodpłatnie. Usługi odbioru i oczyszczania ścieków Spółka wykonuje na podstawie zawieranych we własnym imieniu i na własną rzecz umów z dostawcami ścieków. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Aktualnie Gmina zamierza dokonać aportu wybranej infrastruktury do Spółki. Chodzi o majątek: 1. sieci kanalizacji sanitarnej wybudowane przez osoby fizyczne w latach wcześniejszych. Następnie przekazały na Gminę odpłatnie na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej.
Wybudowane odrębne odcinki sieci kanalizacji sanitarnej realizowali mieszkańcy mający potrzebę przyłączenia nowo budowanego domu, którzy następnie na postawie umowy przekazali je odpłatnie na rzecz Gminy (refundacja poniesionych kosztów przez Gminę, bo do jej zadań własnych zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb; woda, kanalizacja, utrzymanie czystości itd.). Gmina nie budowała kanalizacji sama, a przejęcie od mieszkańca na własność na podstawie umowy nie dawało prawa do odliczenia VAT przez Gminę. Mieszkańcy odcinki te realizowali wcześniej, następnie zwrócili się do Gminy o przejęcie na własność i zwrot kosztów.
Odcinki sieci dobudowano w trzech miejscowościach Gminy. W m-cu IV 2024 r. Gmina przejęła odcinek na dz. 1 ... dł. 80 m, w m-cu IV 2025 r. odcinek na dz. 5 i inne ... dł. 270,5 m (odcinek sieci wykonała Firma pod przyszłe budownictwo jednorodzinne) oraz odcinek na dz. 6 i inne ... dł. 81 m, w m-cu I 2026 r. odcinek na dz. 7, 8 ... dł. 250 m (odcinek sieci wykonała Firma pod przyszłe budownictwo jednorodzinne) i odcinek na dz. 9 dł.
221,4 m. 2. sieci kanalizacji sanitarnej wybudowane przez podmioty gospodarcze, które we własnym imieniu budowały i uzyskiwały pozwolenia na użytkowanie w latach 2025-2026. Gmina przejęła odcinek sieci kanalizacji sanitarnej, której inwestorem był Przedsiębiorca (grunt częściowo własny, część grunty sąsiednie, na których posadowienie przebiegu rury właściciele wyrazili zgodę) na działkach 10 o dł. 1928,4 m. Po zakończeniu budowy Firma zwróciła się do Gminy o przejęcie sieci i zwrot kosztów budowy, gdyż istnieje możliwość wpięcia do tej głównej rury innych użytkowników. Odmowa Gminy ze względów finansowych znalazła finał u mediatora sądowego.
Na podstawie Ugody potwierdzonej w Sądzie Gmina przejęła sieć za wynagrodzeniem i zapłaciła Firmie należny z ugody zwrot kosztów. Podstawę zapłaty stanowiło postanowienie sądu. Gmina nie ponosiła wydatków, nie otrzymywała faktur za realizację robót, gdzie wskazana by była jako nabywca, tym samym nie dokonała odliczenia VAT od ich wytworzenia. Podstawę zapłaty stanowiło postanowienie sądu. 3. sieć kanalizacji odprowadzająca do przepompowni wybudowana przez Gminę w X 2024. Gmina powyższe części infrastruktury udostępniła Spółce do obsługi nieodpłatnie. Spółka z kolei wykorzystuje w prowadzeniu własnej działalności gospodarczej związanej z gospodarką ściekową.
Gmina od nabycia przedmiotowego majątku nie odzyskiwała podatku VAT (nie obniżała podatku należnego o kwotę podatku naliczonego).
Wyżej wymienione sieci w dacie przejęcia ich na rzecz Gminy zostały powierzone Gminnej Spółce Komunalnej w ... do użytkowania w celu realizacji zadania Gminy – zaspokajanie potrzeb ludności w tej kwestii, tj. Inwestycja Gminy - X 2024, nabycie od osób fizycznych – IV 2024, IV 2025, I 2026, odcinek sieci wykonany przez Przedsiębiorcę – mc II 2026. Wybudowane sieci zostaną przekazane aportem w okresie krótszym niż 2 lata z wyjątkiem sieci przejętej od osoby fizycznej w m-cu IV 2024 r. Zatem sieci kanalizacyjne będą przekazane aportem w okresie krótszym niż dwa lata od momentu oddania ich do użytkowania za wyjątkiem odcinka w m. ... dł. 80 m, dz. 1 wybudowany przez osobę fizyczną.
Sieci mające być przedmiotem aportu stanowią budowle – obiekty liniowe. Sieć kanalizacyjna mająca być przedmiotem aportu do Spółki posadowiona jest na obcym gruncie. Zarówno osoby fizyczne jak i grunty firmy, po której przebiega główna rura sieci wyraziły na to stosowne zgody. Grunt nie jest własnością Gminy, nie będzie przedmiotem aportu. Przedmiot aportu to jedynie główna rura sieci kanalizacji sanitarnej stanowiąca ciągłość i przebiegająca przez grunt, do której mogą wykonać przyłącza poszczególni właściciele posesji. Gmina w zakresie tych sieci nie ponosiła żadnych nakładów na ich ulepszenie ani modernizację w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
W odpowiedzi na sformułowane w wezwaniu pytania Organu Wnioskodawca wskazał: 1) Czy od budowy sieci kanalizacji odprowadzającej do przepompowni wybudowanej przez Gminę w X 2024 przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?” Odp. Gminie przysługiwałoby prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w sytuacji, gdy po oddaniu do użytku istniałaby możliwość dzierżawy lub innej odpłatnej umowy. Na tym terenie wszystkie wcześniej zrealizowane odcinki sieci Gmina wniosła już aportem do Spółki. Od tej budowli nie odzyskiwała Gmina podatku, a od momentu wpięcia do sieci eksploatacja odbywa się nieodpłatnie.
W związku z tym Gmina aportem zamierza przenieść na spółkę prawo do rozporządzania, użytkowania i dalszej eksploatacji. W dniu 23 X 2026 minie 2 lata od momentu oddania do użytkowania. 2) Czy sieci, o których mowa we wniosku, będą stanowić budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.)? Odp. Tak. Wybudowane sieci kanalizacji sanitarnej stanowią budowle – t.z. obiekty liniowe zgodnie z rozumieniem przedstawionego przepisu.
3) Czy przed przekazaniem aportem do Spółki sieci, o których mowa we wniosku, nastąpi pierwsze zasiedlenie tych sieci w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.)? Jeśli tak, to proszę wskazać dokładną datę kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie w odniesieniu do każdej sieci objętej ww. aportem. Odp. Pierwsze zasiedlenie tych sieci nastąpiło w dacie zakończenia inwestycji lub nabycia przez Gminę jak poniżej. Wykaz sieci kanalizacji sanitarnej do przekazania aportem: 1. Data użytkowania/zakończenie realiz. zadania - 23 X 2024 sieć kanaliz. ul. ... z przepompownią dz. 2, 3, 4 ...
KST 211, zadanie realizowane przez Gminę 2. Data nabycia przez Gminę - 26 IV 2024 dobud. odcinka sieci kanaliz. ... dz. 1 PVC 200 dł. 80,0 m ... KST 211, Inwestorem osoba fizyczna 3. Data nabycia przez Gminę - 1 IV 2025 dobud. odcinka sieci kanaliz. ... dz. 5 i inne, PVC 200 dł. 270,5 m ... KST 211, Inwestorem osoba fizyczna prowadząca działalność gospod. 4. Data nabycia przez Gminę - 1 IV 2025 dobud. odcinka sieci kanaliz. ... dz. 6 i inne PVC 200 dł. 81 m ... KST 211, Inwestorem osoba fizyczna 5. Data nabycia przez Gminę - 26 I 2026 dobud. odcinka sieci kanaliz. ... dz. 7, 8, PVC 200 dł. 250 m ... KST 211, Inwestorem osoba fizyczna prowadząca działalność gospod.
6. Data nabycia przez Gminę - 20 III 2026 dobud. odcinka sieci kanaliz. ... dz. 9, PVC 200 dł. 221,4 m ... KST 211, Inwestorem osoba fizyczna 7. Data nabycia przez Gminę - 26 II 2026 sieć kanaliz. ... dz. 10 i inne, Sieć grawitacyjna - PVC 200 dł. 929,4 m, i przepompownia ścieków, sieć ciśnieniowa PE 110 mm dł. 999 m ... KST 211, Inwestorem osoba fizyczna prowadząca działalność gospod. 4) Czy sieci, o których mowa we wniosku, będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku? Jeżeli tak, proszę wskazać jaka to działalność i na jakiej podstawie prawnej działalność ta będzie korzystać ze zwolnienia. Odp.
Obsługę sieci kanalizacji sanitarnej na terenie Gminy ... prowadzi Gminna Spółka Komunalna. Działa na własny rachunek, jest Spółką prawa handlowego. Gmina posiada 100% udziałów. Zadania Gminy dotyczące odbioru ścieków od mieszkańców realizuje GSK i ona wykorzystuje te sieci w działalności gospodarczej opodatkowanej VAT. Budowa sieci kanalizacji sanitarnej jest zadaniem własnym Gminy, dlatego też realizuje takie inwestycje lub nabywa je refundując koszty budowy prywatnym inwestorom. Wymienione w tabeli sieci Gmina zamierza przekazać do GSK aportem zwolnionym z VAT.
Jak było wspomniane Gmina realizowała tylko zadanie Nr 1 (faktury kosztowe wystawione na nabywcę – Gmina), nie obniżała podatku należnego o podatek naliczony, gdyż wiadomym było, że odcinek ten nie może być dzierżawiony lub inna umowa odpłatna. Pozostałe zadania realizowali prywatni inwestorzy, a Gmina odkupiła je na podstawie umowy po kosztach realizacji (bez prawa odliczenia podatku VAT przez Gminę).
Pytanie
(ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Czy wniesieniem aportem do Spółki tych sieci kanalizacji sanitarnej będzie stanowiło czynność korzystającą ze zwolnienia z podatku VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
(z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku) Zdaniem Wnioskodawcy, czynność wniesienia przez Gminę do Spółki aportem niepieniężnym sieci kanalizacji sanitarnej będzie korzystało ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 86 ustawy o VAT) od wydatków dotyczących budowy tych sieci. Gmina nie realizowała tych inwestycji, a ostatecznie zrefundowała ich koszt i przejęła na własność. Wniesienie do Spółki aportem sieci kanalizacyjnej będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Gmina nie ponosiła wydatków na budowę lub ulepszenie tej sieci. Wybudowana sieć na potrzeby odprowadzania ścieków przez inwestorów (osoby fizyczne i firmy) zostały użytkowane po zrealizowaniu inwestycji. Gminie od tych sieci nie przysługiwało obniżenie podatku należnego o podatek naliczony, gdyż zostały przejęte na własność Gminy na podstawie Umowy z osobą fizyczną (jako zwrot kosztów budowy), a z firmą ugoda sądowa. Dokument nie zawierał kwoty podatku naliczonego. Inwestycja realizowana przez Gminę - sieć odprowadzająca ścieki i przepompownia została udostępniona dla ciągłości linii przesyłowej Spółce nieodpłatnie. Kwota podatku naliczonego przy realizacji tego zadania nie została odzyskana.
Gmina w celu realizacji Uchwały Rady Gminy zamierza przekazać opisane sieci aportem (wnosząc sieć) w celu uregulowania stanu własności. W miejscu dobudowy tych sieci wcześniejsze odcinki są już w posiadaniu GSK w .... Aport sieci odbędzie się na podstawie podjętej Uchwały Rady Gminy do końca 2026 r. Ponadto Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku wskazał, że Gmina nie obniżała podatku należnego o podatek naliczony przy realizacji inwestycji własnej. Sieć została następnie nieodpłatnie udostępniony GSK. Aportem do GSK sieć zostanie wniesiona po 2 latach od momentu wytworzenia i oddania do użytku.
Sieci kanalizacyjne przejęte za wynagrodzeniem od osób prywatnych odbyło się na podstawie sporządzonej umowy. Odcinki sieci inwestorzy realizowali we własnym zakresie w terminie wcześniejszym, następnie Gmina je przejęła na własność (data zakupu w odpowiedzi 3) refundując koszt. Gmina nie dokonywała odliczenia podatku VAT, gdyż nie ponosiła wydatku udokumentowanego fakturami i nie była wskazana jako nabywca. Do końca 2026 r. Gmina planuje wnieść ww. infrastrukturę jako wkład niepieniężny (aport) do Spółki w zamian za udziały. Wszystkie składniki majątkowe w myśl ustawy Prawo budowlane stanowią budowle.
Gmina nie będzie wykorzystywać tego majątku w działalności, nie będzie uzyskiwać jakichkolwiek wpływów z tytułu udostępnienia majątku. Spółka z kolei będzie wykorzystywać ten majątek w prowadzeniu własnej działalności gospodarczej opodatkowanej VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy czynności wniesienia aportem do Spółki: - sieci kanalizacji sanitarnej wybudowanej przez osobę fizyczną – dz. 1; - sieci kanalizacji odprowadzającej do przepompowni wybudowanej przez Państwa - dz. 2, 3, 4 oraz nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy czynności wniesienia aportem do Spółki: - sieci kanalizacji sanitarnej wybudowanych przez osoby fizyczne – dz. 5, 6, 7, 8 i 9; - sieci kanalizacji sanitarnej - dz. 10 i innych, które zostały wybudowane przez podmioty gospodarcze.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263), zwana dalej „ustawą”. Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Według art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. W świetle art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności: · inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz · mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych. Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub składki. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to czynności publicznoprawne czy cywilnoprawne. Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.).
Według art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W oparciu o art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym: Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz. Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
Gmina działa w charakterze podatnika podatku VAT, gdy wykonuje we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT czynny. Powierzyli Państwo zadania w zakresie usług kanalizacyjnych i oczyszczania ścieków Gminnej Spółce Komunalnej w ..., w której są Państwo 100% udziałowcem. Część sieci kanalizacyjnej została przekazana przez Państwa aportem jako powiększenie majątku Spółki w zamian za udziały, pozostałe sieci obsługujecie na podstawie umowy nieodpłatnie.
Usługi odbioru i oczyszczania ścieków Spółka wykonuje na podstawie zawieranych we własnym imieniu i na własną rzecz umów z dostawcami ścieków. Zamierzają Państwo dokonać aportu wybranej infrastruktury do Spółki, tj.: 1. sieci kanalizacji sanitarnej wybudowane przez osoby fizyczne. Wybudowane odrębne odcinki sieci kanalizacji sanitarnej realizowali mieszkańcy mający potrzebę przyłączenia nowo budowanego domu, którzy następnie na postawie umowy przekazali je odpłatnie na rzecz Państwa. Państwo nie budowali kanalizacji sami, a przejęcie od mieszkańca na własność na podstawie umowy nie dawało prawa do odliczenia VAT przez Państwa.
W m-cu IV 2024 r. przejęli Państwo odcinek na dz. 1, w m-cu IV 2025 r. odcinek na dz. 5 i inne oraz odcinek na dz. 6 i inne, w m-cu I 2026 r. odcinek na dz. 7, 8 i odcinek na dz. 9. 2. sieci kanalizacji sanitarnej wybudowane przez podmioty gospodarcze, które we własnym imieniu budowały i uzyskiwały pozwolenia na użytkowanie w latach 2025-2026. Przejęli Państwo odcinek sieci kanalizacji sanitarnej, której inwestorem był Przedsiębiorca (grunt częściowo własny, częściowo grunty sąsiednie, na których posadowienie przebiegu rury właściciele wyrazili zgodę) na działkach 10. Na podstawie Ugody potwierdzonej w Sądzie przejęli Państwo sieć za wynagrodzeniem i zapłacili Firmie należny z ugody zwrot kosztów.
Podstawę zapłaty stanowiło postanowienie sądu. Nie ponosili Państwo wydatków, nie otrzymywali faktur za realizację robót, gdzie wskazani by byli jako nabywca, tym samym nie dokonali Państwo odliczenia VAT od ich wytworzenia. Podstawę zapłaty stanowiło postanowienie sądu. 3. sieć kanalizacji odprowadzająca do przepompowni wybudowana przez Państwa w X 2024. Powyższe części infrastruktury udostępnili Państwo Spółce do obsługi nieodpłatnie. Spółka z kolei wykorzystuje w prowadzeniu własnej działalności gospodarczej związanej z gospodarką ściekową. Państwo od nabycia przedmiotowego majątku nie obniżali podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Wyżej wymienione sieci w dacie przejęcia ich na rzecz Państwa zostały powierzone Spółce do użytkowania w celu realizacji zadania Gminy, tj. Inwestycja Gminy - X 2024, nabycie od osób fizycznych – IV 2024, IV 2025, I 2026, odcinek sieci wykonany przez Przedsiębiorcę – mc II 2026. Wybudowane sieci zostaną przekazane aportem w okresie krótszym niż 2 lata z wyjątkiem sieci przejętej od osoby fizycznej w m-cu IV 2024 r. Zatem sieci kanalizacyjne będą przekazane aportem w okresie krótszym niż dwa lata od momentu oddania ich do użytkowania za wyjątkiem odcinka w dz. 1 wybudowanego przez osobę fizyczną. Sieć kanalizacyjna mająca być przedmiotem aportu do Spółki posadowiona jest na obcym gruncie.
Grunt nie jest własnością Państwa, nie będzie przedmiotem aportu. Przedmiot aportu to jedynie główna rura sieci kanalizacji sanitarnej stanowiąca ciągłość i przebiegająca przez grunt, do której mogą wykonać przyłącza poszczególni właściciele posesji. Państwo w zakresie tych sieci nie ponosili żadnych nakładów na ich ulepszenie ani modernizację w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Od budowy sieci kanalizacji odprowadzającej do przepompowni wybudowanej przez Państwa przysługiwałoby Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w sytuacji, gdy po oddaniu do użytku istniałaby możliwość dzierżawy lub innej odpłatnej umowy.
Na tym terenie wszystkie wcześniej zrealizowane odcinki sieci Państwo wnieśli już aportem do Spółki. Od tej budowli nie odzyskiwali Państwo podatku, a od momentu wpięcia do sieci eksploatacja odbywa się nieodpłatnie. W dniu 23 X 2026 minie 2 lata od momentu oddania do użytkowania. Wybudowane sieci kanalizacji sanitarnej stanowią budowle – obiekty liniowe zgodnie z rozumieniem ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Pierwsze zasiedlenie tych sieci nastąpiło w dacie zakończenia inwestycji lub nabycia ich przez Państwa.
Wykaz sieci kanalizacji sanitarnej do przekazania aportem: 1. Data użytkowania/zakończenie realizacji zadania - 23 X 2024 sieć kanalizacji z przepompownią dz. 2, 3, 4 - zadanie realizowane przez Państwa 2. Data nabycia przez Państwa - 26 IV 2024 dobudowanego odcinka sieci kanalizacji dz. 1 - Inwestorem jest osoba fizyczna 3. Data nabycia przez Państwa - 1 IV 2025 dobudowanego odcinka sieci kanalizacji dz. 5 i inne – Inwestorem jest osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą 4. Data nabycia przez Państwa - 1 IV 2025 dobudowanego odcinka sieci kanalizacji dz. 6 i inne – Inwestorem jest osoba fizyczna 5. Data nabycia przez Państwa - 26 I 2026 dobudowanego odcinka sieci kanalizacji dz. 7, 8 – Inwestorem jest osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą 6. Data nabycia przez Państwa - 20 III 2026 dobudowanego odcinka sieci kanalizacji dz. 9 - Inwestorem jest osoba fizyczna 7. Data nabycia przez Państwa - 26 II 2026 sieć kanalizacji dz. 10 i inne, sieć grawitacyjna, przepompownia ścieków, sieć ciśnieniowa - Inwestorem jest osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą.
W celu odniesienia się do zakresu Państwa pytania należy wskazać, że aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych: · wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku, · w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną wartość. Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny.
Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną wymierną korzyść. Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług. Tym samym, uznawane jest za sprzedaż w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem: istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów.
Zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy. Wnosząc do Spółki aport w postaci wskazanych we wniosku sieci kanalizacji sanitarnych nie będą działać Państwo w roli organu władzy publicznej, lecz w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Czynność ta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako dostawa towaru dokonywana za wynagrodzeniem (przekazanie w zamian za udziały) zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy.
Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, może korzystać ze zwolnienia od podatku. Warunki stosowania zwolnień zawarte zostały zarówno w ustawie, jak i przepisach wykonawczych. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
W myśl art. 2 pkt 14 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
W przypadku budynków lub budowli niespełniających przesłanek do zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia, o którym stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – jeśli: · przy ich nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT oraz · podatnik wykorzystywał te towary wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT i w żadnym momencie ich posiadania nie zmieniał ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).
W świetle art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane: Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, biogazowni, biogazowni rolniczej, biometanowni i innych urządzeń), oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, w tym pod morskie turbiny wiatrowe oraz stacje elektroenergetyczne zlokalizowane na morzu, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Na podstawie art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie liniowym – należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.
Z wniosku wynika, że wybudowane sieci kanalizacji sanitarnej stanowią budowle – obiekty liniowe. Odnosząc się w pierwszej kolejności do sieci kanalizacji sanitarnej wybudowanej przez osobę fizyczną – dz. 1 należy wskazać, że w stosunku do tej sieci doszło już do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, które miało miejsce w dacie nabycia przez Państwa - 26 IV 2024. Ponadto przekazanie ww. sieci aportem przez Państwa do Spółki nastąpi w okresie dłuższym niż dwa lata od momentu oddania jej do użytkowania. Nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie sieci w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, co spowodowałoby ich kolejne pierwsze zasiedlenie po oddaniu do użytkowania.
Zatem transakcja aportu ww. sieci do Spółki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Z kolei w odniesieniu do sieci kanalizacji sanitarnej wybudowanych przez osoby fizyczne – dz. 5, 6, 7, 8 i 9, które zostały nabyte przez Państwa odpowiednio w 2025 r. i 2026 r., należy stwierdzić, że będą one przekazane aportem w okresie krótszym niż dwa lata od momentu oddania ich do użytkowania. Zatem aport tych sieci nie będzie korzystał ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Aby dostawa budynku, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki określone w tym przepisie, tj.: · sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu/wytworzeniu budynków, budowli lub ich części oraz · sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
W analizowanej sprawie nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu sieci kanalizacji sanitarnej – dz. 5, 6, 7, 8 i 9, ponieważ – jak Państwo wskazali – przejęcie od mieszkańca na własność ww. sieci na podstawie umowy nie dawało Państwu prawa do odliczenia VAT. Ponadto nie ponosili Państwo wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Tym samym spełnione są warunki, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
A zatem wniesienie do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci sieci kanalizacji sanitarnej – dz. 5, 6, 7, 8 i 9, wybudowanych przez osoby fizyczne, będzie stanowiło czynność opodatkowaną podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, zwolnioną od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. W odniesieniu natomiast do sieci kanalizacji sanitarnej wybudowanych przez podmioty gospodarcze - dz. 10 i inne, należy wskazać, że pierwsze zasiedlenie w stosunku do tych sieci nastąpiło – jak Państwo wskazali - w dacie nabycia ich przez Państwa, tj. 26 II 2026. Zatem pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich aportem upłynie okres krótszy niż 2 lata.
Tym samym aport tych sieci nie będzie korzystał ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W stosunku do ww. sieci kanalizacji sanitarnej - dz. 10 i innych, które zostały wybudowane przez podmioty gospodarcze, należy stwierdzić, że z uwagi na okoliczność, że przejęli je Państwo na podstawie Ugody potwierdzonej w Sądzie (postanowienie sądu), tym samym nabycie to nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. sieci. Ponadto nie ponosili Państwo wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Wobec powyższego, spełnione są warunki, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Tym samym wniesienie aportem do Spółki sieci kanalizacji sanitarnej - dz. 10 i innych, które zostały wybudowane przez podmioty gospodarcze, będzie stanowiło transakcję korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Natomiast w odniesieniu do sieci kanalizacji odprowadzającej do przepompowni - dz. 2, 3, 4 - wybudowanej przez Państwa w X 2024 należy stwierdzić, że w stosunku do tej sieci doszło już do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, które miało miejsce w dacie zakończenia inwestycji, tj. 23 X 2024 r. Z kolei aport sieci odbędzie się na podstawie podjętej Uchwały Rady Gminy do końca 2026 r. Do końca 2026 r. planują Państwo wnieść ww. infrastrukturę jako wkład niepieniężny (aport) do Spółki w zamian za udziały. Zatem przekazanie ww. sieci aportem przez Państwa do Spółki nastąpi w okresie dłuższym niż dwa lata od momentu oddania jej do użytkowania.
Ponadto nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie sieci w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Zatem transakcja aportu ww. sieci do Spółki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym stanowisko Państwa w kwestii zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy czynności wniesienia aportem do Spółki sieci kanalizacji sanitarnej wybudowanej przez osobę fizyczną – dz. 1 oraz sieci kanalizacji odprowadzającej do przepompowni wybudowanej przez Państwa - dz. 2, 3, 4, uznałem za prawidłowe.
Z kolei stanowisko Państwa w kwestii zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy czynności wniesienia aportem do Spółki sieci kanalizacji sanitarnej wybudowanych przez osoby fizyczne – dz. 5, 6, 7, 8 i 9 oraz sieci kanalizacji sanitarnej - dz. 10 i innych, które zostały wybudowane przez podmioty gospodarcze, uznałem za nieprawidłowe, bowiem jakkolwiek wywiedli Państwo prawidłowy skutek prawny w postaci prawa do zwolnienia od podatku VAT ww. dostawy to jednak w oparciu o odmienną od Organu podstawę prawną.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 3 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 3 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.