Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Sp. z o.o. z siedzibą w Polsce jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT (dalej: Wnioskodawca lub Spółka). Jedynym udziałowcem Spółki jest X. Spółka wchodzi w skład międzynarodowej grupy, która jest (...). Materiał jest wytwarzany zgodnie ze specyfikacjami klientów. Przedmiot działalności Spółki obejmuje głównie produkcję pozostałych podstawowych chemikaliów nieorganicznych oraz produkcję pozostałych podstawowych chemikaliów. Głównym produktem w działalności Spółki jest (...). Spółka prowadzi także dodatkową działalność. Spółka zawarła umowę(dalej: Umowa) z X - powiązaną spółką z grupy – na podstawie której realizuje usługę produkcyjną w formule producenta kontraktowego.
X posiada siedzibę w Niemczech, gdzie jest zarejestrowana dla potrzeb podatku od wartości dodanej. Ze względu na sprzedaż towarów z terytorium Polski X jest również zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. W ramach zawartej Umowy Spółka prowadzi produkcję (...) (dalej: Produkty).
Całość tej produkcji jest sprzedawana do X. Zakres zlecenia regulowanego Umową obejmuje: · produkcję Produktów zgodnie z określoną przez X specyfikacją, · sprzedaż Produktów do X. Ryzyka biznesowe związane z Produktami w zakresie ich dalszego przetwarzania w produkt końcowy i dystrybucji są ponoszone przez X. Strony Umowy wspólnie ustalają okresowe harmonogramy zamówień, na podstawie których Spółka planuje procesy produkcyjne oraz zakupy surowców do produkcji. Sprzedaż Produktów do X jest dokonywana przez Spółkę w ramach: · krajowej dostawy towarów oraz · wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, i podlega opodatkowaniu wg właściwej stawki VAT – odpowiednio 23% i 0% VAT.
Spółka dokonała weryfikacji metodologii rozliczenia wpływu korekty cen transferowych na rozliczenie VAT oraz zmiany sposobu jej dokumentacji. Poniżej został opisany przyjęty nowy sposób rozliczania korekty cen transferowych przez Spółkę.
Rozliczenie transakcji pomiędzy Spółką i X odbywa się w modelu ustalania cen transferowych, w ramach którego: · Bieżące faktury za dostawę Produktów są kalkulowane jako iloczyn wolumenu dostawy (kg) oraz ceny za jednostkę produktu, gdzie cena za jednostkę produktu (kg) jest kalkulowana zgodnie z formułą: - standardowe koszty produkcji powiększone o narzut zysku wyrażony % plus - koszty ogólnego zarządu na jednostkę produktu. · Spółka dokonuje okresowej kalkulacji wynagrodzenia należnego z tytułu produkcji kontraktowej. Okresowa kalkulacja odbywa się w ustalonych interwałach czasowych – przykładowo półrocznie, kwartalnie - wg przyjętych ustaleń w grupie.
W ramach okresowej kalkulacji wynagrodzenia Spółka dokonuje analizy rzeczywistych kosztów produkcji poniesionych w zamkniętych okresach rozliczeniowych oraz uwzględnia dane budżetowane za ostatni miesiąc okresu rozliczeniowego. W szczególności są to: stałe koszty produkcji, zmienne koszty produkcji, opakowania, koszty magazynowania, koszty inżynieryjne, rozwój procesów, rezerwy i odpisy na utratę wartości zapasów oraz inne przychody/koszty operacyjne (np. zysk/strata ze sprzedaży maszyny). Do ustalonej bazy kosztowej Spółka dolicza narzut zysku w wysokości określonej %, a następnie dodaje poniesione koszty ogólnego zarządu.
Tak skalkulowane wynagrodzenie za produkcję kontraktową w danym okresie rozliczeniowym jest porównywane do przychodów z tytułu produkcji kontraktowej osiągniętych w ostatnim poprzedzającym go bezpośrednio okresie rozliczeniowym. W przypadku wystąpienia różnicy Spółka zamierza dokonać korekty wynagrodzenia tak, aby osiągnąć rynkowy poziom wynagrodzenia za dany okres rozliczeniowy np. pół roku (dalej: Korekta).
Metodologia Korekty polega na tym, że: · jeżeli w wyniku okresowej weryfikacji rentowność Spółki jest wyższa niż planowana, wówczas: - następuje obniżenie wyniku Spółki do właściwego poziomu rentowności, - kwota wynikająca z takiego obniżenia jest przez Spółkę zwracana X na podstawie odpowiedniego dokumentu wystawianego przez Spółkę, · jeżeli poziom rentowności Spółki jest niższy niż docelowy, wówczas: - następuje podwyższenie wyniku Spółki do poziomu docelowego narzutu zysku, - w takim przypadku Spółka otrzymuje od X kwotę wyrównania do ustalonego poziomu rentowności na podstawie odpowiedniego dokumentu wystawianego przez Spółkę.
Charakterystyka Korekty oznacza, że: · okresowa korekta stanowi wyłącznie wyrównanie do poziomu właściwego wynagrodzenia gwarantującego odpowiednią rentowność na potrzeby cen transferowych, · jej przypisanie do poszczególnych produktów teoretycznie może nastąpić, lecz wyłącznie wg % udziału danej dostawy w całej sprzedaży za dany okres rozliczeniowy, co samo w sobie nie jest celem Spółki. Po zakończeniu roku finansowego Spółka dokona ponownej weryfikacji zgodności osiągniętego wynagrodzenia z powyższym algorytmem na podstawie rzeczywistych danych dla całego roku obrotowego.
Jeśli wystąpią istotne odchylenia od ustalonego poziomu rentowności – Spółka zastosuje ten sam mechanizm korekty jaki opisano powyżej. Celem Korekty będzie zapewnienie Spółce pokrycia kosztów wytworzenia Produktów oraz uzyskania rynkowego poziomu zysku w wysokości określonej na podstawie analizy porównawczej (zgodnie z zasadą arm’s length). Korekta stanowi wyłącznie rozliczenie wyrównawcze o zbiorczym i wynikowym charakterze (ex-post). Opisana Korekta nie będzie powiązana ani z żadnym konkretnym zakupem towarów lub usług ani z ceną sprzedaży Produktów, lecz realizowana będzie wyłącznie na potrzeby zapewnienia rentowności Spółki w zakresie produkcji na zlecenie.
Umowa będąca podstawą realizacji zlecenia nie gwarantuje poziomu dochodowości w odniesieniu do konkretnych Produktów sprzedawanych przez Spółkę, lecz zapewnia zgodny z zasadą arm’s length łączny poziom rentowności z tytułu sprzedaży Produktów zleconych do produkcji przez X. Nieosiągnięcie zakładanej rentowności może wyniknąć z obiektywnych i zewnętrznych czynników rynkowych mających wpływ na wynik finansowy Spółki, ale już nie na ustaloną cenę Produktów. Do czynników tych należą w szczególności: · zmiany rynkowe np. wahania cen surowców, · ryzyka operacyjne np. reklamacje jakościowe, · czynniki makroekonomiczne np. wahania kursów walut.
Opisana Korekta stanowi korektę cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przeprowadzaną w celu utrzymania rentowności na realizacji zleconej usługi produkcyjnej i nie stanowi wynagrodzenia z tytułu świadczenia usługi ani dostawy towaru w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. W celu udokumentowania Korekty Spółka wystawi noty księgowe i nie wykaże ich w swoich rozliczeniach VAT. Noty księgowe będą wystawiane poza KSeF i nie wpłyną na kwotę podatku VAT w pliku JPK_VAT z deklaracją.
Ponadto, w odpowiedzi na pytania zadane w wezwaniu o treści: 1. Czy kwoty wynikające z Korekty zakładają/będą zakładały korektę pierwotnej ceny towarów sprzedawanych przez Państwa rzecz Podmiotu powiązanego, tj.? Odp. Korekty nie zakładają/nie będą zakładały korekty pierwotnej ceny towarów sprzedawanych przez Spółkę rzecz Podmiotu powiązanego, w szczególności tego typu korekta nie będzie powiązana ani z żadnym konkretnym zakupem towarów lub usług, ani z ceną sprzedaży Produktów, lecz będzie realizowana wyłącznie na potrzeby zapewnienia rentowności Spółki w zakresie produkcji na zlecenie.
2. Czy kwoty wynikające z Korekty odnoszą/będą odnosiły się do konkretnych towarów z konkretnego okresu rozliczeniowego i czy odnoszą/będą odnosiły się do konkretnych faktur dokumentujących sprzedaż (pozycji tych faktur)? Odp. Nie, kwoty Korekty nie odnoszą się/nie będą się odnosiły do konkretnych Produktów z okresu rozliczeniowego, a w konsekwencji również nie będą się odnosiły do konkretnych faktur sprzedaży (czy ich pozycji). Wynika to bezpośrednio z metodologii przeprowadzania Korekty, która odnosi się kosztów poniesionych przez Spółkę i poziomu jej rentowności jako producenta kontraktowego, nie zaś do jakichkolwiek faktur wystawianych przez Spółkę.
3. Czy kwoty wynikające z Korekty, które Państwo otrzymują, wiążą się/będą wiązały się z jakimkolwiek świadczeniem ze strony Państwa na rzecz Podmiotu powiązanego, tj. X? Jeśli tak – proszę opisać, jakie to będą świadczenia. Odp. Nie, kwoty Korekty nie wiążą się i nie będą się wiązały z jakimkolwiek świadczeniem usług ani dostawą towarów przez Spółkę na rzecz Podmiotu powiązanego. Celem Korekty jest wyrównanie rentowności Spółki do oczekiwanego poziomu, ze względu na funkcję jaką pełni wobec Podmiotu powiązanego.
W przypadku Spółki pełniącej funkcję producenta kontraktowego wynagrodzenie opiera się na planowanych kosztach, które w ciągu roku mogą odbiegać od kosztów rzeczywistych, dlatego przeprowadzenie Korekty jest niezbędne dla wyrównania wyniku Spółki do wyniku określonego w polityce cen transferowych. Jeżeli rzeczywisty poziom rentowności jest niższy niż oczekiwany następuje podwyższenie wyniku Spółki, w ramach którego otrzymuje ona od Podmiotu powiązanego kwotę wyrównania. Jak zostało wykazane we Wniosku w procesie przeprowadzenia Korekty nie można zidentyfikować takiego zdarzenia gospodarczego, które spełniłoby definicję dostawy towarów lub świadczenia usług.
Kwota Korekty nie stanowi zatem wynagrodzenia za świadczenie usług lub dostawę towarów, dlatego jak dowodzi Spółka we Wniosku, pozostają poza zakresem ustawy o VAT. 4. Czy kwoty wynikające z Korekty, które Państwo płacą, wiążą się/będą wiązały się z jakimkolwiek świadczeniem ze strony Podmiotu powiązanego, tj. X na rzecz Państwa? Jeśli tak – proszę opisać, jakie to będą świadczenia. Odp. Nie, kwoty Korekty nie wiążą się i nie będą się wiązały z jakimkolwiek świadczeniem usług ani dostawą towarów przez Podmiot powiązany na rzecz Spółki. Celem Korekty jest wyrównanie rentowności Spółki do oczekiwanego poziomu, ze względu na funkcję jaką pełni wobec Podmiotu powiązanego.
W przypadku Spółki pełniącej funkcję producenta kontraktowego wynagrodzenie opiera się na planowanych kosztach, które w ciągu roku mogą odbiegać od kosztów rzeczywistych, dlatego przeprowadzenie Korekty jest niezbędne dla wyrównania wyniku Spółki do wyniku określonego w polityce cen transferowych. Jeżeli rzeczywisty poziom rentowności jest wyższy niż oczekiwany następuje obniżenie wyniku Spółki, w ramach którego wypłaca ona do Podmiotu powiązanego kwotę wyrównania. Jak zostało wykazane we Wniosku w procesie przeprowadzenia Korekty nie można zidentyfikować takiego zdarzenia gospodarczego, które spełniłoby definicję dostawy towarów lub świadczenia usług.
Kwota Korekty, bez względu na to czy jest dodatnia czy ujemna, nie stanowi zatem wynagrodzenia za świadczenie usług lub dostawę towarów, dlatego jak dowodzi Spółka we Wniosku, pozostają poza zakresem ustawy o VAT. 5. Czy kwoty wynikające z Korekty stanowią/będą stanowić wynagrodzenie za sprzedawane przez Państwa towary? Odp. Nie, kwoty Korekty nie stanowią i nie będą stanowiły wynagrodzenia za sprzedawane przez Spółkę towary. 6. Czy kwoty wynikające z Korekty stanowią/będą stanowiły podstawy do obniżenia lub podwyższenia cen towarów sprzedawanych przez Państwa w poszczególnych okresach rozliczeniowych? Odp.
Korekta stanowi wyłącznie rozliczenie wyrównawcze o zbiorczym i wynikowym charakterze, które jest dokonywane ex-post. Korekta nie będzie powiązana z ceną sprzedaży Produktów i realizowana będzie wyłącznie na potrzeby zapewnienia rentowności Spółki w zakresie produkcji na zlecenie. Korekta stanowi korektę cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przez co nie wpływa i nie będzie wpływać na zmianę cen sprzedawanych Produktów w poszczególnych okresach rozliczeniowych.
W tym stanie rzeczy, kwoty wynikające z Korekty nie stanowią/nie będą stanowiły podstawy do obniżenia lub podwyższenia cen towarów sprzedawanych przez Spółkę w poszczególnych okresach rozliczeniowych.
Pytania
1. Czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu kwoty wynikające z Korekty mającej na celu wyrównanie poziomu rentowności Spółki, które Spółka otrzymuje lub płaci, pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT? 2. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pierwsze pytanie czy Korekta może być dokumentowana innym niż faktura dokumentem księgowym, np. notą księgową?
Państwa stanowisko w sprawie
1. W opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym kwoty wynikające z Korekty mającej na celu wyrównywanie poziomu rentowności Spółki, które Spółka otrzymuje lub płaci, pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT. 2. W konsekwencji powyższej kwalifikacji dla potrzeb podatku VAT Korekta jako zdarzenie pozostające poza zakresem opodatkowania VAT nie powinna być dokumentowane fakturą ani fakturą korygującą, lecz innym dokumentem księgowym, np. notą księgową. Uzasadnienie Ad.
1 Zgodnie z art. 5 ust 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają następujące transakcje: 1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; 2) eksport towarów; 3) import towarów na terytorium kraju; 4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; 5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Pod pojęciem dostawy towarów rozumie się, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towary w rozumieniu przepisów ustawy o VAT to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).
Przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej przez: a) dostawcę lub na jego rzecz, lub b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych - jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych (art. 2 pkt 8 ustawy o VAT).
Przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej (art. 2 pkt 7 ustawy o VAT). Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (dalej: WDT) rozumie się wywóz towarów z terytorium Polski w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy o VAT (dostawy towarów) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium Polski (art. 13 ust. 1 ustawy o VAT).
Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz (art. 9 ust. 1 ustawy o VAT). W świetle powołanych definicji dostawa towarów, eksport towarów, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów lub import towarów mogą mieć miejsce wyłącznie jeżeli przedmiotem tych transakcji są towary.
W opisanym zdarzeniu przyszłym Korekta nie będzie wiązała się z jakąkolwiek dostawą towarów, w tym Produktów, ponieważ: · Celem Korekty jest wyrównanie rentowności Spółki, tak aby jej poziom nie odbiegał od poziomu rynkowego. Gdy zysk Spółki będzie niższy lub przekroczy poziom wynikający z ustalonej polityki cen transferowych dokonana zostanie odpowiednia korekta dochodowości in plus lub in minus. Przy czym korekta ta będzie miała charakter periodyczny. · Bez wątpienia przedmiotem tej czynności nie są rzeczy, ani ich części, ani postacie energii. W wyniku Korekty nie dochodzi zatem do dostawy jakichkolwiek towarów, za które kwoty otrzymane w ramach Korekty mogłyby stanowić wynagrodzenie.
Wniosek: Jako że Korekta pozostaje bez związku z dostawą jakiegokolwiek towaru w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, Korekta nie stanowi wynagrodzenia za odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju ani wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, cyt.: „Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.” Powołana definicja odpłatnego świadczenia usług zawarta w przepisach art. 8 ust. 1 ustawy o VAT jest bardzo szeroka i określa zakres przedmiotowy opodatkowania VAT w sposób dopełniający definicję dostawy towarów.
Nie oznacza to jednak, iż każde odpłatne świadczenie, jeśli nie stanowi dostawy towarów – stanowi świadczenie usług. Wskazane powyżej rozumienie definicji świadczenia usług zostało potwierdzone m.in. w orzecznictwie sądów administracyjnych, przykładowo w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 25 października 2020 r., sygn. akt III SA/Wa 784/19, cyt.: „Podkreślić przy tym należy, że nie każde zachowanie (działanie lub powstrzymywanie się od działania, czy tolerowanie czynności lub sytuacji) może zostać uznane za usługę w rozumieniu ustawy o VAT”.
Zgodnie z jednolitą linią orzeczniczą i interpretacyjną, która wykształciła się w odniesieniu do definicji pojęcia „świadczenia usług” aby dane świadczenie mogło stanowić usługę w rozumieniu Ustawy o VAT, konieczne jest spełnienie łącznie następujących warunków: 1) w wykonaniu ustaleń pomiędzy sprzedawcą a nabywcą dochodzi do wykonania świadczenia z czego jedna ze stron (nabywca) jest jego bezpośrednim beneficjentem – możliwe jest ustalenie przedmiotu transakcji i momentu przeniesienia prawa do dysponowania nim lub momentu zakończenia usługi, 2) występuje wzajemność świadczeń = sprzedawca uzyskuje świadczenie wzajemne od nabywcy stanowiące zapłatę (wynagrodzenie).
3) występuje związek pomiędzy świadczeniem ze strony sprzedawcy a wynagrodzeniem ze strony nabywcy. Odnosząc to na grunt zdarzenia opisanego przez Spółkę, Korekta będzie podlegała opodatkowaniu VAT jeżeli spełnione zostaną łącznie następujące warunki: 1) w wykonaniu ustaleń pomiędzy Spółką a X dochodzi do wykonania dostawy towarów lub usług, określonych co do przedmiotu i momentu przeniesienia prawa do dysponowania nim lub momentu zakończenia usługi, 2) występuje wzajemność świadczeń = Spółka/X uzyskuje świadczenie wzajemne od X/Spółki stanowiące zapłatę (wynagrodzenie). 3) występuje związek pomiędzy dostawą a wypłatą wynagrodzenia.
W ocenie Spółki, w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym żaden z powyższych warunków nie został spełniony, o czym świadczy poniższe uzasadnienie. Ad. 1) Na podstawie Umowy Spółka produkuje na rzecz X Produkty, których dostawa stanowi sprzedaż towarów w rozumieniu ustawy o VAT. Ze względu na powiązania występujące pomiędzy spółkami, ceny Produktów ustalone na początku roku wymagają okresowej weryfikacji w związku z zachowaniem ustalonego poziomu rentowności i wyników osiąganych przez Spółkę. W tym celu Spółka okresowo dokonuje kalkulacji wynagrodzenia należnego z tytułu produkcji kontraktowej i porównuje je do przychodów z tytułu produkcji kontraktowej osiągniętych w tym okresie.
W oparciu o ustaloną metodologię Spółka: · dokonuje analizy rzeczywistych kosztów produkcji poniesionych w zamkniętych okresach rozliczeniowych oraz · uwzględnia dane budżetowane za ostatni miesiąc okresu rozliczeniowego. W przypadku wystąpienia różnicy Spółka dokonuje korekty tak, aby osiągnąć rynkowy poziom wynagrodzenia za dany okres rozliczeniowy (Korekta). Celem korekty cen transferowych - w rozumieniu art. 11e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jest dostosowanie cen transferowych za dany okres rozliczeniowy do wysokości zgodnej z zasadą ceny rynkowej (arm’s length principle).
Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z 31 marca 2021 r. dotyczącymi korekty cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT (dalej: Objaśnienia): · korekta cen transferowych nie jest w istocie samoistnym zdarzeniem gospodarczym, a częścią rozliczeń z podmiotem powiązanym. Korekta taka wynika z wcześniejszych transakcji/zdarzeń i stanowi działanie dostosowawcze, a nie stanowi odrębnej transakcji kontrolowanej (por.
A.1.3. str. 11); · jej ocena nie powinna być determinowana formą dokumentu księgowego, na podstawie którego została dokonana (np. nota księgowa, faktura korygująca), tylko istotą ekonomiczną takiej korekty, w tym profilem funkcjonalnym stron transakcji kontrolowanej (por. A.1.4. str. 11). Wniosek: W opisanym przez Spółkę stanie faktycznym, nie można zidentyfikować zdarzenia, które w ramach Korekty można byłoby zakwalifikować jako świadczenie usług dla którego powstaje odrębny obowiązek podatkowy. Ad.
2) i 3) Skutkiem Korekty jest okresowa korekta rentowności - niezależnie, czy przyczyni się do obniżenia czy do podwyższenia dochodowości – która zachodzi bez związku z dostawą Produktów przez Spółkę na rzecz X. Zdarzeniem gospodarczym uprzednio powodującym wystąpienie konieczności korekty dochodowości jest oczywiście Umowa i dostawa Produktów, nie ma to jednak wpływu na cenę Produktów sprzedawanych na rzecz X, która jest dokumentowana fakturami VAT. Jak zostało dowiedzione powyżej Korekta nie kreuje odrębnego zdarzenia, które można kwalifikować jako odpłatną dostawę towarów lub świadczenie usług.
Tym bardziej wypłata Korekty, która może wystąpić zarówno po stronie X jak i Spółki, nie stanowi świadczenia pieniężnego które jest następstwem wykonanej dostawy lub usługi. Niezależnie bowiem od dostarczanych Produktów, Korekta może być dodatnia lub ujemna a nawet w ogóle nie wystąpić w danym okresie rozliczeniowym, co tym bardziej potwierdza brak jej związku z konkretnym zdarzeniem powodującym sprzedaż podatkowaną VAT. Poza dostawą Produktów, Spółka nie wykonuje żadnych dodatkowych świadczeń które mogą wpłynąć na wysokość i kierunek wypłacanej Korekty.
Wpływ na wystąpienie Korekty mają przede wszystkim czynniki zewnętrzne, nienależne od stron transakcji, np. zmiany cen surowców, wahania kursów walut. To powoduje, że żadna ze stron nie podejmuje działań, które mogą być uznane za świadczenie usług lub dostawę towarów, za które należna byłaby wypłata wzajemnego wynagrodzenia. Wypłata kwoty Korekty, która może wystąpić zarówno po stronie Spółki, jak i X lub nie wystąpić wcale, następuje niezależnie od dokonywanych dostaw Produktów i nie może być uznana za świadczenie wzajemne do tych dostaw.
Skoro po zakończeniu roku finansowego Spółka dokonuje dodatkowej weryfikacji zgodności osiągniętego wynagrodzenia z ustalonym algorytmem na podstawie rzeczywistych danych dla całego roku obrotowego, przedmiotowe Korekty będą zatem wyłącznie rozliczeniem wyrównawczym, a nie wynagrodzeniem za świadczenie jakichkolwiek usług czy dostawy towarów.
W konsekwencji, Korekta nie kreuje obowiązku świadczenia wzajemnego ani po stronie Spółki, ani po stronie X, ponieważ: · kwota wynikająca z Korekty nie jest wypłacana pod warunkiem określonych zachowań wymaganych od Spółki lub X. · Konsekwencją Korekty X nie jest gwarancja poziomu dochodowości w odniesieniu do konkretnych Produktów, lecz łączny poziom rentowności, zgodny z przyjętą polityką cen transferowych.
Wnioski: · Korekta jest wyłącznie mechanizmem służącym zapewnieniu rynkowego poziomu rentowności Spółki, który nie wykazuje związku z żadnym innym zdarzeniem gospodarczym wywołującym skutki na gruncie podatku VAT. · W konsekwencji, kwota Korekty, którą Spółka otrzymuje lub płaci, pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT i jako taka nie ma wpływu na rozliczenia VAT Spółki. Ad. 2 Przedstawiona w opisie stanu przyszłego korekta poziomu rentowności na potrzeby cen transferowych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych (Korekta), pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT.
Oznacza to, iż co do zasady przepisy ustawy o VAT nie powinny mieć zastosowania dla określenia dokumenty, na podstawie którego Korekta powinna zostać rozliczona.
Zgodnie bowiem z art. 106b ust. 1 ustawy o VAT, cyt.: „Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą: 1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem; 2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a; 3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1; 4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy: a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4, c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.” Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art.
2 pkt 22 ustawy o VAT). Jak zostało dowiedzione w odpowiedzi na pytanie 1, Korekta nie stanowi zdarzenia definiowanego jako sprzedaż na gruncie ustawy o VAT. Brak jest zatem podstawy prawnej do dokumentowania Korekty fakturą. Powyższe stanowisko Spółki potwierdza dodatkowo Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach, cyt.: „W sytuacji, gdy korekta cen transferowych nie powoduje zmiany wynagrodzenia z tytułu dokonanych transakcji - konkretnych dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz podmiotów powiązanych - natomiast ma na celu dostosowanie poziomu rentowności spółki do poziomu rynkowego, taka korekta pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT, tj. nie podlega temu podatkowi.
W konsekwencji nie jest dokumentowana fakturą VAT.” (por. A.4.28 str. 16). Skoro Korekta leży poza zakresem opodatkowania VAT i nie podlega dokumentowaniu fakturą, nie może ona również podlegać dokumentowaniu fakturą korygującą. Faktura korygujące jest wystawiana głównie w przypadku, gdy po wystawieniu faktury m.in. podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie czy stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury. Nie mając obowiązku wystawienia faktury nie zachodzi również obowiązek jej korekty. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wskazują rodzaju dokumentu jakim powinna zostać dokonana korekta cen transferowych.
Zgodnie z Objaśnieniami ws. korekty cen transferowych, wyboru rodzaju dokumentu księgowego należy dokonywać indywidualnie i w oparciu o okoliczności stanu faktycznego, z uwzględnieniem przepisów wynikających z innych aktów prawnych, w szczególności ustawy o VAT. W sytuacji, gdy korekta cen transferowych nie powoduje zmiany wynagrodzenia z tytułu dokonanych transakcji – konkretnych dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz podmiotów powiązanych – natomiast ma na celu dostosowanie poziomu rentowności spółki do poziomu rynkowego, taka korekta pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT.
Korekta może więc być dokonana w szczególności na podstawie noty księgowej (debetowej albo kredytowej) korygującej zbiorczo przychody lub koszty podmiotu powiązanego w odniesieniu do danej transakcji kontrolowanej (bez odnoszenia się do konkretnej faktury/noty). Ustawa o VAT oraz przepisy wykonawcze wydane na podstawie jej upoważnienia w żadnym zakresie nie regulują kwestii wystawiania not księgowych. Noty księgowe stanowią dokumenty księgowe na podstawie ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.), a nie przepisów dotyczących podatku VAT.
Wniosek: Jako zdarzenie pozostające poza zakresem opodatkowania VAT, Korekta może zostać udokumentowana innym niż faktura dokumentem księgowym np. notą księgową. Stanowisko prezentowane przez Wnioskodawcę w niniejszym Wniosku w zakresie: · uznania Korekty jako pozostającej poza zakresem opodatkowania VAT, jak i · udokumentowania korekty w drodze noty księgowej - potwierdza utrwalona linia interpretacyjna organów podatkowych.
Na brak podstaw do zastosowania przepisów ustawy o VAT do wyrównania dochodowości z tytułu cen transferowych na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych wskazują m.in. następujące interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: · z dnia 9.04.2026 sygn. 0111-KDIB3-1.4012.244.2026.2.MG, cyt.: „W analizowanej sprawie należy wskazać, że w związku z korektami rozliczeń dotyczących zachowania odpowiedniego poziomu dochodowości przy realizacji usług nie ulegną korekcie - obniżeniu/podwyższeniu ceny usług świadczonych przez Państwa w poszczególnych okresach rozliczeniowych.
Ponadto - jak już wyżej stwierdzono - opisana we wniosku weryfikacja rozliczeń będzie pozostawać poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT, tym samym nie będzie podstaw do wystawienia faktury VAT dokumentującej takie zdarzenie, bowiem - jak wynika z art. 106b ust. 1 ustawy - faktury są dowodem dokumentującym sprzedaż. W związku z tym, planowany przez Państwa sposób rozliczeń, nie powinien być dokumentowany fakturą VAT, a innym dokumentem księgowym, np. notą księgową.” · z dnia 13.03.2026 sygn. 0114-KDIP4-3.4012.16.2026.2.APR, cyt.: „Z powyższych przepisów wynika, że faktury są dokumentami sformalizowanymi.
Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla w sposób prawidłowy zdarzenie gospodarcze. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy, mają znaczenie dowodowe. W analizowanej sprawie rozliczenia związane z korektą poziomu rentowności - jak już wyżej stwierdziłem - będą pozostawać poza zakresem opodatkowania podatkiem, tym samym brak będzie podstaw do wystawienia faktury VAT dokumentującej takie zdarzenie, bowiem - jak wynika z art. 106b ust. 1 ustawy - faktury są dowodem dokumentującym sprzedaż.
W konsekwencji, rozliczenia dokonywane pomiędzy Państwem (Dystrybutorem) a Producentem w opisanym zdarzeniu przyszłym nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT i w związku z tym nie powinny być dokumentowane za pomocą faktury.” · z dnia 9.03.2026 sygn. 0112-KDIL3.4012.98.2026.1.EW · z dnia 6.03.2026 sygn. 0111-KDIB3-3.4012.746.2025.5.AK. Jakkolwiek interpretacje te zostały wydane w odniesieniu do indywidualnych stanów faktycznych, jednakże charakter, sposób i cel gospodarczy Korekty opisanej w niniejszym Wniosku są zbieżne z tymi opisanymi w powołanych interpretacjach.
Podsumowanie W opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym: · Nie występuje zdarzenie gospodarcze, które w ramach Korekty można zakwalifikować jako dostawę towarów lub świadczenie usług. · Korekta będzie wyłącznie mechanizmem służącym zapewnieniu rynkowego poziomu dochodowości Spółki, który nie wykazuje związku z żadnym innym zdarzeniem gospodarczym wywołującym skutki na gruncie podatku VAT. · Tym samym, Korekta będzie zdarzeniem pozostającym poza zakresem opodatkowania VAT i jako taka nie będzie miała wpływu na rozliczenia VAT Spółki. · W konsekwencji, Korekta może zostać udokumentowana notą księgową (obciążeniową lub uznaniową).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej ustawą: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie do art. 8 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.
Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest zatem określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonywania tego świadczenia miało być wypłacone. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki: · w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia, · świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).
Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy: Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a– 30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania określony został w art. art. 29a ust. 6 ustawy, zgodnie z którym: Podstawa opodatkowania obejmuje: 1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku; 2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
Stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy: Podstawę opodatkowania obniża się o: 1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen; 2) wartość zwróconych towarów i opakowań; 3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło; 4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1. Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą uznania kwot wynikających z Korekty, mającej na celu wyrównanie poziomu rentowności, jako niepodlegające opodatkowaniu VAT Przechodząc zatem do kwestii objętej zakresem pytania nr 1 należy zauważyć, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają tylko takie zdarzenia gospodarcze, w ramach których świadczeniu jednej strony (dostawie towarów bądź świadczeniu usługi) odpowiada świadczenie wzajemne drugiej strony, tj. odpłatność (w praktyce rozumiane najczęściej jako wynagrodzenie pieniężne otrzymywane w zamian za dostarczone towary lub wykonane usługi).
W konsekwencji uznanie, że dane zdarzenie gospodarcze stanowić będzie czynność podlegającą VAT jako dostawa towarów lub wykonanie usługi, wymaga tego, aby między stronami doszło do powstania stosunku prawnego, w ramach którego wyraźnie określony zostanie: · przedmiot świadczenia, będący przejawem aktywności gospodarczej jednej ze stron (tj. przeniesienie prawa do rozporządzania towarem, lub świadczenie usługi mogące stanowić działanie, powstrzymanie się od działania bądź tolerowanie czynności lub sytuacji), · wynagrodzenie stanowiące korzyść, którą ma otrzymać od drugiej ze stron będącej beneficjentem świadczenia, oraz · by możliwe było stwierdzenie, że pomiędzy świadczeniami istnieje bezpośredni związek, pozwalający na uznanie, że świadczenia te mają wzajemny charakter.
Z informacji wskazanych we wniosku wynika, że Państwo będąc czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT zawarli Umowę z X - powiązaną spółką z grupy – na podstawie której realizują usługę produkcyjną w formule producenta kontraktowego. W ramach zawartej Umowy prowadzą Państwo produkcję (...). Całość tej produkcji jest sprzedawana do X. Zakres zlecenia regulowanego Umową obejmuje: · produkcję Produktów zgodnie z określoną przez X specyfikacją, · sprzedaż Produktów do X. Strony Umowy wspólnie ustalają okresowe harmonogramy zamówień, na podstawie których planują Państwo procesy produkcyjne oraz zakupy surowców do produkcji.
Dokonali Państwo weryfikacji metodologii rozliczenia wpływu korekty cen transferowych na rozliczenie VAT oraz zmiany sposobu jej dokumentacji. Rozliczenie transakcji pomiędzy Państwa Spółką i X odbywa się w modelu ustalania cen transferowych, w ramach którego: · Bieżące faktury za dostawę Produktów są kalkulowane jako iloczyn wolumenu dostawy (kg) oraz ceny za jednostkę produktu, gdzie cena za jednostkę produktu (kg) jest kalkulowana zgodnie z formułą: - standardowe koszty produkcji powiększone o narzut zysku wyrażony % plus - koszty ogólnego zarządu na jednostkę produktu. · Państwa Spółka dokonuje okresowej kalkulacji wynagrodzenia należnego z tytułu produkcji kontraktowej.
Okresowa kalkulacja odbywa się w ustalonych interwałach czasowych – przykładowo półrocznie, kwartalnie - wg przyjętych ustaleń w grupie. W przypadku wystąpienia różnicy Spółka zamierza dokonać korekty wynagrodzenia tak, aby osiągnąć rynkowy poziom wynagrodzenia za dany okres rozliczeniowy np. pół roku (dalej: Korekta).
Metodologia Korekty polega na tym, że: · jeżeli w wyniku okresowej weryfikacji rentowność Spółki jest wyższa niż planowana, wówczas: - następuje obniżenie wyniku Spółki do właściwego poziomu rentowności, - kwota wynikająca z takiego obniżenia jest przez Spółkę zwracana X na podstawie odpowiedniego dokumentu wystawianego przez Spółkę, · jeżeli poziom rentowności Spółki jest niższy niż docelowy, wówczas: - następuje podwyższenie wyniku Spółki do poziomu docelowego narzutu zysku, - w takim przypadku Spółka otrzymuje od X kwotę wyrównania do ustalonego poziomu rentowności na podstawie odpowiedniego dokumentu wystawianego przez Spółkę.
Charakterystyka Korekty oznacza, że: · okresowa korekta stanowi wyłącznie wyrównanie do poziomu właściwego wynagrodzenia gwarantującego odpowiednią rentowność na potrzeby cen transferowych, · jej przypisanie do poszczególnych produktów teoretycznie może nastąpić, lecz wyłącznie wg % udziału danej dostawy w całej sprzedaży za dany okres rozliczeniowy, co samo w sobie nie jest celem Spółki. Celem Korekty będzie zapewnienie Państwu pokrycia kosztów wytworzenia Produktów oraz uzyskania rynkowego poziomu zysku w wysokości określonej na podstawie analizy porównawczej (zgodnie z zasadą arm’s length). Korekta stanowi wyłącznie rozliczenie wyrównawcze o zbiorczym i wynikowym charakterze (ex-post).
Wskazali Państwo, że opisana Korekta nie będzie powiązana ani z żadnym konkretnym zakupem towarów lub usług ani z ceną sprzedaży Produktów, lecz realizowana będzie wyłącznie na potrzeby zapewnienia rentowności Państwa Spółki w zakresie produkcji na zlecenie.
Umowa będąca podstawą realizacji zlecenia nie gwarantuje poziomu dochodowości w odniesieniu do konkretnych Produktów sprzedawanych przez Państwa Spółkę, lecz zapewnia zgodny z zasadą arm’s length łączny poziom rentowności z tytułu sprzedaży Produktów zleconych do produkcji przez X. Korekty nie zakładają/nie będą zakładały korekty pierwotnej ceny towarów sprzedawanych przez Państwa rzecz Podmiotu powiązanego, w szczególności tego typu korekta nie będzie powiązana ani z żadnym konkretnym zakupem towarów lub usług, ani z ceną sprzedaży Produktów, lecz będzie realizowana wyłącznie na potrzeby zapewnienia rentowności Spółki w zakresie produkcji na zlecenie.
Kwoty Korekty nie odnoszą się/nie będą się odnosiły do konkretnych Produktów z okresu rozliczeniowego, a w konsekwencji również nie będą się odnosiły do konkretnych faktur sprzedaży (czy ich pozycji). Wynika to bezpośrednio z metodologii przeprowadzania Korekty, która odnosi się kosztów poniesionych przez Państwa i poziomu jej rentowności jako producenta kontraktowego, nie zaś do jakichkolwiek faktur wystawianych przez Państwa.
Zatem, skoro kwoty wynikające z Korekty nie odnoszą się/nie będą odnosić się do konkretnych dostaw z konkretnego okresu rozliczeniowego i do konkretnych faktur dokumentujących sprzedaż oraz nie powodują/nie będą powodować zmiany indywidualnych cen sprzedawanych towarów, to uznać należy, że kwoty wynikające z Korekty stanowią/będą stanowiły zdarzenie niemające wpływu na rozliczenie podatku VAT. Ponadto wskazali Państwo również, że kwoty Korekty nie wiążą się i nie będą się wiązały z jakimkolwiek świadczeniem usług ani dostawą towarów przez Państwa na rzecz Podmiotu powiązanego, jak również przez Podmiot powiązany na rzecz Państwa.
Kwoty Korekty nie stanowią i nie będą stanowiły wynagrodzenia za sprzedawane przez Państwa towary. W analizowanej sprawie wskazane powyżej przesłanki niezbędne dla uznania, że dane zdarzenie gospodarcze stanowi/będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT jako dostawa towarów lub wykonanie usługi, nie zostaną spełnione – nie występuje/nie będzie występował bowiem element aktywności gospodarczej jednej ze stron, odpłatności ani wzajemności. Tym samym kwoty wynikające z Korekty nie stanowią/nie będą stanowić wynagrodzenia za usługę w rozumieniu ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1, w związku z art. 8 ust. 1 ustawy.
Kwoty wynikające z Korekty nie są/nie będą również stanowiły wynagrodzenia za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. W konsekwencji, kwoty wynikające z Korekty, mającej na celu wyrównanie poziomu rentowności Państwa Spółki, które Państwo otrzymują lub płacą, pozostają i będą pozostawać poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT. Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.
W odniesieniu do kwestii objętej zakresem pytania nr 2 wskazać należy, że zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy: Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą: 1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem; 2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a; 3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1; 4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy: a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4, c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.
Z powyższych przepisów wynika, że faktury są dokumentami sformalizowanymi. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla w sposób prawidłowy zdarzenie gospodarcze. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy, mają znaczenie dowodowe.
Z kolei art. 106j ust. 1 ustawy stanowi, że: W przypadku gdy po wystawieniu faktury: 1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie, 2) (uchylony) 3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań, 4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, 5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury - podatnik wystawia fakturę korygującą. Z wyżej wskazanych przepisów wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą.
Fakturę korygującą wystawia się m.in. w razie podwyższenia ceny, stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Zatem, co do zasady, korygowanie treści pierwotnie wystawionej faktury powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Zatem, istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych.
W analizowanej sprawie należy wskazać, że kwoty wynikające z Korekty nie stanowią/nie będą stanowiły podstawy do obniżenia lub podwyższenia cen towarów sprzedawanych przez Państwa w poszczególnych okresach rozliczeniowych. Ponadto - jak już wyżej stwierdziłem – kwoty wynikające z Korekty, mającej na celu wyrównanie poziomu rentowności Państwa Spółki, które Państwo otrzymują lub płacą, pozostają i będą pozostawać poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT, a tym samym brak jest/będzie podstaw do wystawienia faktury dokumentującej takie zdarzenie, bowiem – jak wynika z art. 106b ust. 1 ustawy – faktury są dowodem dokumentującym sprzedaż.
W związku z powyższym, kwoty wynikające z Korekty nie powinny być dokumentowane fakturą bądź fakturą korygującą. Zaznaczyć należy, że ustawa oraz przepisy wykonawcze wydane na podstawie jej upoważnienia w żadnym zakresie nie regulują kwestii wystawiania not księgowych. Noty księgowe stanowią dokumenty księgowe na podstawie ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 522 ze zm.), a nie przepisów dotyczących podatku VAT.
Należy zatem wskazać, że nota księgowa nie jest dokumentem przewidzianym przez przepisy ustawy o podatku od towarów i usług i jako taka nie jest objęta regulacją tych przepisów, brak jest jednakże przeciwwskazań na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług dla takiego sposobu dokumentowania. Tym samym, Korekta może być dokumentowana za pomocą np. noty księgowej. Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie poruszone we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Informuję, że niniejsza interpretacja wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko dla Państwa, tj. X, natomiast nie wywołuje skutków prawnopodatkowych dla innych podmiotów, w tym Podmiotu powiązanego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.