Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania pionu ubezpieczeniowego za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i wyłączenia transakcji aportu pionu ubezpieczeniowego do spółki z opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca Opis zdarzenia przyszłego Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą ... z siedzibą przy ul. ..., ....
Działalność ta jest zarejestrowana w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) nieprzerwanie od dnia 1 czerwca 2010 r. Wnioskodawczyni pozostaje w ustroju małżeńskiej wspólności majątkowej. Wnioskodawczyni jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (VAT) od dnia 1 czerwca 2010 r. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni realizuje dwa odrębne i niezależne obszary biznesowe (kierunki operacyjne): 1.Dystrybucję ubezpieczeń (pośrednictwo ubezpieczeniowe) – sklasyfikowaną jako przeważająca działalność gospodarcza pod kodem PKD 66.22.Z (Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych).
Usługi te są wykonywane w oparciu o 14 aktywnych umów agencyjnych zawartych z zakładami ubezpieczeń oraz 4 umowy o współpracę z innymi multiagencjami. Świadczone w tym zakresie usługi pośrednictwa finansowego korzystają z przedmiotowego zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT. 2.Najem i zarządzanie nieruchomościami – sklasyfikowany pod kodem PKD 68.20.Z, stanowiący odrębny pion biznesowy polegający na wynajmie nieruchomości własnych na cele komercyjne (opodatkowany stawką VAT 23%) oraz na cele mieszkalne (zwolniony przedmiotowo z VAT).
I. Wyodrębnienie Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa (ZCP) W dniu 10 sierpnia 2026 r. Wnioskodawczyni dokonała formalnego, wewnętrznego wyodrębnienia pionu ubezpieczeniowego w postaci Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa (ZCP), funkcjonującej pod nazwą .... Wyodrębnienie to zostało dokonane na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej w następujący sposób: 1. Wyodrębnienie organizacyjne Formalną podstawę wydzielenia struktury ubezpieczeniowej stanowi Zarządzenie Wewnętrzne Właściciela nr 1/08/2026 z dnia 10 sierpnia 2026 r. w sprawie wdrożenia struktury organizacyjnej.
Na mocy Zarządzenia w strukturze przedsiębiorstwa wyodrębniono ... jako autonomiczną jednostkę, określając dla niej zakres zadań, podległość służbową oraz strukturę. Wnioskodawczyni osobiście zarządza ZCP. Na dzień wyodrębnienia ZCP nie zatrudnia pracowników na podstawie umowy o pracę ani umowy zlecenia. Obsługę klientów i czynności ubezpieczeniowe wykonuje Wnioskodawczyni oraz stale współpracująca z biurem na podstawie umowy B2B (subagenckiej) ... (posiadająca status niezależnego współpracownika i specjalisty ubezpieczeniowego). 2. Wyodrębnienie finansowe Pion ubezpieczeniowy (ZCP) został w pełni odseparowany finansowo od działalności związanej z najmem nieruchomości.
Wyodrębnienie to realizowane jest poprzez: 1)Wydzielony rachunek bankowy: ZCP dysponuje dedykowanym, odrębnym rachunkiem rozliczeniowym w ....S.A., zgłoszonym na białą listę podatników VAT. Wszystkie przepływy pieniężne (prowizje, rozliczenia z dostawcami mediów i współpracownikami) dotyczące działalności ubezpieczeniowej są realizowane wyłącznie za pośrednictwem tego konta, co umożliwia jednoznaczne przyporządkowanie operacji finansowych do ZCP.. 2)Stan środków finansowych: Na dzień wyodrębnienia (10 sierpnia 2026 r.) ZCP posiada wystarczające środki finansowe do prowadzenia działalności. Działalność nie korzysta z kas fiskalnych ani terminali płatniczych.
3)Ewidencja księgowa: Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję w formie Podatkowej Księgi Przychodów i Rozchodów (PKPiR). Dla celów ZCP prowadzona jest odrębna ewidencja przychodów, kosztów, co pozwala na pełne wyodrębnienie wyniku finansowego i operacyjnego ubezpieczeń od pionu najmu. 3. Wyodrębnienie funkcjonalne Wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (wraz z zobowiązaniami) jest kompletny i w pełni wystarczający do samodzielnego kontynuowania działalności ubezpieczeniowej przez nowo powstały podmiot bez konieczności angażowania dodatkowych aktywów.
W skład ZCP wchodzą: A. Składniki materialne (wyposażenie i sprzęt IT) Kompletne wyposażenie biura ubezpieczeniowego zlokalizowanego ... przy ul. .... Obejmuje ono m.in.:1)Sprzęt komputerowy (laptopy ...., ...., monitory ...., ....),2)Urządzenia wielofunkcyjne i drukarki (....),3)Meble biurowe (biurka, fotele, szafy na dokumenty, sejf metalowy, szafa metalowa zamykana na klucz do przechowywania dokumentacji polisowej),4)Systemy techniczne: instalacja alarmowa i monitoring z rejestratorem, klimatyzacja biura, niszczarki, drobny sprzęt socjalny (lodówka, mikrofalówka, ekspres do kawy).Łączna szacowana rynkowa wartość brutto tych składników ruchomych (wraz z licencją ....) wynosi 22 360,00 zł.
Ich wartość księgowa netto w księgach podatkowych Wnioskodawcy wynosi 0,00 zł (zostały zamortyzowane jednorazowo w 100% bezpośrednio w koszty w momencie zakupu jako składniki niskocenne).; B. Składniki niematerialne i prawa 1)Portfel (baza) klientów: Baza obsługiwanych klientów wraz z pełnym prawem do prowizji z tytułu kontynuacji (wznowień) i obsługi polis. Wartość ekonomiczna tego portfela została rynkowo oszacowana metodą dochodową CLV/DCF na dzień 10 sierpnia 2026 r. na kwotę 2 367 784,95 zł. Jako aktywo wytworzone we własnym zakresie baza ta nie figuruje w ewidencji podatkowej (PIT) Wnioskodawczyni jako wartość niematerialna i prawna i jej podatkowa wartość netto wynosi 0,00 zł.
2)Umowy agencyjne i relacje handlowe: Ogół praw i obowiązków wynikających z 14 umów agencyjnych zawartych z wiodącymi Towarzystwami Ubezpieczeniowymi w Polsce (m.in...., … S.A., … S.A., …, …, …, …) oraz 4 umów o współpracę z innymi agencjami i partnerami branżowymi (m.in. …, …, …, …). Prawa i obowiązki wynikające z powyższych umów zostaną przeniesione na Spółkę w drodze cesji lub przez zawarcie z tymi samymi kontrahentami nowych umów na warunkach tożsamych z dotychczasowymi – w obu przypadkach Spółka będzie kontynuować działalność agencyjną w niezmienionym zakresie.
3)Zasoby cyfrowe i bazy danych: Licencja na oprogramowanie ...., domena internetowa i strona www... wraz z kontami poczty elektronicznej (domena ...), wewnętrzne bazy danych klientów i polis oraz wypracowane know-how i tajemnice handlowe agencji. 4)Prawa do znaków i oznaczeń: Prawo do posługiwania się marką, logotypem oraz imieniem i nazwiskiem Wnioskodawcy w celach informacyjnych w kontaktach z dotychczasowymi klientami i kontrahentami przez okres od 1 roku do 3 lat od dnia transakcji.
C. Zobowiązania funkcjonalne i umowy operacyjne Wszystkie zobowiązania funkcjonalnie i bezpośrednio związane z działalnością pionu ubezpieczeniowego, w tym: 1)Prawo do lokalu biurowego: Prawo do korzystania z dotychczasowego biura przy ul. ... ..., zabezpieczone na okres co najmniej jednego roku od dnia transakcji (poprzez cesję umowy najmu zawartej ze Spółdzielnią Mieszkaniową „...” lub – w przypadku braku zgody spółdzielni na cesję – poprzez umowę podnajmu lokalu na rzecz nowej spółki). 2)Umowy z dostawcami usług: Aktywne umowy operacyjne niezbędne do utrzymania ciągłości działania placówki: a)Dostawa energii elektrycznej (...Sp. z o.o.), b)Usługi telekomunikacyjne i internetowe (...
S.A., … Sp. z o.o.), c)Hosting domeny i utrzymanie stron www (…, … sp. z o.o.), d)Ochrona i monitoring obiektu oraz systemu alarmowego (… Sp. z o.o. Sp. K.), e)Umowa o współpracę B2B z .... II. Kwestie podatkowe dotyczące składników majątku ZCP Działalność ubezpieczeniowa Wnioskodawczyni (PKD 66.22.Z) jest zwolniona przedmiotowo z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT. Z uwagi na fakt, że Wnioskodawczyni prowadzi działalność mieszaną (działalność ubezpieczeniowa zwolniona z VAT oraz najem nieruchomości – częściowo opodatkowany VAT), w ostatnim okresie podatek VAT naliczony od zakupów rozliczała z zastosowaniem współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ustawy o VAT.
Szczegółowe ustalenie kwot VAT naliczonego nieodliczonego w stosunku do poszczególnych składników ZCP jest możliwe na podstawie ewidencji VAT prowadzonej przez Wnioskodawczynię. Niezależnie od powyższego, stosownie do art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku zbycia ZCP ewentualny obowiązek dokonania korekt podatku naliczonego w odniesieniu do składników wchodzących w skład ZCP – za okres, w którym nie upłynął jeszcze ustawowy czas korekty – przechodzi z mocy prawa w całości na nabywcę (Spółkę). Amortyzacja dla celów PIT: Wyposażenie oraz licencje IT zostały w 100% jednorazowo zamortyzowane w dacie zakupu, a ich podatkowa wartość netto na dzień 10 sierpnia 2026 r. wynosi 0,00 zł.
Baza klientów jako aktywo wytworzone we własnym zakresie nie podlegała amortyzacji, a jej podatkowa wartość początkowa wynosi również 0,00 zł. III. Planowane zdarzenie przyszłe Wnioskodawczyni po wyodrębnieniu ZCP planuje przeprowadzenie reorganizacji swojej działalności gospodarczej, której konsekwencją będzie transakcja sprzedaży swojego pionu ubezpieczeniowego w następujący sposób: 1. Utworzenie spółki z o.o. i wniesienie aportu w postaci ZCP Wnioskodawczyni podejmie kroki formalne i prawne zmierzające do utworzenia nowej spółki kapitałowej (sp. z o.o.). Spółka ta zostanie zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod firmą ....sp. z o.o..
Do nowo utworzonej spółki Wnioskodawczyni wniesie wkład niepieniężny (aport) w postaci wyodrębnionego uprzednio na mocy Zarządzenia nr 1/08/2026 z dnia 10 sierpnia 2026 r. kompletnego zespołu składników majątkowych (materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań), stanowiącego Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa (ZCP) pod nazwą .... W skład aportu (ZCP) wejdą w szczególności: 1)Aktywa obrotowe (środki pieniężne): Środki finansowe zgromadzone na dedykowanym, wydzielonym dla ZCP rachunku bankowym w ....S.A. o numerze kończącym się na 9595, których saldo na dzień wyodrębnienia wynosi dokładnie 37 223,53 zł (z rachunkiem powiązana jest linia kredytu odnawialnego w wysokości 206 400,00 zł).
2)Prawa i relacje kontraktowe: Ogół praw i obowiązków wynikający z 14 umów agencyjnych zawartych z Towarzystwami Ubezpieczeniowymi oraz 4 umów o współpracę z innymi multiagencjami i partnerami.
3)Wartości niematerialne: Dochodowo wyceniony metodą DCF/CLV portfel (baza) klientów o rynkowej wartości ekonomicznej wynoszącej 2 367 784,95 zł (którego podatkowa wartość netto w księgach Wnioskodawcy wynosi 0,00 zł, jako składnika wytworzonego we własnym zakresie), a także domena internetowa, strona www, bazy danych, know-how, tajemnice przedsiębiorstwa oraz prawo do bezpłatnego posługiwania się oznaczeniem marki i imieniem i nazwiskiem Wnioskodawcy w celach informacyjnych przez okres od 1 roku do 3 lat.
4)Składniki materialne (wyposażenie): Kompletny zestaw ruchomości (sprzęt komputerowy i biurowy, klimatyzacja, monitoring, meble biurowe) o rynkowej wartości brutto 22 360,00 zł (których wartość księgowa netto w księgach podatkowych PIT Wnioskodawcy wynosi 0,00 zł ze względu na jednorazową 100% amortyzację w momencie zakupu). 5)Zobowiązania funkcjonalne: Umowy z dostawcami usług telekomunikacyjnych, energii elektrycznej, ochrony, hostingu, a także prawo do korzystania z lokalu biurowego przy ul. ... ... (zabezpieczone cesją umowy najmu lub umową podnajmu lokalu na rzecz spółki na okres minimum jednego roku).
Wszelkie czynności związane z wniesieniem aportu i pokryciem kapitału zakładowego spółki zostaną udokumentowane umową spółki sporządzoną w formie aktu notarialnego, która precyzyjnie określi rynkową wartość wkładu na podstawie sporządzonych na dzień 10 sierpnia 2026 r. wycen składników materialnych i niematerialnych. 2. Struktura udziałowa W zamian za wniesienie aportu w postaci opisanej powyżej ZCP, Wnioskodawczyni obejmie udziały w nowo powstałej ....sp. z o.o. Wnioskodawczyni pozostaje w ustroju małżeńskiej wspólności majątkowej.
Ponieważ składniki majątkowe tworzące wnoszoną ZCP wchodzą w skład majątku wspólnego małżonków, to objęte przez Wnioskodawczynię udziały w nowo utworzonej spółce z o.o. – stanowiące bezpośredni ekwiwalent (surogat) tego wkładu – również wejdą z mocy prawa do majątku wspólnego małżonków na zasadzie surogacji rzeczowej. Niemniej jednak, to Wnioskodawczyni pozostanie jedynym formalnym wspólnikiem spółki uprawnionym do wykonywania osobistych praw korporacyjnych i uczestniczenia w zgromadzeniach wspólników. Część udziałów w nowo tworzonej spółce ....sp. z o.o. obejmie również druga wspólniczka, która pokryje je w całości wkładem pieniężnym.
Nowo powstała ....sp. z o.o. będzie bez zakłóceń kontynuować w sposób tożsamy dotychczasową działalność ubezpieczeniową Wnioskodawczyni w tej samej lokalizacji ..., przy wykorzystaniu wszystkich przejętych zasobów, relacji kontraktowych z zakładami ubezpieczeń, systemów operacyjnych oraz nabytej bazy klientów agencji .....
Pytania
1. Czy opisany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym portfel klientów, 14 umów agencyjnych z towarzystwami ubezpieczeniowymi, 4 umowy o współpracę, sprzęt biurowy, know-how, tajemnice, licencje, dane domeny www, zobowiązania funkcjonalnie związane), wyodrębniony organizacyjnie zarządzeniem nr 1/08/2026, finansowo (poprzez dedykowany rachunek bankowy i odrębną ewidencję księgową) oraz funkcjonalnie w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, stanowi Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa (ZCP) w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2. Czy opisany zespół składników, wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie, stanowi Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa (ZCP) w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług? 3. Czy wniesienie aportem (wkładem niepieniężnym) opisanej ZCP do nowo utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością skutkuje powstaniem po stronie Wnioskodawczyni przychodu podlegającego zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zakładając przyjęcie składników w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Wnioskodawczyni?
4. Czy transakcja wniesienia aportem ZCP do nowo utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?
Pani stanowisko w sprawie
W zakresie pytania nr 1:Tak, opisany w stanie faktycznym zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym portfel klientów, umowy agencyjne, sprzęt biurowy, bazy danych, know-how oraz zobowiązania funkcjonalne) wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP) w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzasadnienie stanowiska: Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, aby dany zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za ZCP, musi on spełniać łącznie następujące warunki: 1) Wyodrębnienie organizacyjne w istniejącym przedsiębiorstwie.
2) Wyodrębnienie finansowe. 3) Wyodrębnienie funkcjonalne (składniki przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych, mogące stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania). W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego wszystkie te przesłanki są spełnione: 1)Wyodrębnienie organizacyjne: Pion ubezpieczeniowy został formalnie wydzielony ze struktury ogólnej na podstawie Zarządzenia Wewnętrznego Właściciela nr 1/08/2026 z dnia 10 sierpnia 2026 r. jako jednostka o nazwie „...”. Do realizacji zadań ZCP przypisano określone zasoby ludzkie (osobiste zarządzanie przez Wnioskodawcę oraz stałą współpracowniczkę B2B .....).
2)Wyodrębnienie finansowe: ZCP posiada własny dedykowany rachunek bankowy w .....S.A. o numerze ....., na którym na dzień wyodrębnienia zgromadzone są odpowiednie środki.
Dodatkowo dla ZCP prowadzona jest odrębna ewidencja przychodów, kosztów, należności i zobowiązań w ramach Podatkowej Księgi Przychodów i Rozchodów, co pozwala na bezproblemowe wyodrębnienie wyniku finansowego agencji ubezpieczeniowej od pionu najmu nieruchomości.; 3)Wyodrębnienie funkcjonalne: Wydzielane składniki materialne (sprzęt komputerowy, meble, klimatyzacja, monitoring) oraz niematerialne (portfel klientów wyceniony na 2 367 784,95 zł, prawa z 14 umów agencyjnych i 4 umów partnerskich, strona www, know-how, bazy danych, prawo do lokalu i umowy operacyjne z dostawcami mediów) stanowią kompletny i zamknięty zespół aktywów i pasywów.
Zespół ten jest w pełni zdolny do samodzielnego i nieprzerwanego funkcjonowania na rynku dystrybucji ubezpieczeń (PKD 66.22.Z) jako niezależne przedsiębiorstwo. W zakresie pytania nr 2:Tak, opisany zespół składników, wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP) w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług. Uzasadnienie stanowiska: Definicja legalna ZCP zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT jest tożsama z definicją zawartą w ustawie o PIT. Wymaga ona wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego zespołu składników majątkowych (w tym zobowiązań), zdolnego do samodzielnego działania gospodarczego.
Jak wykazano w uzasadnieniu do pytania nr 1, ... na dzień 10 sierpnia 2026 r. posiada pełną autonomię organizacyjną (na mocy Zarządzenia), finansową (oddzielny rachunek, raportowanie i ewidencja przepływów) oraz funkcjonalną (kompletny zestaw ruchomości, bazy klientów, licencji, umów agencyjnych i operacyjnych, bez których kontynuowanie działalności przez nową spółkę nie byłoby możliwe). Spełnia tym samym wszelkie kryteria przewidziane w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
W zakresie pytania nr 3:Tak, wniesienie aportem (wkładem niepieniężnym) opisanej ZCP do nowo utworzonej spółki z o.o. (....sp. z o.o.) będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego, który podlega pełnemu zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT) na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT. Warunkiem zastosowania zwolnienia jest przyjęcie przez spółkę otrzymującą wkład składników majątkowych dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Wnioskodawcy (kontynuacja wyceny), co stanowi element planowanego zdarzenia przyszłego.
Uzasadnienie stanowiska: Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, objęcie udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny (aport) generuje przychód z kapitałów pieniężnych. Jednakże na mocy art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu wniesienia aportu, jeżeli przedmiotem tego wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część (ZCP), a spółka otrzymująca wkład przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w jego skład w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego.
Ponieważ przedmiotem aportu będzie ZCP (...), a nowo tworzona ....sp. z o.o. przyjmie te składniki w wartościach podatkowych wynikających z ewidencji podatkowej Wnioskodawcy (w tym ruchomości oraz aktywa niematerialne o podatkowej wartości netto 0,00 zł), warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 109 zostaną w pełni dopełnione. W konsekwencji transakcja ta będzie dla Wnioskodawcy neutralna podatkowo na gruncie PIT. W zakresie pytania nr 4:Tak, transakcja wniesienia aportem opisanej ZCP do nowo utworzonej spółki z o.o. będzie w całości wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Uzasadnienie stanowiska: Stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Pojęcie „zbycia” na gruncie ustawy o VAT obejmuje wszelkie formy przeniesienia własności, w tym również wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) do spółki kapitałowej. Z uwagi na to, że przenoszony majątek spełnia wszystkie ustawowe przesłanki do uznania go za Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa (wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne), czynność wniesienia tego aportu do ....sp. z o.o. mieści się bezpośrednio w dyspozycji art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Transakcja ta nie podlega zatem opodatkowaniu podatkiem VAT (nie wystąpi podatek należny, a czynność nie powinna być dokumentowana fakturą VAT).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Niniejsza interpretacja stanowi rozstrzygnięcie wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług tj. w zakresie pytań Nr 2 i Nr 4. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy o VAT: Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). W świetle art. 2 pkt 22 ustawy o VAT: Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT: Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn.
„zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.
Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Należy zauważyć, że art. 6 pkt 1 ustawy o VAT stanowi implementację art. 19 ust. 1 i 2 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.
Urz. UE. L Nr 347, z 11.12.2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”. W myśl art. 19 ust. 1 i 2 Dyrektywy 2006/112/WE: W przypadku przekazania odpłatnie lub nieodpłatnie, lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i, że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji.
Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu. Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa. Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 551 ustawy Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).
Zgodnie z tym przepisem: Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności 1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); 2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; 3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; 4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; 5) koncesje, licencje i zezwolenia; 6) patenty i inne prawa własności przemysłowej; 7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; 8) tajemnice przedsiębiorstwa; 9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Przy czym, zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego: Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Przedsiębiorstwo jest nie tylko sumą składników materialnych i niematerialnych, lecz ich zorganizowanym zespołem, tzn. składniki te powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie tylko o zbiorze pewnych elementów.
„Czynnikiem konstytuującym przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania różnorodnych jego składników, umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako pewnej całości” – wyrok NSA z dnia 27 marca 2008 r. (sygn. II FSK 1896/11). Zatem, przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym.
Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, pod którym to pojęciem rozumie się: Organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania.
Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.
Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową. Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
Zatem na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki: - istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, - zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, - składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych, - zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności. W ocenie tut.
Organu wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy powinien być interpretowany z uwzględnieniem wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie C-497/01. W wyroku C-497/01 w sprawie Zita Modes Sàrl przeciwko Administration de l’enregistrement et des domaines Trybunał zwracając uwagę, że niezgodne z przepisami Dyrektywy jest wprowadzanie przez państwo członkowskie jakichkolwiek ograniczeń – innych niż te, o których mowa w Dyrektywie podkreślił, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz – w zależności od konkretnego przypadku – składnikami niematerialnymi, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
Ponadto TSUE stwierdził, iż fakt, że VI Dyrektywa nie zawiera definicji pojęcia przedsiębiorstwa lub jego części, nie oznacza, że państwa członkowskie mają swobodę jego interpretacji. Pojęcia w niej używane powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny od innych przepisów, z wyjątkiem sytuacji, gdy sama Dyrektywa daje państwom członkowskim jasną dyspozycję do zdefiniowania pojęcia w krajowej legislacji. TSUE wskazał też, iż nabywca musi jednak posiadać zamiar kontynuowania działalności gospodarczej przejmowanego przedsiębiorstwa lub jego części, nie zaś jedynie natychmiast likwidować daną działalność i sprzedać przejęte mienie.
Na przydatność zespołu składników do prowadzenia (kontynuowania) działalności przez nabywcę, zwrócił uwagę TSUE w wyroku C-408/98 (Abbey National Plc), podzielając opinię Rzecznika Generalnego z dnia 13 kwietnia 2000 r., który stwierdził, iż „rozwiązanie przyjęte w Zjednoczonym Królestwie wydaje się rozsądne: gdy aktywa stanowiące część przedsiębiorstwa zdolną do odrębnego funkcjonowania są zbywane w taki sposób, że sprzedana część kontynuuje swoją działalność, ma zastosowanie opcja, z której Zjednoczone Królestwo skorzystało na mocy art. 5(8) VI Dyrektywy i uznaje się, że nie nastąpiła dostawa towarów”.
W kontekście zatem zbycia przedsiębiorstwa, z wyłączenia stosowania przepisów ustawy korzysta przekazanie przedsiębiorstwa lub jego niezależnej części, w tym dóbr materialnych oraz ewentualnie elementów niematerialnych, które razem tworzą przedsiębiorstwo lub jego część zdolne do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Nabywca musi jednakże mieć na celu prowadzenie przekazanego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jedynie natychmiastową likwidację danej działalności lub sprzedanie zapasów zasobów, jeśli istnieją.
Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp. na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny.
Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowych realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu możliwe musi być prowadzenie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa z wykorzystaniem przejętego majątku. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem podatku VAT i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2010 r. W ramach działalności realizuje dwa niezależne kierunki operacyjne: (1) dystrybucję ubezpieczeń (zwolnioną z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy) oraz (2) najem i zarządzanie nieruchomościami (opodatkowany/zwolniony z VAT).
W dniu 10 sierpnia 2026 r. Wnioskodawczyni dokonała formalnego, wewnętrznego wydzielenia pionu ubezpieczeniowego pod nazwą ... jako Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa (ZCP). Wyodrębnienie nastąpiło na trzech płaszczyznach: Wyodrębnienie organizacyjne: Dokonane na podstawie Zarządzenia Wewnętrznego Właściciela nr 1/08/2026. Pion posiada autonomiczną strukturę zarządczą (zarządza nim osobiście Wnioskodawczyni). Na dzień wyodrębnienia pion nie zatrudnia pracowników na etacie. Obsługę klientów zapewnia Wnioskodawczyni oraz niezależny specjalista współpracujący na stałe w oparciu o umowę B2B (subagencką).
Wyodrębnienie finansowe: ZCP posiada dedykowany rachunek bieżący obsługujący wyłącznie operacje pionu ubezpieczeń. W ramach Podatkowej Księgi Przychodów i Rozchodów (PKPiR) prowadzona jest odrębna ewidencja analityczna, umożliwiająca pełne wyodrębnienie wyniku finansowego i operacyjnego pionu ubezpieczeń od pionu najmu. Wyodrębnienie funkcjonalne: Wydzielony zespół składników jest kompletny i wystarczający do samodzielnego kontynuowania działalności. W skład ZCP wchodzą: Składniki materialne: Wyposażenie i sprzęt IT biura ....
Składniki niematerialne: baza klientów, prawa i obowiązki z 14 umów agencyjnych z Towarzystwami Ubezpieczeniowymi oraz 4 umów z multiagencjami, domena certys.pl, strona www, systemy bazodanowe, know-how oraz terminowe prawo do posługiwania się oznaczeniem marki. Zobowiązania funkcjonalne i umowy: Zabezpieczone prawo do lokalu (cesja umowy najmu ze spółdzielnią lub podnajem na min. 1 rok) oraz umowy operacyjne (energia, telekomunikacja, hosting, ochrona, umowa B2B z subagentem). Wnioskodawczyni utworzy nową spółkę z o.o. i wniesie do niej wyodrębnione ZCP w formie wkładu niepieniężnego (aportu) w zamian za udziały.
Wszystkie wyżej wymienione składniki majątkowe, prawa i zobowiązania przejdą na nową spółkę na podstawie aktu notarialnego. Nowo powstała sp. z o.o. będzie bez zakłóceń kontynuować w sposób tożsamy dotychczasową działalność ubezpieczeniową Wnioskodawczyni w tej samej lokalizacji ..., przy wykorzystaniu wszystkich przejętych zasobów, relacji kontraktowych z zakładami ubezpieczeń, systemów operacyjnych oraz nabytej bazy klientów agencji .....
Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostały spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania składników majątku składających się na pion ubezpieczeniowy pod nazwą ..., będący przedmiotem aportu, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. Zatem, jak wynika z wniosku, przedmiotowy pion ubezpieczeniowy pod nazwą ..., mający być przedmiotem aportu do Spółki, stanowi zespół składników wyodrębniony organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie oraz przeznaczony jest do realizacji określonych zadań gospodarczych.
Nabywca będzie miał faktyczną możliwość prowadzenia działalności gospodarczej. Wobec powyższego, skoro w niniejszej sprawie pion ubezpieczeniowy pod nazwą ... będzie wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie oraz Nabywca będzie miał faktyczną możliwość prowadzenia działalności gospodarczej przy użyciu przejmowanego majątku, to przedmiotowa transakcja będzie stanowiła zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. W konsekwencji przedmiotowa transakcja zbycia opisanego zespołu składników majątku stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tym samym Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Niniejsza interpretacja rozstrzyga wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług. W pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.