Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osob fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 października 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 8 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania przychodów uzyskanych z dopłat do produkcji rolnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawczyni prowadzi gospodarstwo rolne i działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od co najmniej 2004 r. Od 2004 r. uzyskuje dochody z tytułu dopłat bezpośrednich do produkcji rolnej z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa w związku z prowadzeniem działalności rolniczej. Wysokość tych dopłat wynosiła co roku nie mniej niż 150 000 zł. Dopłaty te otrzymuje do chwili obecnej. Od 2013 r. składała zeznania podatkowe PIT-37 z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy. Składała również zeznania podatkowe PIT-28 z tytułu najmu cywilnoprawnego.
Od 2019 r., Wnioskodawczyni jest na emeryturze i składany jest przez ZUS PIT-40. Wnioskodawczyni od co najmniej 2013 r. nie prowadzi działalności gospodarczej. Dopłaty rolne otrzymuje w oparciu o ustawę z 5 lutego 2015 r. o płatnościach w ramach systemów wsparcia bezpośredniego. Dopłaty wypłaca Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa. Dopłaty bezpośrednie do produkcji rolnej z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, Wnioskodawczyni otrzymuje od 2004 r. W 2016 r. dochód Wnioskodawczyni z tytułu umowy o pracę/zasiłków z ZUS wyniósł … zł, a przychód z tytułu wynajmu … zł. W 2017 r. dochód Wnioskodawczyni z tytułu umowy o pracę wyniósł … zł, a przychód z tytułu wynajmu … zł.
W 2018 r. dochód Wnioskodawczyni z tytułu umowy o pracę wyniósł … zł, a przychód z tytułu wynajmu … zł. W 2019 r. dochód Wnioskodawczyni z tytułu umowy o pracę wyniósł … zł, a przychód z tytułu wynajmu … zł. W 2020 r. przychód Wnioskodawczyni wyniósł … zł.
Pytanie
Czy Wnioskodawczyni ma obowiązek deklarowania (wykazywania w zeznaniach rocznych) otrzymanych dopłat z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa jako dochód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pani stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawczyni, nie ma Ona obowiązku wykazywania otrzymanych dochodów z tytułu dopłat bezpośrednich do produkcji rolnej wypłacanych przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa w zeznaniach rocznych jako dochód wolny od podatku.
Co prawda art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17, to mimo że jest to katalog otwarty, w Jej ocenie nie trzeba tych dopłat bezpośrednich do produkcji rolnej wykazywać z zeznaniach rocznych, o których mowa w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.), przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej: 1) miesiąc - w przypadku roślin, 2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek, 3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego, 4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt − licząc od dnia nabycia.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 116 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dopłaty bezpośrednie stosowane w ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii Europejskiej, otrzymane na podstawie odrębnych przepisów. Warunki i tryb udzielania producentom rolnym płatności bezpośrednich reguluje ustawa z 5 lutego 2015 r. o płatnościach w ramach systemów wsparcia bezpośredniego (Dz. U. z 2021 r., poz. 2114). Płatności bezpośrednie przyznaje, wypłaca i kontroluje Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa. Z kolei decyzje w przedmiocie przyznania płatności wydaje kierownik biura powiatowego ARiMR (art. 5 ust. 1).
Jak wskazano w uzasadnieniu do projektu ustawy (Druk ....) ustanowiony w przepisach unijnych system wsparcia bezpośredniego ma na celu w szczególności wspieranie dochodów rolników, wynagradzanie rolników za produkcję dóbr publicznych, przeciwdziałanie wzrostowi cen żywności oraz zapewnienie bezpieczeństwa żywnościowego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi wyłącznie gospodarstwo rolne i działalność rolniczą co najmniej od 2004 r. Od 2004 r. uzyskuje dochody z tytułu dopłat bezpośrednich do produkcji rolnej z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa w związku z prowadzeniem działalności rolniczej.
Wysokość tych dopłat wynosiła co roku nie mniej niż 150 000 zł. Dopłaty te otrzymuje do chwili obecnej. Wnioskodawczyni od co najmniej 2013 r. nie prowadzi działalności gospodarczej. Mając na uwadze powyższe przepisy prawne i opis sprawy wskazać należy, że dla celów podatku dochodowego działalność rolniczą definiuje przepis art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Definicja ta określa jedynie w ujęciu rzeczowym rodzaje działalności zaliczanych do działalności rolniczej. Przyjmując tę działalność za źródło przychodów, uzasadnione jest uznanie wszystkich przychodów z tego źródła, a więc również z dopłat bezpośrednich za ich integralną część.
Natomiast, jeżeli otrzymane dopłaty mogą zostać zakwalifikowane jako przychody z działalności rolniczej, wówczas nie stanowią przychodów podlegających przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Reasumując należy stwierdzić, że dopłaty bezpośrednie do produkcji rolnej z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa otrzymane przez Panią w związku z prowadzoną działalnością rolniczą stanowią przychód z działalności rolniczej niepodlegający regulacjom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przychodów tych nie ma Pani obowiązku kwalifikować jako przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i wykazywać w zeznaniach rocznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku o wydanie interpretacji. Interpretacja nie rozstrzyga w zakresie pozostałych uzyskiwanych przez Panią przychodów, gdyż nie było to przedmiotem pytania. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540, ze zm.).
Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pani zastosować do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2022 r. poz.329; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).