Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz 4 listopada 2026 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.542.2026.4.MAP

Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku) Zainteresowani są właścicielami - na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej - niezabudowanej nieruchomości położonej w G (dalej jako: „Nieruchomość”). Nieruchomość aktualnie składa się z 4 działek ewidencyjnych: B, D oraz E. Nieruchomość w ewidencji gruntów ma oznaczenie R – grunty. Zainteresowani nabyli Nieruchomość 16 czerwca 2008 r. na podstawie umowy przeniesienia własności, Rep A nr … . Nieruchomość została przez Zainteresowanych nabyta na powiększenie gospodarstwa rolnego. Po nabyciu Nieruchomość stanowiła część działalności rolniczej prowadzonej przez właścicieli.

Nieruchomość w aktualnie obowiązującym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przyjętym uchwałą nr … Rady Gminy … z 13 lipca 2018 r w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego sołectw G, … w Gminie … - w części obejmującej tereny od południowej krawędzi drogi powiatowej nr … w kierunku północnym przeznaczona jest: a) dz. nr D - 31MN2 - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, b) dz. nr E i C - 5U1 - tereny zabudowy usługowej, c) dz. nr B - 26R - tereny rolnicze.

Przed uchwaleniem miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w momencie jej nabycia przez Zainteresowanych Nieruchomość była przeznaczona na cele: 1,5 ha - tereny na usługi komercyjne, a w pozostałej części tereny zielone. Zainteresowany będący strona postępowania składał uwagi do projektu planu miejscowego przyjętego w 2018 r., które nie zostały uwzględnione. Zainteresowany będący stroną postępowania w okresie od 1 stycznia 2018 r. do 7 sierpnia 2023 r. prowadził jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem była sprzedaż mieszkań, lokali handlowych oraz najem lokali handlowych i mieszkań.

Zainteresowana niebędąca stroną postepowania nie prowadziła jednoosobowej działalności gospodarczej. Aktualnie ani Zainteresowany, ani Zainteresowana nie prowadzą jednoosobowej działalności gospodarczej, ani nie są wspólnikami spółki cywilnej. Zainteresowani byli wspólnikami spółki jawnej F z siedzibą w H, która 29 maja 2024 r. uległa przekształceniu w spółkę I Sp. z o.o. z siedzibą w H, której wspólnikami Zainteresowani nadal pozostają. Przedmiotem jej działalności jest sprzedaż mieszkań, lokali handlowych oraz najem lokali handlowych i mieszkań. Zainteresowani są ponadto wspólnikami i członkami zarządu innych spółek prawa handlowego.

W 2017 r. Zainteresowani zlecili wykonanie na Nieruchomości prac związanych z usunięciem linii średniego napięcia przebiegającej przez środek Nieruchomość. Prace te polegały na zmianie przebiegu infrastruktury energetycznej oraz przeniesieniu przewodów do ziemi. Usunięcie linii energetycznej związane były z tym, że słup energetyczny oraz przewody energetyczne utrudniały prowadzenie prac rolniczych. Na prace te Zainteresowany uzyskał decyzję Starosty … z 10 maja 2017 r. o zatwierdzeniu projektu budowlanego i wydaniu pozwolenia na budowę. W związku ze zmianą przebiegu sieci energetycznej w czerwcu 2017 r. Zainteresowani ustanowili także na rzecz przedsiębiorcy przesyłowego służebność przesyłu.

Zainteresowani podjęli decyzję o sprzedaży Nieruchomości lub jej części w 2019 r. W związku z tym, umieścili ogłoszenie o sprzedaży Nieruchomości w portalach internetowych, ale nie korzystali z biura pośrednictwa sprzedaży. Zainteresowani nie pozyskali kupca na Nieruchomość z opublikowanego ogłoszenia. W związku z powyższym, 11 grudnia 2020 r. Zainteresowani zawarli umowę przedwstępną sprzedaży części Nieruchomości przeznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę mieszkaniową. Umowa została zawarta ze spółką pod firmą „J Sp. z o.o.” (dalej jako: „Spółka”), której Zainteresowani są wspólnikami.

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zaś przedmiotem jej działalności jest m.in realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. Nabyta cześć Nieruchomości będzie wykorzystywana przez Spółkę w ramach prowadzonej działalność gospodarczej.

Termin zawarcia umowy przyrzeczonej przypada 31 grudnia 2026 r. W umowie przedwstępnej Zainteresowani wyrazili Spółce zgodę na wejście w teren Nieruchomości oraz na dysponowanie nią na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 ustawy z 7 lipca 1994 r. Jako warunek zawarcia umowy przyrzeczonej wskazano podział Nieruchomości w taki sposób, aby wydzielić przedmiot umowy przedwstępnej, tj. działkę ewidencyjną przeznaczoną w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę mieszkaniową.

Po zawarciu umowy przedwstępnej na podstawie udzielonej przez Zainteresowanych zgody na dysponowanie częścią Nieruchomości będącej przedmiotem umowy przedwstępnej na cele budowlane, Spółka wystąpiła o wydanie na swoją rzecz pozwolenia na budowę dla planowanej na części Nieruchomości inwestycji.

Spółka uzyskała pozytywne decyzje na dwa etapy planowanej inwestycji: 1) decyzję Starosty … z 11 sierpnia 2022 r. - dotyczącą zamierzenia budowlanego „Budowa zespołu 8 budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowuje wolnostojącej z instalacjami wewnętrznymi wod.-kan., elektrycznej, niskoprądowej, wentylacji mechanicznej i klimatyzacji, c.o., z infrastrukturą techniczną: wlz, kanalizacja deszczowa ze zbiornikiem szczelnym, wewnętrzny układ drogowy z miejscami postojowymi - jako pierwszy etap inwestycji, dz. nr A w m. G. Gm. …”, 2) decyzję Starosty … z 19 sierpnia 2022 r. - dotyczącą zamierzenia budowlanego „Budowa zespołu 27 budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowuje wolnostojącej z instalacjami wewnętrznymi wody, kanalizacji sanitarnej, elektrycznej, niskoprądowej, wentylacji mechanicznej i klimatyzacji, c.o., z infrastrukturą techniczną: wlz, kanalizacja deszczowa ze zbiornikiem szczelnym, wewnętrzny układ drogowy z miejscami postojowymi - jako drugi etap inwestycji, dz. nr A w m. G, gmina …”.

Wykonanie projektów architektoniczno-budowlanych zatwierdzonych powyższymi decyzjami zostało zlecone przez Spółkę na jej koszt. Na wniosek Zainteresowanych 20 listopada 2023 r. Wójt Gminy … dokonał podziału Nieruchomości na aktualnie istniejące działki: B, D, E oraz K, która została przejęta na własność Powiatu …, jako przeznaczona w aktualnie obowiązującym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod budowę drogi publicznej.

Celem podziału było wydzielenie: a) części objętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oznaczonej symbolem MN1 - zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna (dz. nr D - będąca przedmiotem umowy przedwstępnej ze Spółką); b) części objętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oznaczonej symbolem 5U1 - tereny zabudowy usługowej (dz. nr E i C, z czego działka nr C ma być wykorzystywana jako droga wewnętrzna do pozostałych działek składających się na Nieruchomość); c) części objętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oznaczonej symbolem 26R - tereny rolnicze (dz. nr B), aby doprowadzić do ziszczenia się warunku określonego w umowie przedwstępnej ze Spółką.

Po uzyskaniu pozwolenia na budowę, Spółka rozważała sprzedaż części Nieruchomości będącej przedmiotem umowy przedwstępnej (po jej uprzednim nabyciu od Zainteresowanych), w związku z czym w portalach internetowych zostało umieszczone ogłoszenie o zamiarze sprzedaży. W 2025 r. Zainteresowani ustanowili kolejną służebność przesyłu na rzecz przedsiębiorcy przesyłowego związaną z lokalizacją stacji transformatorowej oraz niezbędnej infrastruktury technicznej. Spółka dokonała zgłoszenia rozpoczęcia robót budowlanych 26 listopada 2025 r. Do dnia złożenia wniosku na koszt i zlecenie Spółki zostały wykonane prace geodezyjne - tyczenie budynku mieszkalnego.

Nieruchomość nigdy nie była wpisana do ewidencji środków trwałych oraz wartość niematerialnych i prawnych Zainteresowanych oraz nie była używana do celów prowadzonych działalności gospodarczych, w szczególności nie była przedmiotem najmu, bądź dzierżawy. Zainteresowani nie ponosili żadnych nakładów związanych z uzbrojeniem działki ponad opisane wyżej związane z usunięciem linii średniego napięcia oraz wykonaniem podziemnych przewodów elektrycznych.

Nieruchomość została nabyta w celach prywatnych jako nieruchomość rolna i w takiej działalności była wykorzystywana do podpisania umowy przedwstępnej ze Spółką w 2020 r. Zainteresowani nie ponosili oraz nie zamierzają ponosić w najbliższej przyszłości jakichkolwiek nakładów związanych z przygotowaniem gruntów do sprzedaży, w szczególności nie zamierzają wykonywać ogrodzenia, wyrównywać terenu, usuwać roślinności. Zainteresowani dokonali jedynie podziału nieruchomości, w celu wydzielenia działki będącej przedmiotem umowy przedwstępnej ze Spółką oraz działki pod wspólną drogę dojazdową, jak też wydzielenia działek o jednolitym przeznaczeniu w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Wszystkie prace i czynności dotyczące części Nieruchomości będącej przedmiotem umowy przedwstępnej ze Spółką wykonywała i będzie wykonywać Spółka. Zainteresowany 27 listopada 2019 r. uzyskał interpretację indywidualną potwierdzającą, że sprzedaż Jego udziału w Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (Nr 0113-KDIPT2-1.4011.526.2019.1.MD).

Od czasu wydania tej interpretacji miały jednak miejsce nowe okoliczności faktyczne, w związku z czym koniecznym stało się wystąpienie przez Zainteresowanych z kolejnym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej Uzupełnienie 1) Od kogo (osoba fizyczna, spółka, inny podmiot – jaki) Zainteresowani nabyli nieruchomość 16 czerwca 2008 r.? Odpowiedź: Zainteresowani nabyli nieruchomość 16 czerwca 2008 r. od Parafii rzymsko-katolickiej pod wezwaniem … w G. 2) Jaki numer ewidencyjny (numer geodezyjny)/jakie numery ewidencyjne (numery geodezyjne) posiadała nieruchomość, o której mowa we wniosku w dacie jej nabycia?

Odpowiedź: W dacie jej nabycia nieruchomość stanowiła działkę ewidencyjną nr A położoną w G. 3) W związku z informacjami wskazanymi w opisie sprawy: Nieruchomość aktualnie składa się z 4 działek ewidencyjnych: nr B, D oraz E. Nieruchomość w ewidencji gruntów ma oznaczenie R – grunty orne. (…) Na wniosek Wnioskodawców w dniu 20 listopada 2023 r. Wójt Gminy … dokonał podziału Nieruchomości na aktualnie istniejące działki B, D, E oraz K, (…) z czego działka nr C ma być wykorzystywana jako droga wewnętrzna do pozostałych działek składających się na Nieruchomość. (…) (…) - jako pierwszy etap inwestycji, dz. nr A w m. ..., gm. …”.

(…) (…) - jako drugi etap inwestycji, dz. nr A w m. ..., gmina … . prosiłem, aby prawidłowo wskazano liczbę i numery ewidencyjne działek powstałych po podziale nieruchomości, o której mowa we wniosku. Odpowiedź: Działka nr A uległa podziałowi na 5 działek ewidencyjnych. Działki ewidencyjne jakie powstały po podziale działki nr A to: a) B - stanowiąca własność Zainteresowanych, b) C - stanowiąca własność Zainteresowanych, c) D - stanowiąca własność Zainteresowanych, d) E - stanowiąca własność Zainteresowanych, e) K - została przejęta na własność Powiatu …, jako przeznaczona w aktualnie obowiązującym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod budowę drogi publicznej.

4) W jakim okresie (prosiłem o podanie ram czasowych: od miesiąc rok do miesiąc rok) Pani … prowadziła/prowadzi działalność rolniczą? Odpowiedź: Pani … prowadzi działalność rolniczą od stycznia 2002 r. do chwili obecnej. Działalność jest obecnie wygaszana. 5) W jakim okresie (prosiłem podać ramy czasowe: od miesiąc, rok do miesiąc, rok) Pan … prowadził/prowadzi działalność rolniczą? Odpowiedź: Pan … prowadzi działalność rolniczą od stycznia 2002 r. do chwili obecnej. Działalność jest obecnie wygaszana. 6) W jakim okresie (prosiłem podać ramy czasowe: od miesiąc, rok do miesiąc, rok) Pani … była wspólnikiem spółki jawnej: F z siedzibą w H?

Odpowiedź: Pani … była wspólnikiem F od 6 grudnia 2002 r. (data rejestracji Spółki w KRS) do 1 lipca 2024 r. (data wykreślenia spółki z KRS w związku z jej przekształceniem). 7) W jakim okresie (prosiłem podać ramy czasowe: od miesiąc, rok do miesiąc, rok) Pan … był wspólnikiem spółki jawnej: F z siedzibą w H? Odpowiedź: Pan … był wspólnikiem F od 6 grudnia 2002 r. (data rejestracji spółki w KRS) do 1 lipca 2024 r. (data wykreślenia spółki z KRS w związku z jej przekształceniem). 8) Jakie były przyczyny przekształcenia spółki jawnej F w spółkę z o.o., tj. I Sp. z o.o. z siedzibą w H? Odpowiedź: Podstawową działalnością F była detaliczna sprzedaż odzieży we własnych sklepach.

Po zamknięciu sklepów i zakończeniu działalności handlowej dokonano przekształcenia w I Sp. z o.o., aby skoncentrować działalność spółki na sektorze nieruchomości. 9) W związku z informacją zawartą w opisie sprawy: Wnioskodawcy są ponadto wspólnikami i członkami zarządu innych spółek prawa handlowego. prosiłem o wskazanie: a) Czy zarówno Pani …, jak i Pan … są wspólnikami i członkami zarządu tych samych spółek? Odpowiedź: Częściowo tak - w niektórych spółkach Pani … jest tylko wspólnikiem, a Pan … wspólnikiem i członkiem zarządu. b) W ilu i w jakich konkretnie spółkach Pani … jest wspólnikiem i członkiem zarządu?

Odpowiedź: Pani … jest wspólnikiem i członkiem zarządu w następujących spółkach: · … Sp. z o.o. z siedzibą w H, KRS: …- jest wspólnikiem, · … Sp. z o.o. sp.k. z siedzibę w H, KRS: … - jest wspólnikiem, · J Sp. z o.o. z siedzibę w H, KRS: …- jest wspólnikiem oraz prokurentem, · … Sp. z o.o. z siedzibę w H, KRS: … - jest wspólnikiem, · … Sp. z o.o. z siedzibę w H, KRS: … - jest wspólnikiem, · … Sp. z o.o. z siedzibę w H, KRS: … - jest wspólnikiem i członkiem zarządu, · I Sp. z o.o. z siedzibę w H, KRS: … – jest wspólnikiem i członkiem zarządu. c) W ilu i w jakich konkretnie spółkach Pan … jest wspólnikiem i członkiem zarządu?

Odpowiedź: Pan … jest wspólnikiem i członkiem zarządu w następujących spółkach: · … Sp. z o.o. z siedzibą w H, KRS: … - jest wspólnikiem i członkiem zarządu, · … Sp. z o.o. sp.k. z siedzibą w H, KRS: … - jest wspólnikiem, · J Sp. z o.o. z siedzibą w H, KRS: … - jest wspólnikiem oraz prokurentem, · … Sp. z o.o. z siedzibą w H, KRS: … - jest wspólnikiem i członkiem zarządu, · … Sp. z o.o. z siedzibą w H, KRS: … - jest wspólnikiem i członkiem zarządu, · … Sp. z o.o. z siedzibą w H, KRS: … - jest wspólnikiem i członkiem zarządu · I Sp. z o.o. z siedzibą w H, KRS: … - jest wspólnikiem i członkiem zarządu · … Sp. z o.o. z siedzibą w …, KRS: … - jest wspólnikiem i członkiem zarządu d) Co jest przedmiotem działalności tych spółek?

Odpowiedź: · … Sp. z o.o. z siedzibą w H, KRS: … - działalność związana ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, działalność związana z nieruchomościami oraz działalność związana ze sprzedażą odzieży, obuwia i tekstyliów, doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, · … Sp. z o.o. sp.k. z siedzibą w H, KRS: … - działalność związana ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, działalność związana z nieruchomościami oraz działalność związana ze sprzedażą odzieży, obuwia i tekstyliów, doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, · J Sp. z o.o. z siedzibą w H, KRS: … - działalność związana ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz robotami budowlanymi, działalność związana z nieruchomościami, · … Sp. z o.o. z siedzibą w H, KRS: … - działalność związana ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz robotami budowlanymi, działalność związana z nieruchomościami i pośrednictwem w obrocie nieruchomościami, · … Sp. z o.o. z siedzibą w H, KRS: … - działalność związana ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz robotami budowlanymi, działalność związana z nieruchomościami i pośrednictwem w obrocie nieruchomościami, · … Sp. z o.o. z siedzibą w H, KRS: … - działalność związana ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz robotami budowlanymi, działalność związana z nieruchomościami, sprzedaż detaliczna, działalność hotelowa i obiektów zakwaterowania, obiektów noclegowych turystycznych i krótkotrwałego zakwaterowania, wypożyczanie i dzierżawa sprzętu rekreacyjnego i sportowego, działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura, · I Sp. z o.o. z siedzibą w H, KRS: …- działalność związana ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz robotami budowlanymi, działalność związana z nieruchomościami, pośrednictwem w obrocie nieruchomościami, sprzedaż detaliczna, działalność hotelowa i obiektów zakwaterowania, obiektów noclegowych turystycznych i krótkotrwałego zakwaterowania, wypożyczanie i dzierżawa sprzętu rekreacyjnego i sportowego, działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura.

10) Prosiłem wskazać datę (dzień, miesiąc, rok) powstania spółki J sp. z o.o.? Odpowiedź: Spółka J sp. z o.o. powstała 17 lutego 2010 r. 11) Od kiedy Pani … jest wspólnikiem spółki J Sp. z o.o.? Odpowiedź: Pani … jest wspólnikiem spółki J Sp. z o.o. od 17 lutego 2010 r. 12) Od kiedy Pan … jest wspólnikiem spółki J Sp. z o.o.? Odpowiedź: Pan … jest wspólnikiem spółki J Sp. z o.o. od 17 lutego 2010 r. 13) W związku z informacjami zawartymi w opisie sprawy: Przed uchwaleniem miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w momencie jej nabycia przez Wnioskodawców Nieruchomość była przeznaczona na cele: 1,5 ha - tereny na usługi komercyjne, a w pozostałej części tereny zielone.

Wnioskodawca … składał uwagi do projektu planu miejscowego przyjętego w 2018 r., które nie zostały uwzględnione. Prosiłem o wskazanie: a) Jakie uwagi do projektu planu miejscowego przyjętego w 2018 r. składał Pan …? Odpowiedź: Pan … wnosił o zmianę przeznaczenia części gruntu z funkcji komercyjnej na mieszkaniową jednorodzinną oraz częściowo na parkingi zielone, usługi sportowo - turystyczne oraz place zabaw z uwagi na planowaną budowę domu dla siebie oraz żony oraz możliwość zabudowy dla dzieci Zainteresowanych.

Ponadto wnosił o zmianę wskaźników zabudowy na 70% na części oznaczonej 5U1 oraz 31MN2. b) W jakim celu Pan … składał uwagi do projektu planu miejscowego przyjętego w 2018 r. Prosiłem o wskazanie, czy było to konieczne, jeśli tak, to dlaczego? Odpowiedź: Uwagi składano w celu umożliwienia realizacji prywatnych zamierzeń mieszkaniowych Zainteresowanych i ich rodziny. Dotychczasowe przeznaczenie komercyjne nie pozwalało na realizację zamierzonej zabudowy jednorodzinnej. c) Z jakich powodów uwagi do projektu planu miejscowego przyjętego w 2018 r., złożone przez Pana … nie zostały uwzględnione?

Odpowiedź: zmiana przeznaczenia nastąpiła jedynie częściowo: część gruntu otrzymała przeznaczenie mieszkaniowe, a pozostałe części zachowały funkcje komercyjne i rolne. Pozostałe uwagi zostały nieuwzględnione jako niezgodne ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego. 14) W związku z informacjami zawartymi w opisie sprawy: W 2017 r. Wnioskodawcy zlecili wykonanie na Nieruchomości prac związanych z usunięciem linii średniego napięcia przebiegającej przez środek Nieruchomości. Prace te polegały na zmianie przebiegu infrastruktury energetycznej oraz przeniesieniu przewodów do ziemi.

Usunięcie linii energetycznej związane były z tym, że słup energetyczny oraz przewody energetyczne utrudniały prowadzenie prac rolniczych. Na prace te Wnioskodawca … uzyskał decyzję Starosty … z dnia 10 maja 2017 r. o zatwierdzeniu projektu budowlanego i wydaniu pozwolenia na budowę. W związku ze zmianą przebiegu sieci energetycznej w czerwcu 2017 r. Wnioskodawcy ustanowili także na rzecz przedsiębiorcy przesyłowego służebność przesyłu. Prosiłem o jednoznaczne podanie: a) Czy ww. prace polegające m.in. na przeniesieniu przewodów do ziemi zostały przeprowadzone na działce będącej przedmiotem sprzedaży?

Odpowiedź: wskazane prace zostały wykonane jeszcze przed podziałem nieruchomości i wydzieleniem działki przeznaczonej do sprzedaży. Były wykonywane także na terenie stanowiącym obecnie działkę przeznaczoną do sprzedaży. Zmieniono przebieg napowietrznej linii średniego napięcia i umieszczono przewody w ziemi, ponieważ słupy i przewody utrudniały prace rolnicze oraz planowaną wówczas budowę prywatnego domu i zabudowań gospodarczych. b) Prosiłem podać numer ewidencyjny działki/numery ewidencyjne działek, na których znajdowała się linia średniego napięcia.

Odpowiedź: Linia znajdowała się na działce nr A (odpowiadającej obecnie terenowi działki objętej umową przedwstępną (D) oraz pozostałych działek powstałych z podziału działki nr A będących własnością Zainteresowanych: B, C, E. c) Prosiłem podać numer ewidencyjny działki / numery ewidencyjne działek, gdzie obecnie przeniesiono przewody do ziemi.

Odpowiedź: przewody zostały przeniesione do ziemi na działce nr A (obecnie znajdują się na działce objętej umową przedwstępną (D) oraz pozostałych działkach powstałych z podziału działki nr A będących własnością Zainteresowanych: B, C, E). d) Czy, a jeśli tak, to kiedy (prosiłem, aby podać miesiąc i rok) i na jaki czas zawarto umowę o ustanowieniu służebności przesyłu sieci ciepłowniczej? Odpowiedź: nie ustanawiano służebności przesyłu sieci ciepłowniczej. W dniach 22 czerwca 2017 r. oraz 27 maja 2025 r. ustanowiono służebności przesyłu związane z infrastrukturą sieci elektroenergetycznej.

Istniejące słupy i przewody napowietrzne utrudniały prowadzenie prac rolniczych oraz realizację planowanych zamierzeń prywatnych. e) Kto był/jest stroną ww. umowy, czy: ‒ wyłącznie Pani …? ‒ wyłącznie Pan …? ‒ czy Pani … razem z Panem …? Odpowiedź: stronami umów służebności wskazanych w lit. d) byli łącznie … i … . f) Czy ww. służebność przesyłu jest odpłatna, czy jest nieodpłatna? Odpowiedź: służebność ustanowiona 22 czerwca 2017 r. opisana w lit. d) była nieodpłatna.

Służebność ustanowiona 27 maja 2025 r. była odpłatna – jednorazowe wynagrodzenie wynosiło 5 000 zł. g) Jeżeli ww. służebność przesyłu jest odpłatna, to prosiłem wskazać: ‒ kto odprowadza należne podatki z tytułu ustanowionej służebności przesyłu? Jeżeli rozliczeń dokonuje wyłącznie jeden z małżonków, to należy wskazać z jakich powodów i na jakiej podstawie prawnej podatek należny z tytułu ustanowionej służebności przesyłu faktycznie rozlicza tylko Pani … lub tylko Pan …? ‒ w przypadku, gdy podatek VAT należny z tytułu ustanowionej służebności przesyłu, nie był/nie jest rozliczany, należy wskazać z jakiego powodu?

Kto i w jaki sposób dokumentuje wynagrodzenie z tytułu ustanowionej służebności przesyłu? Jeżeli wynagrodzenie z ustanowienia służebności przesyłu dokumentuje wyłącznie jeden z małżonków, to należy wskazać z jakich powodów i na jakiej podstawie prawnej usługi przesyłu dokumentuje tylko Pani … lub tylko Pan …? ‒ czy wynagrodzenie z tytułu ustanowionej odpłatnej służebności przesyłu jest dokumentowane fakturami VAT? Jeśli tak to kto wystawia faktury? Odpowiedź: jednorazowe wynagrodzenie wynosiło 5 000 zł. Zainteresowani nie wystawili faktury z tytułu wynagrodzenia. Nie rozliczali VAT z tego tytułu, gdyż nieruchomość stanowi ich majątek prywatny.

Zapłata wynagrodzenia została udokumentowana przelewem na rachunek bankowy wskazany w umowie ustanowienia służebności należący wspólnie do Zainteresowanych. Zainteresowani nie wykazali wynagrodzenia w zeznaniach PIT, ponieważ uznali, że korzysta ono ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatek od czynności cywilnoprawnych od służebności został zapłacony przez nabywcę prawa. 15) W związku z informacjami zawartymi w opisie sprawy: W 2025 r. Wnioskodawcy ustanowili kolejną służebność przesyłu na rzecz przedsiębiorcy przesyłowego, związaną z lokalizacją stacji transformatorowej oraz niezbędnej infrastruktury technicznej.

Prosiłem o jednoznaczne podanie: a) Czy ww. służebność przesyłu ustanowiona w 2025 r. dotyczy działki będącej przedmiotem sprzedaży? Odpowiedź: Służebność została ustanowiona na działce nr C, niebędącej przedmiotem sprzedaży. b) Jaki jest numer ewidencyjny działki/numery ewidencyjne działek, na których ustanowiono ww. służebność przesyłu w 2025 r. Odpowiedź: Służebność została ustanowiona na działce nr C. c) Czy a jeśli tak, to kiedy (prosiłem podać miesiąc i rok) i na jaki czas zawarto umowę o ustanowieniu służebności przesyłu sieci ciepłowniczej?

Odpowiedź: Nie zawarto umowy o ustanowieniu służebności przesyłu sieci ciepłowniczej. d) Kto był/jest stroną ww. umowy, czy: ‒ wyłącznie Pani …? ‒ wyłącznie Pan … ? ‒ czy Pani … razem z Panem … ? Odpowiedź: Odpowiedzi udzielono w pkt 14 e) powyżej. e) Czy ww. służebność przesyłu jest odpłatna czy jest nieodpłatna? Odpowiedź: Odpowiedzi udzielono w pkt 14 f) powyżej. f) Jeżeli ww. służebność przesyłu jest odpłatna, to prosiłem, aby wskazać: Odpowiedź: Odpowiedzi udzielono w pkt 14 f) powyżej. g) Kto odprowadza należne podatki z tytułu ustanowionej służebności przesyłu?

Jeżeli rozliczeń dokonuje wyłącznie jeden z małżonków, to należy wskazać z jakich powodów i na jakiej podstawie prawnej podatek należny z tytułu ustanowionej służebności przesyłu faktycznie rozlicza tylko Pani … lub tylko Pan …? ‒ w przypadku, gdy podatek VAT należny z tytułu ustanowionej służebności przesyłu, nie był/nie jest rozliczany, należy wskazać z jakiego powodu? Kto i w jaki sposób dokumentuje wynagrodzenie z tytułu ustanowionej służebności przesyłu?

Jeżeli wynagrodzenie z ustanowienia służebności przesyłu dokumentuje wyłącznie jeden z małżonków, to należy wskazać z jakich powodów i na jakiej podstawie prawnej usługi przesyłu dokumentuje tylko Pani … lub tylko Pan …? ‒ czy wynagrodzenie z tytułu ustanowionej odpłatnej służebności przesyłu jest dokumentowane fakturami VAT? Jeśli tak to kto wystawia faktury? Odpowiedź: Odpowiedzi udzielono w pkt 14 f) powyżej. 16) Czy Pani … udzieliła kupującej Spółce pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Jej imieniu w sprawach dotyczących ww. działek?

Jeśli tak: a) Do uzyskania jakich konkretnie decyzji, pozwoleń, uzgodnień Pani … udzieliła pełnomocnictwa ww. Spółce do występowania w Jej imieniu? Odpowiedź: … udzieliła J Sp. z o.o. zgód i pełnomocnictw do czynności związanych z uzyskaniem decyzji, uzgodnień i pozwolenia na budowę domów jednorodzinnych. b) Jakie konkretnie czynności Spółka wykonywała w oparciu o udzielone pełnomocnictwa? Odpowiedź: na podstawie tych zgód i pełnomocnictw spółka J Sp. z o.o. uzyskała pozwolenie na budowę oraz niezbędne wymagane prawem uzgodnienia do tego pozwolenia, w tym uzgodnienia od gestorów mediów i zarządcy drogi związane z realizacją zjazdu z drogi publicznej.

17) Czy Pan … udzielił kupującej Spółce pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Jego imieniu w sprawach dotyczących ww. działek? Jeśli tak: a) Do uzyskania jakich konkretnie decyzji, pozwoleń, uzgodnień Pan … udzielił pełnomocnictwa ww. Spółce do występowania w Jego imieniu? Odpowiedź: … udzielił J zgód i pełnomocnictw do czynności związanych z uzyskaniem decyzji, uzgodnień i pozwolenia na budowę domów jednorodzinnych. b) Jakie konkretnie czynności Spółka wykonywała w oparciu o udzielone pełnomocnictwa?

Odpowiedź: na podstawie tych zgód i pełnomocnictw spółka … Sp. z o.o. uzyskała pozwolenie na budowę oraz niezbędne wymagane prawem uzgodnienia do tego pozwolenia, w tym uzgodnienia od gestorów mediów i zarządcy drogi związane z realizacją zjazdu z drogi publicznej. 18) W związku z informacją zawartą w opisie sprawy: Po uzyskaniu pozwolenia na budowę, Spółka rozważała sprzedaż części Nieruchomości będącej przedmiotem umowy przedwstępnej (po jej uprzednim nabyciu od Wnioskodawców), w związku z czym w portalach internetowych zostało umieszczone ogłoszenie o zamiarze sprzedaży.

Prosiłem, aby: a) Wyjaśnić i podać powody, dla których kupująca Spółka sprzeda działkę będącą przedmiotem sprzedaży, po jej uprzednim nabyciu od Zainteresowanych? b) Wskazać okoliczności dlaczego kupująca Spółka nie zrealizuje inwestycji polegających na: ‒ budowie zespołu 8 budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie wolnostojącej z instalacjami wewnętrznymi, oraz ‒ budowie zespołu 27 budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie wolnostojącej z instalacjami wewnętrznymi? Odpowiedź: 18) a) i b) J Sp. z o.o. rozważała zbycie nieruchomości po jej nabyciu od właścicieli, ponieważ odstąpiła od planowanej inwestycji obejmującej 8 i 27 domów.

Powodem była niekorzystna ocena relacji przewidywanych przychodów do nakładów i ryzyka gospodarczego. Sprzedaż miałaby umożliwić odzyskanie części kosztów projektów, dokumentacji i uzyskanych pozwoleń. Jest to zamiar Spółki, odrębny od działań Zainteresowanych. 19) Prosiłem o jasne i niebudzące wątpliwości wskazanie, czy od momentu nabycia nieruchomości do dnia planowanej sprzedaży działki wydzielonej z tej nieruchomości Pani … podejmowała/będzie podejmowała jakiekolwiek czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające do podniesienia wartości działki będącej przedmiotem sprzedaży – jeśli tak, to należy wskazać jakie oraz kiedy i w jakim celu?

Odpowiedź: … współfinansowała zmianę przebiegu linii energetycznej w 2017 r. oraz późniejszy podział geodezyjny nieruchomości. Pierwsze działanie wiązało się z rolnictwem i prywatną budową domu z zabudowaniami gospodarczymi; podział służył rozdzieleniu funkcji gruntu wynikającej z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Poza wymienionymi wydatkami nie ponoszono innych kosztów związanych z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży.

20) Prosiłem o jasne i niebudzące wątpliwości wskazanie, czy od momentu nabycia nieruchomości do dnia planowanej sprzedaży działki wydzielonej z tej nieruchomości Pan … podejmował/będzie podejmował jakiekolwiek czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające do podniesienia wartości działki będącej przedmiotem sprzedaży – jeśli tak, to należy wskazać jakie oraz kiedy i w jakim celu? Odpowiedź: … współfinansował zmianę przebiegu linii energetycznej w 2017 r. oraz podział geodezyjny, z tych samych przyczyn co … wskazanych w pkt 19. Poza wymienionymi wydatkami nie ponoszono innych kosztów związanych z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży.

21) Czy przed sprzedażą ww. działek Pani … zamierza zawrzeć z przyszłym nabywcom umowę dzierżawy lub najmu nieruchomości (działek)? Odpowiedź: … nie zamierza zawierać z przyszłym nabywcą umowy najmu ani dzierżawy przed sprzedażą działek. 22) Czy przed sprzedażą ww. działek Pan … zamierza zawrzeć z przyszłym nabywcom umowę dzierżawy lub najmu nieruchomości (działek)? Odpowiedź: … nie zamierza zawierać z przyszłym nabywcą umowy najmu ani dzierżawy przed sprzedażą działek. 23) Jakie okoliczności wpłynęły na decyzję Pani … o sprzedaży działki będącej przedmiotem sprzedaży?

Odpowiedź: … zmieniła plany życiowe i rodzinne, zrezygnowała z budowy nowego domu wraz z infrastrukturą i dąży do uporządkowania majątku prywatnego oraz ograniczenia aktywności rolniczej. 24) Jakie okoliczności wpłynęły na decyzję Pana … o sprzedaży działki będącej przedmiotem sprzedaży? Odpowiedź: … zmienił plany życiowe i rodzinne, zrezygnował z budowy nowego domu wraz z infrastrukturą i dąży do uporządkowania majątku prywatnego oraz ograniczenia aktywności rolniczej. 25) Na jaki cel przeznaczone zostaną środki uzyskane przez Panią … ze sprzedaży działki? Odpowiedź: … nie ma obecnie sprecyzowanego sposobu rozdysponowania środków ze sprzedaży.

26) Na jaki cel przeznaczone zostaną środki uzyskane przez Pana … ze sprzedaży działki? Odpowiedź: … nie ma obecnie sprecyzowanego sposobu rozdysponowania środków ze sprzedaży. 27) Czy Pani … posiada inne nieruchomości (działki)? Jeśli tak, prosiłem podać ile nieruchomości (działek), jakiego rodzaju posiada Pani … i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości (działek): a) Kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu Pani … nabyła tę nieruchomość (działkę)? b) W jaki sposób Pani … wykorzystywała i wykorzystuje tę nieruchomość (działkę)? c) Czy nieruchomość (działka) jest niezabudowana czy zabudowana?

Jeśli jest zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy? d) Czy Pani … zamierza sprzedać tę nieruchomość (działki)? Odpowiedź: … posiada nieruchomości wskazane w załączniku do uzupełnienia wniosku nabywane przede wszystkim na potrzeby gospodarstwa rolnego. Większość jest niezabudowana; jedna nieruchomość w … jest zabudowana domem rodzinnym. Nie podjęto decyzji o sprzedaży pozostałych gruntów; rozważana jest sprzedaż domu rodzinnego ze względu na zmianę potrzeb. 28) Czy Pan … posiada inne nieruchomości (działki)?

Jeśli tak, prosiłem podać ile nieruchomości (działek), jakiego rodzaju są to nieruchomości i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości (działek): a) Kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu Pan … nabył nieruchomość (działkę)? b) W jaki sposób Pan … wykorzystywał i wykorzystuje tę nieruchomość (działkę)? c) Czy nieruchomość (działka) jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy? d) Czy Pan … zamierza sprzedać nieruchomość (działki)? Odpowiedź: … posiada nieruchomości wskazane w załączniku do uzupełnienia wniosku nabywane przede wszystkim na potrzeby gospodarstwa rolnego.

Większość jest niezabudowana; jedna nieruchomość w … jest zabudowana domem rodzinnym. Nie podjęto decyzji o sprzedaży pozostałych gruntów; rozważana jest sprzedaż domu rodzinnego ze względu na zmianę potrzeb.

29)Czy Pani … dokonywała wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeśli tak – to prosiłem o podanie odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości: a) Kiedy i w jaki sposób Pani … weszła w posiadanie tych nieruchomości? b) W jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Panią …? c) W jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży? d) Kiedy Pani … dokonała ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży? e) Ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

Odpowiedź: … sprzedawała wcześniej wspólnie z małżonkiem - … grunty nabyte dla powiększenia gospodarstwa rolnego i wykorzystywane rolniczo. Sprzedaże następowały głównie w latach 2020-2024 po przejęciu części gruntów pod inwestycje drogowe w rejonie … i …, gdy pozostałe fragmenty utraciły funkcjonalność rolniczą. Wszystkie opisane poniżej nieruchomości były niezabudowane, zostały nabyte na potrzeby gospodarstwa rolnego i były wykorzystywane w działalności rolniczej prowadzonej wspólnie przez Zainteresowanych. Zainteresowani wskazują, że nie mają wiedzy na temat wszystkich sprzedawanych przez nich nieruchomości, gdyż z uwagi na upływ lat nie zachowali dokumentów dotyczących tych nieruchomości.

Poniżej są przedstawione nieruchomości, co do których Zainteresowali byli w stanie odtworzyć żądane informacje: 1. … - obwodnica … Nieruchomość została nabyta w listopadzie 2008 r. z przeznaczeniem na działalność rolniczą. W związku z realizacją obwodnicy … wydano decyzję … nr … z 1 sierpnia 2022 r., znak … . Część nieruchomości została przejęta na cele publiczne w trybie przewidzianym przepisami prawa, za odszkodowaniem wypłaconym przez Generalną Dyrekcję Dróg Krajowych i Autostrad.

Budowa obwodnicy, infrastruktury drogowej i obiektów inżynieryjnych spowodowała istotną zmianę otoczenia nieruchomości W szczególności hałas, zapylenie, emisje komunikacyjne oraz uciążliwości związane z ruchem drogowym negatywnie wpłynęły na warunki dalszego prowadzenia działalności rolniczej, zwłaszcza upraw ukierunkowanych na pozyskiwanie żywności wysokiej jakości. W konsekwencji Zainteresowani w marcu 2026 r. dokonali sprzedaży wyłącznie części nieruchomości najbardziej narażonej na negatywne oddziaływanie inwestycji drogowej, której dalsze wykorzystanie rolnicze stało się niecelowe i ekonomicznie nieuzasadnione.

Pozostała część nieruchomości nie została sprzedana i nadal pozostaje własnością Zainteresowanych. Sprzedaż była następstwem zmian w otoczeniu i warunkach użytkowania gruntu, a nie realizacją pierwotnego zamiaru nabycia nieruchomości w celu jej dalszej odsprzedaży. 2. … Nieruchomość położona w … została nabyta w 2004 r. jako część gospodarstwa rolnego prowadzonego wspólnie przez … i … . Działka miała powierzchnię około 600 m2, była niezabudowana i wykorzystywana na potrzeby działalności rolniczej.

W 2025 r. Zainteresowani sprzedali nieruchomość ze względu na niewielką powierzchnię, znaczne rozproszenie gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego oraz brak ekonomicznego uzasadnienia dalszego wykorzystywania nieruchomości na cele rolnicze. Sprzedaż nastąpiła po około 21 latach od nabycia nieruchomości i stanowiła element racjonalizacji struktury gospodarstwa rolnego oraz porządkowania majątku prywatnego. Nieruchomość nie została pierwotnie nabyta w celu dalszej odsprzedaży. 3. … - … Obwodnica … Nieruchomości zostały nabyte 20 lutego 2004 r. z przeznaczeniem na działalność rolniczą.

Były niezabudowane i wykorzystywane w gospodarstwie rolnym prowadzonym wspólnie przez Zainteresowanych. W związku z realizacją … Obwodnicy … wydano decyzję ZRID nr … z 5 lutego 2021 roku. Decyzja stała się ostateczna 10 lutego 2022 r. Nieruchomości objęte przejęciem przeszły na własność Skarbu Państwa z mocy prawa, w związku z realizacją inwestycji drogowej. Zainteresowani otrzymali odszkodowanie wypłacone przez Generalną Dyrekcję Dróg Krajowych i Autostrad. Nie była to dobrowolna sprzedaż nieruchomości, lecz przejęcie gruntów na cele publiczne w trybie administracyjnym. Wszystkie wskazane nieruchomości były nabywane na potrzeby gospodarstwa rolnego, a nie w celu dalszej odsprzedaży.

Późniejsze sprzedaże oraz przejęcia nieruchomości wynikały z okoliczności powstałych po ich nabyciu, w szczególności: · realizacji inwestycji drogowych i przejmowania gruntów na cele publiczne; · pogorszenia warunków prowadzenia działalności rolniczej; · rozproszenia gruntów i braku ekonomicznego uzasadnienia ich dalszego użytkowania; · stopniowego ograniczania działalności rolniczej. Dobrowolne sprzedaże były związane z reorganizacją gospodarstwa rolnego oraz zmianą warunków użytkowania gruntów. Natomiast przejęcia nieruchomości na cele drogowe następowały z mocy prawa, za odszkodowaniem, niezależnie od woli Zainteresowanych.

30) Czy Pan … dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeśli tak – to prosiłem podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości: a) Kiedy i w jaki sposób Pan … wszedł w posiadanie tych nieruchomości? b) W jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana … nabyte? c) W jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży? d) Kiedy Pan … dokonał ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży? e) Ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

Odpowiedź: … sprzedawał wcześniej wspólnie z małżonką - … grunty opisane w pkt 29 powyżej. Odpowiedzi na pytanie udzielono w punkcie 29 powyżej. 31) Czy Pani … zamierza nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży? Odpowiedź: … nie planuje obecnie nabywać nieruchomości w celu ich dalszej odsprzedaży. Dotychczasowe zakupy gruntów miały przede wszystkim cele własne i rolnicze. 32) Czy Pan … zamierza nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży? Odpowiedź: … nie planuje obecnie nabywać nieruchomości w celu ich dalszej odsprzedaży. Dotychczasowe zakupy gruntów miały przede wszystkim cele własne i rolnicze.

33) Które działki gruntu będą przedmiotem umowy sprzedaży, której termin zawarcia przypada 31 grudnia 2026 r.? Odpowiedź: Umową przedwstępną sprzedaży na rzecz J Sp. z o.o. objęta jest działka ewidencyjna nr D położona w G o powierzchni 3 682 m2. 34) Czy celem podziału wskazanej we wniosku nieruchomości była jej późniejsza sprzedaż? Odpowiedź: Głównym celem podziału było oddzielenie terenów komercyjnych, mieszkaniowych i rolnych oraz uporządkowanie ich zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Decyzję o sprzedaży podjęto później po zmianie planów rodzinnych i ograniczeniu działalności rolniczej.

35) Wobec wskazania w treści wniosku: Jako warunek zawarcia umowy przyrzeczonej wskazano podział Nieruchomości w taki sposób, aby wydzielić przedmiot umowy przedwstępnej, tj. działkę ewidencyjną przeznaczoną w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę mieszkaniową. Prosiłem, aby jednoznacznie wskazać: a) kto został zobowiązany zgodnie z zawartą umową przyrzeczoną do podziału nieruchomości: kupujący, czy sprzedający; Odpowiedź: Do dokonania podziału został zobowiązany sprzedający. b) jakie prawa i obowiązki wynikały z postanowień ww. umowy zawartej z przyszłym nabywcą/umów zawartych z przyszłymi nabywcami ciążyły na kupujących a jakie na sprzedających?

Odpowiedź: Kupujący został zobowiązany do zapłaty ceny sprzedaży. Kupujący ma prawo wskazania innego podmiotu, który w jego miejsce nabędzie nieruchomość oraz ujawnienia przysługującego mu roszczenia w księdze wieczystej. Sprzedający zostali obowiązani do wydania nieruchomości po zawarciu umowy przyrzeczonej oraz przedłożenia dokumentów niezbędnych do zawarcia umowy przyrzeczonej: decyzji zatwierdzającej podział, wypisu i wyrysu z ewidencji gruntów, zaświadczeń z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, o lasach oraz o rewitalizacji. 36) Jaka część nieruchomości objęta jest przedwstępną umową sprzedaży zawartą 11 grudnia 2020 r.?

Odpowiedź: Umową przedwstępną sprzedaży na rzecz J Sp. z o.o. objęta jest działka ewidencyjna nr D położona w G o powierzchni 3 682 m2. 37) Do jakich celów Pan … oraz Pani … wykorzystywali nieruchomość, która ma stanowić przedmiot sprzedaży po dokonaniu podziału nieruchomości (dotyczy nieruchomości objętej pytaniem w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych)? Odpowiedź: Nieruchomość wykorzystywano do działalności rolniczej prowadzonej przez Zainteresowanych w rejonie gminy … i … : upraw warzyw i zbóż oraz pozyskiwania siana. Obecnie utrzymywana jest przede wszystkim trawa.

38) Czy Pan … zawarł jakiekolwiek umowy dotyczące działki stanowiącej przedmiot zapytania w podatku dochodowym od osób fizycznych, jako osoba fizyczna prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą (jakie to były umowy? kiedy zostały zawarte)? Odpowiedź: … zawarł jedynie opisaną umowę przedwstępną z J Sp. z o.o. oraz współustanawiał służebności przesyłu opisane w pkt 14 d) powyżej.

39) Wobec wskazania w treści wniosku: Nieruchomość nigdy nie była wpisana do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawców oraz nie była używana do celów prowadzonych działalności gospodarczych, w szczególności nie była przedmiotem najmu, bądź dzierżawy. prosiłem o jednoznaczne wskazanie, czy działka będąca przedmiotem zapytania w podatku była wykorzystywana w działalności jakiejkolwiek spółki, w której Pani … i/lub Pan … byli/są wspólnikami? Jeśli tak, należy również doprecyzować, w odniesieniu do każdej z tych spółek: a) jaka to spółka?

Jaki jest jej/był charakter prawny spółki? b) co było/jest przedmiotem działalności spółki? c) w jakiej formie opodatkowane były/są przychody Pani … jako wspólnika tej spółki? d) w jakiej formie opodatkowane były/są przychody Pana … jako wspólnika tej spółki? e) od kiedy do kiedy powyższa nieruchomość była wykorzystywana w działalności tej spółki? f) na jakiej podstawie powyższa spółka wykorzystywała tę nieruchomość (np. umowa najmu, użyczenia, aport)? g) czy powyższa nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych spółki (kiedy została do niej wprowadzona, a kiedy została z niej wycofana)?

Odpowiedź: Działka nie była wykorzystywana operacyjnie w działalności spółek, w których Zainteresowani byli lub są wspólnikami, nie była wprowadzana do ich ewidencji środków trwałych ani oddawana im w najem, dzierżawę, użyczenie lub aport. J Sp. z o.o. posiadała wyłącznie prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane oraz zgody i pełnomocnictwa niezbędne do uzyskania pozwolenia na budowę i wymaganych uzgodnień administracyjnych. Udzielenie tych uprawnień nie wiązało się z przeniesieniem własności nieruchomości ani przekazaniem jej Spółce do bieżącego gospodarczego użytkowania.

Pytania

1. Czy w tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym cena sprzedaży uzyskana przez Zainteresowanych ze sprzedaży części Nieruchomości w postaci działki nr D (dalej jako: „Działka”) na rzecz Spółki będzie stanowić przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? 2. Czy w tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym sprzedaż Działki przez Zainteresowanych na rzecz Spółki będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Przedmiotem interpretacji indywidualnej jest udzielenie odpowiedzi na pytanie Nr 1 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania Nr 2 dotyczącego podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, odpowiedź na pytanie Nr 1 powinna być negatywna gdyż przychód uzyskany przez Zainteresowanych ze sprzedaży Działki nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym o osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „uPIT”), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nie podlega, w świetle ww. przepisu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki: a) odpłatne zbycie nieruchomości lub prawa nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej, b) zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, które w ocenie Zainteresowanych zostały w powyższej sprawie spełnione.

Zainteresowani nabyli Działkę 16 czerwca 2008 r. zatem pięcioletni termin, o którym mowa w przywołanym przepisie upłynął z końcem 2013 r. W związku z tym, że sprzedaż Działki nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) uPIT, a zatem przychód uzyskany ze sprzedaży nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zainteresowani stoją na stanowisku, że sprzedaż przez nich Działki nie będzie następowała w wykonywaniu działalność gospodarczej.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 uPIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach: a) zarobkowym celu działalności, b) wykonywaniu działalność w sposób zorganizowany i ciągły, c) prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Biorąc pod uwagę podane w opisie zdarzenia przyszłego okoliczności faktyczne, należy uznać, że planowana sprzedaż działki nie będzie nosić znamion pozarolniczej działalność gospodarczej.

Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 uPIT może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości.

Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy. Okoliczności dotyczące nabycia przedmiotowej nieruchomości (w 2008 r.), jak i zamiar jej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 uPIT.

Nie sposób zatem uznać, że w realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Zainteresowanych pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży Działki do kategorii przychodu z działalności gospodarczej O tym, że działalność podejmowana przez Zainteresowanych jako sprzedających nie miała charakteru zorganizowanego, a tym samym nie może być uznana za działalność gospodarczą, świadczą w ocenie Zainteresowanych przede wszystkim: a) brak wpisania Nieruchomości do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Zainteresowanych, b) wykorzystywanie Nieruchomości na cele rolnicze i brak jej wykorzystywania w ramach działalności gospodarczej, c) brak ponoszenia nakładów związanych z uzbrojeniem Nieruchomości, z wyjątkiem przesunięcia napowietrznej linii średniego napięcia, której umiejscowienie uniemożliwiało wykonywanie działalności rolniczej na Nieruchomości, d) wszystkie prace i czynności odnośnie tylko do części Nieruchomości będącej przedmiotem umowy przedwstępnej ze Spółką, w tym uzyskanie pozwolenia na budowę, wykonywała i będzie wykonywać Spółka, zaś Zainteresowani dokonali jedynie podziału Nieruchomości, w celu spełnienia warunku z umowy przedwstępnej, e) brak zorganizowanego poszukiwania przez Zainteresowanych nabywcy Nieruchomości poprzez biuro sprzedaży Nieruchomości.

W konsekwencji, sprzedaż Działki należy rozpatrywać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) uPIT. W świetle powyższego, dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma data jej nabycia.

Zainteresowani zamierzają sprzedać część nabytej w 2008 r. Nieruchomości w postaci Działki, zatem pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy upłynął z końcem 2013 r. Zatem, planowana sprzedaż Działki, o której mowa we wniosku, nie będzie stanowić dla Zainteresowanych źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a konsekwencji nie będzie stanowiło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 uPIT. Tym samym, przychód uzyskany z planowanej transakcji sprzedaży Działki nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy: Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy, – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki: · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza. Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Zgodnie z tym przepisem: Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: · po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, · po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, · po trzecie, w sposób ciągły.

Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która: · jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu; · wykonywana jest w sposób ciągły.

Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter; · prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji. Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany.

Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. akt I SA/Po 919/14: Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej. Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności, działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą.

Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne, celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy).

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.

Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności. Dlatego też w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Państwa do właściwego źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, tj. działki D będącej przedmiotem wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości.

Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie prywatnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie zysku, doprowadzenie przyłączy energetycznych i wodociągowych, uzyskania warunków zabudowy, złożenie wniosku o uwzględnienie działek w przyszłym planie zagospodarowania przestrzennego jako mieszkaniowych, czy zawarcie umowy z biurem nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Biorąc pod uwagę kwestię nabycia nieruchomości do wspólności majątkowej małżeńskiej, należy odnieść się również do przepisów ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz.

U. z 2026 r. poz. 236), w której zostały uregulowane stosunki majątkowe między małżonkami. Jak stanowi art. 31 § 1 przytoczonej ustawy: Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Z kolei, jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu: W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku. W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego: Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich.

Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.

Z przedstawionych przez Państwa informacji wynika, że są Państwo są właścicielami - na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej - niezabudowanej nieruchomości. Nabyli Państwo nieruchomość 16 czerwca 2008 r. Nieruchomość została nabyta na powiększenie gospodarstwa rolnego. Po nabyciu Nieruchomość stanowiła część działalności rolniczej prowadzonej przez właścicieli. W dacie jej nabycia nieruchomość stanowiła działkę ewidencyjną nr A. W 2017 r. zlecili Państwo wykonanie na Nieruchomości prac związanych z usunięciem linii średniego napięcia przebiegającej przez środek Nieruchomości.

Prace te polegały na zmianie przebiegu infrastruktury energetycznej oraz przeniesieniu przewodów do ziemi. Na prace te Zainteresowany będący stroną postępowania uzyskał decyzję Starosty … z 10 maja 2017 r. o zatwierdzeniu projektu budowlanego i wydaniu pozwolenia na budowę. W związku ze zmianą przebiegu sieci energetycznej w czerwcu 2017 r. ustanowili Państwo także na rzecz przedsiębiorcy przesyłowego służebność przesyłu. Służebność ustanowiona 22 czerwca 2017 r. była nieodpłatna. W 2019 r. podjęli Państwo decyzję o sprzedaży Nieruchomości lub jej części.

11 grudnia 2020 r. zawarli Państwo umowę przedwstępną sprzedaży części Nieruchomości przeznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę mieszkaniową. Umowa została zawarta z J Sp. z o.o., w której Państwo są wspólnikami od 17 lutego 2010 r. Termin zawarcia umowy przyrzeczonej przypada 31 grudnia 2026 r. W umowie przedwstępnej wyrazili Państwo Spółce zgodę na wejście w teren Nieruchomości oraz na dysponowanie nią na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Oboje Państwo udzielili J Sp. z o.o. zgód i pełnomocnictw do czynności związanych z uzyskaniem decyzji, uzgodnień i pozwolenia na budowę domów jednorodzinnych.

Na podstawie tych zgód i pełnomocnictw spółka J Sp. z o.o. uzyskała pozwolenie na budowę oraz niezbędne wymagane prawem uzgodnienia do tego pozwolenia, w tym uzgodnienia od gestorów mediów i zarządcy drogi związane z realizacją zjazdu z drogi publicznej.

Spółka uzyskała pozytywne decyzje na dwa etapy planowanej inwestycji: 1) decyzję Starosty z 11 sierpnia 2022 r. - dotyczącą zamierzenia budowlanego „Budowa zespołu 8 budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowuje wolnostojącej z instalacjami wewnętrznymi: wod.-kan., elektrycznej, niskoprądowej, wentylacji mechanicznej i klimatyzacji, c.o., z infrastrukturą techniczną: wlz, kanalizacja deszczowa ze zbiornikiem szczelnym, wewnętrzny układ drogowy z miejscami postojowymi - jako pierwszy etap inwestycji, dz. nr A w m. G, gm. …”; 2) decyzję Starosty z 19 sierpnia 2022 r. - dotyczącą zamierzenia budowlanego „Budowa zespołu 27 budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowuje wolnostojącej z instalacjami wewnętrznymi: wody, kanalizacji sanitarnej, elektrycznej, niskoprądowej, wentylacji mechanicznej i klimatyzacji, c.o., z infrastrukturą techniczną: wlz, kanalizacja deszczowa ze zbiornikiem szczelnym, wewnętrzny układ drogowy z miejscami postojowymi - jako drugi etap inwestycji, dz. nr A w m. G, gmina …”.

Wykonanie projektów architektoniczno-budowlanych zatwierdzonych powyższymi decyzjami zostało zlecone przez Spółkę na jej koszt. Jako warunek zawarcia umowy przyrzeczonej wskazano podział Nieruchomości w taki sposób, aby wydzielić przedmiot umowy przedwstępnej, tj. działkę ewidencyjną przeznaczoną w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę mieszkaniową. Na Państwa wniosek 20 listopada 2023 r. Wójt Gminy dokonał podziału Nieruchomości na aktualnie istniejące działki B, D, E oraz K, która została przejęta na własność Powiatu …, jako przeznaczona w aktualnie obowiązującym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod budowę drogi publicznej.

Celem podziału było wydzielenie: a) części objętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oznaczonej symbolem MN1 - zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna (dz. nr D - będąca przedmiotem umowy przedwstępnej ze Spółką); b) części objętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oznaczonej symbolem 5U1 - tereny zabudowy usługowej (dz. nr E i C, z czego działka nr C ma być wykorzystywana jako droga wewnętrzna do pozostałych działek składających się na Nieruchomość); c) części objętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oznaczonej symbolem 26R - tereny rolnicze (dz. nr B), aby doprowadzić do ziszczenia się warunku określonego w umowie przedwstępnej ze Spółką.

J Sp. z o.o. rozważała zbycie nieruchomości po jej nabyciu od Państwa, ponieważ odstąpiła od planowanej inwestycji obejmującej 8 i 27 domów. Powodem była niekorzystna ocena relacji przewidywanych przychodów do nakładów i ryzyka gospodarczego. Sprzedaż miałaby umożliwić odzyskanie części kosztów projektów, dokumentacji i uzyskanych pozwoleń. Ponadto, wskazali Państwo, że Zainteresowany będący stroną postępowania w okresie od 1 stycznia 2018 r. do 7 sierpnia 2023 r. prowadził jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem była sprzedaż mieszkań, lokali handlowych oraz najem lokali handlowych i mieszkań.

Zainteresowana niebędąca strona postępowania nie prowadziła jednoosobowej działalności gospodarczej. Aktualnie nie prowadzą Państwo jednoosobowej działalności gospodarczej, ani nie są wspólnikami spółki cywilnej. W okresie od 6 grudnia 2002 r. do 1 lipca 2024 r. byli Państwo wspólnikami F. Podstawową działalnością F była detaliczna sprzedaż odzieży we własnych sklepach. Po zamknięciu sklepów i zakończeniu działalności handlowej dokonano przekształcenia w I Sp. z o.o., aby skoncentrować działalność spółki na sektorze nieruchomości. Przedmiotem jej działalności jest sprzedaż mieszkań, lokali handlowych oraz najem lokali handlowych i mieszkań.

Ponadto są Państwo wspólnikami i członkami zarządu innych spółek prawa handlowego. Zainteresowany będący stroną postępowania jest wspólnikiem i członkiem zarządu w następujących spółkach: · … Sp. z o.o. - jest wspólnikiem i członkiem zarządu; · … Sp. z o.o. sp.k. - jest wspólnikiem; · J Sp. z o.o. - jest wspólnikiem oraz prokurentem; · … - jest wspólnikiem i członkiem zarządu; · … - jest wspólnikiem i członkiem zarządu; · … Sp. z o.o. - jest wspólnikiem i członkiem zarządu; · I Sp. z o.o. - jest wspólnikiem i członkiem zarządu; · … Sp. z o.o. - jest wspólnikiem i członkiem zarządu.

Zainteresowana niebędąca stroną postępowania jest wspólnikiem i członkiem zarządu w następujących spółkach: · … Sp. z o.o. - jest wspólnikiem; · … Sp. z o.o. sp.k. - jest wspólnikiem · J Sp. z o.o. - jest wspólnikiem oraz prokurentem; · … Sp. z o.o. - jest wspólnikiem; · … Sp. z o.o. - jest wspólnikiem; · … Sp. z o.o. - jest wspólnikiem i członkiem zarządu; · I Sp. z o.o. - jest wspólnikiem i członkiem zarządu.

Przedmiotem działalności tych spółek jest: · … Sp. z o.o. - działalność związana ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, działalność związana z nieruchomościami oraz działalność związana ze sprzedażą odzieży, obuwia i tekstyliów, doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarzadzania, · … Sp. z o.o. sp.k. - działalność związana ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, działalność związana z nieruchomościami oraz działalność związana ze sprzedażą odzieży, obuwia i tekstyliów, doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarzadzania, · J Sp. z o.o. - działalność związana ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz robotami budowlanymi, działalność związana z nieruchomościami, · … Sp. z o.o. - działalność związana ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz robotami budowlanymi, działalność związana z nieruchomościami i pośrednictwem w obrocie nieruchomościami, · … Sp. z o.o. - działalność związana ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz robotami budowlanymi, działalność związana z nieruchomościami i pośrednictwem w obrocie nieruchomościami, · … Sp. z o.o. - działalność związana ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz robotami budowlanymi, działalność związana z nieruchomościami, sprzedaż detaliczna, działalność hotelowa i obiektów zakwaterowania, obiektów noclegowych turystycznych i krótkotrwałego zakwaterowania, wypożyczanie i dzierżawa sprzętu rekreacyjnego i sportowego, działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura, · I Sp. z o.o. - działalność związana ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz robotami budowlanymi, działalność związana z nieruchomościami, pośrednictwem w obrocie nieruchomościami, sprzedaż detaliczna, działalność hotelowa i obiektów zakwaterowania, obiektów noclegowych turystycznych i krótkotrwałego zakwaterowania, wypożyczanie i dzierżawa sprzętu rekreacyjnego i sportowego, działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura.

Zainteresowani sprzedawali wcześniej grunty nabyte dla powiększenia gospodarstwa rolnego i wykorzystywane rolniczo. Sprzedaże następowały głównie w latach 2020-2024 po przejęciu części gruntów pod inwestycje drogowe, gdy pozostałe fragmenty utraciły funkcjonalność rolniczą. Wszystkie te nieruchomości były niezabudowane, zostały nabyte na potrzeby gospodarstwa rolnego i były wykorzystywane w działalności rolniczej prowadzonej wspólnie przez Państwa. Wskazują Państwo, że nie mają wiedzy na temat wszystkich sprzedawanych przez nich nieruchomości, gdyż z uwagi na upływ lat nie zachowali dokumentów dotyczących tych nieruchomości.

Powzięli Państwo wątpliwość, czy przychód ze sprzedaży Działki D wydzielonej z nieruchomości A będzie stanowił dla Państwa przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego, w przedstawionej sytuacji konieczne jest ustalenie, czy planowana sprzedaż Działki D wiąże się z podejmowaniem przez Państwa aktywnych działań charakterystycznych dla działalności gospodarczej, czy też stanowi element zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Aby prawidłowo określić źródło przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędne jest przeanalizowanie zamiaru, okoliczności oraz celu działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, tj. działki D. Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że działania, które Państwo podjęli mają charakter zorganizowany, gdyż wymagały podejmowania szeregu zaplanowanych i przemyślanych czynności. W 2017 r. sfinansowali Państwo zmianę przebiegu linii energetycznej. Podpisali Państwo już w 2020 r. przedwstępną umowę sprzedaży działki na rzecz spółki, w której oboje Państwo pełnią funkcję wspólnika i prokurenta.

Natomiast termin zawarcia umowy przyrzeczonej przypada dopiero 31 grudnia 2026 r. Jako warunek zawarcia umowy przyrzeczonej wskazano podział Nieruchomości w taki sposób, aby wydzielić przedmiot umowy przedwstępnej pod zabudowę mieszkaniową. Na Państwa wniosek 20 listopada 2023 r. Wójt Gminy dokonał podziału Nieruchomości, w ramach którego wydzielona została działka D. Przedmiotem działalności Spółki, która nabędzie stanowiącą we wniosku działkę D jest działalność związana ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz robotami budowlanymi oraz działalność związana z nieruchomościami.

W umowie przedwstępnej wyrazili Państwo Spółce zgodę na wejście w teren Nieruchomości oraz na dysponowanie nią na cele budowlane. Spółka wystąpiła o wydanie na swoją rzecz pozwolenia na budowę dla planowanej na części Nieruchomości inwestycji. Z wniosku wynika również, że są Państwo wspólnikami oraz członkami zarządu kilku odrębnych spółek, które prowadzą działalność związaną z nieruchomościami. Oboje Państwo udzielili J Sp. z o.o. zgód i pełnomocnictw do czynności związanych z uzyskaniem decyzji, uzgodnień i pozwolenia na budowę domów jednorodzinnych.

Na podstawie tych zgód i pełnomocnictw spółka J Sp. z o.o. uzyskała pozwolenie na budowę oraz niezbędne wymagane prawem uzgodnienia do tego pozwolenia, w tym uzgodnienia od gestorów mediów i zarządcy drogi związane z realizacją zjazdu z drogi publicznej. Państwa działania posiadają cechy inwestycji charakterystycznej dla działalności gospodarczej z zamiarem osiągnięcia zysku a nie zarządem majątkiem prywatnym. Nie ulega zatem wątpliwości, że zakres, rozmiar i charakter dokonanych przez Państwa czynności nie jest typowy dla działań podejmowanych przez osobę fizyczną w zakresie zarządzania majątkiem osobistym – prywatnym.

Opisane działania są przejawem Państwa profesjonalnej i zorganizowanej aktywności, której nie sposób uznać za typowe (zwykłe) rozporządzanie majątkiem osobistym (prywatnym). Całokształt podejmowanych przez Państwa działań wskazuje, że wykorzystanie posiadanego majątku nie ma charakteru osobistego (prywatnego) a profesjonalny. Tego rodzaju rozporządzanie majątkiem stanowi o jego zarobkowym charakterze i determinuje jego wyłączenie z Państwa majątku osobistego. Podejmowane przez Państwa działania nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Są przejawem zorganizowanej i ciągłej aktywności nakierowanej na podniesienie atrakcyjności posiadanej nieruchomości w celu osiągnięcia możliwie najwyższego zysku z jej sprzedaży. Ponadto, wskazać należy, że realizowane przez Państwa przedsięwzięcia nie były przypadkowe, nieprzemyślane czy wynikające ze zwykłego zarządu nad majątkiem. Wskazane w opisie zdarzenia przyszłego okoliczności jednoznacznie potwierdzają, że Państwa działania były przemyślane, przejawiające się efektami ekonomicznymi, które świadczą o gospodarczym charakterze prowadzonej przez Państwa działalności.

Zatem działania, które Państwo podjęli/podejmą w związku z planowaną sprzedażą działki D wskazują, że czynności te wyrażają Państwo wolę i zamiar uzyskania korzyści finansowej. Działania te będą cechowały się dążeniem do uzyskania jak największego zysku z planowanej sprzedaży. Czynności te, oceniane łącznie, będą miały zatem wszystkie wymienione wcześniej cechy działalności gospodarczej.

Nie sposób tutaj mówić o przypadkowym i okazjonalnym charakterze czynności, którym nie będzie można przypisać cech osiągnięcia korzyści finansowej, w sytuacji, gdy podjęte były/będą czynności przygotowujące do sprzedaży działki D. Stwierdzić należy, że czynności takie nie będą mieściły się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, związanym ze zwykłym gospodarowaniem majątkiem osobistym, natomiast będą nosiły znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W rezultacie, przeprowadzenie opisanych przez Państwa czynności uzasadnia stwierdzenie, że Państwa sposób działania odpowiada modelowi właściwemu dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami. Wobec tego, nie mogę się z Państwem zgodzić, że odpłatne zbycie działki D do spółki, w której są Państwo wspólnikami – nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, planowana przez Państwa sprzedaż działki D, będzie stanowiła dla Państwa przychód z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, przychód, który uzyskają Państwo z planowanej sprzedaży działki D wydzielonej z posiadanej Nieruchomości, będzie stanowił dla Państwa przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten będzie podlegał opodatkowaniu przez Państwa zgodnie z zasadami przewidzianymi dla tego właśnie źródła, tj. w ramach działalności gospodarczej. Państwa stanowisko jest zatem nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie wydania interpretacji. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku.

Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Powołana przez Pana interpretacja Nr 0113-KDIPT2-1.4011.526.2019.1.MD nie ma zastosowania do zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku z 14 lipca 2026 r. Jestem związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Zainteresowanych i przedstawionym przez nich stanowiskiem w tym wniosku, który wszczął postępowanie.

Wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, nie przeprowadzam postępowania dowodowego, w związku z czym nie jestem obowiązany ani uprawniony do oceny załączonych do wniosku ORD-WS dokumentów, jestem związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Państwa i Państwa stanowiskiem. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania Pan … (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art.

53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.)