Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 października 2026 r. (wpływ 16 października 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną posiadającą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy. Wnioskodawczyni uzyskuje przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Działalność gospodarcza jest prowadzona od 15 października 2018 r. We wrześniu 2023 r. Wnioskodawczyni założyła konto sprzedażowe na internetowej platformie sprzedażowej ..... Do zarejestrowania się wymagane było podanie następujących danych: imię, nazwisko, adres, numer karty i konta bankowego. Po pozytywnej weryfikacji powyższych danych rozpoczął działalność sklep internetowy „…”, później „…”, w którym Wnioskodawczyni figurowała jako sprzedawca.
Za pośrednictwem tego sklepu sprzedawane były produkty – drewniane konsole w stylu francuskim stanowiące własność Koleżanki Wnioskodawczyni, (…) (zwana dalej jako: „Koleżanka”). Z uwagi na to, że faktycznym wykonawcą towarów sprzedawanych za pośrednictwem tego sklepu internetowego nie była Wnioskodawczyni, lecz Koleżanka, osoby te ustaliły, że Wnioskodawczyni użycza Koleżance powyższe internetowe konto sprzedażowe na tej platformie, żeby sprawdzić popyt na rękodzieło wykonywane przez Koleżankę.
Sprzedaż tych towarów następowała za pośrednictwem tego konta internetowego, jednak płatność ze strony kupujących miała następować bezpośrednio na konto bankowe Koleżanki i to ona miała prowadzić przygotowanie i wysyłkę towarów do kupujących. W tym celu na powyższym koncie sprzedażowym podpięta została informacja o numerze konta bankowego należącego do Koleżanki. Pierwotnie Wnioskodawczyni uzyskała opinię, że wyżej przedstawiony model sprzedaży jest zgodny z prawem i to na Koleżance spoczywają obowiązki związane z rozliczaniem sprzedaży.
Dopiero ponowna konsultacja doprowadziła Wnioskodawczynię do wniosku, że to Ona jest faktycznym podatnikiem uzyskującym przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży towarów (na gruncie podatku dochodowego) oraz dostawcą towarów (na gruncie podatku VAT). Posiadając tę wiedzę Wnioskodawczyni zawiadomiła organ podatkowy poprzez złożenie czynnego żalu. Intencją Wnioskodawczyni było wyjaśnienie całej sytuacji, uporządkowanie modelu biznesowego oraz uregulowanie należnych zobowiązań podatkowych.
Wnioskodawczyni zleciła Biuru Księgowemu niezwłoczne dokonanie odpowiednich korekt na gruncie podatku dochodowego oraz podatku VAT, a także przygotowanie stosownych zgłoszeń (jako podatnik VAT, w tym VAT UE). Wnioskodawczyni uregulowała zobowiązania w podatku VAT zgodnie ze złożonymi deklaracjami, co zostało zweryfikowane podczas czynności sprawdzających przeprowadzonych przez naczelnika urzędu skarbowego. Wnioskodawczyni uregulowała zaległość w podatku dochodowym, jednakże w toku czynności sprawdzających pojawiła się wątpliwość w zakresie prawidłowości zaliczenia kilkunastu faktur zakupowych do kosztów uzyskania przychodu.
W sprawie podatku dochodowego nie jest prowadzona kontrola podatkowa, kontrola celno-skarbowa, postępowanie podatkowe, ani nie została wydana decyzja. Powstała wątpliwość interpretacyjna sprowadza się do kwestii, czy faktury VAT dokumentujące zakup - wystawione przez Koleżankę z datą 2025 r. (np. data wystawienia - 4 stycznia 2025 r.), a dotyczące towarów zakupionych w 2024 r. (np. data sprzedaży 30 czerwca 2024 r.) - mogą potwierdzać koszt uzyskania przychodu. Na fakturach wskazano dostawę towarów, takich jak (…), czy też świadczenie usług, takich jak usługa (…). Wszystkie usługi i dostawy towarów mają rzeczywisty charakter – tzn. zostały wykonane.
Wszystkie faktury zostały opłacone przez Wnioskodawczynię. 5 faktur opiewa na kwoty powyżej 15 000 zł. Były one opłacane na bieżąco w 2024 r., ale nie z rachunku bankowego Wnioskodawczyni, lecz bezpośrednio z platformy ..... Środki trafiały na konto zgłoszone na platformie, czyli na prywatny rachunek bankowy Koleżanki – konto REVOLUT. Wnioskodawczyni nie dysponuje zatem klasycznymi potwierdzeniami przelewów, lecz jedynie historią konta w ....(gdzie znajdują się m.in. wszystkie opłaty).
Daty opłacenia poszczególnych faktur (niektóre były opłacane w ratach): FV1/1/2025 - POZ. 1 - 24.04.2024 r.; FV1/1/2025 - POZ. 2 - 25.04.2024 r.; FV1/1/2025 - POZ. 3 - 26.04.2024 r.; FV3/1/2025 - POZ. 1 - 2.05.2024 r.; FV3/1/2025 - POZ. 2 - 3.05.2024 r.; FV3/1/2025 - POZ. 3 - 6.05.2024 r.; FV3/1/2025 - POZ. 4 - 8.05.2024 r.; FV3/1/2025 - POZ. 5 - 9.05.2024 r.; FV3/1/2025 - POZ. 6 - 13.05.2024 r.; FV3/1/2025 - POZ. 7 - 15.05.2024 r.; FV3/1/2025 - POZ. 8 - 20.05.2024 r.; FV3/1/2025 - POZ. 9 - 23.05.2024 r.; FV3/1/2025 - POZ. 10 - 27.05.2024; FV4/1/2025 - POZ. 1 - 3.06.2024 r.; FV4/1/2025 - POZ. 2 - 6.06.2024 r.; FV4/1/2025 - POZ. 3 - 7.06.2024 r.; FV4/1/2025 - POZ. 4 - 10.06.2024 r.; FV4/1/2025 - POZ. 5 - 11.06.2024 r.; FV4/1/2025 - POZ. 6 - 13.06.2024 r.; FV4/1/2025 - POZ. 7 - 14.06.2024 r.; FV4/1/2025 - POZ. 8 - 17.06.2024 r.; FV4/1/2025 - POZ. 9 - 18.06.2024 r.; FV4/1/2025 - POZ. 10 - 19.06.2024 r.; FV4/1/2025 - POZ. 11 - 20.06.2024 r.; FV4/1/2025 - POZ. 12 - 24.06.2024 r.; FV4/1/2025 - POZ. 13 - 25.06.2024 r.; FV5/1/2025 - POZ. 1 - 1.07.2024 r.; FV5/1/2025 - POZ. 2 - 8.07.2024 r.; FV5/1/2025 - POZ. 3 - 10.07.2024 r.; FV5/1/2025 - POZ. 4 - 12.07.2024 r.; FV5/1/2025 - POZ. 5 - 15.07.2024 r.; FV5/1/2025 - POZ. 6 - 16.07.2024 r.; FV5/1/2025 - POZ. 7 - 19.07.2024 r.; FV5/1/2025 - POZ. 8 - 22.07.2024 r.; FV5/1/2025 - POZ. 9 - 23.07.2024 r.; FV5/1/2025 - POZ. 10 - 25.07.2024 r.; FV5/1/2025 - POZ. 11 - 29.07.2024 r.; FV5/1/2025 - POZ. 12 - 31.07.2024 r.; FV6/1/2025 - POZ. 1 - 2.08.2024 r.; FV6/1/2025 - POZ. 2 - 5.08.2024 r.; FV6/1/2025 - POZ. 3 - 12.08.2024 r.; FV6/1/2025 - POZ. 4 - 13.08.2024 r.; FV6/1/2025 - POZ. 5 - 15.08.2024 r.; FV6/1/2025 - POZ. 6 - 16.08.2024 r.; FV6/1/2025 - POZ. 7 - 19.08.2024 r.; FV6/1/2025 - POZ. 8 - 21.08.2024 r.; FV6/1/2025 - POZ. 9 - 22.08.2024 r.; FV6/1/2025 - POZ. 10 - 26.08.2024 r.; FV6/1/2025 - POZ. 11 - 28.08.2024 r.; FV7/1/2025 - POZ. 1 - 4.09.2024 r.; FV7/1/2025 - POZ. 2 - 9.09.2024 r.; FV7/1/2025 - POZ. 3 - 11.09.2024 r.; FV7/1/2025 - POZ. 4 - 16.09.2024 r.; FV7/1/2025 - POZ. 5 - 19.09.2024 r.; FV7/1/2025 - POZ. 6 - 20.09.2024 r.; FV7/1/2025 - POZ. 7 - 23.09.2024 r.; FV7/1/2025 - POZ. 8 - 24.09.2024 r.; FV7/1/2025 - POZ. 9 - 25.09.2024 r. FV8/1/2025, FV9/1/2025 i FV7/10/2025 zostały zapłacone na konto klientki ....20 stycznia 2025 r. Ponadto, wszystkie faktury zostały wystawione przez Koleżankę zbiorczo za dany miesiąc żeby nie generować tylu dokumentów po czasie, natomiast za każdy z tych (…) płatność na konto Koleżanki przychodziła oddzielnie i dokument to potwierdzający można wygenerować z platformy .....
Zatem żadna z płatności nie przekroczyła 15 000 zł. Dodatkowo należy zauważyć, że Pani (…) założyła działalność gospodarczą dopiero w 2025 r. Było to tzw. wsteczne założenie działalności gospodarczej, datowane od 1 października 2023 r. Zatem kiedy rzeczywiście miały miejsce dostawy towarów oraz świadczenie usług przez Koleżankę na rzecz Wnioskodawczyni, działalność gospodarcza nie była formalnie zarejestrowana. Informacje uzupełniające: a) 15 października 2018 r. Wnioskodawczyni rozpoczęła prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która polegała na pośrednictwie w obrocie nieruchomościami; działalność sklasyfikowana pod kodem PKD 68.31.Z.
Od 2020 r. rozszerzyła swoją działalność o PKD 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi - w związku z podnajmem lokalu użytkowego. W 2024 r. w związku ze sprawą przedstawioną we wniosku o interpretację indywidualną Wnioskodawczyni rozszerzyła działalność gospodarczą o PKD 31.09.Z Produkcja pozostałych mebli (aktualnie zgodnie z PKD 2025 jest to kod 31.00.Z - Produkcja mebli, oraz 47.91.Z - Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet; 47.55.Z - Sprzedaż detaliczna mebli, sprzętu oświetleniowego, artykułów stołowych oraz pozostałych artykułów użytku domowego).
Od 2025 r. Wnioskodawczyni podjęła także działalność zgodną z PKD 82.10.Z Działalność związana z administracyjną obsługą biura, włączając działalność wspomagającą; 85.51.Z - Pozostałe formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych; 71.12.A - Działalność w zakresie geodezji i kartografii; 71.12.B - Pozostała działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne; 74.99.Z - Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana; 35.14.Z - Dystrybucja energii elektrycznej oraz 46.19.Z - Działalność agentów zajmujących się sprzedażą hurtową niewyspecjalizowaną. b) W 2024 r. stosowaną przez Wnioskodawczynię formą opodatkowania były zasady ogólne, według skali podatkowej (stawka podatkowa 12% i 32%), prowadzony za ten okres rodzaj ewidencji podatkowej to podatkowa księga przychodów i rozchodów.
W 2025 r. formą opodatkowania był ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, natomiast stosowany rodzaj ewidencji podatkowej za ten okres to ewidencja przychodów. c) Stosowana przez Wnioskodawczynię metoda ewidencjonowania kosztów uzyskania przychód to metoda kasowa. d) Zeznanie podatkowe za 2024 r. zostało złożone 4 marca 2025 r. W wyniku pierwszych czynności sprawdzających pismo wyjaśniające w zakresie nadpłaconego podatku dochodowego zostało złożone 14 marca 2025 r. Nadpłacony podatek został zwrócony 21 marca 2025 r. Pod koniec czerwca 2025 r. wszczęte zostały kolejne czynności sprawdzające, wyjaśnienia do nich zostały złożone 30 czerwca 2025 r. Czynności te nie zostały zakończone - Naczelnik Urzędu Skarbowego oczekuje na wydanie indywidualnej interpretacji, o którą Wnioskodawczyni wnosi. e) Czynny żal dotyczący wynikłej sytuacji został złożony w Urzędzie 11 grudnia 2024 r. f) Faktury zakupowe zostały wystawione przez koleżankę Wnioskodawczyni w następującym zakresie: · FV1/1/2025 – faktura za towar służący dalszej odsprzedaży obejmująca 3 pozycje: (…); · FV3/1/2025 - faktura za towar służący dalszej odsprzedaży obejmująca 10 pozycji: (…); · FV4/1/2025 - faktura za towar służący dalszej odsprzedaży obejmująca 13 pozycji: (…); · FV5/1/2025 - faktura za towar służący dalszej odsprzedaży obejmująca 12 pozycji(…); · FV6/1/2025 - faktura za towar służący dalszej odsprzedaży obejmująca 11 pozycji: (…); · FV7/1/2025 - faktura za towar służący dalszej odsprzedaży obejmująca 9 pozycji: (…); · FV8/1/2025 – faktura za towar służący dalszej odsprzedaży obejmująca 1 pozycję: (…); · FV9/1/2025 - faktura za towar służący dalszej odsprzedaży obejmująca 1 pozycję: (…); · FV10/1/2025 - faktura za towar służący dalszej odsprzedaży obejmująca 1 pozycję: (…) g) Z toku sprawy wynika, że faktury dokumentujące wydatki o numerach FV1/1/2025, FV3/1/2025, FV4/1/2025, FV5/1/2025, FV6/1/2025, FV7/1/2025 były płacone na bieżąco pozycja po pozycji na konto Koleżanki, tylko zamiast przelewu bezpośrednio z konta Wnioskodawczyni, przelew był dokonywany z konta wewnętrznego na platformie .... bezpośrednio do Koleżanki, czyli na jej prywatny rachunek bankowy - konto REVOLUT.
Środki te wpływały w walucie EURO. Wnioskodawczyni posiada zestawienie wypłat z platformy ....dokonywanych na konto Koleżanki z datami ich wykonania oraz odniesieniem do konkretnych pozycji na fakturach. Jeśli dana pozycja na fakturze obejmuje kilka sztuk (…) oznacza to, że były to 3 pojedyncze, niezależne od siebie zamówienia od klientów indywidualnych dokonana ze pomocą platformy sprzedażowej ...., jednak środki za te zamówienia zostały wypłacone tego samego dnia, wobec czego stanowią jedną pozycję na fakturze z odniesieniem w uwagach do kursu walut zastosowanego do przeliczenia tej wypłaty.
Platforma ....umożliwia ustawienie wypłat jako wypłatę odnoszącą się do zamówień dokonanych w danym dniu, tygodniu, 2 tygodniach, czy miesiącu – stosowana tutaj wypłata dotyczyła danego dnia, stąd na fakturze dana pozycja uwzględnia kilka (…).
Z kolei faktury o numerach FV8/1/2025, FV9/1/2025, FV10/1/2025 zostały już opłacone bezpośrednio przez Wnioskodawczynię 20 stycznia 2025 r., tj. po ich wystawieniu już na konto firmowe, które zostało założone w wyniku prostowania spraw, o których mowa – te faktury nie przekraczały kwoty 15 000 zł. h) Faktycznym kosztem poniesionym w odniesieniu do osiągniętego z tego tytułu przychodu jest: · prowizja pobierana przez platformę ...za sprzedaż dokonywaną za jej pośrednictwem, · kwoty teoretycznego zarobku ze sprzedaży były wypłacane bezpośrednio z platformy ....na konto koleżanki, więc w ocenie Wnioskodawczyni również stanowią koszt uzyskania przychodu (został faktycznie poniesiony, ma związek z działalnością gospodarczą, służył uzyskaniu przychodu i jest udokumentowany).
W tej sytuacji środki te należy traktować jako zapłatę za towar, który był przedmiotem sprzedaży za pośrednictwem platformy .....
Ich nabycie zostało udokumentowane fakturami będącymi przedmiotem sprawy o numerach FV1/1/2025, FV3/1/2025, FV4/1/2025, FV5/1/2025, FV6/1/2025, FV7/1/2025. Faktury te zostały wystawione w styczniu 2025 r., a odnoszą się do okresu kwiecień 2024 r. – wrzesień 2024 r. Z kolei faktury o numerach FV7/1/2025, FV8/1/2025, FV9/1/2025, FV10/1/2025 odnoszące się do okresu październik – grudzień 2024 r. zostały już opłacone bezpośrednio przez Wnioskodawczynię 20 stycznia 2025 r., tj. po ich wystawieniu, już na konto firmowe Koleżanki, które zostało założone w wyniku prostowania spraw, o których mowa.
Data wystawienia wszystkich wyżej wymienionych faktur po ustawowym terminie wynika z faktu wspomnianego wyżej błędu interpretacyjnego, gdzie założeniem było, że faktycznym sprzedawcą na platformie .... jest Koleżanka. Gdy okazało się, że jest to błędne założenie, zostały wystawione faktury odnoszące się do zaległych okresów dokumentujące przekazanie towarów między Wnioskodawczynią a Koleżanką, gdzie cena nabycia jest równa wypłacie otrzymywanej przez Koleżankę z platformy .....
Wobec powyższego faktyczny koszt, jaki przedstawiają, to wypłaty dokonane na rzecz Koleżanki, których zestawienie posiada Wnioskodawczyni. i) Poniesione koszty dotyczyły zakupu towarów służących dalszej odsprzedaży, wobec czego miały bezpośredni związek z osiągniętymi przychodami. Co więcej, ich zakup był warunkiem koniecznym uzyskania tego przychodu, a także można je jednoznacznie przyporządkować do konkretnych przychodów uzyskanych ze sprzedaży tych towarów.
Przedmiotem sprzedaży były (…) nabywane przez klientów indywidualnych za pośrednictwem platformy ...., wobec tego, jeśli faktycznym podatnikiem uzyskującym przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży towarów (na gruncie podatku dochodowego) oraz dostawcą towarów (na gruncie podatku VAT) jest Wnioskodawczyni i to Ona odpowiada za sprzedane towary, konieczne było tutaj udokumentowanie ich nabycia oraz przeniesienia prawa własności. j) Faktury przekraczające 15 000 zł dotyczyły wydatków na towar handlowy będący przedmiotem sprzedaży, tj. (…).
Faktury te były fakturami zbiorczymi z danego miesiąca – tzn. obejmowały towary zamówione i opłacone przez klientów z danego miesiąca, stąd wartość faktur przekraczająca 15 000 zł. Żaden z pojedynczych (…) będących zamówieniem klienta i przedmiotem wydatku nie przekraczał wartości 15 000 zł. Każdy zakupiony (…) odnosił się do pojedynczej transakcji dokonywanej za pomocą platformy ....– tj. zamówienia od klienta indywidualnego. k) Między Wnioskodawczynią a Jej Koleżanką nie było zawartej umowy w formie pisemnej za zakupy, o których jest mowa we wniosku, ponieważ wystąpił tutaj błąd interpretacyjny w stosunku do modelu sprzedaży i osoby będącej faktycznym podatnikiem.
Wystawione faktury, o których mowa, służyły naprawie powstałych błędów i miały za zadanie udokumentowanie nabycia towarów będących przedmiotem sprzedaży oraz przeniesienia ich prawa własności i były dostosowane pod otrzymane już płatności wypłacane na konto koleżanki za pośrednictwem platformy sprzedażowej ..... l) Jak wyżej – nie było zawartej umowy. Jednakże transakcje, o których mowa, należy tutaj rozumieć jako pojedyncze zamówienie od klienta za pośrednictwem platformy ....., na podstawie którego były wypłacane środki.
Żadne z tych zamówień nie przekraczało kwoty 15 000 zł, a kwota faktury przekraczająca 15 000 zł spowodowana była wystawieniem faktury zbiorczej na pojedyncze zamówienia od klientów za pośrednictwem platformy ...z okresu danego miesiąca w celu zmniejszenia ilości wygenerowanych w toku naprawiania powstałych błędów dokumentów rozliczeniowych. Szerszą odpowiedź na ten temat przedstawiono w punkcie g). m) Nie było zawartej umowy między Wnioskodawczynią a Koleżanką. n) Nie było kontroli podatkowej. Były prowadzone czynności sprawdzające za styczeń 2025 r., gdzie został odliczony VAT z faktur, o których mowa we wniosku. o) Wynik weryfikacji był pozytywny.
Zwrot VAT, o który wnioskowała Wnioskodawczyni w deklaracji za styczeń 2025 r. (gdzie zostały wykazane do odliczenia faktury, o których mowa), po przeprowadzonych czynnościach sprawdzających został wypłacony na rachunek bankowy Wnioskodawczyni przez Urząd Skarbowy 9 maja 2025 r. p) Czynności sprawdzające w zakresie VAT miały miejsce w kwietniu 2025 r. q) Wnioskodawczyni odliczyła VAT z faktur wystawionych przez Koleżankę. r) W fakturach tych został wykazany podatek VAT należny.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
Przedmiotem wniosku są wydatki Wnioskodawczyni na nabycie od (…) mebli przeznaczonych do dalszej odsprzedaży za pośrednictwem platformy ....oraz świadczeń opisanych na fakturach jako (…). W opisanym modelu (…) wykonywała meble, przygotowywała je do wysyłki oraz wysyłała do odbiorców końcowych. Wnioskodawczyni występowała jako sprzedawca na platformie ...., a przychody ze sprzedaży tych mebli zostały przez Nią rozliczone jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Określenie (…) jako „faktycznego wykonawcy towarów” odnosiło się do wykonywania przez nią mebli.
Przedmiotem wniosku nie są jej własne wydatki na zakup materiałów do produkcji, lecz wydatki Wnioskodawczyni na nabycie świadczeń udokumentowanych fakturami wystawionymi na Wnioskodawczynię. Wnioskodawczyni wyjaśnia, że nabycia objęte tymi fakturami następowały w 2024 r., w związku z realizacją konkretnych zamówień składanych przez klientów na platformie ..... Faktury wystawione w styczniu 2025 r. miały udokumentować te wcześniejsze nabycia.
Ad 1. lit. b) — wyjaśnienie przeniesienia własności oraz momentu jego dokonania: Przez przeniesienie prawa własności, o którym mowa we wniosku, należy rozumieć nabycie przez Wnioskodawczynię od (…) konkretnych mebli przeznaczonych do dalszej odsprzedaży klientom sklepu prowadzonego na platformie ..... Nabycia te następowały w 2024 r., w toku realizacji poszczególnych zamówień. Wnioskodawczyni nie wskazywała, że dopiero wystawienie faktur w styczniu 2025 r. spowodowało nabycie mebli. Faktury miały potwierdzać wcześniejsze transakcje.
Po otrzymaniu zamówienia na platformie ....Wnioskodawczyni składała zamówienie na konkretny przedmiot u (…) – wtedy następowało doprecyzowanie przedmiotu zamówienia. Następnie (…) przystępowała do realizacji zamówienia. Przeniesienie własności rzeczy następowało tuż po zakończeniu wykonania rzeczy, najpóźniej w dniu wysyłki. Natomiast jeśli rzecz była wykonana wcześniej (tzn. w momencie złożenia zamówienia przez kupującego), to przeniesienie własności następowało natychmiastowo, tzn. w dniu realizacji wysyłki. Meble były wysyłane przez (…) bezpośrednio do klientów końcowych. Wnioskodawczyni nie odbierała ich wcześniej do własnego magazynu.
Ad 1. lit. c) — sprecyzowanie opisu sprawy: 1. Wskazanie ustawowego terminu Sformułowanie „po upływie ustawowego terminu” odnosiło się do terminu wystawienia faktury określonego w art. 106i ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem fakturę wystawia się zasadniczo nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu dokonania dostawy towaru lub wykonania usługi. Wskazanie to dotyczy tych faktur, które rzeczywiście zostały wystawione po terminie właściwym dla udokumentowanych nimi dostaw lub usług. Samo wystawienie faktury w styczniu 2025 r. za świadczenie wykonane w grudniu 2024 r. nie oznacza jeszcze przekroczenia tego terminu.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawczyni są skutki opisanej sytuacji w podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności możliwość zaliczenia rzeczywistych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. 2. Wskazanie podmiotu regulującego należności — odrębnie dla każdej faktury: Należności udokumentowane fakturami FV1/1/2025 oraz FV3/1/2025–FV7/1/2025 były rozliczane w 2024 r. przez wypłaty środków z platformy ....na rachunek (…). Technicznego transferu środków dokonywała platforma ..... Środki pochodziły ze sprzedaży prowadzonej za pośrednictwem konta, na którym jako sprzedawca figurowała Wnioskodawczyni, i z której przychody Wnioskodawczyni rozliczyła podatkowo.
Wypłaty te zostały przyporządkowane do konkretnych pozycji faktur dokumentujących nabycia od (…).
Numer faktury Podmiot ponoszący wydatek i sposób rozliczenia Daty rozliczenia wskazane we wniosku FV1/1/2025 Wnioskodawczyni — poprzez wypłaty z ....na rachunek (…) 24, 25 i 26 kwietnia 2024 r. FV3/1/2025 Wnioskodawczyni — poprzez wypłaty z ....na rachunek (…) Poszczególne daty od 2 do 27 maja 2024 r. FV4/1/2025 Wnioskodawczyni — poprzez wypłaty z ....na rachunek (…) Poszczególne daty od 3 do 25 czerwca 2024 r. FV5/1/2025 Wnioskodawczyni — poprzez wypłaty z ....na rachunek (…) Poszczególne daty od 1 do 31 lipca 2024 r. FV6/1/2025 Wnioskodawczyni — poprzez wypłaty z ....na rachunek (…) Poszczególne daty od 2 do 28 sierpnia 2024 r. FV7/1/2025 Wnioskodawczyni — poprzez wypłaty z ....na rachunek (…) Poszczególne daty od 4 do 25 września 2024 r. FV8/1/2025 Wnioskodawczyni — bezpośrednią wpłatą na rachunek firmowy (…) 20 stycznia 2025 r. FV9/1/2025 Wnioskodawczyni — bezpośrednią wpłatą na rachunek firmowy (…) 20 stycznia 2025 r. FV10/1/2025 Wnioskodawczyni — bezpośrednią wpłatą na rachunek firmowy (…) 20 stycznia 2025 r. Szczegółowe daty wypłat przyporządkowanych do poszczególnych pozycji pierwszych sześciu wymienionych faktur pozostają zgodne z wykazem zawartym we wniosku.
Faktury FV8/1/2025, FV9/1/2025 i FV10/1/2025 nie zostały opłacone w 2024 r. Zostały opłacone 20 stycznia 2025 r., po ich wystawieniu. 3. Wyjaśnienie rozliczenia w 2024 r. należności udokumentowanych fakturami wystawionymi w 2025 r. Użyte we wniosku sformułowanie o „opłaceniu faktur w 2024 r.” stanowiło skrót odnoszący się do rozliczenia należności za towary nabyte w 2024 r., które następnie zostały udokumentowane fakturami wystawionymi w styczniu 2025 r. W 2024 r. następowały rzeczywiste operacje: realizacja zamówień klientów, przygotowanie i wysyłka mebli oraz wypłaty środków z platformy ....na rachunek (…).
Wnioskodawczyni dysponuje historią tych wypłat i ich powiązaniem z pozycjami później wystawionych faktur. Cena nabycia mebli została określona jako odpowiadająca wypłatom otrzymanym przez (…) z platformy ..... Wypłaty rozliczały zatem nabycia udokumentowane następnie fakturami. Pierwotny błąd dotyczył oceny przyjętego modelu działalności oraz przypisania obowiązków podatkowych. Pierwotna interpretacja, która okazała się błędna, zakładała, że Wnioskodawczyni może użyczyć swoje konto na platformie do celów zarobkowych (…), poprzez co cały obrót zachodzący na platformie stanowiłby jej przychód i to ona występowałaby w roli sprzedawcy.
Stąd wynika podpięcie numeru konta (…) do platformy sprzedażowej, jednak nie ma możliwości dokonania takiego rozwiązania, w wyniku czego zgodnie z przepisami, to Wnioskodawczyni finalnie występowała w roli sprzedawcy i osoby odpowiedzialnej za sprzedawany towar na platformie. W związku z tym, otrzymywane środki z platformy sprzedażowej przez .... stanowiły u niej przychód nie z platformy ...., lecz od Wnioskodawczyni – stąd wystawienie faktur dokumentujących po terminie, czyli w momencie odkrycia błędnej interpretacji przepisów prawa. Po jego rozpoznaniu strony uporządkowały dokumentację transakcji, które rzeczywiście zostały wykonane.
4. Wyjaśnienie, czy faktury odzwierciedlają zakupy dokonane w 2024 r. Tak. Faktury objęte wnioskiem dokumentują rzeczywiste nabycia dotyczące 2024 r. Towary oraz świadczenia opisane na fakturach zostały wykorzystane do realizacji sprzedaży, z której przychody Wnioskodawczyni rozliczyła za 2024 r. Faktury wystawione w styczniu 2025 r. dokumentują wcześniejsze zdarzenia gospodarcze. Należy przy tym rozróżnić datę nabycia towaru lub wykonania świadczenia, datę zapłaty oraz datę wystawienia faktury.
W przypadku faktur FV8/1/2025, FV9/1/2025 i FV10/1/2025 zapłata nastąpiła dopiero 20 stycznia 2025 r. 5. Skorelowanie opisu sprawy z pytaniem Wnioskodawczyni doprecyzowuje, że przedmiotem wniosku są wydatki na rzeczywiste nabycia od (…), pozostające w związku ze sprzedażą rozliczoną przez Wnioskodawczynię za 2024 r. W 2024 r. Wnioskodawczyni była opodatkowana według skali podatkowej i prowadziła podatkową księgę przychodów i rozchodów metodą uproszczoną, określoną we wniosku jako metoda kasowa. Określenie to odnosiło się do zasad potrącania kosztów w KPiR.
Wnioskodawczyni dysponuje fakturami wystawionymi w styczniu 2025 r. oraz historią zamówień i wypłat z platformy ...., umożliwiającą przyporządkowanie rozliczeń do poszczególnych pozycji faktur. Ponieważ podatek VAT z przedmiotowych faktur został odliczony, w zakresie, w jakim podlegał odliczeniu, Wnioskodawczyni zamierza uwzględnić w kosztach wartości netto. Innymi słowy, intencją Wnioskodawczyni jest uzyskanie potwierdzenia, że wydatki poniesione w wyniku nabycia towarów przez Wnioskodawczynię, o których mowa w opisie stanu faktycznego, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu, nawet jeśli faktury zostały wystawione przez sprzedawcę po upływie ustawowego terminu?
Pytania
(pytanie Nr 1 z uwzględnieniem uzupełnienia z 16 października 2026 r.) 1. Czy opisane we wniosku wydatki na nabycie od (…) towarów handlowych, nabytych i odsprzedanych przez Wnioskodawczynię w 2024 r., mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów za 2024 r., na podstawie art. 22 ust. 1, ust. 4 i ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem § 15 i § 16 rozporządzenia Ministra Finansów z 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, pomimo udokumentowania tych nabyć fakturami wystawionymi w styczniu 2025 r., w tym częściowo po terminie określonym w art. 106i ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
2. Czy w opisanym stanie faktycznym art. 22p ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącza możliwość zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów z powodu ich opłacenia na rachunek niewidniejący w wykazie określonym w art. 96b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli faktury o wartości przekraczającej 15 000 zł dokumentują zbiorczo odrębne transakcje nabycia, a wartość brutto żadnej z tych transakcji nie przekracza 15 000 zł?
Pani stanowisko w sprawie
Ad 1. Zdaniem Wnioskodawczyni, opisane wydatki na nabycie towarów handlowych mogą stanowić koszty uzyskania przychodów za 2024 r., przy uwzględnieniu przedstawionej dokumentacji nabycia oraz zasad ewidencjonowania towarów, którymi dokonano obrotu przed otrzymaniem faktury. Wydatki te spełniają materialne przesłanki z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczą rzeczywiście nabytych towarów przeznaczonych do odsprzedaży, pozostają w związku z prowadzoną działalnością oraz zostały poniesione w celu uzyskania przychodów. Wnioskodawczyni rozliczyła przychody ze sprzedaży tych towarów.
Rozliczenie części należności przez skierowanie wypłat z platformy ....., bezpośrednio do dostawcy oznaczało wykorzystanie środków ze sprzedaży przypisanej Wnioskodawczyni na pokrycie ceny nabycia. W ocenie Wnioskodawczyni, taki sposób rozliczenia nie wyklucza poniesienia wydatku przez Nią. Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o PIT, koszty są potrącane w roku ich poniesienia. Art. 22 ust. 6b ww. ustawy przewiduje jako dzień poniesienia kosztu dzień wystawienia faktury, rachunku albo innego dowodu stanowiącego podstawę ujęcia kosztu.
Dla oceny zakupów towarów handlowych znaczenie mają również przepisy rozporządzenia obowiązującego w okresie objętym wnioskiem. § 15 ust. 2 przewiduje dokumentowanie zakupu szczegółowym opisem, gdy towarem dokonano obrotu przed otrzymaniem faktury. § 15 ust. 4 dopuszcza odpowiednią specyfikację dostawcy. Z kolei § 16 ust. 1 reguluje ujęcie zakupu towarów handlowych niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży. Wnioskodawczyni opiera zatem swoje stanowisko dotyczące 2024 r. na rzeczywistym nabyciu i obrocie towarami w tym roku oraz dokumentacji nabycia wskazanej w uzupełnionym opisie sprawy. Późniejsze faktury potwierdzają te transakcje.
Samo przekroczenie przez dostawcę terminu wystawienia faktury nie stanowi odrębnej przesłanki wyłączenia rzeczywistego wydatku z kosztów uzyskania przychodów. Wnioskodawczyni uważa, że uchybienie terminowi dokumentowania transakcji należy oceniać odrębnie od jej rzeczywistego wykonania, poniesienia wydatku oraz właściwego udokumentowania zakupu na potrzeby KPiR. Ad 2. Wnioskodawczyni podtrzymuje stanowisko, że zbiorcze udokumentowanie odrębnych transakcji fakturą o wartości przekraczającej 15 000 zł nie powoduje samoistnie wyłączenia wydatków z kosztów na podstawie art. 22p ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.
Doprecyzowuje jednak, że podstawą tego stanowiska jest wartość poszczególnych, odrębnych transakcji nabycia między Wnioskodawczynią a ..... Nabycia odpowiadały konkretnym, niezależnym zamówieniom realizowanym za pośrednictwem ..... Faktury miesięczne zbiorczo dokumentowały te nabycia. Również jedna pozycja faktury mogła obejmować kilka odrębnych zamówień, jeżeli wypłata środków za te zamówienia nastąpiła tego samego dnia. Art. 22p ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT odnosi się do płatności dotyczącej transakcji określonej w art. 19 Prawa przedsiębiorców. Zgodnie z art. 19 znaczenie ma jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności.
Wnioskodawczyni nie wywodzi zatem swojego stanowiska wyłącznie z tego, że poszczególne wypłaty nie przekraczały 15 000 zł. Wskazuje, że limitu tego nie przekraczała wartość żadnej odrębnej transakcji nabycia. Zbiorcza faktura dokumentowała kilka takich transakcji. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawczyni, opisane wydatki nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22p ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT z powodu zapłaty na rachunek niewidniejący w wykazie, o którym mowa w art. 96b ust. 1 ustawy o VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Powyższe oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 23 ust. 1 ww. ustawy), pod warunkiem że wykaże ich bezpośredni lub pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.
Tak więc kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodu, z wyjątkiem wymienionych w art. 23 ustawy.
Zatem w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej kosztem uzyskania przychodów będzie taki koszt, który spełnia łącznie następujące warunki: · został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika. · jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, · pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, · poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, · został właściwie udokumentowany, · nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 cyt. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Przy czym należy pamiętać, że związek przyczynowy między poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
Zatem kosztami uzyskania przychodów będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w tym celu, nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty. Należy więc przyjąć, że koszty związane z zachowaniem źródła przychodów to takie, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła w dalszym ciągu uzyskiwano, oraz aby takie źródło w ogóle dalej mogło istnieć.
Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać te koszty, które zostały poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne jego funkcjonowanie. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości. Jednocześnie należy przy tym zauważyć, że konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań lub sprzecznych z prawem działań podatnika.
Wspomniany wcześniej katalog wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zawarty w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stwarza domniemania, że wszelkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w ww. przepisie, zostaną ex lege uznane za koszty uzyskania przychodów. Ponadto, za koszt uzyskania przychodu można uznać taki wydatek, który został poniesiony przez podatnika w sposób rzeczywisty (definitywny). Wydatek musi zostać faktycznie poniesiony w sensie realnym, tzn. musi nastąpić uszczuplenie zasobów finansowych podatnika. Jednocześnie jednak zwrócić należy także uwagę na konieczność właściwego udokumentowania poniesionych wydatków.
Tylko bowiem wydatek prawidłowo udokumentowany może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Przy czym, sposób dokumentowania ponoszonych kosztów uzależniony jest od rodzaju prowadzonych przez podatnika ksiąg podatkowych.
Odnośnie kwestii momentu ujęcia ww. wydatków w kosztach podatkowych należy wskazać na treść art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym: Koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 5, 6 i 10. Zgodnie z art. 22 ust. 5 ww. ustawy: U podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.
Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Według art. 22 ust. 6 cyt. ustawy: Zasady określone w ust. 5-5c, z zastrzeżeniem ust. 6b, mają zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego. Stosowanie do art. 22 ust. 6b ww. ustawy: Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.
Definicja momentu poniesienia kosztu zawarta w ww. art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy wszystkich podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, niezależnie od przyjętej metody ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych. Jednocześnie pamiętać należy, że za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu w odniesieniu do podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów przyjmuje się dzień wystawienia dowodu stanowiącego podstawę do ujęcia kosztu w księgach.
Szczegółowe warunki, jakie musi spełniać dokument, aby mógł stanowić podstawę wpisu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów określają przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 6 września 2025 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2025 r. poz. 1299).
W myśl § 15 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów: Zapisy w księdze dotyczące wydatków (kosztów) są dokonywane na podstawie dowodów, o których mowa w § 6-9. Stosownie do § 6 ust. 3 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów: Podstawą dokonywania zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są: 1) faktury, faktury VAT RR, rachunki oraz dokumenty celne, zwane dalej „fakturami”, wystawione zgodnie z odrębnymi przepisami, lub 2) dokumenty określające zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów lub zwiększenie przychodów na podstawie art. 22p ustawy o podatku dochodowym, zawierające co najmniej: a) datę wystawienia dokumentu oraz miesiąc, w którym dokonuje się zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów lub zwiększenia przychodów, b) wskazanie faktury, a jeżeli nie istniał obowiązek wystawienia faktury - wskazanie umowy albo innego dokumentu, stanowiących podstawę do zaliczenia kosztu do kosztów uzyskania przychodów, c) wskazanie wysokości zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów lub zwiększenia przychodów, d) podpis osoby sporządzającej dokument, lub 3) inne dowody, wymienione w § 7 i 8, potwierdzające dokonanie zdarzenia gospodarczego zgodnie z jego rzeczywistym przebiegiem i zawierające co najmniej następujące dane: a) wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron (nazwę i adresy) uczestniczących w zdarzeniu gospodarczym, którego dowód dotyczy, b) datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres dokonania zdarzenia gospodarczego, którego dowód dotyczy, z tym że jeżeli data dokonania zdarzenia gospodarczego odpowiada dacie wystawienia dowodu, wystarcza podanie jednej daty, c) przedmiot zdarzenia gospodarczego i jego wartość oraz ilościowe określenie, jeżeli przedmiot zdarzenia jest wymierny w jednostkach naturalnych, d) podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania zdarzeń gospodarczych – oznaczone numerem lub w inny sposób umożliwiający powiązanie dowodu z zapisami księgowymi dokonanymi na jego podstawie.
Stosownie do § 6 ust. 4 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów: Dowód księgowy jest sporządzany w języku polskim. Treść dowodu powinna być pełna i zrozumiała; dopuszczalne jest używanie skrótów ogólnie przyjętych. Jeżeli w dowodzie jest podane wartościowe określenie zdarzenia gospodarczego tylko w walucie obcej, podatnik posiadający ten dowód jest obowiązany przeliczyć walutę obcą na złote zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o podatku dochodowym. Wynik przeliczenia należy zamieścić w wolnych polach dowodu lub w załączniku do dowodu sporządzonego w walucie obcej.
W myśl § 16 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów: Podatnik wykonujący działalność kantorową, który na podstawie przepisów prawa dewizowego prowadzi ewidencję wszystkich operacji powodujących zmianę stanu wartości dewizowych i waluty polskiej, zwaną dalej „ewidencją kupna i sprzedaży wartości dewizowych”, dokonuje zapisów w księdze na podstawie tej ewidencji. Podatnik, uznając określone wydatki za koszty uzyskania przychodu, odnosi ewidentne korzyści, ponieważ o te koszty pomniejszona zostaje podstawa opodatkowania.
Podejmując decyzję o poniesieniu określonych kosztów, podatnik powinien więc na podstawie racjonalnych i obiektywnych przesłanek uzasadnić związek kosztu z przychodami. To na podatniku spoczywa ciężar dowodu w zakresie wykazania związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a uzyskanymi przychodami. Dopiero na podstawie dokumentów ma prawo zaliczenia poniesionego wydatku do kosztów uzyskania przychodów. Należy przy tym zwrócić uwagę na istotę dowodów nabycia towarów lub usług w postępowaniu kontrolnym lub podatkowym. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że we wrześniu 2023 r. założyła Pani konto sprzedażowe na internetowej platformie sprzedażowej .....
Do zarejestrowania się wymagane było podanie następujących danych: imię, nazwisko, adres, numer karty i konta bankowego. Po pozytywnej weryfikacji powyższych danych rozpoczął działalność sklep internetowy, w którym figurowała Pani jako sprzedawca. Za pośrednictwem tego sklepu sprzedawane były produkty – (…) stanowiące własność Pani Koleżanki. Z uwagi na to, że faktycznym wykonawcą towarów sprzedawanych za pośrednictwem tego sklepu internetowego nie była Pani, lecz Koleżanka, ustalone zostało, że użycza Pani Koleżance powyższe internetowe konto sprzedażowe na tej platformie, żeby sprawdzić popyt na rękodzieło wykonywane przez Koleżankę.
Sprzedaż tych towarów następowała za pośrednictwem tego konta internetowego, jednak płatność ze strony kupujących miała następować bezpośrednio na konto bankowe Koleżanki i to ona miała prowadzić przygotowanie i wysyłkę towarów do kupujących. W tym celu na powyższym koncie sprzedażowym podpięta została informacja o numerze konta bankowego należącego do Koleżanki. Pierwotnie uzyskała Pani opinię, że wyżej przedstawiony model sprzedaży jest zgodny z prawem i to na Koleżance spoczywają obowiązki związane z rozliczaniem sprzedaży.
Dopiero ponowna konsultacja doprowadziła Panią do wniosku, że to Ona jest faktycznym podatnikiem uzyskującym przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży towarów (na gruncie podatku dochodowego) oraz dostawcą towarów (na gruncie podatku VAT). Posiadając tą wiedzę zawiadomiła Pani organ podatkowy poprzez złożenie czynnego żalu. Intencją Wnioskodawczyni było wyjaśnienie całej sytuacji, uporządkowanie modelu biznesowego oraz uregulowanie należnych zobowiązań podatkowych. Zleciła Pani Biuru Księgowemu niezwłoczne dokonanie odpowiednich korekt na gruncie podatku dochodowego oraz podatku VAT, a także przygotowanie stosownych zgłoszeń (jako podatnik VAT, w tym VAT UE).
Uregulowała Pani zobowiązania w podatku VAT zgodnie ze złożonymi deklaracjami, co zostało zweryfikowane podczas czynności sprawdzających przeprowadzonych przez naczelnika urzędu skarbowego. Uregulowała Pani także zaległość w podatku dochodowym, jednakże w toku czynności sprawdzających pojawiła się wątpliwość w zakresie prawidłowości zaliczenia kilkunastu faktur zakupowych do kosztów uzyskania przychodu. W sprawie podatku dochodowego nie jest prowadzona kontrola podatkowa, kontrola celno-skarbowa, postępowanie podatkowe, ani nie została wydana decyzja.
Powzięła Pani wątpliwość, czy faktury VAT dokumentujące zakup, wystawione przez Koleżankę z datą 2025 r. (np. data wystawienia - 4 stycznia 2025 r.), a dotyczące zakupionych towarów w 2024 r. (np. data sprzedaży 30 czerwca 2024 r.), mogą potwierdzać koszt uzyskania przychodu. Na fakturach wskazano dostawę towarów, takich jak (…), czy też świadczenie usług, takich jak usługa (…). Wszystkie usługi i dostawy towarów mają rzeczywisty charakter – tzn. zostały wykonane. Wszystkie faktury zostały opłacone przez Panią. 5 faktur opiewa na kwoty powyżej 15 000 zł. Były one opłacane na bieżąco w 2024 r., ale nie z Pani rachunku bankowego, lecz bezpośrednio z platformy ....
Środki trafiały na konto zgłoszone na platformie, czyli na prywatny rachunek bankowy Koleżanki – konto REVOLUT. Nie dysponuje Pani zatem klasycznymi potwierdzeniami przelewów, lecz jedynie historią konta w .... (gdzie znajdują się m.in. wszystkie opłaty). Przechodząc do kwestii możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów faktur VAT dokumentujących zakup wystawionych przez Pani Koleżankę z datą 2025 r., a dotyczących zakupionych towarów w 2024 r., wskazać należy, że mając na uwadze treść art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można pomijać zasad dokumentowania poniesienia kosztów. Koszty te muszą wynikać z prawidłowo prowadzonych ksiąg podatkowych.
W takim przypadku ustalenie dochodu następuje w sposób szczególny, tj. na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg.
Bowiem w myśl art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Osoby fizyczne, przedsiębiorstwa w spadku, spółki cywilne osób fizycznych, spółki cywilne osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, z zastrzeżeniem ust. 3, 5 i 5a, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.
Językowa wykładnia tego przepisu prowadzi do wniosku, że podatnik ma możliwość odliczenia od przychodów kosztów, pod tym jednakże warunkiem, że mają one bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma bądź może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Niemniej przy ocenie istnienia okoliczności uzasadniających potrącenie kosztu na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie można pomijać zasad dokumentowania poniesienia kosztów.
Stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie faktury, wystawione przez Pani koleżankę z datą 2025 r. (np. data wystawienia - 4 stycznia 2025 r.), dotyczące zakupionych towarów w 2024 r. (np. data sprzedaży 30 czerwca 2024 r.) nie przedstawiały rzeczywistych transakcji gospodarczych.
Dla rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie nie jest istotne, czy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonano zakupu towarów handlowych w ilościach określonych w spornych fakturach, lecz czy faktury te odzwierciedlają rzeczywisty obrót ze wskazanym w nich kontrahentem, tzn. czy wystawca faktur był faktycznym dostawcą towaru, za wskazaną w nich cenę (co pozwalałoby na zaliczenie kwot wynikających z tych faktur do kosztów uzyskania przychodów). Jak bowiem wynika z opisu sprawy, w 2024 r. następowały rzeczywiste operacje: realizacja zamówień klientów, przygotowanie i wysyłka mebli oraz wypłaty środków z platformy .... na rachunek ....
Dysponuje Pani historią tych wypłat i ich powiązaniem z pozycjami później wystawionych faktur. Cena nabycia mebli została określona jako odpowiadająca wypłatom otrzymanym przez (…) z platformy ..... Wpłaty rozliczały zatem nabycia udokumentowane następnie fakturami. Ponadto, wystawione przez Pani koleżankę faktury, służyły naprawie powstałych błędów i miały za zadanie udokumentowanie nabycia towarów będących przedmiotem sprzedaży oraz przeniesienia ich prawa własności i były dostosowane pod otrzymane już płatności wypłacane na konto Pani koleżanki za pośrednictwem platformy sprzedażowej .....
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że kwoty wynikające ze wskazanych we wniosku faktur nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodu prowadzonej przez Panią pozarolniczej działalności gospodarczej. Jak wynika bowiem z opisu sprawy nie odzwierciedlają one rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. Zatem, opisane we wniosku wydatki na nabycie od (…) towarów handlowych, nabytych i odsprzedanych przez Panią w 2024 r., nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów za 2024 r. Wobec powyższego, Pani stanowisko uznano za nieprawidłowe.
W związku z powyższą oceną - uznającą za nieprawidłowe Pani stanowisko w zakresie możliwości zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów - odpowiedź na pozostałe pytania dotyczące momentu zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów oraz możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów z powodu ich opłacenia na rachunek niewidniejący w wykazie określonym w art. 96b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli faktury o wartości przekraczającej 15 000 zł dokumentują zbiorczo odrębne transakcje nabycia, a wartość brutto żadnej z tych transakcji nie przekracza 15 000 zł, stała się bezprzedmiotowa.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k – 14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k – 14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), lub · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.