Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia, czy środki z dotacji podlegają zwolnieniu z opodatkowania oraz ustalenia możliwości dokonania korekty przychodu w związku z otrzymaniem dofinansowania. Uzupełniła Pani wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – 7 października 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (JDG) zarejestrowaną pod kodem PKD 88.91.Z. W ramach tej działalności świadczy usługi jako dzienny opiekun, sprawując osobistą opiekę nad dziećmi w wieku do lat 3. Rozlicza się z podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach ogólnych (według skali podatkowej), prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów (KPiR). Wnioskodawczyni nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
2 października 2024 r. zawarła z Wojewodą umowę na dofinansowanie funkcjonowania miejsc opieki w ramach programu „Aktywny Maluch 2022–2029”, finansowanego ze środków Funduszy Europejskich dla Rozwoju Społecznego (FERS) i została ostatecznym odbiorcą wsparcia. Umowa została zawarta na utrzymanie utworzonych miejsc opieki dla 4 dzieci. Jest to umowa ryczałtowa, w której stawka dofinansowania wynosi 836 zł miesięcznie na jedno dziecko, co generuje łączną kwotę w wysokości 3 344 zł miesięcznie.
Głównym wskaźnikiem i warunkiem rozliczenia zadania, poza faktycznym obsadzeniem i utrzymaniem 4 utworzonych miejsc opieki, jest obowiązek pomniejszenia przez Wnioskodawczynię opłat wnoszonych przez rodziców za pobyt dziecka w placówce o kwotę otrzymanego dofinansowania (tj. o 836 zł miesięcznie na dziecko). Montaż finansowy programu zakłada podział środków na: 82,52% – środki europejskie (FERS) oraz 17,48% – współfinansowanie krajowe z budżetu państwa.
Umowa została zawarta 2 października 2024 r., rozpoczęcie zadania ze środków zostało ustalone wstecz na 3 października 2023 r., zakończenie zadania nastąpi 30 września 2026 r. Z uwagi na fakt, że fizycznie środki z dotacji wpłynęły z opóźnieniem, do października 2024 r. rodzice dzieci opłacili pełną kwotę za pobyt. Niezwłocznie po faktycznym otrzymaniu środków z dotacji unijnej, Wnioskodawczyni dokonała fizycznego przelewu zwrotnego nadpłaconych pieniędzy na rzecz rodziców, realizując tym obowiązek obniżenia opłat.
Zwrot dotyczył 13 miesięcy od października do grudnia 2023 r. oraz od stycznia do października 2024 r. W listopadzie i grudniu 2024 r. oraz w 2025 r. i 2026 r. opłaty rodziców były już na bieżąco pomniejszane o kwotę 836 zł na dziecko. Umowa dotacyjna nie nakłada na Wnioskodawczynię obowiązku przedstawiania po zakończeniu finansowania faktur ani rachunków kosztowych potwierdzających wydatkowanie. Wnioskodawczyni jako właściciel JDG wykonuje codziennie obowiązki dziennego opiekuna (nie zatrudnia nikogo) i Jej osobista praca oraz zarządzanie punktem opieki jest warunkiem niezbędnym do funkcjonowania placówki oraz utrzymania 4 utworzonych miejsc opieki.
Ma Ona pełną świadomość przepisów podatkowych, zgodnie z którymi wartość własnej pracy przedsiębiorcy nie może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. Środki finansowe na funkcjonowanie miejsc opieki w ramach tego programu wpływają na wyodrębniony na cele programu rachunek bankowy co 3 miesiące, każdorazowo po uprzednim, złożonym przez Wnioskodawczynię wniosku o płatność i zweryfikowanym przez Urząd Wojewódzki. Z uwagi na brak konieczności dokumentowania wydatków fakturami zewnętrznymi środki finansowe (3 344 zł miesięcznie) przelewa z wyodrębnionego na potrzeby programu rachunku na własne konto osobiste wykorzystywane również na cele firmowe, jako wynagrodzenie za osobistą pracę.
Koszty stałe placówki związane z Jej działalnością, np. artykuły higieniczne, pomoce dydaktyczne, rachunki lokalowe, itp. mieszczą się w kwocie świadczenia „Aktywnie w żłobku” wypłacanego przez ZUS i kwocie dotacji celowej otrzymywanej z budżetu gminy. Wnioskodawczyni dokumentuje sprzedaż paragonami na całą kwotę czesnego oraz fakturami imiennymi na dane rodziców wystawianymi do tych paragonów. Rodzice po uwzględnieniu dofinansowania z programu „Aktywny Maluch 2022-2029” oraz świadczenia ZUS „Aktywnie w żłobku” płacą 0 zł.
Całkowita kwota czesnego zapisana na każdej fakturze wystawionej dla rodziców z adnotacją o umniejszeniu odpłatności rodziców o kwotę 836 zł z programu „Aktywny Maluch 2022-2029’’oraz o świadczenie 1 464 zł z ZUS, jest wykazywana jako przychód z działalności i w całości opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych („PIT”). Omyłkowo, Wnioskodawczyni zakwalifikowała wszystkie środki z dofinansowania z programu „Aktywny Maluch 2022-2029” jako przychód podlegający opodatkowaniu utożsamiając błędnie z zasadami rozliczania dotacji celowych z budżetu gminy (art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z zastrzeżeniem ust. 36).
Jednakże, art. 21 ust. 36 ww. ustawy o PIT w swojej treści wprost i wyłącznie odwołuje się do zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 129 (dotacje z budżetu państwa lub samorządu). Uzupełnienie 1) Od kiedy Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą? Odpowiedź: Działalność gospodarczą pod nazwą „…” Wnioskodawczyni prowadzi od 2 października 2023 r. 3 października 2023 r. uzyskała wpis do wykazu dziennych opiekunów, numer rejestru … . Wpisu dokonał Urząd Gminy … . 2) Jakie księgi podatkowe dla celów rozliczeń w podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzi Wnioskodawczyni (np. podatkową księgę przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe)?
Odpowiedź: Wnioskodawczyni rozlicza się z podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach ogólnych (według skali podatkowej), prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów (KPiR). Nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. 3) Czy Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w postaci niepublicznego żłobka, przedszkola dla dzieci, czy też w innej formie? Odpowiedź: Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprawowaniu opieki nad dziećmi w wieku do lat 3. Dzienny opiekun jest jedną z form instytucjonalnej opieki nad dziećmi, obok żłobka i klubu dziecięcego.
Dzienny opiekun może prowadzić działalność na własny rachunek (ustawa z 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3). 4) Czy wsparcie, o którym mowa we wniosku jest wypłacane Wnioskodawczyni w związku z prowadzeniem ww. działalności? Odpowiedź: W związku z prowadzeniem tego typu działalności gospodarczej Wnioskodawczyni mogła ubiegać się o wsparcie finansowe z programu rozwoju instytucji opieki nad dziećmi w wieku do lat 3 „Aktywny Maluch 2022–2029” i z tego skorzystała z powyższego wsparcia. 5) Na jakiej podstawie udzielono Wnioskodawczyni powyższego dofinansowania?
Odpowiedź: Przepisy na podstawie, których Wnioskodawczyni otrzymała dofinansowanie, to: art. 62 ustawy z 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 (Dz. U. z 2023 r. poz. 204, z późn. zm.) w związku z uczestniczeniem w realizacji projektu Europejskiego Funduszu Społecznego Plus w ramach priorytetu 2 pod nazwą „Opieka nad dziećmi i równowaga między życiem prywatnym i zawodowym programu Fundusze Europejskie dla Rozwoju Społecznego 2021-2027”. 6) Czy dofinansowanie w ramach programu „Aktywny Maluch 2022-2029” stanowi dotację w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymaną z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego?
Odpowiedź: Środki finansowe przyznane Wnioskodawczyni w ramach programu „Aktywny Maluch 2022-2029” stanowią dotację w rozumieniu przepisów o finansach publicznych otrzymaną z budżetu państwa (17,48%) oraz ze środków europejskich FERS (82,52%). 7) Czy dofinansowanie stanowi dotację celową i na co jest przeznaczone? Odpowiedź: Dofinansowanie w ramach programu „Aktywny Maluch 2022–2029” stanowi dotację celową w rozumieniu przepisów o finansach publicznych i przeznaczone jest na utrzymanie funkcjonowania utworzonych miejsc opieki.
8) Czy przedmiotowe dofinansowanie stanowi środek finansowy otrzymany przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4 , pkt 5 lit. a) i b) i pkt 5a-5d ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych? Odpowiedź: Środki finansowe otrzymane przez Wnioskodawczynię w ramach programu „Aktywny Maluch 2022–2029” na dofinansowanie funkcjonowania placówki stanowią środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a) i b) i pkt 5a-5d ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. 9) Jaki podmiot wypłacił Wnioskodawczyni powyższe dofinansowanie?
Odpowiedź: Dofinansowanie zostało wypłacone na podstawie umowy z Wojewodą … podpisanej 2 października 2024 r. w … Umowa nr … 10) Na pokrycie jakich wydatków Wnioskodawczyni wykorzystała środki pochodzące z otrzymanego dofinansowania? Odpowiedź: Otrzymane środki finansowe zgodnie z pkt 4.3 programu „Aktywny Maluch 2022-2029” Wnioskodawczyni przeznaczyła na własne wynagrodzenie. Dzienny opiekun działający na własny rachunek łączy ze sobą dwie role: beneficjenta dotacji oraz stanowi kadrę opiekuńczą.
11) Kiedy Wnioskodawczyni otrzymała wyrównanie za miesiące od października do grudnia 2023 r. i od stycznia do października 2024 r. w ramach umowy ryczałtowej z programu „Aktywny Maluch 2022–2029” (FERS)? Odpowiedź: Wyrównanie za miesiące od października do grudnia 2023 r. oraz od stycznia do października 2024 r. w ramach umowy Aktywny Maluch 2022-2029 nr … Wnioskodawczyni otrzymała 6 listopada 2024 r. 12) Na jakie okresy zawierane są przez Wnioskodawczynię umowy z rodzicami na świadczenie usług opieki nad dziećmi? Odpowiedź: Umowy z rodzicami na świadczenie usług opieki nad dziećmi zawierane były na czas określony, zazwyczaj do końca roku szkolnego w którym dziecko ukończyło 3 lata.
Rotacja dzieci oraz czas trwania pojedynczych umów z rodzicami pozostaje bez wpływu na ciągłość dofinansowania z programu, o ile spełnione jest kryterium obsadzenia miejsca w danym okresie rozliczeniowym. Dofinansowanie nie jest przypisane do konkretnego dziecka. 13) Czy zawarte z rodzicami umowy na świadczenie przez Wnioskodawczynię usług opieki nad dziećmi rozliczane są w ustalonych okresach rozliczeniowych, np. miesięcznych? Odpowiedź: Zawarte z rodzicami umowy na świadczenie usług opieki nad dziećmi rozliczane były miesięcznie.
14) Czy w związku z dokonaniem zwrotu części opłat na rzecz rodziców za okres od października do grudnia 2023 r. i od stycznia do października 2024 r. Wnioskodawczyni dokonała korekty dokumentów, np. faktur, rachunków umowy na pobyt dzieci w instytucji opieki? Jakie to były dokumenty i kiedy dokonano stosownej korekty? Odpowiedź: Potwierdzeniem dokonania zwrotów części opłat na rzecz rodziców są: bankowe dowody przelewów na rachunki osobiste rodziców sporządzone przez Wnioskodawczynię oświadczenia dla rodziców o przysługującym im zwrocie, które szczegółowo precyzują liczbę miesięcy objętych zwrotem.
Wnioskodawczyni wskazała, że posiada wszystkie oświadczenia przekazane rodzicom, którym należał się zwrot z podpisami obu stron. Nie dokonała korekty faktur dla rodziców. Pierwotne dokumenty prawidłowo odzwierciedlały ich należności na dzień wystawienia a zwrot był wynikiem otrzymanego dofinansowania a nie błędu w pierwotnym fakturowaniu. W związku z tym, że Wnioskodawczyni omyłkowo zakwalifikowała wszystkie środki z programu „Aktywny Maluch 2022-2029” jako przychód podlegający opodatkowaniu utożsamiając błędnie z zasadami rozliczania dotacji celowych z budżetu gminy w Jej ówczesnej ocenie nie było podstaw do wystawienia korekty. Uznała wtedy, że wszystko rozlicza prawidłowo.
15) Na pokrycie jakich wydatków Wnioskodawczyni wykorzystała środki pochodzące z otrzymanego dofinansowania? Odpowiedź: Otrzymane środki finansowe zgodnie z pkt 4.3 programu „Aktywny Maluch 2022-2029” Wnioskodawczyni przeznaczyła na własne wynagrodzenie. Dzienny opiekun działający na własny rachunek łączy ze sobą dwie role: beneficjenta dotacji oraz stanowi kadrę opiekuńczą.
Pytania
(ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) 1. Czy środki otrzymane w ramach z programu rozwoju instytucji opieki nad dziećmi w wieku do lat 3 „Aktywny Maluch 2022–2029” na podstawie umowy z Wojewodą … nr … podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? 2. Czy Wnioskodawczyni przysługuje prawo do złożenia korekty zeznań podatkowych oraz korekty należnych zaliczek w celu wykazania nadpłaty podatku?
Pani stanowisko w sprawie
(przedstawione w uzupełnieniu wniosku) Ad 1. Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej również: „ustawy o PIT”), wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a) i b) i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
W związku z tym Wnioskodawczyni uważa, że środki finansowe, które otrzymała w ramach programu rozwoju instytucji opieki nad dziećmi w wieku do lat 3 „Aktywny Maluch 2022–2029” są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o PIT. Ad 2. Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że przysługuje Jej prawo do złożenia korekty w celu wykazania nadpłaty podatku z okresu objętego dofinansowaniem z programu rozwoju instytucji opieki nad dziećmi w wieku do lat 3 „Aktywny Maluch 2022–2029”.
Okres od października 2023 r. do października 2024 r. zgodnie z przepisem art. 14 ust. 1m ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikuje się do korekty, ponieważ co prawda nie ma tam błędu rachunkowego ani oczywistej omyłki, ale zaistniała nowa okoliczność (otrzymanie środków z dofinansowania zwolnionych z opodatkowania) , która zmieniła sytuację podatkową. Momentem skorygowania przychodu powinien być moment zwrotu środków rodzicom. Zwrotu na podstawie sporządzonych oświadczeń Wnioskodawczyni dokonała 6 listopada 2024 r. i posiada na to dowody w postaci potwierdzeń przelewów na konta osobiste rodziców.
W związku z tym, Wnioskodawczyni może złożyć roczną korektę PIT za 2024 r. i dokonać korekty w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w listopadzie 2024 r. W Jej ocenie, okres od listopada 2024 r. do września 2026 r. (czyli do końca okresu objętego dofinansowaniem) jest również okresem nadpłaconego podatku, ponieważ środki są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art.21 ust. 1 pkt 137 ustawy o PIT. Tutaj dowodem są wystawione faktury z niższą kwotą do zapłaty przez rodziców a niesłusznie ujęte w KPiR. Daje to więc Wnioskodawczyni prawo do korekty KPiR i zeznań rocznych za lata: 2024,2025 i 2026.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - co do zasady - dotyczą opodatkowania wszelkich dochodów osób fizycznych.
Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku). W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy: Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Z treści art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że: Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Przepis ten stanowi ogólną definicję przychodu w ramach działalności gospodarczej. Przychodem tym jest każde przysporzenie, które powiększa aktywa podatnika.
Zgodnie z art. 14 ust. 1c ww. ustawy: Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: 1) wystawienia faktury albo 2) uregulowania należności. Stosownie do art. 14 ust. 1e ww. ustawy: Jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy: Przychodem z działalności gospodarczej są również: dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Co do zasady, wszelkie otrzymywane przez podatnika dotacje i dopłaty związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności.
Wyjątek stanowią te dotacje, które przeznaczone są na nabycie lub wytworzenie podlegających amortyzacji środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani usługi jako dzienny opiekun, sprawując osobistą opiekę nad dziećmi w wieku do lat 3. Rozlicza się Pani z podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach ogólnych (według skali podatkowej) oraz prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów (KPiR).
2 października 2024 r. zawarła Pani z Wojewodą umowę na dofinansowanie funkcjonowania miejsc opieki w ramach programu „Aktywny Maluch 2022–2029”, finansowanego ze środków Funduszy Europejskich dla Rozwoju Społecznego (FERS) i została ostatecznym odbiorcą wsparcia. Umowa została zawarta na utrzymanie utworzonych miejsc opieki dla 4 dzieci.
Dofinansowanie otrzymała Pani na podstawie art. 62 ustawy z 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3, w związku z uczestniczeniem w realizacji projektu Europejskiego Funduszu Społecznego Plus w ramach priorytetu 2 pod nazwą „Opieka nad dziećmi i równowaga między życiem prywatnym i zawodowym programu Fundusze Europejskie dla Rozwoju Społecznego 2021-2027”. Środki finansowe przyznane Pani w ramach programu „Aktywny Maluch 2022-2029” stanowią dotację w rozumieniu przepisów o finansach publicznych otrzymaną z budżetu państwa (17,48%) oraz ze środków europejskich FERS (82,52%).
Dofinansowanie w ramach programu „Aktywny Maluch 2022–2029” stanowi dotację celową w rozumieniu przepisów o finansach publicznych i przeznaczone jest na utrzymanie funkcjonowania utworzonych miejsc opieki. Środki finansowe otrzymane przez Panią w ramach programu „Aktywny Maluch 2022–2029” na dofinansowanie funkcjonowania placówki stanowią środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a) i b) i pkt 5a-5d ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Dofinansowanie zostało wypłacone na podstawie umowy z … podpisanej 2 października 2024 r. w … (umowa nr …).
Otrzymane środki finansowe zgodnie z pkt 4.3 programu „Aktywny Maluch 2022-2029” przeznaczyła Pani na własne wynagrodzenie. Dzienny opiekun działający na własny rachunek łączy ze sobą dwie role : beneficjenta dotacji oraz stanowi kadrę opiekuńczą. Omyłkowo zakwalifikowała Pani wszystkie środki z dofinansowania z programu „Aktywny Maluch 2022-2029” jako przychód podlegający opodatkowaniu utożsamiając błędnie z zasadami rozliczania dotacji celowych z budżetu gminy (art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z zastrzeżeniem ust. 36).
Jednakże art. 21 ust. 36 ww. ustawy w swojej treści wprost i wyłącznie odwołuje się do zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dotacje z budżetu państwa lub samorządu). Na podstawie art. 23 ustawy z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 (Dz. U. z 2025 r. poz. 798 ze zm.): Rodzice są zobowiązani do ponoszenia opłat za pobyt oraz wyżywienie dzieci w żłobku dziecięcym. Zgodnie z art. 62 ust. 1 ww. ustawy: Minister właściwy do spraw rodziny może opracowywać resortowe oraz rządowe programy rozwoju instytucji opieki nad dziećmi w wieku do lat 3 oraz finansowo wspiera te programy.
Opracowanie i realizacja programów odbywa się we współpracy z wojewodą. W myśl art. 62 ust. 1a tej ustawy: Programy, o których mowa w ust. 1, mogą być dofinansowane z: 1) dotacji budżetu państwa; 2) środków Funduszu Pracy; 3) środków europejskich, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1530, 1572, 1717, 1756 i 1907 oraz z 2025 r. poz. 39), wraz ze współfinansowaniem krajowym z budżetu państwa, o którym mowa w art. 2 pkt 37 ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021–2027 (Dz.
U. poz. 1079 oraz z 2024 r. poz. 1717); 4) środków na finansowanie planu rozwojowego, o których mowa w art. 14ln ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2025 r. poz. 198).
Zgodnie natomiast z art. 62 ust. 2 ww. ustawy: Programy, o których mowa w ust. 1, określają tryb i kryteria wyboru podmiotów korzystających z nich, w szczególności uwzględniając: 1) jakość lub zakres oferowanych usług; 2) zapotrzebowanie na usługi świadczone przez te podmioty; 3) minimalny okres funkcjonowania instytucji lub miejsc opieki dofinansowanych w ramach programów; 4) brak instytucji lub miejsc opieki w danej gminie; 5) wywiązywanie się przez podmiot ze zobowiązań, o których mowa odpowiednio w art. 35 ust. 1 lub art. 47a.
Stosownie do art. 62 ust. 4 ustawy o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3: Podmioty, o których mowa w art. 8 ust. 1, korzystające z programów, o których mowa w ust. 1, mogą otrzymywać środki finansowe, o których mowa w ust. 1a, na dofinansowanie utworzenia lub funkcjonowania żłobków, klubów dziecięcych lub dziennych opiekunów, przy czym wysokość dotacji oraz środków Funduszu Pracy nie może łącznie przekroczyć 80 % kosztów realizacji zadania.
Zgodnie z art. 62 ust. 6 ww. ustawy Wojewoda, przyznając podmiotowi dotacje, środki z Funduszu Pracy oraz środki europejskie, o których mowa w ust. 4, zawiera z nim umowę określającą w szczególności: 1) szczegółowy opis zadania, w tym cel, i termin jego wykonania; 2) wysokość przyznanych środków finansowych, o których mowa w ust. 1a; 3) tryb płatności; 4) termin wykorzystania środków finansowych, o których mowa w ust. 1a; 5) termin i sposób rozliczenia przyznanych środków finansowych, o których mowa w ust. 1a, w tym zasady ich rozliczania; 6) termin zwrotu: a) niewykorzystanej części dotacji oraz środków z Funduszu Pracy – nie dłuższy niż 15 dni od określonego w umowie dnia wykonania zadania, b) niewykorzystanej części środków, o których mowa w ust. 1a pkt 3 i 4 – nie dłuższy niż 14 dni od określonego w umowie dnia zakończenia zadania; 7) tryb kontroli wykonania zadania, przy czym w umowie można postanowić, że kontrola będzie prowadzona na zasadach i w trybie określonych w przepisach o kontroli w administracji rządowej; 8) warunki i sposób zmiany oraz rozwiązania umowy, w tym zasady zwrotu środków finansowych, o których mowa w ust. 1a.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36. W myśl art. 21 ust. 1 pkt 136 tej ustawy: Wolne od podatku dochodowego są płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.
Natomiast, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 137 ww. ustawy: Wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1530, 1572, 1717, 1756 i 1907 oraz z 2025 r. poz. 39): Ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5d.
Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy: Środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).
W myśl art. 5 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy: Do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b. Z kolei na mocy art. 112 ust. 1 pkt 9 stawy o finansach publicznych: Wydatki budżetu państwa są przeznaczone w szczególności na wkład krajowy na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich lub środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 3, 5 i 6. Zgodnie z art. 117 ust. 1 ustawy o finansach publicznych: Budżet środków europejskich jest rocznym planem dochodów i podlegających refundacji wydatków przeznaczonych na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich, z wyłączeniem środków przeznaczonych na realizację projektów pomocy technicznej oraz środków, o których mowa w art. 4 ust. 2 rozporządzenia nr 1306/2013 oraz w art. 5 ust. 3 rozporządzenia 2021/2116. Na podstawie art. 117 ust. 2 ustawy o finansach publicznych: W budżecie środków europejskich ujmuje się: 1) dochody z tytułu realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich; 2) wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich w części podlegającej refundacji.
W myśl art. 124 ust. 1 ww. ustawy: Wydatki budżetu państwa dzielą się m.in. na dotacje i subwencje (pkt 1) oraz wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2, w tym wydatki budżetu środków europejskich (pkt 6). W myśl art. 124 ust. 1 pkt 6 ustawy o finansach publicznych: Wydatkami budżetu państwa są wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2, w tym wydatki budżetu środków europejskich. Przy czym, zgodnie z art. 127 ust. 2 pkt 5 ww. ustawy: Dotacjami celowymi są także środki przeznaczone na współfinansowanie realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich.
Zgodnie z art. 186 ustawy o finansach publicznych: Wydatki na realizację programów i projektów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, mogą być przeznaczone na: 1) realizację projektów przez jednostki budżetowe; 2) płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich; 3) dotacje celowe dla beneficjentów; 4) realizację projektów finansowanych w ramach Programu Środki Przejściowe; 5) realizację Wspólnej Polityki Rolnej zgodnie z odrębnymi ustawami; 6) realizację planu rozwojowego, o którym mowa w art. 5 pkt 7aa ustawy o zasadach prowadzenia polityki rozwoju.
W myśl art. 187 ustawy o finansach publicznych: Za obsługę płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, zwanych dalej „płatnościami”, odpowiada Minister Finansów. Na podstawie art. 188 ust. 1 ustawy o finansach publicznych: Podstawą dokonania płatności na rzecz beneficjenta jest zlecenie płatności wystawione przez instytucję, z którą beneficjent zawarł umowę o dofinansowanie projektu, oraz pisemna zgoda dysponenta części budżetowej na dokonanie płatności (…). Przepis art. 200 ust. 1 ustawy o finansach publicznych stanowi, że: Obsługę bankową płatności prowadzi Bank Gospodarstwa Krajowego w ramach umowy rachunku bankowego zawartej z Ministrem Finansów.
Podkreślam, że w świetle przytoczonych wyżej przepisów ustawy o finansach publicznych środki z Unii Europejskiej pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego stanowią odrębną formę środków europejskich przeznaczonych na realizację programów finansowych z udziałem środków europejskich. Jednak, zgodnie z przepisem art. 186 pkt 2 ustawy o finansach publicznych, wydatki z budżetu środków europejskich są wydatkami budżetu państwa, które mogą być przeznaczone na płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich.
Ustawa o finansach publicznych określa również sposób dystrybucji środków finansowych na realizację ww. programów, wprowadzając odrębny podmiot – płatnika dokonującego płatności na rzecz beneficjentów. Płatnikiem tym ustanowiono Bank Gospodarstwa Krajowego, który otrzymuje środki z budżetu państwa (z Ministerstwa Finansów), a następnie przekazuje płatność beneficjentowi.
Dla zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagane jest zatem, aby środki finansowe były otrzymywane przez uczestnika projektu, jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b) i pkt 5a-5d ustawy o finansach publicznych. Zatem, zgodnie z powyższym art. 21 ust. 1 pkt 137 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich. We wniosku wskazała Pani, że jest uczestnikiem projektu „Aktywny Maluch 2022–2029”.
Umowa na dofinansowanie funkcjonowania miejsc opieki została zawarta 2 października 2024 r. Dofinansowanie zostało wypłacone na podstawie umowy z Wojewodą. Środki finansowe otrzymane przez Panią na dofinansowanie funkcjonowania placówki stanowią środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a) i b) i pkt 5a-5d ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Otrzymane środki finansowe przeznaczyła Pani na własne wynagrodzenie. Dzienny opiekun działający na własny rachunek łączy ze sobą dwie role: beneficjenta dotacji oraz stanowi kadrę opiekuńczą.
Zauważyć należy, że podpisując umowę o dofinansowanie Pani jako pomiot prowadzący placówkę stała się realizatorem i uczestnikiem projektu mającego na celu zwiększenie liczby miejsc opieki nad dziećmi. Fakt, że jako dzienny opiekun działający na własny rachunek w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej łączy Pani w sobie dwie role – beneficjenta (podmiotu, z którym podpisano umowę) oraz kadry opiekuńczej (osoby fizycznej wykonującej pracę) – nie zmienia kwalifikacji podatkowej otrzymanych przez Panią środków, a tym samym nie pozbawia Panią prawa ze skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Biorąc zatem pod uwagę przedstawione przez Panią informacje stwierdzam, że środki otrzymane przez Panią w ramach z programu rozwoju instytucji opieki nad dziećmi w wieku do lat 3 „Aktywny Maluch” 2022–2029” na podstawie umowy z Wojewodą … nr … podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odnosząc się do Pani wątpliwości związanej z możliwością skorygowania zeznania rocznego , w pierwszej kolejności wskazać należy, że zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym. W przypadku wystąpienia nieprawidłowości w deklaracji, podatnik ma prawo do złożenia korekty deklaracji.
Uprawnienie to wynika z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), zgodnie z którym: Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. W myśl art. 81 § 2, § 2a oraz § 2b ww. ustawy: § 2. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji. § 2a. Podmiot uprawniony do skorygowania deklaracji może przedstawić pisemne uzasadnienie przyczyn korekty. § 2b. Korektę deklaracji, z której wynika nadpłata w wysokości większej niż 10 000 zł, składa się wraz z pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.
Jednocześnie, zgodnie z art. 81b § 1 Ordynacji podatkowej: Uprawnienie do skorygowania deklaracji: 1) ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej - w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą; 2) przysługuje nadal po zakończeniu: a) kontroli podatkowej, b) postępowania podatkowego - w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego. Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji - o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej.
Skorygowanie deklaracji polega, więc na ponownym (poprawnym już) wypełnieniu formularza podatkowego z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Korekta może dotyczyć określenia wysokości zobowiązania podatkowego, wysokości nadpłaty lub zwrotu podatku oraz innych danych zawartych w treści deklaracji. Przy korekcie deklaracji należy jednak uwzględnić przepisy dotyczące przedawnienia zobowiązania podatkowego, wynikające z Ordynacji podatkowej. Uprawnienie do skorygowania deklaracji jest bowiem możliwe do czasu przedawnienia się zobowiązania podatkowego.
Na podstawie art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej: Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Uwzględniając powyższe regulacje należy zgodzić się z Panią, że w związku z uznaniem otrzymanych środków z programu „Aktywny Maluch” 2022–2029” za dochód zwolniony z 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniona jest Pani do skorygowania zeznań rocznych za lata ubiegłe. Zastrzec jednak należy, że skorygowanie deklaracji/zeznania możliwe jest do czasu przedawnienia zobowiązania podatkowego za dany rok.
Przed złożeniem korekt zeznań podatkowych powinna Pani uporządkować zapisy w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Zatem, w odniesieniu do zeznać podatkowych za lata: 2024 i 2025 jest Pani uprawniona do złożenia korekty deklaracji rocznych.
Natomiast w odniesieniu do 2026 r. jeżeli poprawi Pani zapisy w podatkowej księdze przychodów i rozchodów za 2026 r. jeszcze przed wysłaniem rocznego zeznania podatkowego, nie będzie obowiązku składania korekty zeznania podatkowego za 2026 r. Korektę zeznania podatkowego za 2026 r. będzie Pani natomiast zobowiązana złożyć, gdy 2026 r. się zakończy i zostanie złożone pierwsze zeznanie, o ile błąd nie zostanie naprawiony w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jeszcze przed złożeniem pierwotnego zeznania podatkowego za 2026 r. W opisie sprawy wskazała Pani również, że umowa w ramach programu „Aktywny Maluch 2022–2029”, została zawarta 2 października 2024 r, rozpoczęcie zadania ze środków zostało ustalone wstecz na 3 października 2023 r., zakończenie zadania nastąpi 30 września 2026 r. Z uwagi na fakt, że fizycznie środki z dotacji wpłynęły z opóźnieniem, do października 2024 r. rodzice dzieci opłacili pełną kwotę za pobyt.
Niezwłocznie po faktycznym otrzymaniu środków z dotacji unijnej, dokonała Pani fizycznego przelewu zwrotnego nadpłaconych pieniędzy na rzecz rodziców, realizując tym obowiązek obniżenia opłat.
Zwrot dotyczył 13 miesięcy od października do grudnia 2023 r. oraz od stycznia do października 2024 r. Wyrównanie za miesiące od października do grudnia 2023 r. oraz od stycznia do października 2024 r. w ramach umowy Aktywny Maluch 2022-2029 nr … otrzymała Pani 6 listopada 2024 r. Potwierdzeniem dokonania zwrotów części opłat na rzecz rodziców są: bankowe dowody przelewów na rachunki osobiste rodziców oraz sporządzone przez Panią o świadczenia dla rodziców o przysługującym im zwrocie, które szczegółowo precyzują liczbę miesięcy objętych zwrotem. W listopadzie i grudniu 2024 r. oraz w 2025 r. i 2026 r. opłaty rodziców były już na bieżąco pomniejszane o kwotę 836 zł na dziecko.
W swoim stanowisku odniosła się Pani do kwestii korekty przychodów z działalności gospodarczej w związku z ze zwrotem części czesnego rodzicom. Wskazała Pani, że momentem skorygowania przychodu powinien być moment zwrotu środków rodzicom.
W kwestii korekty przychodów w związku ze zwrotem rodzicom części czesnego stwierdzić należy co następuje: Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 1m ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć „błędu rachunkowego” i „oczywistej omyłki”, o którym mowa w art. 14 ust. 1m omawianej ustawy.
Pojęcia te zatem należy rozumieć zgodnie z ich znaczeniem potocznym. Zatem – za „błąd rachunkowy” należy uznać sytuację, gdy przychód lub koszt został niewłaściwie ujęty ze względu na błąd w toku wykonywania obliczeń; może to dotyczyć zarówno okoliczności leżących po stronie wystawcy faktury czy innego dokumentu księgowego (np. błędne podanie na fakturze cen lub wartości towarów), jak i po stronie odbiorcy takiego dokumentu (np. wprowadzenie do ksiąg rachunkowych nieprawidłowej cyfry, zastosowanie wadliwego kursu waluty obcej przy przeliczaniu wartości kosztu na złote etc.).
Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (wersja internetowa www.sip.pwn.pl) przez „omyłkę” należy rozumieć „spostrzeżenie, sąd niezgodny z rzeczywistością, niewłaściwe postępowanie, posunięcie”. W konsekwencji za „inną oczywistą omyłkę” należy uznać inny oczywisty błąd, który nie jest jednocześnie błędem rachunkowym. Takim błędem będzie np. ujęcie w kosztach podatkowych faktury wystawionej na podmiot inny niż faktyczny nabywca towaru. „Omyłka” wiązać się również będzie z błędem polegającym albo na nieprawidłowym wystawieniu albo nieprawidłowym ujęciu dowodu księgowego. Okoliczność taka musi mieć zatem charakter „pierwotny”. Co więcej, „omyłka” musi być „oczywista”.
Oznacza to, że w przypadku jakichkolwiek wątpliwości co do charakteru przyczyn korekty, korekta dokonywana winna być w okresie otrzymania faktury korygującej (bądź innego dokumentu potwierdzającego stosowną korektę). Tylko w przypadku jednoznacznego stwierdzenia, że nieprawidłowe ujęcie przychodu czy kosztu było bezpośrednim wynikiem błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki, korekta przychodu czy kosztu winna być uwzględniana „wstecznie”, tj. w okresie, w którym przychód lub koszt taki został pierwotnie ujęty przez podatnika.
Dodatkowo, art. 14 ust. 1n ww. ustawy przewiduje, że: Jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 1m, podatnik nie osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody. Natomiast ust. 1o pkt 1 tego artykułu wprowadza zastrzeżenie, że: Przepisów ust. 1m i 1n nie stosuje się, jeżeli korekta dotyczy przychodu związanego z zobowiązaniem podatkowym, które uległo przedawnieniu.
Zatem, w sytuacji gdy otrzymała Pani środki z dotacji z opóźnieniem korekty przychodów należało dokonać na bieżąco w okresie rozliczeniowym, w którym został otrzymany dokument potwierdzający przyczyny korekty. Po faktycznym otrzymaniu środków z dotacji unijnej, dokonała Pani fizycznego przelewu zwrotnego nadpłaconych pieniędzy na rzecz rodziców, realizując tym obowiązek obniżenia opłat. Zatem, w związku z dokonaniem zwrotu części czesnego rodzicom miała Pani prawo do dokonania stosownej korekty w okresie rozliczeniowym, w którym podpisała Pani z rodzicami oświadczenia o zwrocie i dokonała Pani zwrotu środków rodzicom (fizycznie nadała Pani) przelewy bankowe.
Tym samym, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko kwestii będących przedmiotem Pani zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.