Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca planuje w przyszłości rozpocząć świadczenie usług masażu tantrycznego/erotycznego oraz prowadzenie warsztatów stacjonarnych nauczania wykonywania takiego masażu. Charakter usług masażu: Usługi masażu będą miały wyraźnie dominujący charakter seksualny i intymny. Masaż będzie wykonywany w pełnej nagości osoby przyjmującej (w zdecydowanej większości przypadków klient będzie w pełni nagi – decyzja o rozebraniu się będzie należała do klienta, jednak w praktyce prawie zawsze będzie to pełna nagość). Masaż będzie obejmował całe ciało, w tym miejsca intymne (waginę, łechtaczkę, penisa, odbyt i inne okolice intymne).
Będzie dochodziło do stymulacji seksualnej okolic intymnych, która bardzo często będzie prowadziła do orgazmu fizycznego. Celem masażu będzie pogłębienie świadomości seksualnej, uwalnianie blokad fizycznych i emocjonalnych przyczyniających się do słabego czucia i przeżywania przyjemności, budowanie większego potencjału przyjemności seksualnej, pogłębienie przyjemności seksualnej, nauka kontroli energii seksualnej oraz zdolność do przeżywania głębszych orgazmów. Element seksualny będzie dominującą częścią świadczenia. Charakter warsztatów: Wnioskodawca będzie prowadził warsztaty stacjonarne, na których będzie uczył inne osoby wykonywania dokładnie takiego samego masażu.
Podczas warsztatów uczestnicy będą nadzy. Będzie demonstrował masaż całego ciała wraz z miejscami intymnymi na nagiej modelce. Następnie uczestnicy będą praktykowali masaż między sobą (w tym masaż miejsc intymnych). W trakcie masażu miejsc intymnych będzie często dochodziło do orgazmów. Celem warsztatów będzie uwrażliwienie całego ciała na przyjemność oraz przepływ energii seksualnej przez całe ciało. Nauka osiągania orgazmów fizycznych nie będzie celem samym w sobie, jednak orgazmy będą występowały często przy masażu miejsc intymnych.
Dla uczestników warsztatów Wnioskodawca będzie świadczył usługę o charakterze seksualnym (praktyczny masaż całego ciała z miejscami intymnymi, nagość, stymulacja seksualna). Sposób oferowania usług: Usługi Wnioskodawca będzie oferował jako „masaż tantryczny” w dwóch wariantach: 1) terapeutyczny masaż tantryczny – mający na celu uwolnienie blokad i energii (często zawierający masaż miejsc intymnych), 2) masaże poszerzające energię seksualną – masaże całego ciała nastawione na pobudzenie energii seksualnej i doświadczenie jej w całym ciele, w tym w miejscach intymnych. Sposób świadczenia i odpłatność: Usługi będą świadczone w sposób regularny, ciągły i w celach zarobkowych.
Wnioskodawca będzie pobierał za nie wynagrodzenie w formie gotówki lub przelewów bankowych (planuje On również płatności internetowe). Za prowadzone warsztaty również będzie otrzymywał wynagrodzenie. Status działalności: Wnioskodawca nie będzie świadczył tych usług w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej. Posiada już działalność gospodarczą (JDG), jednak dotyczy ona wyłącznie tworzenia i sprzedaży kursów on-line z zakresu edukacji seksualnej do samodzielnej pracy. Usługi masażu i warsztatów będą świadczone poza tą działalnością. Status podatkowy Wnioskodawcy: Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Jest On czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z odrębną działalnością online (tworzenie kursów). Wnioskodawca osiąga przychody z tej działalności online. Usługi masażu tantrycznego/erotycznego oraz warsztaty nie będą usługami w zakresie kształcenia i wychowania, ani kształcenia zawodowego w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 i pkt 29 ustawy o VAT. Nie jest On jednostką objętą systemem oświaty, nie posiada akredytacji, nie będzie świadczył tych usług jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk ani instytut badawczy. Usługi nie będą finansowane ze środków publicznych.
Uzupełnienie Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Prowadzi obecnie jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest tworzenie i sprzedaż internetowych kursów edukacyjnych z zakresu seksualności przeznaczonych do samodzielnej pracy przez klientów. Od 1 października 2025 r. jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z prowadzoną działalnością. W przyszłości Wnioskodawca zamierza rozpocząć świadczenie osobiście usług masażu tantrycznego o dominującym charakterze intymnym i seksualnym oraz prowadzenie stacjonarnych praktycznych warsztatów nauczania wykonywania takiego masażu.
Czynności te będą wykonywane regularnie, w sposób zorganizowany i ciągły oraz w celach zarobkowych. Wynagrodzenie Wnioskodawca będzie przyjmował w gotówce, przelewem bankowym albo za pośrednictwem systemów płatności internetowych. Usługi będzie oferował za pośrednictwem strony internetowej, ..., wiadomości prywatnych oraz poprzez polecenia. 1. Indywidualny masaż tantryczny: Indywidualne sesje Wnioskodawca będzie wykonywał osobiście. Masaż będzie obejmował całe ciało osoby przyjmującej, w tym jej miejsca intymne i genitalia.
Masaż i manualna stymulacja miejsc intymnych będą założonym i integralnym elementem każdej oferowanej sesji tego rodzaju, przy czym zakres dotyku każdorazowo będzie zależny od dobrowolnej i aktualnej zgody klienta. Osoba przyjmująca masaż będzie mogła być całkowicie naga. Nagość będzie dobrowolna, jednak taki sposób przyjmowania masażu będzie standardową i przewidywaną formą sesji. W ramach masażu nie będzie dochodziło do stosunku seksualnego, seksu oralnego, ani innych form stosunku seksualnego. Kontakt seksualny będzie miał postać masażu i manualnego dotyku ciała, w tym bezpośredniej stymulacji miejsc intymnych.
Celem masażu nie będzie osiągnięcie przez klienta orgazmu jako określonego rezultatu usługi. Celem będzie przede wszystkim: rozbudzenie i intensyfikacja energii seksualnej, zwiększanie zdolności do odczuwania przyjemności seksualnej, uwrażliwianie ciała na dotyk, zwiększanie świadomości doznań płynących z ciała oraz rozprzestrzenianie pobudzenia i odczuć z obszarów intymnych na całe ciało. Podczas stymulacji może pojawić się orgazm lub inne fizjologiczne reakcje seksualne. Orgazm nie będzie jednak celem samym w sobie, nie będzie rezultatem gwarantowanym klientowi i Wnioskodawca nie będzie dążył do jego wywołania za wszelką cenę.
Wystąpienie albo niewystąpienie orgazmu nie będzie miało żadnego wpływu na wysokość wynagrodzenia. Element intymny i seksualny będzie dominującą częścią świadczenia. W niektórych wariantach usługi, Wnioskodawca będzie posługiwał się określeniem „terapeutyczny masaż tantryczny”. Nie będzie ono oznaczało świadczenia psychoterapii, ani wykonywania świadczenia medycznego. Wnioskodawca nie będzie w ramach masażu prowadził psychoterapii, ani diagnozował lub leczył chorób lub zaburzeń medycznych. Określenie „terapeutyczny” będzie odnosiło się do intencji pracy z ciałem, napięciem fizycznym i emocjonalnym.
Przykładowo w pracy z napięciem obszaru intymnego pierwszym etapem może być rozluźnianie napiętych tkanek i zwiększanie czucia tego obszaru, po czym wykonywana będzie stymulacja zmierzająca do zwiększenia odczuwania przyjemności seksualnej. Klient będzie ponosił jedną opłatę za całą ustaloną czasowo sesję. Nie będzie kupował określonej liczby czynności, ani osiągnięcia określonej reakcji fizjologicznej. Rzeczywistym przedmiotem odpłatnego świadczenia będzie cała intymna sesja obejmująca dotyk całego ciała, w tym bezpośrednią stymulację seksualną miejsc intymnych, wykonywaną w celu pracy z energią seksualną, przyjemnością seksualną i odczuwaniem ciała.
Świadoma zgoda klienta: Przed rozpoczęciem pierwszej sesji klient będzie zapoznawany z jej charakterem oraz będzie składał pisemne oświadczenie potwierdzające świadomość i dobrowolną zgodę na udział w masażu o charakterze intymnym i seksualnym.
Klient będzie przed sesją informowany w szczególności, że: · masażyście może być udzielona zgoda na dotyk i masaż miejsc intymnych, klient może pozostawać nago, a podczas masażu i stymulacji mogą wystąpić fizjologiczne reakcje seksualne, w tym orgazm, · wszystkie czynności będą wykonywane wyłącznie w granicach dobrowolnej i aktualnej zgody, · każdy klient będzie osobą pełnoletnią, · klient będzie miał możliwość określenia swoich granic przed rozpoczęciem sesji, a także ich zmiany w jej trakcie.
W każdym momencie będzie mógł odmówić konkretnego rodzaju dotyku, cofnąć wcześniej udzieloną zgodę lub zakończyć sesję, · pisemne oświadczenie będzie dokumentowało świadomość rzeczywistego intymnego charakteru świadczenia oraz dobrowolność uczestnictwa. 2. Warsztaty praktycznej nauki masażu: Wnioskodawca będzie również prowadził odpłatne stacjonarne warsztaty praktycznej nauki wykonywania masażu o takim samym charakterze. Warsztaty będą przeznaczone wyłącznie dla osób pełnoletnich. Ich zasadniczym celem będzie nauczenie uczestników wykonywania masażu całego ciała, w tym miejsc intymnych, oraz praktyczne doświadczenie sposobu pracy z dotykiem, pobudzeniem, energią seksualną i przyjemnością.
Warsztat nie będzie wyłącznie teoretycznym szkoleniem. Wnioskodawca będzie demonstrował techniki masażu na modelce. Demonstracja będzie obejmowała całe ciało modelki, w tym miejsca intymne. Wnioskodawca nie będzie wykonywał masażu na uczestnikach warsztatu. Po demonstracji uczestnicy będą wykonywali pokazane techniki wzajemnie na sobie w parach. W warsztatach będą mogły brać udział zarówno osoby pozostające ze sobą w związku i zapisujące się wspólnie, jak i osoby zapisujące się indywidualnie. Osoby zapisujące się indywidualnie będą mogły zostać dobrane w pary z innymi pełnoletnimi uczestnikami. Każdy uczestnik będzie zarówno wykonywał, jak i przyjmował masaż.
Praktyka będzie obejmowała całe ciało, w tym masaż i stymulację miejsc intymnych. Element intymny i seksualny będzie dominującym elementem praktycznej części warsztatu i jednym z zasadniczych elementów całego świadczenia. Praktyki będą odbywały się w nagości lub częściowej nagości. Uczestnik będzie mógł, zgodnie ze swoimi granicami, pozostać w bieliźnie albo odmówić konkretnej praktyki. Pełne praktyczne przejście całego programu, obejmującego techniki dotyczące miejsc intymnych, będzie jednak wymagało odsłonięcia tych części ciała podczas odpowiedniej części praktyki. W każdym przypadku obowiązywać będzie dobrowolna i aktualna zgoda obu osób w parze.
Każda z nich będzie mogła odmówić lub przerwać dowolną praktykę. Podczas wykonywania masażu miejsc intymnych mogą wystąpić reakcje seksualne, w tym orgazm. Osiągnięcie orgazmu nie będzie jednak celem warsztatu, warunkiem zaliczenia ćwiczenia ani rezultatem, do którego uczestnicy będą zobowiązani dążyć. Uczestnik będzie płacił jedną cenę za całe świadczenie obejmujące naukę, demonstrację oraz praktyczne wykonywanie i przyjmowanie technik podczas warsztatu. Wnioskodawca nie będzie pobierał odrębnej opłaty za wystąpienie orgazmu lub za konkretną czynność wykonywaną podczas praktyki.
Usługi warsztatowe nie będą przez Wnioskodawcę świadczone, jako usługi w zakresie kształcenia i wychowania w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, ani jako usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 29 tej ustawy. Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty, nie posiada akredytacji w rozumieniu Prawa oświatowego i nie będzie świadczył tych usług jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk, ani instytut badawczy. Warsztaty nie będą prowadzone w formach i na zasadach wynikających z odrębnych przepisów określających program, liczbę godzin lub warunki organizacji kształcenia.
Nie będą finansowane ze środków publicznych. 3. Relacja z obecnie prowadzoną działalnością: Wnioskodawca posiada już jednoosobową działalność gospodarczą dotyczącą tworzenia i sprzedaży kursów internetowych z zakresu edukacji seksualnej do samodzielnej pracy. Opisane we wniosku indywidualne masaże oraz warsztaty stacjonarne są innym rodzajem świadczeń. Wnioskodawca zamierza świadczyć opisane masaże i warsztaty poza zakresem obecnie zarejestrowanej działalności. Jednocześnie we wniosku Wnioskodawca nie oczekuje od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dokonania wykładni ustawy – Prawo przedsiębiorców, ani ustalenia obowiązku dokonania zmian wpisu w CEIDG.
Pytania
(ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) 1) Czy opisane indywidualne usługi masażu tantrycznego o dominującym charakterze intymnym i seksualnym oraz opisane praktyczne warsztaty nauczania takiego masażu stanowią czynności, do których – na podstawie art. 6 pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – nie stosuje się przepisów tej ustawy, a tym samym czynności te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 i art. 15 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy?
2) Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z opisanych indywidualnych usług masażu tantrycznego o dominującym charakterze intymnym i seksualnym oraz opisanych praktycznych warsztatów nauczania takiego masażu są przychodami wynikającymi z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy, i w konsekwencji na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisy tej ustawy nie mają do tych przychodów zastosowania?
3) Czy – jeżeli przychody z opisanych usług podlegają wyłączeniu spod stosowania ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 4 tej ustawy – przychody te nie stanowią jednocześnie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 5a pkt 6 i art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, i w konsekwencji nie powinny być przez Wnioskodawcę wykazywane, ani opodatkowywane jako przychody z prowadzonej przez Niego jednoosobowej działalności gospodarczej, niezależnie od regularnego, zorganizowanego, ciągłego i zarobkowego sposobu wykonywania tych czynności?
Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest pytanie Nr 2 i Nr 3 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania Nr 1 dotyczącego podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pana stanowisko w sprawie
(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku) Ad 2. W ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z opisanych czynności nie będą podlegały przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawy o PIT), przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. Wnioskodawca ma świadomość, że zgodnie z art. 2 ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że przychody pochodzą z czynności, które mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy.
W przypadku Wnioskodawcy, charakter uzyskiwanych przychodów będzie możliwy do wykazania m.in. przez sposób oferowania usług, ich opis, dokumentację rezerwacji i płatności oraz pisemne oświadczenia klientów potwierdzające świadomość intymnego i seksualnego charakteru sesji oraz zakres świadomej zgody. Rzeczywisty przedmiot indywidualnej usługi obejmuje odpłatną manualną stymulację seksualną klienta, w tym miejsc intymnych, stanowiącą integralną część każdej sesji. W ocenie Wnioskodawcy, uzyskiwany przychód wynika z czynności o charakterze seksualnym, do których znajduje zastosowanie art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT.
Analogicznie Wnioskodawca ocenia świadczenie obejmujące praktyczne warsztaty, których zasadniczym elementem nie jest jedynie wykład lub przekazanie wiedzy, lecz praktyczne wykonywanie i przyjmowanie przez uczestników intymnego masażu całego ciała, wraz ze stymulacją miejsc intymnych. Za takim sposobem wykładni przemawia m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 lutego 2025 r., Nr 0112-KDIL2-2.4011.92.2025.1.MM.
W sprawie tej opis zdarzenia obejmował masaż erotyczny, szkolenia z masażu erotycznego oraz możliwość świadczenia opcjonalnych usług o charakterze seksualnym, a Organ uznał stanowisko wnioskodawcy w zakresie zastosowania art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT za prawidłowe. Wnioskodawca ma świadomość, że stan faktyczny tamtej interpretacji nie jest identyczny z Jego, ponieważ obejmował również fakultatywne inne akty seksualne. Interpretacja ta wskazuje jednak, że w praktyce interpretacyjnej Krajowej Informacji Skarbowej zarówno masaż erotyczny, jak i szkolenia dotyczące takiego masażu były rozpatrywane w kontekście wyłączenia przewidzianego w art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT.
Aktualna praktyka interpretacyjna nadal potwierdza stosowanie art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT do przychodów z osobistych, odpłatnych czynności o charakterze seksualnym, przykładowo w interpretacji z 24 czerwca 2026 r. Nr 0112-KDIL2-1.4011.530.2026.3.JK. W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że opisane przychody są przychodami wynikającymi z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy, a więc na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT przepisy tej ustawy nie mają do nich zastosowania.
Ad 3. W ocenie Wnioskodawcy, jeżeli Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdzi zastosowanie art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT do opisanych przychodów, przychody te nie będą stanowiły przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegających opodatkowaniu na podstawie ustawy o PIT. Art. 2 ust. 1 pkt 4 ma charakter przedmiotowego wyłączenia spod stosowania całej ustawy. Jeżeli zatem określony przychód zostaje na podstawie tego przepisu wyłączony z zakresu stosowania ustawy o PIT, nie ma podstaw, aby następnie na podstawie art. 5a pkt 6, art. 10 ust. 1 pkt 3 lub art. 14 ust. 1 tej samej ustawy ponownie zaliczać go do przychodów podlegających opodatkowaniu.
W szczególności art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, określający cechy pozarolniczej działalności gospodarczej, powinien być stosowany do tych przychodów, które w ogóle znajdują się w zakresie przedmiotowym ustawy. W ocenie Wnioskodawcy, regularność, zarobkowość, zorganizowanie i ciągłość wykonywania czynności nie niwelują skutku wcześniejszego wyłączenia z art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy. W konsekwencji, jeżeli przychody z opisanych świadczeń są objęte art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, nie powinny być wykazywane przez Niego, jako przychody z jednoosobowej działalności gospodarczej, ani włączane do podstawy opodatkowania tej działalności.
Wnioskodawca podkreśla, że stanowisko to dotyczy wyłącznie skutków podatkowych na gruncie ustawy o PIT i nie zawiera żądania dokonania przez Organ wykładni ustawy – Prawo przedsiębiorców.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe. Uzasadnienie Stosownie do treści art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. Przepis ten wprowadza ograniczenie w zakresie przedmiotowym obowiązywania ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ograniczenie to ustawodawca zrealizował przez zastosowanie instytucji wyłączenia spod działania tej ustawy ściśle określonej kategorii przychodów.
Prawo podatkowe nie zawiera definicji użytych w przywołanym wyżej przepisie pojęć, należy więc w tym względzie odnieść się do przepisów Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 58 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.): Czynność prawna sprzeczna z ustawą albo mająca na celu obejście ustawy jest nieważna, chyba że właściwy przepis przewiduje inny skutek, w szczególności ten, iż na miejsce nieważnych postanowień czynności prawnej wchodzą odpowiednie przepisy ustawy. W myśl natomiast art. 58 § 2 Kodeksu cywilnego: Nieważna jest czynność prawna sprzeczna z zasadami współżycia społecznego.
W związku z tym przedmiotem prawnie skutecznej umowy, w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie mogą być zachowania, które ze swej istoty są sprzeczne z prawami przyrody, ustawą lub zasadami współżycia społecznego i w konsekwencji w ogóle nie mogą być określone w treści ważnej i wywołującej zamierzone skutki umowy. Są to czynności, które w żadnych okolicznościach i warunkach, jakie przepisy prawa przewidują dla zawarcia wolnej od wad umowy, nie mogą być przedmiotem stosunku cywilnoprawnego, nawet hipotetycznie.
Przychody wynikające z zachowań, które w żadnych okolicznościach nie mogą być zaakceptowane przez obowiązujący porządek prawny, zostały wyłączone przez ustawodawcę spod działania ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 4 tej ustawy. Zgodnie z art. 2 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że przychody pochodzą z czynności, które mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. Z opisu sprawy wynika, że planuje Pan w przyszłości rozpocząć świadczenie usług masażu tantrycznego/erotycznego oraz prowadzenie warsztatów stacjonarnych nauczania wykonywania takiego masażu.
Usługi masażu będą miały wyraźnie dominujący charakter seksualny i intymny. Masaż będzie wykonywany w pełnej nagości osoby przyjmującej (w zdecydowanej większości przypadków klient będzie w pełni nagi – decyzja o rozebraniu się będzie należała do klienta, jednak w praktyce prawie zawsze będzie to pełna nagość). Masaż będzie obejmował całe ciało, w tym miejsca intymne (waginę, łechtaczkę, penisa, odbyt i inne okolice intymne). Będzie dochodziło do stymulacji seksualnej okolic intymnych, która bardzo często będzie prowadziła do orgazmu fizycznego.
Celem masażu będzie pogłębienie świadomości seksualnej, uwalnianie blokad fizycznych i emocjonalnych przyczyniających się do słabego czucia i przeżywania przyjemności, budowanie większego potencjału przyjemności seksualnej, pogłębienie przyjemności seksualnej, nauka kontroli energii seksualnej oraz zdolność do przeżywania głębszych orgazmów. Element seksualny będzie dominującą częścią świadczenia. Indywidualne sesje będzie Pan wykonywał osobiście. Masaż będzie obejmował całe ciało osoby przyjmującej, w tym jej miejsca intymne i genitalia.
Masaż i manualna stymulacja miejsc intymnych będą założonym i integralnym elementem każdej oferowanej sesji tego rodzaju, przy czym zakres dotyku każdorazowo będzie zależny od dobrowolnej i aktualnej zgody klienta. Osoba przyjmująca masaż będzie mogła być całkowicie naga. Nagość będzie dobrowolna, jednak taki sposób przyjmowania masażu będzie standardową i przewidywaną formą sesji. W ramach masażu nie będzie dochodziło do stosunku seksualnego, seksu oralnego, ani innych form stosunku seksualnego. Kontakt seksualny będzie miał postać masażu i manualnego dotyku ciała, w tym bezpośredniej stymulacji miejsc intymnych.
Celem masażu nie będzie osiągnięcie przez klienta orgazmu jako określonego rezultatu usługi. Celem będzie przede wszystkim: rozbudzenie i intensyfikacja energii seksualnej, zwiększanie zdolności do odczuwania przyjemności seksualnej, uwrażliwianie ciała na dotyk, zwiększanie świadomości doznań płynących z ciała oraz rozprzestrzenianie pobudzenia i odczuć z obszarów intymnych na całe ciało. Podczas stymulacji może pojawić się orgazm lub inne fizjologiczne reakcje seksualne. Orgazm nie będzie jednak celem samym w sobie, nie będzie rezultatem gwarantowanym klientowi i nie będzie Pan dążył do jego wywołania za wszelką cenę.
Wystąpienie albo niewystąpienie orgazmu nie będzie miało żadnego wpływu na wysokość wynagrodzenia. Element intymny i seksualny będzie dominującą częścią świadczenia. W niektórych wariantach usługi będzie Pan posługiwał się określeniem „terapeutyczny masaż tantryczny”. Nie będzie ono oznaczało świadczenia psychoterapii, ani wykonywania świadczenia medycznego. Przed rozpoczęciem pierwszej sesji klient będzie zapoznawany z jej charakterem oraz będzie składał pisemne oświadczenie potwierdzające świadomość i dobrowolną zgodę na udział w masażu o charakterze intymnym i seksualnym.
Będzie Pan także prowadził warsztaty stacjonarne, na których będzie uczył inne osoby wykonywania dokładnie takiego samego masażu. Podczas warsztatów uczestnicy będą nadzy. Będzie Pan demonstrował masaż całego ciała wraz z miejscami intymnymi na nagiej modelce. Następnie uczestnicy będą praktykowali masaż między sobą (w tym masaż miejsc intymnych). W trakcie masażu miejsc intymnych będzie często dochodziło do orgazmów. Celem warsztatów będzie uwrażliwienie całego ciała na przyjemność oraz przepływ energii seksualnej przez całe ciało. Nauka osiągania orgazmów fizycznych nie będzie celem samym w sobie, jednak orgazmy będą występowały często przy masażu miejsc intymnych.
Dla uczestników warsztatów będzie Pan świadczył usługę o charakterze seksualnym (praktyczny masaż całego ciała z miejscami intymnymi, nagość, stymulacja seksualna). Warsztat nie będzie wyłącznie teoretycznym szkoleniem. Demonstracja będzie obejmowała całe ciało modelki, w tym miejsca intymne. W warsztatach będą mogły brać udział zarówno osoby pozostające ze sobą w związku i zapisujące się wspólnie, jak i osoby zapisujące się indywidualnie. Osoby zapisujące się indywidualnie będą mogły zostać dobrane w pary z innymi pełnoletnimi uczestnikami. Każdy uczestnik będzie zarówno wykonywał, jak i przyjmował masaż. Praktyka będzie obejmowała całe ciało, w tym masaż i stymulację miejsc intymnych.
Element intymny i seksualny będzie dominującym elementem praktycznej części warsztatu i jednym z zasadniczych elementów całego świadczenia. Praktyki będą odbywały się w nagości lub częściowej nagości. Uczestnik będzie mógł, zgodnie ze swoimi granicami, pozostać w bieliźnie albo odmówić konkretnej praktyki. Pełne praktyczne przejście całego programu, obejmującego techniki dotyczące miejsc intymnych, będzie jednak wymagało odsłonięcia tych części ciała podczas odpowiedniej części praktyki. W każdym przypadku obowiązywać będzie dobrowolna i aktualna zgoda obu osób w parze. Każda z nich będzie mogła odmówić lub przerwać dowolną praktykę.
Podczas wykonywania masażu miejsc intymnych mogą wystąpić reakcje seksualne, w tym orgazm. Osiągnięcie orgazmu nie będzie jednak celem warsztatu, warunkiem zaliczenia ćwiczenia ani rezultatem, do którego uczestnicy będą zobowiązani dążyć. Uczestnik będzie płacił jedną cenę za całe świadczenie obejmujące naukę, demonstrację oraz praktyczne wykonywanie i przyjmowanie technik podczas warsztatu. Nie będzie Pan pobierał odrębnej opłaty za wystąpienie orgazmu lub za konkretną czynność wykonywaną podczas praktyki. Usługi będą świadczone w sposób regularny, ciągły i w celach zarobkowych.
Będzie pobierał Pan za nie wynagrodzenie w formie gotówki lub przelewów bankowych (planuje Pan również płatności internetowe). Za prowadzone warsztaty również będzie otrzymywał wynagrodzenie. Posiada Pan już działalność gospodarczą, jednak dotyczy ona wyłącznie tworzenia i sprzedaży kursów on-line z zakresu edukacji seksualnej do samodzielnej pracy. Usługi masażu i warsztatów będą świadczone poza tą działalnością. Osiąga Pan przychody z tej działalności on-line. Pana wątpliwości dotyczą tego, czy opisane we wniosku usługi są wyłączone z zakresu opodatkowania podatkiem dochodowym ode osób fizycznych, a tym samym podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
Przepis art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy zawiera wyłączenia z opodatkowania wymienionych w nim czynności, działań i zdarzeń. Wyłączenie ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy. W przepisie tym chodzi o czynności niepożądane z punktu widzenia obowiązującego porządku prawnego, czyli takie, jak np. kradzież, stręczycielstwo, prostytucja, a więc czynności stanowiące czyny zabronione, jak również czynności nieważne bezwzględnie.
W orzecznictwie TSUE przyjmowane jest, że przesłanką wyłączenia z opodatkowania jest m.in. działalność prowadzona poza ramami prawa, ale przy braku wpływu na konkurencyjność (wyrok ETS z 29 czerwca 1999 r. w sprawie Coffeeshop Siberie, C-158/98), jak też czynność nielegalna ze względu na jej charakter (wyrok ETS z 5 lipca 1988 r. w sprawie Vereniging Happy Family Rustenburgerstraat, C-289/86). Samo stwierdzenie, że świadczenie ma charakter seksualny i intymny, nie jest wystarczające do zastosowania art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Brak jest bowiem podstaw do utożsamiania każdej odpłatnej czynności obejmującej także stymulację miejsc intymnych z prostytucją.
W polskim prawie brak jest ustawowej definicji prostytucji, a dla oceny skutków podatkowych konieczne jest ustalenie rzeczywistego przedmiotu świadczenia i jego kwalifikacji prawnej. Pomocnicze znaczenie mają zatem definicje wypracowane w literaturze kryminologicznej i prawniczej. W publikacji M. Antoniszyna i A. Marka „Prostytucja w świetle badań kryminologicznych”, wskazano, że prostytucja: „Sprowadza się do oddawania do dyspozycji seksualnej własnego ciała, w celach zarobkowych, osobom tej samej lub różnej płci, dla zaspokojenia ich potrzeb seksualnych”.
Sam seksualny charakter odpłatnych czynności nie przesądza o ich kwalifikacji jako czynności niemogących być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. W analizowanej sprawie, osobiście wykonuje Pan masaż na ciele klienta, w tym manualną stymulację miejsc intymnych i genitaliów. Dochodzi zatem do zaangażowania Pana własnego ciała w wykonywanie czynności o charakterze seksualnym, a klient ma bezpośredni kontakt fizyczny z usługodawcą. Okoliczność ta wymaga uwzględnienia przy ocenie rzeczywistego przedmiotu świadczenia, nie przesądza jednak samodzielnie, że usługa stanowi prostytucję, ani że nie może być przedmiotem prawnie skutecznej umowy.
Odnośnie do prowadzonych przez Pana warsztatów, wskazać należy, że nie wykonuje Pan masażu na uczestnikach, lecz demonstruje techniki na modelce, po czym uczestnicy wzajemnie wykonują i przyjmują masaż. Pana zaangażowanie polega zatem przede wszystkim na nauczaniu i demonstracji, choć demonstracja może obejmować strefy intymne modelki. W rezultacie nie można utożsamiać każdego odpłatnego świadczenia o charakterze seksualnym z prostytucją. Aby zastosować art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie wystarczy samo stwierdzenie, że czynności dotyczą sfery seksualnej lub wykazują pewne cechy prostytucji.
Kluczowe jest udowodnienie, że nie mogą one stanowić przedmiotu prawnie skutecznej umowy. Biorąc pod uwagę domniemanie z art. 2 ust. 6 tej ustawy, przedstawiony opis jest niedostateczny, aby jednoznacznie stwierdzić taką niemożność. Z opisu sprawy nie wynika, aby świadczył Pan usługi prostytucji. Sam fakt, że usługi dotyczą sfery intymnej i mają charakter seksualny, nie oznacza, że należy je utożsamiać z prostytucją. Konieczne jest bowiem udowodnienie, że nie mogą stanowić przedmiotu prawnie skutecznej umowy, a na bazie przedstawionego opisu nie można tego stwierdzić.
Biorąc pod uwagę powyższe, przychody z usług, które zamierza Pan świadczyć (usługi masażu tantrycznego o dominującym charakterze intymnym i seksualnym oraz opisane praktyczne warsztaty nauczania takiego masażu), nie podlegają wyłączeniu na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 2 ust. 6 tej ustawy. W konsekwencji, skoro uzyskiwane przez Pana przychody nie podlegają wyłączeniu na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, należy ocenić ich źródło.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłami przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera definicję działalności gospodarczej, wyrażoną w art. 5a pkt 6. Zgodnie z tym przepisem: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Stosownie natomiast do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Z powyższych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki, tj.: · zaistnienie przesłanek pozytywnych, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalających na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą, · brak wystąpienia przesłanek negatywnych z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz · wykluczenie, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak wskazano wyżej, aby daną działalność uznać za działalność gospodarczą musi ona być prowadzona we własnym imieniu i łącznie spełniać warunki: · celu zarobkowego, · ciągłości, · zorganizowanego charakteru. Działalność zarobkowa to działalność taka, która daje możliwość wygenerowania zysku i ma na celu zapewnienie określonego dochodu. Jednak nawet ewentualna strata będąca wynikiem działalności nastawionej na zysk nie pozbawia jej takiego charakteru, gdyż istotny jest tu sam zamiar osiągnięcia dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają natomiast czynności nastawione wyłącznie na zaspokojenie własnych potrzeb osoby, która je podejmuje.
Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Wiąże się z planowym charakterem działań i realizacją w sposób ciągły zamierzeń ukierunkowanych na osiąganie i zwiększanie zysków. Przesłanki ciągłości nie należy rozumieć jako konieczności wykonywania działalności bez przerwy – do jej zachowania wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikała intencja powtarzania określonego zespołu konkretnych czynności w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
Prowadzenie działalności w sposób zorganizowany oznacza działanie metodyczne, systematyczne, uporządkowane, przebiegające według planu, przy udziale specjalnie dobranych środków, służących uzyskaniu dochodu. Wskazane wyżej przesłanki w każdym przypadku należy rozważyć indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Z opisu sprawy wynika, że czynności będą wykonywane regularnie, w sposób zorganizowany i ciągły oraz w celach zarobkowych.
Wynagrodzenie będzie Pan przyjmował w gotówce, przelewem bankowym albo za pośrednictwem systemów płatności internetowych. Usługi będzie oferował za pośrednictwem strony internetowej, ..., wiadomości prywatnych oraz poprzez polecenia. Zatem, w przestawionym przez Pana opisie sprawy spełnione będą zatem przesłanki działalności gospodarczej określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt, że zamierza Pan świadczyć te usługi „poza” obecną działalnością gospodarczą, nie ma decydującego znaczenia dla ich kwalifikacji podatkowej. O charakterze przychodów decyduje rzeczywisty sposób wykonywania czynności.
W konsekwencji, przychody z opisanych masaży i warsztatów będą stanowiły przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 5a pkt 6 i art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku.
Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska nie podlegały ocenie. Powołane przez Pana interpretacje dotyczą indywidualnych spraw innych podmiotów i nie mają zastosowania do sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.