Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
3 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 27 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania przychodów z hodowli psów rasowych. Uzupełniła go Pani pismem z 9 września 2026 r. (wpływ 16 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni posiada hodowlę psów rasowych zarejestrowaną w Związku Kynologicznym w Polsce. Wnioskodawczyni obecnie posiada 1 sukę hodowlaną. Planowana hodowla będzie prowadzona w niewielkim zakresie. Hodowla ta nie będzie prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły. Planowane jest uzyskanie 1 miotu szczeniąt rocznie i sprzedaż szczeniąt pochodzących wyłącznie z własnej hodowli. Wnioskodawczyni nie planuje zatrudnienia pracowników oraz nie posiada gospodarstwa rolnego. Dlatego Wnioskodawczyni ma wątpliwość, co do rozliczenia podatku dochodowego i ewentualnego obowiązku rejestracji działalności gospodarczej.
W piśmie z 9 września 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni doprecyzowała, że jest studentką i uzyskuje przychody z tytułu umowy zlecenia. Hodowlę psów rasowych Wnioskodawczyni prowadzi poza gospodarstwem rolnym. Nie prowadzi, ani nie posiada gospodarstwa rolnego. Wnioskodawczyni prowadzi hodowlę psów rasowych zarejestrowaną w Związku Kynologicznym w Polsce. Suka została zarejestrowana jako suka hodowlana w lutym 2026 r. Od tego czasu Wnioskodawczyni prowadzi hodowlę z wykorzystaniem jednej suki hodowlanej. Wnioskodawczyni hoduje psy rasowe rasy Cavalier King Charles Spaniel. Pierwszy miot liczył 6 szczeniąt.
Z pierwszego miotu Wnioskodawczyni sprzedała 4 szczenięta osobom prywatnym. Pierwsze przychody ze sprzedaży szczeniąt Wnioskodawczyni uzyskała na przełomie czerwca i lipca 2026 r. Obecnie, jak również w okresie, którego dotyczy wniosek, hodowla obejmuje jedną sukę hodowlaną rasy Cavalier King Charles Spaniel. Wnioskodawczyni nie wyklucza, że w dalszej przyszłości, orientacyjnie za około dwa lata, może posiadać drugą sukę hodowlaną. Ewentualne przyszłe powiększenie hodowli - nie jest jednak przedmiotem wniosku o interpretację. Szczenięta sprzedawane są osobom prywatnym.
Hodowla jest zarejestrowana w Związku Kynologicznym w Polsce, prowadzona jest poza gospodarstwem rolnym i obecnie obejmuje jedną sukę stanowiącą stado podstawowe. Wnioskodawczyni nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej związanej z hodowlą psów.
Pytanie
(ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Czy dochody uzyskane przez Wnioskodawczynię w 2026 r. ze sprzedaży szczeniąt pochodzących z opisanej hodowli psów rasowych rasy Cavalier King Charles Spaniel, prowadzonej poza gospodarstwem rolnym, przy wykorzystaniu jednej suki hodowlanej stanowiącej stado podstawowe, należy zakwalifikować jako przychody z działów specjalnych produkcji rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4 w związku z art. 2 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pani stanowisko w sprawie
(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku) Zdaniem Wnioskodawczyni, przychody uzyskane ze sprzedaży szczeniąt w opisanym stanie faktycznym stanowią przychody z działów specjalnych produkcji rolnej. Zgodnie z art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do działów specjalnych produkcji rolnej zalicza się między innymi hodowlę i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym. Z kolei, art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje działy specjalne produkcji rolnej jako odrębne źródło przychodów.
W załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wśród rodzajów produkcji zaliczanych do działów specjalnych produkcji rolnej, wymieniona została hodowla psów rasowych, przy czym jednostką produkcji jest 1 sztuka stada podstawowego. Wnioskodawczyni posiada jedną sukę hodowlaną rasy Cavalier King Charles Spaniel, zarejestrowaną jako suka hodowlana w Związku Kynologicznym w Polsce. Hodowlę Wnioskodawczyni prowadzi poza gospodarstwem rolnym.
W związku z powyższym, Wnioskodawczyni uważa, że przychody uzyskane ze sprzedaży szczeniąt pochodzących z tej hodowli należy zaliczyć do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do działów specjalnych produkcji rolnej, a nie do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Celem wniosku Wnioskodawczyni jest potwierdzenie prawidłowości powyższego stanowiska w odniesieniu do sprzedaży szczeniąt dokonanej w 2026 r.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
W myśl art. 2 ust. 2 ww. ustawy: Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej: 1) miesiąc - w przypadku roślin, 2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek, 3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego, 4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt - licząc od dnia nabycia.
Natomiast art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi: Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. Stosownie zaś do art. 2 ust. 3 ww. ustawy: Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”. Załącznik ten, tj. „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego”, określa jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt z uwagi na ich rozmiary stanowią działy specjalne produkcji rolnej. Z wyjaśnień do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że tabela z załącznikiem nr 2 jest obecnie publikowana przez Ministra Finansów w drodze rozporządzenia.
Ww. rozmiary norm szacunkowych zostały określone w Rozporządzeniu Ministra Finansów z 9 października 2024 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. z 2025 r. poz. 1403). Jak wynika z przepisu art. 2 ust. 3a cytowanej wyżej ustawy, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”. Zatem, uprawa określonych roślin, hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w ww. załączniku.
Informacje zawarte w wyżej wymienionym załączniku mają znaczenie w zakresie oceny, czy dany rodzaj działalności ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w treści Załącznika, to należy stwierdzić, że ta uprawa, hodowla, czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji, do przychodów z tej działalności nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że: Źródłami przychodów są działy specjalne produkcji rolnej.
Stosownie do art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy przychodem z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania, powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym stadzie w ciągu roku podatkowego.
Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15 , ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2. W związku z hodowlą psów w opisanym wyżej rozmiarze i odpłatnym zbywaniem szczeniąt powzięła Pani wątpliwość w kwestii opodatkowania hodowli podatkiem dochodowym z działów specjalnych produkcji rolnej.
Odnosząc się do powyższego, należy wskazać, że w załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymieniono m.in. pod poz. 15: hodowlę i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym, pod lit. k) - hodowlę psów rasowych i wskazano - 1 sztukę stada podstawowego jako jednostkę produkcji. Informacje zawarte w wyżej wymienionym załączniku nr 2 mają znaczenie w dziedzinie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Określa też, że hodowla tych zwierząt – psów rasowych stanowi dział specjalny produkcji rolnej, ale tylko wówczas, gdy jest prowadzona poza gospodarstwem rolnym.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że nie prowadzi ani nie posiada Pani gospodarstwa rolnego. Prowadzi Pani w niewielkim zakresie hodowlę psów rasowych zarejestrowaną w Związku Kynologicznym w Polsce. Hodowla ta nie jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły. Obecnie, jak również w okresie, którego dotyczy przedmiotowy wniosek, hodowla obejmuje jedną sukę hodowlaną rasy Cavalier King Charles Spaniel.
Pierwszy miot liczył 6 szczeniąt i z pierwszego miotu sprzedała Pani 4 szczenięta osobom prywatnym, pierwsze przychody ze sprzedaży szczeniąt uzyskała Pani na przełomie czerwca i lipca 2026 r. Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że przychody uzyskane przez Panią ze sprzedaży szczeniąt pochodzących z opisanej hodowli psów rasowych rasy Cavalier King Charles Spaniel, prowadzonej poza gospodarstwem rolnym przy wykorzystaniu jednej suki hodowlanej stanowiącej stado podstawowe stanowią przychody z działów specjalnych produkcji rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4 w związku z art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tym samym, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.