Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych otrzymania dofinansowania. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, prowadzącą od 1 lipca 2021 r. jednoosobową działalność gospodarczą, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Jako osoba fizyczna rozliczała w latach 2024-2025 podatek dochodowy z tytułu osiągniętych dochodów z działalności gospodarczej na zasadach ogólnych (skala podatkowa). Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawczyni jest m.in.: 85.69.Z - Działalność wspomagająca edukację, gdzie indziej niesklasyfikowana 86.93.Z - Działalność psychologiczna i psychoterapeutyczna, z wyłączeniem lekarskiej, 86.99.C - Działalność logopedyczna, 86.99.D - Działalność w zakresie pozostałej opieki zdrowotnej, 96.99.Z - Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana 22 listopada 2023 r. na podstawie art. 39 ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (Dz.
U. z 2022 r. poz. 1079) Wnioskodawczyni jako Partner zawarła umowę partnerstwa z Fundacją (…) (Liderem Projektu) na rzecz realizacji projektu Integracja w ramach interwencji Działania na rzecz integracji społecznej obywateli państw trzecich w ramach programu Fundusze Europejskie dla (…) (…) finansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego Plus. Umowa partnerstwa została zawarta w celu realizacji projektu zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie złożonym przez Lidera Projektu i określała zasady funkcjonowania partnerstwa, zasady współpracy Lidera Projektu i Partnera oraz współpracy między Partnerami przy realizacji projektu Integracja.
Wniosek o dofinansowanie projektu został złożony przez (…) Lidera Projektu. Po pozytywnej ocenie złożonego wniosku o dofinansowanie, to Lider Projektu jako Beneficjent podpisał 14 sierpnia 2024 r. umowę o dofinansowanie projektu Integracja, w którym partnerem jest Wnioskodawczyni, w ramach Priorytetu Włączenie i integracja EFS+ programu regionalnego (…). Środki na finansowanie projektu Integracja, realizowanego w ramach umowy partnerstwa między Liderem Projektu a Wnioskodawczynią, pochodzą w 85% z budżetu środków europejskich (finansowanie Unii Europejskiej) oraz w 10% ze środków budżetu państwa (współfinansowanie krajowe), podczas gdy wkład własny Beneficjenta to 5%.
Główna umowa o dofinansowanie projektu (nr umowy …) została zawarta w dniu 14 sierpnia 2024 r. pomiędzy Instytucją Zarządzającą (…) a Fundacją (…), zwanymi dalej Stronami. Na podstawie zawartej ww. umowy o dofinansowanie projektu oraz zgodnie z § 7 umowy Wnioskodawczyni nie jest stroną umowy o dofinansowanie projektu, lecz Partnerem wskazanym we wniosku o dofinansowanie projektu oraz wymienionym z nazwy w par. 2 ust. 3 umowy o dofinansowanie projektu, z którego jasno wynika że projekt będzie realizowany w partnerstwie Lidera Projektu i Wnioskodawczyni. Zatem umowa o dofinansowanie jednoznacznie wskazuje na osobę Wnioskodawczyni jako Partnera projektu.
Paragraf 7 umowy o dofinansowanie projektu był podstawą do wcześniejszego (przed datą złożenia wniosku o dofinansowanie) zawarcia przez Lidera Projektu i Wnioskodawczynię umowy o partnerstwie na rzecz realizacji projektu Integracja, w której to umowie partnerskiej Wnioskodawczyni jest stroną umowy. Partnerstwo zostało utworzone w celu realizacji projektu, którego opis zawierał wniosek o dofinansowanie. Beneficjent zobowiązany był do wprowadzenia praw i obowiązków wynikających z umowy o dofinansowanie projektu do porozumienia albo umowy partnerskiej zawartej z Wnioskodawczynią oba te dokumenty powinny być spójne.
Umowa partnerska jednoznacznie wskazuje, że Lider i Partner są odpowiedzialni za konkretne zadania określone również w umowie o dofinansowanie. Zgodnie z par. 2 ust. 3 umowy o dofinansowanie, projekt był realizowany w partnerstwie z Wnioskodawczynią, która była jedynym partnerem tego projektu. W umowie o dofinansowanie (Par. 1 ust. 2 pkt 13) zdefiniowano pojęcie partnera projektu.
Partner projektu, to podmiot o którym mowa w art. 39 ustawy wdrożeniowej; wymieniony w zatwierdzonym wniosku o dofinansowanie realizujący projekt wspólnie z Beneficjentem na warunkach określonych w porozumieniu albo w umowie o partnerstwie, wnoszący do Projektu zasoby ludzkie, organizacyjne, techniczne lub finansowe. W ramach umowy o partnerstwie, na podstawie której Wnioskodawczyni otrzymywała środki na realizację wykonywanych przez Nią zadań zwana była Partnerem (jednocześnie jest również Stroną tej umowy). Oprócz umowy o partnerstwie zawartej w celu realizacji projektu Integracja Wnioskodawczyni nie zawierała z (…) Liderem Projektu żadnych innych umów.
Zamysł powstania działalności gospodarczej Wnioskodawczyni to niesienie wszelkiej pomocy potrzebującym rodzinom, a przede wszystkim dzieciom. Niestety wiele rodzin nie ma możliwości finansowych, aby korzystać z odpłatnej pomocy mimo wielkich potrzeb. Dzięki udziałowi w projekcie mogła pomóc wielu osobom, rodzinom, dzieciom, zgodnie z ich potrzebami. Dzięki udziałowi w projekcie jako partner uzyskała również możliwość, aby w przyszłości samodzielnie wnioskować jako beneficjent o dofinansowanie na kolejne projekty.
Korzyści, które Wnioskodawczyni osiągnęła poprzez uczestnictwo jako Partner w projekcie to możliwość świadczenia usług świadczeniobiorcom nieposiadającym wystarczających środków finansowych na ich uzyskanie oraz możliwość ubiegania się o dofinansowanie jako główny wnioskodawca/beneficjent w przyszłości. W par. 2 ust. 1 umowy partnerstwa z 22 listopada 2023 r. strony ustaliły następujący podział zadań: Lider Projektu był odpowiedzialny za realizację następujących zadań określonych w projekcie: · Zadanie 7 – (…); · Zadanie 9 – (…); · Zadanie 10 – (…).
Partner Projektu był odpowiedzialny za realizację następujących zadań określonych w projekcie: · Zadanie 1: (…), · Zadanie 2: (…), · Zadanie 3: (…), · Zadanie 4: (…), · Zadanie 5: (…), · Zadanie 6: (…), · Zadanie 8: (…), Dodatkowo Wnioskodawczyni jako Partner Projektu zajmowała się kwestią zgromadzenia i wyboru uczestników Projektu, natomiast Lider Projektu odpowiadał za odpowiednią dokumentację i obsługę projektu pod kątem formalnym. Jako partner i wykonawca zadań Wnioskodawczyni musiała przekazywać listy obecności uczestników, tworzyć harmonogram zajęć, informować uczestników o terminie zajęć, oraz prowadzić ewidencję przeprowadzonych już zajęć.
Każda ze Stron ponosiła odpowiedzialność za prawidłową realizację projektu w zakresie powierzonych jej zadań. Partner upoważnił Lidera projektu do reprezentowania Partnerstwa wobec osób trzecich w działaniach związanych z realizacją projektu, w tym do podjęcia decyzji o dofinansowaniu projektu. Wnioskodawczyni jako Partner Projektu realizowała wymienione powyżej zadania określone w projekcie w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. Zakres zadań stron wynikający z umowy o partnerstwie na rzecz realizacji projektu „Integracja” pokrywał się z zadaniami partnera określonymi we wniosku o dofinansowanie projektu „Integracja”.
Każde Zadanie miało przydzielonego wykonawcę (Lider lub Partner) w projekcie.
Partner Projektu zobowiązany był m.in do: 1) zapoznania się z postanowieniami decyzji o dofinansowaniu projektu i przestrzegania obowiązków z niej wynikających; 2) aktywnego uczestnictwa i współpracy w działaniach partnerstwa mających na celu realizację projektu; 3) informowania o planowanych zmianach w zadaniach Partnera realizowanych w ramach projektu; 4) stosowania przyjętego systemu przepływu informacji i komunikacji między Stronami umowy; 5) poddania się kontroli w zakresie prawidłowej realizacji zadań w projekcie przeprowadzanej przez Lidera projektu, Instytucję Zarządzającą oraz inne uprawnione do kontroli podmioty, 6) wykorzystania środków finansowych wyłącznie na realizację zadań powierzonych na mocy niniejszej umowy; 7) informowania uczestników/uczestniczki projektu o pochodzeniu środków przeznaczonych na realizację zadań powierzonych na mocy umowy; 8) oznaczania materiałów promocyjnych, edukacyjnych, informacyjnych i szkoleniowych związanych z realizacją zadania powierzonego na mocy umowy informacją o otrzymaniu wsparcia z Unii Europejskiej, zgodnie z zasadami określonymi w § 8; 9) wykorzystywania materiałów informacyjnych i wzorów dokumentów przekazanych przez Lidera projektu; 10) prowadzenia wyodrębnionej ewidencji wydatków projektu w sposób przejrzysty, zgodnie z zasadami określonymi w programie, tak aby możliwa była identyfikacja poszczególnych operacji związanych z projektem; 11) zachowania zasady trwałości projektu, o której mowa w art. 6 5 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1060 z dnia 24 czerwca 2021 r. ustanawiającego wspólne przepisy dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego Plus, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji i Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, a także przepisy finansowe na potrzeby tych funduszy oraz na potrzeby Funduszu Azylu, Migracji i Integracji, Funduszu Bezpieczeństwa Wewnętrznego i Instrumentu Wsparcia Finansowego na rzecz Zarządzania Granicami i Polityki Wizowej, Wytycznych dotyczących realizacji projektów z udziałem środków Europejskiego Funduszu Społecznego Plus w regionalnych programach na lata 20212027, Wytycznych dotyczących kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027, przepisach wynikających z udzielenia pomocy publicznej/pomocy de minimis oraz wniosku o dofinansowanie.
W umowie o dofinansowanie projektu wskazano następujące przepisy, stanowiące podstawę realizacji: 1) ustawa z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (ustawa wdrożeniowa); 2) rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 2021/1060 z dnia 24 czerwca 2021 r. ustanawiające wspólne przepisy dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego Plus, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji i Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury a także przepisy finansowe na potrzeby tych funduszy oraz na potrzeby Funduszu Azylu, Migracji i Integracji, Funduszu Bezpieczeństwa Wewnętrznego i Instrumentu Wsparcia Finansowego na rzecz Zarządzania Granicami i Polityki Wizowej (rozporządzenie ogólne); 3) rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 2021/1057 z dnia 24 czerwca 2021r. ustanawiające Europejski Fundusz Społeczny Plus (EFS+) oraz uchylające rozporządzenie UE nr 1296/2013 (rozporządzenie EFS+); 4) ustawa z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (ustawa o finansach publicznych).
Uczestnicy projektu zostali wyłonieni w ramach przeprowadzonych diagnoz potrzeb, które zgodnie z umową o partnerstwie oraz wnioskiem o dofinansowanie projektu zobowiązany przeprowadzić miał Partner projektu/ Wnioskodawczyni. Przede wszystkim uczestnicy musieli spełnić kryteria opisane we wniosku i dodatkowo uczestnicy musieli dostarczyć zaświadczenie z rejestru PESEL zawierające pełny odpis danych oraz dokument potwierdzający miejsce zamieszkania - fv/rachunki z tym adresem, umowę najmu, potwierdzenie zameldowania. Gdy spełnili te warunki, mogli zostać uczestnikami projektu. Uczestnicy projektu Integracja nie ponosili żadnej płatności za świadczone na ich rzecz usługi.
Uczestnicy projektu Integracja nie dostawali żadnego wsparcia finansowego. Instytucja Zarządzająca (…) przyznała Beneficjentowi (Liderowi Projektu) dofinansowanie na realizację projektu Integracja. Zgodnie z umową partnerstwa Lider projektu, będący Beneficjentem umowy o dofinansowanie, przekazywał Partnerowi (Wnioskodawczyni) uzyskane z dofinansowania projektu środki na finansowanie kosztów realizacji zadań w formie zaliczki zgodnie z harmonogramem płatności. W szczególnie uzasadnionych przypadkach środki na finansowanie kosztów mogły być wypłacane w formie refundacji kosztów poniesionych przez Partnera. Lider Projektu i Partner posługiwali się harmonogramem płatności.
Partner po zakończeniu każdego miesiąca wpisywał do harmonogramu ilość przeprowadzonych zajęć w danym miesiącu, podsumowanie dotychczas zrealizowanych zadań i ilość zadań która pozostały jeszcze do wykonania i przesyłał do Lidera Projektu. Dodatkowo potwierdzeniem realizacji zadań Partnera określonych w umowie partnerstwa były listy obecności uczestników, diagnozy, zdjęcia ze spotkań, oraz faktury dotyczące wydatków związanych z realizacją zadań.
Następnie Wnioskodawczyni otrzymywała od Lidera Projektu środki wyłącznie na finansowanie kosztów realizacji wykonywanych przez Nią zadań w następujących terminach i wysokości: · 2 kwietnia 2025 r. – (…) zł; · 29 maja 2025 r. – (…) zł; · 14 października 2024 r. – (…) zł. Łącznie Wnioskodawczyni otrzymała (…) zł na rachunek bankowy związany z jednoosobową działalnością gospodarczą.
Strony umowy o partnerstwo ustaliły następujące warunki przekazania kolejnych transz środków: 1) złożenie przez Partnera do Lidera projektu zestawień poniesionych wydatków zgodnie z aktualnym wzorem wniosku o płatność w terminie do 7 dnia od zakończenia okresu rozliczeniowego, na podstawie których Lider projektu składa wniosek o płatność do Instytucji Zarządzającej; 2) złożenie informacji o wszystkich uczestnikach / uczestniczkach zadania/zadań realizowanego/nych przez Partnera; 3) zatwierdzenie zestawienia, o którym mowa w pkt 1) przez Lidera projektu; 4) wystąpienie przez Lidera projektu do Instytucji Zarządzającej z wnioskiem o płatność celem otrzymania środków na dofinansowanie projektu.
W przypadku wątpliwości ze strony Instytucji Zarządzającej do dokumentów Partnerów, udzielają oni za pośrednictwem Lidera projektu odpowiednich wyjaśnień umożliwiających zatwierdzenie wydatków w ramach danego wniosku o płatność. Partner zobowiązał się do rozliczenia całości otrzymanego od Lidera projektu dofinansowania. W przypadku nierozliczenia całości otrzymanego dofinansowania, podlegało ono zwrotowi na rachunek bankowy Lidera projektu w terminie 10 dni od dnia zakończenia projektu.
Zgodnie z umową o partnerstwie na rzecz realizacji projektu „Integracja za niewykonanie lub nienależyte wykonanie zadań, do których była zobowiązana w związku z udziałem w projekcie Wnioskodawczyni ponosiła odpowiedzialność przed Liderem Projektu, czyli (…).
Partner zgodnie z umową został zobowiązany we współpracy z Liderem Projektu do wypełniania obowiązków informacyjnych i promocyjnych, w tym informowania społeczeństwa o dofinansowaniu projektu przez Unię Europejską, zgodnie z rozporządzeniem ogólnym (w szczególności z załącznikiem IX - Komunikacja i widoczność), zapisami umowy w tym powołanymi w niej dokumentami oraz zgodnie z zapisami Podręcznika wnioskodawcy i beneficjenta Funduszy Europejskich na lata 2021-2027 w zakresie informacji i promocji. Wnioskodawczyni (Partner) wykonywała zadania określone w umowie partnerstwa głównie samodzielnie oraz przy pomocy dwóch terapeutów zatrudnionych na umowę zlecenia.
Kwota dofinansowania była przeznaczona na wynagrodzenie Wnioskodawczyni i terapeutów oraz na określone w harmonogramie projektu wyposażenie, pomoce dydaktyczne, transport uczestników, wyjścia do kina, na lody, na zakupy itp. warsztaty świąteczne, kulinarne itp. poczęstunki, art. chemiczne i biurowe. Wszystkie wydatki były dokumentowane fakturami. Projekt realizowany przez Lidera Projektu i Partnera Projektu był rozliczany na zasadach kosztów ryczałtowych, czyli Lider nie musiał rozliczać się z każdej faktury, wydatku, a wyłącznie z osiągniętego rezultatu, czyli wykonania usług. Wszystkie wydatki (nie tylko koszty pośrednie) były rozliczane ryczałtowo.
Zastosowanie kwot ryczałtowych w projekcie oznacza, że nie jest on rozliczany na podstawie faktycznie poniesionych wydatków. Zapłata nastąpi w przypadku, gdy osiągnięty zostanie wskaźnik określony dla danego zadania objętego kwotą ryczałtową. W projektach tych przedstawiane do rozliczenia są tylko produkty efekty realizacji zadań projektowych, nie zaś dokumenty potwierdzające faktyczne poniesione koszty bezpośrednie. Projekt był rozliczany w 100% metodami uproszczonymi (ponieważ łączny koszt wyrażony w PLN nie przekraczał równowartości 200 tys. EUR). Koszty rozliczane uproszczoną metodą rozliczania wydatków są traktowane jak wydatki faktycznie poniesione.
Nie ma obowiązku gromadzenia faktur i innych dokumentów księgowych o równoważnej wartości dowodowej na potwierdzenie poniesienia wydatku w ramach projektu. Rozliczenie kosztów za pomocą uproszczonej metody rozliczania wydatków dokonywane jest w oparciu o faktyczny postęp realizacji projektu i osiągnięte wskaźniki zgodnie z informacją w regulaminie projektu: numer naboru: (…). W trakcie realizacji Projektu Wnioskodawczyni nie nabyła towarów lub usług, które będą wykorzystywane również po jego realizacji. Nabyte towary były wykorzystywane wyłącznie podczas realizacji projektu „Integracja”. Po zakończeniu projektu Wnioskodawczyni nie świadczy usług z zakresu wyżej opisanych zadań.
Nie wykorzystuje w swojej działalności gospodarczej efektów powstałych w ramach realizacji projektu. Dofinansowania były traktowane jako przychód jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w ramach źródła działalność gospodarcza, a opisane powyżej wydatki były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w działalności gospodarczej. Obecnie Wnioskodawczyni podjęła wątpliwość co do prawidłowego rozliczenia podatkowego otrzymanego dofinansowania.
Pytanie
Czy środki na finansowanie kosztów realizacji zadań przez Partnera otrzymane przez Wnioskodawczynię od Lidera Projektu w ramach realizowanego Projektu finansowanego częściowo z budżetu środków europejskich (finansowanie Unii Europejskiej) oraz ze środków budżetu państwa (współfinansowanie krajowe), stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Pani stanowisko w sprawie
Środki na finansowanie kosztów realizacji zadań przez Partnera otrzymane przez Wnioskodawczynię od Lidera Projektu w ramach realizowanego projektu Integracja w ramach interwencji Działania na rzecz integracji społecznej obywateli państw trzecich w ramach programu (…) (…) finansowanego częściowo z budżetu środków europejskich (finansowanie Unii Europejskiej) oraz ze środków budżetu państwa (współfinansowanie krajowe) stanowią przychód zaliczony do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 i dalej opisanego w art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, który jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 i pkt 136 ustawy.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2647 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Co do zasady, wszelkie otrzymywane przez podatnika dotacje i dopłaty związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności.
Wyjątek stanowią te dotacje, które przeznaczone są na nabycie lub wytworzenie podlegających amortyzacji środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Wyjątek ten nie ma jednak zastosowania w przedmiotowej sprawie, bowiem Wnioskodawczyni nie finansowała wydatków inwestycyjnych z otrzymanego dofinansowania. Niektóre dotacje (dofinansowania) korzystają jednak ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym.
I tak, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36. Stosownie zaś do treści art. 21 ust. 1 pkt 136 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.
Wnioskodawczyni nie jest wykonawcą tylko Partnerem projektu na podstawie umowy partnerstwa zawartej z Liderem projektu, a zatem wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 136 wyłączenie ze zwolnienia nie ma w tym przypadku zastosowania. Realizowanie projektu w partnerstwie reguluje art. 39 ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (Dz.U. z 2022r. poz. 1079) oraz zawarta pomiędzy partnerami umowa partnerska. Z powołanych regulacji wynika, że partnerstwo polega na tym, że podmioty tworzące partnerstwo wnoszą do projektu zasoby ludzkie, organizacyjne, techniczne lub finansowe w celu wspólnej realizacji projektu.
Liderem projektu jest beneficjent, który podpisuje umowę o dofinansowanie projektu i który działa w imieniu i na rzecz partnerów. Warunki realizowania projektu partnerskiego są określone w porozumieniu lub umowie partnerskiej o charakterze cywilnoprawnym. Takie porozumienie lub umowa precyzuje w szczególności zadania partnerów, zasady wspólnego zarządzania projektem oraz sposób przekazywania przez lidera (beneficjenta) środków finansowych na pokrycie niezbędnych wydatków ponoszonych przez partnera na realizację zadań w ramach projektu. W świetle powyższego stwierdzić należy, że lider i partner (partnerzy) działają wspólnie w celu realizacji projektu. Wspólne jest też zarządzanie projektem.
Partner jest podmiotem, który wnosi do projektu określone zasoby odpowiadające realizowanym zadaniom i uczestniczy w realizacji projektu na każdym jego etapie. Zatem partner to równorzędny wobec lidera (beneficjenta) podmiot, którego udział w projekcie jest podyktowany koniecznością wykorzystania posiadanych przez partnera specyficznych umiejętności, zasobów, itd. Nie jest on więc wykonawcą, ani podwykonawcą, któremu na podstawie odrębnej umowy zlecane są określone prace i który za ich wykonanie pobiera wynagrodzenie.
Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1634 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5c. Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).
W myśl art. 5 ust. 3 tej ustawy, do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Europejskiego Funduszu Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a) i b). Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 7 ustawy z 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (Dz. U. z 2022 r. poz. 1079 ze zm.), w pojęciu funduszy strukturalnych mieści się m.in. Europejski Fundusz Społeczny Plus.
Europejski Fundusz Społeczny, z którego pochodzą środki na współfinansowanie Projektu, jest jednym z funduszy strukturalnych UE, których celem jest zwiększanie spójności społecznej oraz dobrobytu we wszystkich regionach Unii.
Zgodnie z art. 124 ust. 1 pkt 6 tej ustawy, wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2, w tym wydatki budżetu środków europejskich są wydatkami budżetu państwa, które na podstawie art. 186 cytowanej ustawy o finansach publicznych mogą być przeznaczone na: · realizację projektów przez jednostki budżetowe, · płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, · dotacje celowe dla beneficjentów, · realizację projektów finansowanych w ramach Programu Środki Przejściowe, · realizację Wspólnej Polityki Rolnej zgodnie z odrębnymi ustawami.
Zgodnie natomiast z art. 126 ustawy o finansach publicznych, dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych. Przy czym, zgodnie z art. 127 ust. 2 pkt 5 tej ustawy, dotacjami celowymi są także środki przeznaczone na współfinansowanie realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich.
Zgodnie z art. 187 ustawy o finansach publicznych, za obsługę płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, zwanych dalej płatnościami, odpowiada Minister Finansów. Przepis art. 200 ust. 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że obsługę bankową płatności prowadzi Bank Gospodarstwa Krajowego w ramach umowy rachunku bankowego zawartej z Ministrem Finansów. W myśl art. 186 pkt 2 ustawy o finansach publicznych, wydatki na realizację programów i projektów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, mogą być przeznaczone na płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich.
Na podstawie art. 188 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, podstawą dokonania płatności na rzecz beneficjenta jest zlecenie płatności wystawione przez instytucję, z którą beneficjent zawarł umowę o dofinansowanie projektu, oraz pisemna zgoda dysponenta części budżetowej na dokonanie płatności.
Skoro Wnioskodawczyni realizuje projekt, o którym mowa we wniosku, jako Partner projektu w oparciu o umowę partnerstwa, którą reguluje art. 39 ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027, to otrzymane przez nią środki pieniężne - przekazane na realizację tego projektu (pochodzące z otrzymanego na ten cel dofinansowania), stanowią dla niej przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 (w części pochodzącej z dotacji celowej z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego) i art. 21 ust. 1 pkt 136 (stanowiące środki europejskie w części pochodzącej ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego Plus) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Ten przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku). W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Na podstawie tego przepisu stwierdzam, że ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymanych dotacji i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.: · dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych – zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej, · ww. świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – nie stanowią przychodów z działalności gospodarczej.
Jednocześnie w myśl art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego są płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.
Natomiast stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a) i b) i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą, której przedmiotem jest m.in.: 85.69.Z - Działalność wspomagająca edukację, gdzie indziej niesklasyfikowana 86.93.Z - Działalność psychologiczna i psychoterapeutyczna, z wyłączeniem lekarskiej, 86.99.C - Działalność logopedyczna, 86.99.D - Działalność w zakresie pozostałej opieki zdrowotnej, 96.99.Z - Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana. 22 listopada 2023 r. na podstawie art. 39 ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (Dz.
U. z 2022 r. poz. 1079) Pani jako Partner zawarła umowę partnerstwa z (…) (Liderem Projektu) na rzecz realizacji projektu Integracja w ramach interwencji Działania na rzecz integracji społecznej obywateli państw trzecich w ramach programu (…) (…) finansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego Plus. Umowa partnerstwa została zawarta w celu realizacji projektu, zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie złożonym przez Lidera Projektu i określała zasady funkcjonowania partnerstwa, zasady współpracy Lidera Projektu i Partnera oraz współpracy między Partnerami przy realizacji projektu Integracja. Wniosek o dofinansowanie projektu został złożony przez (…) Lidera Projektu.
Po pozytywnej ocenie złożonego wniosku o dofinansowanie to Lider Projektu jako Beneficjent podpisał 14 sierpnia 2024 r. umowę o dofinansowanie projektu Integracja, w którym partnerem jest Pani, w ramach Priorytetu Włączenie i Integracja EFS+ programu regionalnego (…). Środki na finansowanie projektu Integracja, realizowanego w ramach umowy partnerstwa między Liderem Projektu a Panią, pochodzą w 85% z budżetu środków europejskich (finansowanie Unii Europejskiej) oraz w 10% ze środków budżetu państwa (współfinansowanie krajowe), podczas gdy wkład własny Beneficjenta to 5%.
Główna umowa o dofinansowanie projektu (nr umowy …) została zawarta w dniu 14 sierpnia 2024 r. pomiędzy Instytucją Zarządzającą (…) a (…), zwanymi dalej Stronami. Na podstawie zawartej ww. umowy o dofinansowanie projektu oraz zgodnie z § 7 umowy nie jest Pani stroną umowy o dofinansowanie projektu, lecz Partnerem wskazanym we wniosku o dofinansowanie projektu oraz wymienionym z nazwy w par. 2 ust. 3 umowy o dofinansowanie projektu, z którego jasno wynika że projekt będzie realizowany w partnerstwie Lidera Projektu i Pani. Zatem umowa o dofinansowanie jednoznacznie wskazuje na Pani osobę jako Partnera projektu.
Paragraf 7 umowy o dofinansowanie projektu był podstawą do wcześniejszego (przed datą złożenia wniosku o dofinansowanie) zawarcia przez Lidera Projektu i Panią umowy o partnerstwie na rzecz realizacji projektu Integracja, w której to umowie partnerskiej jest Pani stroną umowy. Partnerstwo zostało utworzone w celu realizacji projektu, którego opis zawierał wniosek o dofinansowanie. Beneficjent zobowiązany był do wprowadzenia praw i obowiązków wynikających z umowy o dofinansowanie projektu do porozumienia albo umowy partnerskiej zawartej z Panią oba te dokumenty powinny być spójne.
W umowie o dofinansowanie projektu wskazano następujące przepisy, stanowiące podstawę realizacji: 1) ustawa z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (ustawa wdrożeniowa), 2) rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 2021/1060 z dnia 24 czerwca 2021 r. ustanawiające wspólne przepisy dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego Plus, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji i Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury a także przepisy finansowe na potrzeby tych funduszy oraz na potrzeby Funduszu Azylu, Migracji i Integracji, Funduszu Bezpieczeństwa Wewnętrznego i Instrumentu Wsparcia Finansowego na rzecz Zarządzania Granicami i Polityki Wizowej (rozporządzenie ogólne), 3) rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 2021/1057 z dnia 24 czerwca 2021 r. ustanawiające Europejski Fundusz Społeczny Plus (EFS+) oraz uchylające rozporządzenie UE nr 1296/2013 (rozporządzenie EFS+), 4) ustawa z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
W tym miejscu wskazuję, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (Dz. U. z 2022 r. poz. 1079 ze zm.): Ustawa określa zasady realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2021-2027, podmioty uczestniczące w realizacji tych programów i tej polityki oraz tryb współpracy między nimi.
W myśl art. 39 ustawy o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027: W celu wspólnej realizacji projektu, w zakresie określonym przez instytucję zarządzającą krajowym programem albo instytucję zarządzającą regionalnym programem, może zostać utworzone partnerstwo przez podmioty wnoszące do projektu zasoby ludzkie, organizacyjne, techniczne lub finansowe, realizujące wspólnie projekt, zwany dalej „projektem partnerskim”, na warunkach określonych w porozumieniu albo umowie o partnerstwie.
Stosownie do art. 61 ust. 1 ustawy o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027: W celu objęcia projektu dofinansowaniem właściwa instytucja, po wybraniu go do dofinansowania, zawiera z jego wnioskodawcą umowę o dofinansowanie projektu albo podejmuje decyzję o dofinansowaniu projektu.
Zgodnie natomiast z art. 61 ust. 2 ustawy o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027: W przypadku projektu partnerskiego umowa o dofinansowanie projektu jest zawierana z partnerem wiodącym, o którym mowa w art. 39 ust. 9 pkt 4, będącym beneficjentem odpowiedzialnym za przygotowanie i realizację projektu. W myśl art. 2 pkt 1 ustawy o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027: Użyte w ustawie określenie beneficjent oznacza podmiot, o którym mowa w art. 2 pkt 9 rozporządzenia ogólnego.
Zgodnie natomiast z wytycznymi Ministra Funduszy i Polityki Regionalnej pod pojęciem beneficjenta należy rozumieć również wskazanego w umowie o dofinansowanie projektu partnera. Partnerem jest zatem podmiot, który został wymieniony w zatwierdzonym wniosku o dofinansowanie projektu, realizujący wspólnie z beneficjentem (i ewentualnie innymi partnerami) projekt na warunkach określonych w umowie o dofinansowanie projektu i porozumieniu albo umowie o partnerstwie i wnoszący do projektu zasoby ludzkie, organizacyjne, techniczne lub finansowe, bez którego realizacja projektu nie byłaby możliwa; jest to podmiot, który ma prawo do ponoszenia wydatków na równi z beneficjentem.
Z dalszych informacji wskazanych we wniosku wynika, że w par. 2 ust. 1 umowy partnerstwa z 22 listopada 2023 r. strony ustaliły następujący podział zadań: Lider Projektu był odpowiedzialny za realizację następujących zadań określonych w projekcie: · Zadanie 7 – (…), · Zadanie 9 – (…), · Zadanie 10 – (…). Partner Projektu był odpowiedzialny za realizację następujących zadań określonych w projekcie: · Zadanie 1 – (…), · Zadanie 2 – (…), · Zadanie 3 – (…), · Zadanie 4 – (…), · Zadanie 5 – (…), · Zadanie 6 – (…), · Zadanie 8 – (…).
Dodatkowo Pani jako Partner Projektu zajmowała się kwestią zgromadzenia i wyboru uczestników Projektu, natomiast Lider Projektu odpowiadał za odpowiednią dokumentację i obsługę projektu pod kątem formalnym. Każda ze Stron ponosiła odpowiedzialność za prawidłową realizację projektu w zakresie powierzonych jej zadań. Partner upoważnił Lidera projektu do reprezentowania Partnerstwa wobec osób trzecich w działaniach związanych z realizacją projektu, w tym do podjęcia decyzji o dofinansowaniu projektu. Pani jako Partner Projektu realizowała wymienione powyżej zadania określone w projekcie w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej.
Pani (Partner Projektu) zobowiązana była m.in do: 1) zapoznania się z postanowieniami decyzji o dofinansowaniu projektu i przestrzegania obowiązków z niej wynikających, 2) aktywnego uczestnictwa i współpracy w działaniach partnerstwa mających na celu realizację projektu, 3) informowania o planowanych zmianach w zadaniach Partnera realizowanych w ramach projektu, 4) stosowania przyjętego systemu przepływu informacji i komunikacji między Stronami umowy, 5) poddania się kontroli w zakresie prawidłowej realizacji zadań w projekcie przeprowadzanej przez Lidera projektu, Instytucję Zarządzającą oraz inne uprawnione do kontroli podmioty, 6) wykorzystania środków finansowych wyłącznie na realizację zadań powierzonych na mocy umowy, 7) informowania uczestników/uczestniczki projektu o pochodzeniu środków przeznaczonych na realizację zadań powierzonych na mocy umowy, 8) oznaczania materiałów promocyjnych, edukacyjnych, informacyjnych i szkoleniowych związanych z realizacją zadania powierzonego na mocy umowy informacją o otrzymaniu wsparcia z Unii Europejskiej, zgodnie z zasadami określonymi w § 8, 9) wykorzystywania materiałów informacyjnych i wzorów dokumentów przekazanych przez Lidera projektu, 10) prowadzenia wyodrębnionej ewidencji wydatków projektu w sposób przejrzysty, zgodnie z zasadami określonymi w programie, tak aby możliwa była identyfikacja poszczególnych operacji związanych z projektem, 11) zachowania zasady trwałości projektu, o której mowa w art. 65 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1060 z dnia 24 czerwca 2021 r. ustanawiającego wspólne przepisy dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego Plus, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji i Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, a także przepisy finansowe na potrzeby tych funduszy oraz na potrzeby Funduszu Azylu, Migracji i Integracji, Funduszu Bezpieczeństwa Wewnętrznego i Instrumentu Wsparcia Finansowego na rzecz Zarządzania Granicami i Polityki Wizowej, Wytycznych dotyczących realizacji projektów z udziałem środków Europejskiego Funduszu Społecznego Plus w regionalnych programach na lata 2021-2027, Wytycznych dotyczących kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027, przepisach wynikających z udzielenia pomocy publicznej/pomocy de minimis oraz wniosku o dofinansowanie.
W celu prawidłowego zarządzania partnerstwem oraz zapewnienia podejścia partnerskiego w realizacji projektu, o którym mowa w § 1 ust. 1, Strony umowy partnerstwa ustaliły następujący system organizacji wewnętrznej partnerstwa: struktura organizacyjna partnerstwa: wspólne zarządzanie projektem, wspólne podejmowanie decyzji w sprawie koniecznych zmian we wniosku o dofinansowanie. Stosownie do umowy partnerstwa Lider projektu przekazywał Partnerowi (Pani) środki na finansowanie kosztów realizacji zadań w formie zaliczki zgodnie z harmonogramem płatności.
W szczególnie uzasadnionych przypadkach środki na finansowanie kosztów mogły być wypłacane w formie refundacji kosztów poniesionych przez Partnera. Otrzymała Pani od Lidera Projektu środki na finansowanie kosztów realizacji zadań w następujących terminach i wysokości: 2 kwietnia 2025 r. – (…) zł, 29 maja 2025 r. – (…) zł, 14 października 2024 r. – (…) zł. Łącznie Wnioskodawczyni otrzymała (…) zł na rachunek bankowy związany z jednoosobową działalnością gospodarczą.
Strony umowy o partnerstwo ustaliły następujące warunki przekazania kolejnych transz środków: 1) złożenie przez Partnera do Lidera projektu zestawień poniesionych wydatków zgodnie z aktualnym wzorem wniosku o płatność w terminie do 7 dnia od zakończenia okresu rozliczeniowego, na podstawie których Lider projektu składa wniosek o płatność do Instytucji Zarządzającej, 2) złożenie informacji o wszystkich uczestnikach/uczestniczkach zadania/zadań realizowanego/nych przez Partnera, 3) zatwierdzenie zestawienia, o którym mowa w pkt 1 przez Lidera projektu, 4) wystąpienie przez Lidera projektu do Instytucji Zarządzającej z wnioskiem o płatność celem otrzymania środków na dofinansowanie projektu.
W przypadku wątpliwości ze strony Instytucji Zarządzającej do dokumentów Partnerów, udzielają oni za pośrednictwem Lidera projektu odpowiednich wyjaśnień umożliwiających zatwierdzenie wydatków w ramach danego wniosku o płatność. Partner zobowiązał się do rozliczenia całości otrzymanego od Lidera projektu dofinansowania. W przypadku nierozliczenia całości otrzymanego dofinansowania, podlegało ono zwrotowi na rachunek bankowy Lidera projektu w terminie 10 dni od dnia zakończenia projektu.
Partner zgodnie z umową został zobowiązany we współpracy z Liderem Projektu do wypełniania obowiązków informacyjnych i promocyjnych, w tym informowania społeczeństwa o dofinansowaniu projektu przez Unię Europejską, zgodnie z rozporządzeniem ogólnym (w szczególności z załącznikiem IX - Komunikacja i widoczność), zapisami umowy w tym powołanymi w niej dokumentami oraz zgodnie z zapisami Podręcznika wnioskodawcy i beneficjenta Funduszy Europejskich na lata 2021-2027 w zakresie informacji i promocji. Wnioskodawczyni (Partner) wykonywała zadania określone w umowie partnerstwa głównie samodzielnie oraz przy pomocy dwóch terapeutów zatrudnionych na umowę zlecenia.
Kwota dofinansowania była przeznaczona na wynagrodzenie Pani i terapeutów oraz na określone w harmonogramie projektu wyposażenie, pomoce dydaktyczne, transport uczestników, wyjścia do kina, na lody, na zakupy itp., warsztaty świąteczne, kulinarne itp., poczęstunki, art. chemiczne i biurowe. Wszystkie wydatki były dokumentowane fakturami. Zgodnie z umową o dofinansowanie projektu, środki na finansowanie projektu Integracja, realizowanego w ramach umowy partnerstwa między Liderem Projektu a Panią pochodzą w 85% z budżetu środków europejskich (finansowanie Unii Europejskiej) oraz w 10% ze środków budżetu państwa (współfinansowanie krajowe), podczas gdy wkład własny Beneficjenta to 5%.
Przechodząc zatem do kwestii możliwości zwolnienia otrzymanych przez Panią środków z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuję, że aby wypłacone świadczenie (dotacja) korzystało z tego zwolnienia winno być uzyskane: · z budżetu państwa lub · z budżetu jednostki samorządu terytorialnego.
Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 36 ustawy o podatku od osób fizycznych: Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność.
Zatem podatkiem dochodowym od osób fizycznych objęta została ta część dotacji, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymana z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą. Otrzymane z powyższych źródeł świadczenie musi ponadto stanowić dotację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1483 ze zm.). Oba warunki wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych muszą zostać spełnione łącznie.
Zgodnie z art. 126 ustawy o finansach publicznych: Dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych. Określone w tym przepisie dotacje, to środki przeznaczone na cele służące dobru całego społeczeństwa lub jakiejś zbiorowości (na cel dostępny lub przeznaczony dla wszystkich).
Uznanie otrzymanych środków za „dotację”, w rozumieniu ww. ustawy, warunkuje przeznaczenie tych środków na cele wartościowe, korzystne lub pożądane przez całe społeczeństwo lub jakąś jego zbiorowość. Co do zasady, przyznanie dotacji skutkuje możliwością poniesienia w dalszej kolejności określonych wydatków na realizację zadania publicznego, które następuje po otrzymaniu takiej dotacji. Beneficjentem dotacji może być m.in. osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, realizująca zadania, których celem jest ogólny interes publiczny.
Zwolnienie ustanowione w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy wszelkich dotacji udzielanych ze środków budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Dla zakresu omawianego zwolnienia nie ma znaczenia rodzaj dotacji ani system jej przekazywania i rozliczania. Istotne pozostaje natomiast źródło pochodzenia środków, którym musi być budżet państwa lub budżet jednostki samorządu terytorialnego. Rozważając natomiast charakter środków pieniężnych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odniosę się do następujących przepisów ustawy o finansach publicznych.
Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich – rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5d. W myśl art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych: Środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).
Według art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych: Do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b. Zgodnie z art. 187 ustawy o finansach publicznych: Za obsługę płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, zwanych dalej „płatnościami”, odpowiada Minister Finansów.
Na podstawie art. 188 ust. 1 ustawy o finansach publicznych: Podstawą dokonania płatności na rzecz beneficjenta jest zlecenie płatności wystawione przez instytucję, z którą beneficjent zawarł umowę o dofinansowanie projektu, oraz pisemna zgoda dysponenta części budżetowej na dokonanie płatności, z zastrzeżeniem, że w przypadku gdy projekt realizuje instytucja zarządzająca lub instytucja pośrednicząca będąca zarządem województwa lub przez zarząd województwa upoważniona, zlecenia płatności są wystawiane przez zarząd województwa. Jak wskazała Pani we wniosku, źródłem finansowania otrzymanych przez Panią środków jest m.in. budżet państwa.
Zatem te środki stanowiące dotację są wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak już wcześniej wskazałem, przepis ten zawiera stwierdzenie, że wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, a więc zwolnienie to dotyczy dochodów z tytułu wszelkich dotacji, udzielanych z budżetu państwa lub budżetów samorządowych. Dla zakresu tego zwolnienia nie jest więc istotny rodzaj dotacji, ich charakter i to, czy są określane jako dotacje podmiotowe, przedmiotowe czy też celowe.
Również nie ma znaczenia sposób wykorzystania tych dotacji (o tym rozstrzyga ustawa o finansach publicznych). Ważne jest natomiast źródło ich pochodzenia, którym musi być budżet państwa lub budżet jednostki samorządu terytorialnego. Ponadto część środków otrzymała Pani z budżetu Unii Europejskiej. Wskazała Pani, że zostały one wypłacone za pośrednictwem Lidera. Zatem korzystają one ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stąd uzyskane przez Panią środki korzystają ze zwolnień określonych w art. 21 ust. 1 pkt 129 i pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowanie: dofinansowanie otrzymane przez Panią w ramach opisanego Projektu korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w odniesieniu do otrzymanych środków z budżetu państwa oraz art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w odniesieniu do otrzymanych środków z budżetu Unii Europejskiej.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonano wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.