Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
29 września 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia źródła przychodów. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą „…”, NIP … , REGON … . W ramach tej działalności świadczy przede wszystkim usługi z zakresu nauczania oraz usługi menedżerskie. Wnioskodawczyni zajmuje się w szczególności opracowywaniem koncepcji, przygotowywaniem oraz zarządzaniem ofertą warsztatów językowych, w tym organizowaniem ich programu i harmonogramu oraz bieżącą koordynacją ich realizacji. Czynności te wykonuje we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły oraz w celach zarobkowych.
W tym zakresie działalność Wnioskodawczyni stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej również: „ustawy o PIT”). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni uzyskuje również przychody z tytułu korepetycji oraz indywidualnej nauki języka angielskiego udzielanej dzieciom w wieku szkolnym. Wnioskodawczyni zamierza zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej z dniem rozpoczęcia zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, w pełnym wymiarze czasu pracy, na stanowisku project managera. Wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę będzie wyższe od minimalnego wynagrodzenia za pracę.
Od dnia rozpoczęcia zatrudnienia Wnioskodawczyni zaprzestanie wykonywania czynności związanych z opracowywaniem koncepcji, przygotowywaniem oraz zarządzaniem ofertą warsztatów językowych z języka angielskiego. Nie będzie również wykonywać usług menedżerskich w ramach działalności gospodarczej. Zatrudnienie na podstawie umowy o pracę będzie stanowiło Jej główne i podstawowe źródło utrzymania. Po zawieszeniu działalności gospodarczej Wnioskodawczyni zamierza wykonywać wyłącznie pojedyncze korepetycje oraz indywidualne zajęcia z języka angielskiego dla dzieci w wieku szkolnym.
Czynności te będą wykonywane poza działalnością gospodarczą, osobiście przez Wnioskodawczynię i bez posługiwania się firmą, numerem NIP, ani innymi oznaczeniami związanymi z zawieszoną działalnością gospodarczą.
Zajęcia będą miały następujący charakter: · będą odbywać się nieregularnie, w zależności od każdorazowo uzgadnianych potrzeb ucznia i dostępności Wnioskodawczyni, · nie będą objęte stałym, z góry ustalonym harmonogramem ani zobowiązaniem do prowadzenia określonej liczby zajęć, · nie będą prowadzone w ramach abonamentu, pakietu miesięcznego ani za stałym miesięcznym wynagrodzeniem, · będą dotyczyć niewielkiej i zmiennej liczby dzieci, przy czym obecnie Wnioskodawczyni prowadzi zajęcia dla trojga dzieci, · liczba uczniów będzie mogła się zmniejszać albo zwiększać, bez ustalenia minimalnej lub stałej liczby uczniów, · część uczniów może korzystać z zajęć również przed zawieszeniem działalności, a część może zgłaszać się po zawieszeniu działalności za pośrednictwem dotychczasowych, nieformalnych kontaktów, · Wnioskodawczyni nie będzie prowadzić naboru uczniów ani podejmować działań marketingowych lub reklamowych, · zajęcia będą każdorazowo dostosowywane do indywidualnych potrzeb i aktualnego poziomu ucznia.
Po zawieszeniu działalności gospodarczej Wnioskodawczyni nie będzie posiadać wyodrębnionego lokalu przeznaczonego do prowadzenia korepetycji, nie będzie zatrudniać innych osób ani korzystać z pomocy osób współpracujących. Nie będzie również ponosić nakładów typowych dla zorganizowanej działalności usługowej ani tworzyć stałej infrastruktury przeznaczonej do świadczenia usług edukacyjnych. Przychody z korepetycji będą miały niewielką, nieregularną i nieprzewidywalną wysokość. Wnioskodawczyni nie będzie zakładać osiągania stałego poziomu przychodów ani traktować korepetycji jako podstawowego źródła utrzymania.
Pytanie
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię z tytułu udzielania korepetycji i nauki języka angielskiego dzieciom w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej, będą stanowić przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 13 pkt 2 ustawy o PIT, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem wnioskodawczyni, przychody uzyskiwane z tytułu opisanych w zdarzeniu przyszłym korepetycji oraz indywidualnej nauki języka angielskiego dla dzieci w wieku szkolnym będą stanowić przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 13 pkt 2 ustawy o PIT, a nie przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, pozarolniczą działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa wykonywana we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły, jeżeli uzyskane z niej przychody nie są zaliczane do innych źródeł przychodów wskazanych w art. 10 ust. 1 tej ustawy.
Kwalifikacja przychodów do tego źródła wymaga zatem ustalenia, że konkretne czynności mają cechy zorganizowania i ciągłości. Opisane korepetycje oraz indywidualna nauka języka angielskiego nie będą wykonywane w taki sposób. Zajęcia będą miały charakter okazjonalny i nieregularny, bez stałego, z góry ustalonego harmonogramu, a ich przeprowadzenie będzie każdorazowo uzależnione od bieżącej potrzeby ucznia oraz dostępności Wnioskodawczyni. Będą dotyczyć niewielkiej i zmiennej liczby dzieci. Wnioskodawczyni nie będzie prowadzić naboru uczniów ani podejmować działań marketingowych lub reklamowych.
Wnioskodawczyni będzie wykonywać zajęcia osobiście, bez zatrudniania innych osób, korzystania z osób współpracujących lub posiadania wyodrębnionego lokalu przeznaczonego do prowadzenia korepetycji. Nie będzie też tworzyć infrastruktury ani ponosić nakładów charakterystycznych dla zorganizowanej działalności usługowej. Zakres i forma zajęć będą każdorazowo dostosowywane do indywidualnych potrzeb konkretnego ucznia. Art. 13 pkt 2 ustawy o PIT wprost zalicza do przychodów z działalności wykonywanej osobiście przychody z osobiście wykonywanej działalności oświatowej.
Indywidualne korepetycje oraz nauka języka angielskiego mieszczą się w zakresie takiej działalności, jeżeli są wykonywane osobiście i nie przybierają formy zorganizowanej oraz ciągłej działalności gospodarczej. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 marca 2020 r. Nr 0115-KDIT3.4011.529.2019.2.AD. Organ uznał, że korepetycje dostosowywane do potrzeb uczniów, wykonywane osobiście, bez organizacji, planu, ciągłości oraz wykorzystania zorganizowanego zaplecza, mogą stanowić przychód z działalności wykonywanej osobiście, na podstawie art. 13 pkt 2 ustawy o PIT.
Sam fakt, że Wnioskodawczyni przed zawieszeniem albo zakończeniem działalności gospodarczej świadczyła usługi edukacyjne, w tym korepetycje, nie przesądza o kwalifikacji przychodów osiąganych w późniejszym okresie. Istotny jest rzeczywisty sposób wykonywania czynności objętych zdarzeniem przyszłym. Wnioskodawczyni całkowicie zaniecha czynności związanych z opracowywaniem koncepcji, przygotowywaniem i zarządzaniem ofertą warsztatów językowych, organizowaniem ich programu i harmonogramu oraz bieżącą koordynacją ich realizacji. Nie będzie również świadczyć usług menedżerskich w ramach dotychczasowej działalności gospodarczej.
Po zawieszeniu albo zakończeniu działalności gospodarczej Wnioskodawczyni będzie wykonywać wyłącznie opisane indywidualne zajęcia z języka angielskiego, bez wykorzystywania zorganizowanej struktury dotychczasowej działalności i bez oferowania usług w sposób profesjonalny oraz stały. Zajęcia te będą wykonywane obok zatrudnienia na podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy, które będzie stanowiło główne i podstawowe źródło utrzymania Wnioskodawczyni. Przychody z korepetycji będą niewielkie, nieregularne i nieprzewidywalne.
W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawczyni, przychody z opisanych korepetycji oraz indywidualnej nauki języka angielskiego powinny zostać zakwalifikowane do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 13 pkt 2 ustawy o PIT, jako przychody z osobiście wykonywanej działalności oświatowej, a nie jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów są: 2) działalność wykonywana osobiście 3) pozarolnicza działalność gospodarcza.
Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1, 2 i 4-9. Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu omawianej ustawy to działalność, która posiada następujące cechy: · jest działalnością zarobkową; · jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły; · jest prowadzona we własnym imieniu.
Działalność „zarobkowa” to działalność, której celem jest „zarabianie”, generowanie zysku, zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Jednocześnie brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk, nie oznacza, że prowadzona działalność nie miała charakteru zarobkowego. Istotny jest bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty. Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia.
I tak: · „zorganizowany” to będący efektem „organizowania”; „organizować” natomiast to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie”, albo „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000); · „ciągłość” w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej wykonywania; kryterium „ciągłości” służy wyeliminowaniu z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Odrębnym źródłem przychodów, wymienionym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest działalność wykonywana osobiście.
W myśl art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.
Z opisu sprawy wynika, że w prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. W ramach tej działalności świadczy przede wszystkim usługi z zakresu nauczania oraz usługi menedżerskie. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskuje Pani również przychody z tytułu korepetycji oraz indywidualnej nauki języka angielskiego udzielanej dzieciom w wieku szkolnym. Zamierza Pani zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej z dniem rozpoczęcia zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, w pełnym wymiarze czasu pracy, na stanowisku project managera.
Od dnia rozpoczęcia zatrudnienia zaprzestanie Pani wykonywania czynności związanych z opracowywaniem koncepcji, przygotowywaniem oraz zarządzaniem ofertą warsztatów językowych z języka angielskiego. Nie będzie Pani również wykonywać usług menedżerskich w ramach działalności gospodarczej. Po zawieszeniu działalności gospodarczej zamierza Pani wykonywać wyłącznie pojedyncze korepetycje oraz indywidualne zajęcia z języka angielskiego dla dzieci w wieku szkolnym. Czynności te będą wykonywane poza działalnością gospodarczą, osobiście przez Panią i bez posługiwania się firmą, numerem NIP ani innymi oznaczeniami związanymi z zawieszoną działalnością gospodarczą.
Część uczniów może korzystać z zajęć również przed zawieszeniem działalności, a część może zgłaszać się po zawieszeniu działalności za pośrednictwem dotychczasowych, nieformalnych kontaktów. Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2025 r., poz. 1480 ze zm.): Przedsiębiorca niezatrudniający pracowników może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej na zasadach określonych w niniejszej ustawie, z uwzględnieniem przepisów dotyczących ubezpieczeń społecznych.
W myśl art. 25 ust. 1 ww. ustawy: W okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca nie może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Stosownie do treści art. 25 ust. 2 powyższej ustawy: W okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca: 1) może przyjmować należności i jest obowiązany regulować zobowiązania, powstałe przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej; 2) może zbywać własne środki trwałe i wyposażenie; 3) ma prawo albo obowiązek uczestniczyć w postępowaniach sądowych, postępowaniach podatkowych i administracyjnych związanych z działalnością gospodarczą wykonywaną przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej; 4) wykonuje wszelkie obowiązki nakazane przepisami prawa; 5) może osiągać przychody finansowe, także z działalności prowadzonej przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej; 6) może zostać poddany kontroli na zasadach przewidzianych dla przedsiębiorców wykonujących działalność gospodarczą; 7) może powołać albo odwołać zarządcę sukcesyjnego, o którym mowa w ustawie z 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz.
U. z 2021 r. poz. 170). Z treści powołanych wyżej przepisów ustawy Prawo przedsiębiorców wynika, że w okresie zawieszenia działalności gospodarczej przedsiębiorca nie może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. W okresie zawieszenia działalności może podejmować tylko takie czynności, które zmierzają do utrzymania lub zabezpieczenia źródła przychodu. Zabezpieczenie źródła przychodów to działania mające na celu ochronę źródła przychodów przed jego zniszczeniem, ale także zmniejszeniem.
Czynności dokonane w celu zachowania źródła przychodów są to działania mające utrzymać źródło przychodów w niezmienionym (niepogorszonym) stanie. Jednakże takie czynności nie mogą pokrywać się z zakresem i przedmiotem prowadzonej wcześniej działalności i stanowić źródła zarobku. Podczas zawieszenia działalności firmy przedsiębiorca nie może wykonywać czynności pokrywających się z przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej.
Jeżeli zakres czynności wykonywanych w ramach działalności wykonywanej osobiście miałby pokrywać się z zakresem czynności wykonywanych dotychczas w ramach działalności gospodarczej, wówczas takie czynności zostaną uznane za wykonywanie działalności, mimo jej zawieszenia. Wskazała Pani, że po zawieszeniu działalności gospodarczej zamierza wykonywać wyłącznie pojedyncze korepetycje oraz indywidualne zajęcia z języka angielskiego dla dzieci w wieku szkolnym, a zatem zmieni się jedynie częstotliwość świadczonych przez Panią usług w zakresie udzielania korepetycji i nauki języka angielskiego dzieciom, a nie zakres.
Mając powyższe na względzie, w odniesieniu do przedstawionego powyżej stanu prawnego stwierdzić należy, że jeżeli po zawieszeniu prowadzonej działalności gospodarczej będzie Pani uzyskiwać przychody z tytułu udzielania korepetycji i nauki języka angielskiego dzieciom, to pomimo zawieszenia działalności gospodarczej charakter świadczonych przez Panią usług w tym zakresie nie ulegnie zmianie. W świetle powyższego, przychody ze świadczenia przez Panią usług w zakresie udzielania korepetycji i nauki języka angielskiego dzieciom uzyskiwane w okresie zawieszenia działalności gospodarczej, powinny zostać zakwalifikowane do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art.
10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Wynika to z faktu, że zakres wykonywanych usług udzielania korepetycji i nauki języka angielskiego dzieciom pokrywa się z przedmiotem prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Mając na uwadze powyższe, Pani stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku.
Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. W odniesieniu do powołanej przez Panią interpretacji indywidualnej zaznaczam, że została ona wydana w indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie ma zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pani wniosku. Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem zapytania, inne kwestie nie podlegały ocenie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.