Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
30 września 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Pani (…) (dalej: „XY” lub „Wnioskodawca”) 26 kwietnia 2007 r., na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży lokalu i oddania gruntu w użytkowanie wieczyste oraz ustanowienia hipoteki, sporządzonej przez notariusza w (…), nabyła od Gminy (…) lokal mieszkalny nr 1 położony przy ulicy (…) w (…) (załącznik nr 1). Lokal ten składał się z dwóch pokoi, kuchni, spiżarni, łazienki oraz WC, o łącznej powierzchni użytkowej wynoszącej (…) m2. Lokal ten został nabyty w celu prowadzenia w nim działalności gospodarczej w postaci kancelarii notarialnej. Zakup lokalu został częściowo sfinansowany ze środków uzyskanych z kredytu inwestycyjnego.
Ponadto sprzedaż lokalu, jako używanej części budynku, podlegała zwolnieniu przedmiotowemu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zgodnie z wymogami banku, który udzielił XY kredytu inwestycyjnego, lokal ten został ujęty w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w kwietniu 2009 r. Lokal został całkowicie zamortyzowany w kwietniu 2019 r., a następnie został wycofany z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych 1 czerwca 2019 r. (załącznik nr 2).
W okresie trwania amortyzacji lokal przeszedł istotna przebudowę w celu lepszego wykorzystania jego powierzchni, tj. z pomieszczenia wykorzystywanego jako kuchnia wydzielono łazienkę, a dotychczasowa łazienka została przekształcona w pomieszczenie kuchenne. W celu usprawnienia komunikacji miedzy tymi pomieszczeniami wybito dwa otwory drzwiowe, a także poszerzono dwa dotychczasowe otwory. Celem przebudowy była zmiana sposobu faktycznego wykorzystania lokalu z mieszkalnego na biurowe, tj. dostosowanie go do prowadzonej działalności notarialnej. Pomimo dokonanej przebudowy lokal ten w dalszym ciągu nie stanowił lokalu użytkowego.
Zgodnie z wszelka dokumentacją, aż do momentu jego sprzedaży w 2026 r., stanowił lokal mieszkalny wykorzystywany na cele biurowe (załącznik nr 3). W dniu 25 sierpnia 2025 r. XY zakończyła prowadzenie działalności notarialnej. Po zamknięciu kancelarii notarialnej sposób faktycznego użytkowania lokalu został zmieniony z biurowego na mieszkalny (załącznik nr 4). Należy przy tym podkreślić, że nieruchomość nie była lokalem użytkowym w którymkolwiek momencie prowadzenia działalności oraz po jej zamknięciu. W dniu 22 stycznia 2026 r. XY jako sprzedająca zawarła z kupującymi warunkową umowę sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego.
W dniu 4 lutego 2026 r. doszło do zwieńczenia ww. umowy czego skutkiem było przeniesienie prawa własności lokalu mieszkalnego na nabywców. XY przez cały opisany okres była polskim rezydentem podatkowym. XY prowadziła kancelarię notarialną w formie pozarolniczej działalności gospodarczej. Przedmiotowy lokal nie został nabyty w celu jego dalszej odsprzedaży, ani w ramach działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami, lecz w celu wykorzystywania go jako miejsca prowadzenia kancelarii notarialnej, wobec czego nie stanowił towaru handlowego.
Przedmiotem wniosku jest ustalenie, czy uzyskany przez XY przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego będzie podlegał opodatkowaniu, zgodnie z ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”).
Pytania
1. Czy przychód uzyskany ze sprzedaży tego lokalu należy zakwalifikować jako przychód z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 ust. 2 ustawy o PIT, czy też jako przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT? 2. Czy przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT?
Pani stanowisko w sprawie
Ad 1. Przychód uzyskany ze sprzedaży tego lokalu należy zakwalifikować jako przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm; dalej „ustawa o PIT″). Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, zródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Z kolei zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, źródłem przychodów jest również odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 ; nieruchomości lub ich części oraz udziały w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie nastepuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Powyższy przepis, w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego, znajduje swój wyjątek w ust. 2 pkt 3, gdyż przepisów ust. 1 pkt 8 ww. ustawy nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. Powyższe oznacza, że sprzedaż składników majątku ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi przychód z działalności gospodarczej.
Natomiast, zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o PIT, do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza sie przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, przy czym przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.
Zgodnie z przywołanym przepisem należy zaznaczyć, że ustawodawca nie uzależnił zastosowania art. 14 ust. 2c ustawy o PIT od sposobu wykorzystywania lokalu mieszkalnego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Przesłanką zastosowania wskazanej regulacji nie jest zatem okoliczność, czy lokal był wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, lecz jego charakter jako lokalu mieszkalnego, a nie użytkowego. Skoro przedmiotowa nieruchomość stanowi lokal mieszkalny, to w konsekwencji, w odniesieniu do przychodu z jej sprzedaży, znajduje zastosowanie art. 14 ust. 2c ustawy o PIT.
Co również istotne, w odniesieniu do przywołanego przepisu - przedmiotowa nieruchomość nie stanowiła towaru handlowego. Powyższe oznacza, że przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, wykorzystywanego na potrzeby zwiaząne z działalnością gospodarczą, nie podlega opodatkowaniu jako przychód z działalności gospodarczej. Do takiego przychodu należy odnieść regulacje wynikające z art. 30e ustawy o PIT, a tym samym zastosowanie znajdzie źródło przychodów określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje oparcie w innych interpretacjach.
W podobnej sprawie, w piśmie z 10 września 2025 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.633.2025.2.BM, organ stwierdził tożsamo. Ad 2. Przychód ze sprzedaży tego lokalu nie będzie podlegał opodatkowaniu PIT, ponieważ od jego nabycia upłynął okres dłuższy niż 5 lat. Przywołany wyżej przepis, tj. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, formułuje generalną zasadę, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki: 1) odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz 2) zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
W odniesieniu do pierwszego warunku należy zaznaczyć, co najważniejsze, że skutki podatkowe odpłatnego zbycia lokali mieszkalnych nie powodują powstania przychodu z działalności gospodarczej (chyba że są towarem handlowym co w przedmiotowej sprawie nie miało miejsca).
Ponadto, przyjmując również niekorzystną interpretację przepisów to - w odniesieniu do art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT - od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym lokal został wycofany z działalności gospodarczej, tj. od 1 lipca 2019 r., do dnia jego odpłatnego zbycia 4 lutego 2026 r. upłynęło ponad 6 lat, co oznacza, że przychód z tak wycofanej nieruchomości nie podlega już opodatkowaniu zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT. W odniesieniu do warunku nr 2 należy zaznaczyć, że przedmiotowy lokal został nabyty w 2007 r., co niezaprzeczalnie oznacza, że sprzedaż nastąpiła po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (2007 r.).
Podsumowując, skoro sprzedaży podlegał lokal mieszkalny (co potwierdzają również załączone dokumenty), wykorzystywany w działalności gospodarczej, przychód uzyskany z tej sprzedaży nie będzie stanowił dla XY przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na wyjątek zawarty we wskazanym wcześniej art. 14 ust. 2c ww. ustawy. Zatem skutki podatkowe tej sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy.
W przypadku sprzedaży nieruchomości o charakterze mieszkalnym przychód ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej ustawy powstaje wtedy, gdy jej odpłatne zbycie następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ja nabyto, co w niniejszej sprawie nie wystąpiło. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje oparcie w innych interpretacjach. W podobnej sprawie, w pismach z dnia: · 10 września 2025 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.633.2025.2.BM, · 27 czerwca 2024 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.433.2024.1.MT, · 10 lutego 2026 r. Nr 0115-KDIT3.4011.996.2025.2.JS - organ stwierdził tożsamo.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), odstępuję od uzasadnienia prawnego dokonanej przez Panią oceny stanowiska.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych zaznaczam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pani wniosku. Załączniki dołączone do wniosku nie są przedmiotem oceny. Interpretacja indywidualna stanowi ocenę stanowiska wnioskodawcy dokonaną na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Dlatego też załączone przez Panią pisma nie podlegają analizie w ramach prowadzonego postępowania w sprawie wniosku o wydanie interoretacji indywidualnej. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi: Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.