Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
26 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 26 listopada 2025 r. (wpływ 26 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawczyni od września 2024 r. pracuje w … w …, jako lekarka rezydentka szkoląca się w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii. Jest zatrudniona w oparciu o umowę o pracę na czas określony. Czas trwania umowy jest ograniczony ramami szkolenia specjalizacyjnego. Umowa Wnioskodawczyni wygaśnie w lutym 2026 r., kiedy to zakończy szkolenie specjalizacyjne. Od pracodawcy otrzymała ofertę zatrudnienia, jako lekarz specjalista anestezjologii i intensywnej terapii w ramach kontraktu po ukończeniu szkolenia specjalistycznego.
W chwili obecnej zakres obowiązków Wnioskodawczyni jako rezydenta w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii obejmuje: · realizację szkolenia specjalizacyjnego zgodnie z programem specjalizacji pod kierunkiem kierownika specjalizacji, · nabycie wiedzy w zakresie określonym w programie specjalizacji, · nabycie umiejętności praktycznych określonych w programie specjalizacji, · nabycie umiejętności nawiązywania właściwych relacji (w tym komunikacji interpersonalnej) z pacjentami i ich bliskimi, · doskonalenie postawy etycznej, zgodnej z Kodeksem Etyki Lekarskiej, · nabycie umiejętności dalszego, ciągłego doskonalenia zawodowego, · uzyskanie uprawnień do zdawania Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego, · opiekę nad chorymi i odpowiedzialność za należyte jej wykonanie, · prowadzenie dokumentacji lekarskiej, zgodnie z obowiązującymi przepisami, · zlecanie badań, zabiegów diagnostycznych i leczniczych, · asystę przy wykonywaniu zabiegów i procedur medycznych, określonych programem specjalizacji, · wykonywanie samodzielnych (lub pod nadzorem) zabiegów lub procedur medycznych, określonych programem specjalizacji, · pełnienie dyżurów, zgodnie z programem specjalizacji, · udział w kursach obowiązkowych do specjalizacji, · systematyczne samokształcenie, · korzystanie z aktualnych podręczników i czasopism naukowych, a także z innych źródeł wiedzy wskazanych przez kierownika specjalizacji, · udział w wydarzeniach edukacyjnych: konferencjach, warsztatach, posiedzeniach naukowych, seminariach, · realizację staży kierunkowych w jednostkach akredytowanych w ilości zgodnej z programem specjalizacji.
Praca lekarza rezydenta w ramach ww. umowy w znacznej mierze jest niesamodzielna, a zakres wykonywanych czynności jest ograniczony. Ponadto, zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o uzyskiwaniu tytułu specjalisty w dziedzinach mających zastosowanie w ochronie zdrowia, szkolenie specjalizacyjne odbywa się pod nadzorem kierownika specjalizacji.
Zatem, praca polega w znacznej mierze na wypełnianiu poleceń lekarza specjalisty, a udzielanie świadczeń zdrowotnych z zakresu anestezjologii i intensywnej ma miejsce wyłącznie wtedy, kiedy było bezpośrednio nadzorowane przez lekarza specjalistę lub uwarunkowane było konsultacją i akceptacją kierownika specjalizacji lub innych lekarzy specjalistów z zakresu anestezjologii i intensywnej terapii.
Natomiast, zakres obowiązków lekarza specjalisty w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii obejmuje: · samodzielne decydowanie o wyborze metody leczenia i wyborze badań diagnostycznych, · wykonywanie zabiegów bez konieczności nadzoru innego specjalisty, · odpowiedzialność za należyte wykonanie zabiegu, przeprowadzenie procesu diagnostyczno-leczniczego, · nadzór nad pracą i zabiegami wykonywanymi przez rezydentów, stażystów, studentów, · kształcenie rezydentów, stażystów, studentów, · pełnienie dyżurów jako „szef dyżuru”, który nadzoruje działania innych dyżurnych, · prowadzenie obchodów lekarskich, · podział pracy w zespole lekarskim, · wydawanie zleceń lekarskich i ordynacja leków, · konsultacje specjalistyczne w ramach innych oddziałów i szpitalnego oddziału ratunkowego.
Jednocześnie, od marca 2021 r. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą. Jest to indywidualna praktyka lekarska sklasyfikowana pod symbolem PKD 86.21.Z - Praktyka lekarska ogólna. Nie świadczy usług dla swojego obecnego pracodawcy. Jej wybraną formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Kiedy Wnioskodawczyni uzyska tytuł specjalisty w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii świadczone usługi sklasyfikowane będą pod symbolem PKWiU 86.22 - Praktyka lekarska specjalistyczna i w takiej formie zamierza współpracować z zakładem leczniczym, u którego pracuje w oparciu o umowę o pracę, jak również z innymi placówkami medycznymi.
Przychody z podpisanych kontraktów zaliczane będą do przychodów z działalności gospodarczej. Świadczenia wykonywane na rzecz byłego pracodawcy przez Wnioskodawczynię, jako specjalistkę, będą różnić się od tych, które wykonuje jako rezydent w trakcie szkolenia specjalizacyjnego. Jako specjalistka będzie ponosiła pełną odpowiedzialność za swoje działania wobec pacjentów, którym będzie udzielać świadczeń zdrowotnych (kolejna różnica względem lekarza szkolącego się, gdzie ta odpowiedzialność jest znacznie ograniczona). Uzupełnienie a) Od kiedy Wnioskodawczyni korzysta z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej?
Odpowiedź: Od 2022 r., jednak działalność aktualnie jest zawieszona od 17 sierpnia 2023 r. b) Czy Wnioskodawczyni złożyła do właściwego naczelnika urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie? Odpowiedź: W przeszłości tak. Do tej pory Wnioskodawczyni nie zmieniła formy opodatkowania działalności i nie chce jej zmieniać.
Wnioskodawczyni planuje natomiast wznowić prowadzenie działalności gospodarczej w 2026 r. c) Czy prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Odpowiedź: Tak. d) Czy do wykonywanej przez Wnioskodawczynię działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odpowiedź: Wyłączenia nie będą miały zastosowania. e) Jakie – oprócz ponoszenia pełnej odpowiedzialności za swoje działania wobec pacjentów – są istotne różnice między usługami, które Wnioskodawczyni będzie świadczyć w ramach działalności gospodarczej na rzecz dotychczasowego pracodawcy, a czynnościami, które Wnioskodawczyni wykonuje w ramach stosunku pracy?
Odpowiedź: Jak w wysłanym wcześniej dokumencie: · samodzielne decydowanie o wyborze metody leczenia i wyborze badań diagnostycznych, · wykonywanie zabiegów bez konieczności nadzoru innego specjalisty, · odpowiedzialność za należyte wykonanie zabiegu, przeprowadzenie procesu diagnostyczno-leczniczego, · nadzór nad pracą i zabiegami wykonywanymi przez rezydentów, stażystów, studentów, · kształcenie rezydentów, stażystów, studentów, · pełnienie dyżurów jako „szef dyżuru”, który nadzoruje działania innych dyżurnych, · prowadzenie obchodów lekarskich, · podział pracy w zespole lekarskim, · wydawanie zleceń lekarskich i ordynacja leków, · konsultacje specjalistyczne w ramach innych oddziałów i szpitalnego oddziału ratunkowego. f) Czy oprócz jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni uzyskuje/będzie uzyskiwała inne dochody podlegające opodatkowaniu, jeśli tak, to proszę o wskazanie z jakich źródeł przychodów one pochodzą/będą pochodzić?
Odpowiedź: Nie.
Pytanie
Czy z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawczyni będzie mogła w 2026 r. wybrać formę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawczyni, wykluczenia ze stosowania formy opodatkowania podatkiem liniowym i zryczałtowanym podatkiem dochodowym przy świadczeniu usług dla byłego i obecnego pracodawcy, znajdują się w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w treści są zbliżone i posiadają ten sam skutek, ponieważ według nich podatnik traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania podatkiem liniowym oraz zryczałtowanym, jeżeli uzyska z działalności gospodarczej przychód ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.
Jednak biorąc pod uwagę różnice w zakresie obowiązków i odpowiedzialności, Wnioskodawczyni uważa, że przepisy te Jej nie dotyczą i powinna móc wybrać jako formę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Potwierdzeniem powyższego stanowiska jest interpretacja z 5 lutego 2025 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.881.2024.1.WS, dotycząca lekarza w trakcie specjalizacji z radiologii i diagnostyki obrazowej. Jako lekarz rezydent zatrudniony na umowę o pracę wykonywał wszelkie czynności zgodnie z programem specjalizacji, wyłącznie pod ścisłym nadzorem kierownika specjalizacji w celu nabycia wiedzy teoretycznej i umiejętności praktycznych.
W marcu zakończył specjalizację i chciał od tamtej pory świadczyć usługi dla dotychczasowego pracodawcy jako lekarz specjalista. Pytanie zawarte w powyższej interpretacji dotyczyło ustalenia, czy może rozliczać się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że wnioskodawca może w 2025 r. w ramach prowadzenia działalności gospodarczej wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, mimo świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, ponieważ wykonywane przez niego usługi nie będą w pełni tożsame z czynnościami, które wykonywał w ramach stosunku pracy.
Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy. Zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością) - stwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.
Korzystną interpretację 6 marca 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.10.2024.2.RK, uzyskał również inny lekarz zatrudniony w klinice na podstawie umowy o pracę na stanowisku młodszy asystent - rezydent (lekarz bez specjalizacji), który po otrzymaniu tytułu specjalisty będzie świadczył dla kliniki usługi jako lekarz specjalista. W interpretacji z 19 stycznia 2024 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.825.2023.2.AA, pozytywną odpowiedź otrzymała również lekarka, która planowała zawarcie umowy o współpracy z tym samym podmiotem, z którym uprzednio miała zawartą umowę o pracę jako lekarz rezydent.
Różnica będzie taka, że będzie wykonywała swoje obowiązki samodzielnie i nowa umowa nie będzie miała już charakteru szkoleniowego. Zmienione będą czynności oraz zakres odpowiedzialności między umową o pracę a umową o świadczenie usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że będzie mogła wybrać ryczałt jako formę opodatkowania w jednoosobowej działalności gospodarczej po wygaśnięciu umowy o pracę na stanowisku lekarz - rezydent z tym samym podmiotem.
Zaprezentowane poniżej inne interpretacje indywidualne w większości dotyczą osób opłacających podatek dochodowy na zasadzie określonej w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy). Wnioskodawczyni uważa jednak, że ich uzasadnienie i wnioski z nich płynące odnoszą się w również do podatników, którzy wybrali jako formę opodatkowania podatek zryczałtowany, czyli odnoszą się również do przedstawionego we wniosku opisu sprawy. W interpretacjach indywidualnych Nr 0115-KDIT3.4011.9.2017.1.AW, Nr 0115-KDIT3.4011.545.2021.2.AD oraz Nr 0113-KDIPT2-1.4011.14.2023.2.AP, potwierdzono, że praca lekarza i lekarza rezydenta nie są tożsame.
W innych interpretacjach indywidualnych potwierdzono, że lekarz prowadzący działalność i zatrudniony w tym samym miejscu na umowę o pracę może zachować prawo do opodatkowania liniowego, jeśli czynności wykonywane w ramach obydwu umów nie są tożsame (np. interpretacje indywidualne: Nr 0115-KDWT.4011.89.2020.1.KG oraz Nr IBPBI/1/4511-263/15-2/BK). Generalnie z wydanych interpretacji indywidualnych można wyciągnąć wniosek, że lekarz przedsiębiorca może rozliczać ryczałtem usługi na rzecz szpitala, w którym pracował wcześniej jako rezydent. Nie przeszkadza w tym „częściowa zbieżność” tych usług z zadaniami, które wykonywał wcześniej na etacie.
Częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością, więc nie wyklucza prawa do preferencji. Istnieją również decyzje Zakładu Ubezpieczeń Społecznych uznające, że praca lekarza i lekarza rezydenta nie jest taka sama.
Znane są ponadto liczne wyroki sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego, uznające, że jeśli czynności wykonywane w ramach etatu i działalności gospodarczej pokrywają się tylko w części, to można zastosować rozliczenie na zasadach liniowych, np. sygn. akt: II FSK 516/09, II FSK 2163/09, II FSK 2416/16, I SA/GI 1056/15. Potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawczyni znajduje również w uchwale składu 7 sędziów Sądu Najwyższego z 9 kwietnia 2024 r. sygn. akt III UZP 9/23. Wprawdzie uchwała ta dotyczy przepisów ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, jednak ustawa ta zawiera takie same obostrzenia, jak wspomniana ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawa o podatku zryczałtowanym w zakresie świadczenia usług dla byłego i obecnego pracodawcy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.
Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.
Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta, pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Stosownie do treści art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Zgodnie zaś z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.). Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Ponadto, w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Z powołanych powyżej uregulowań prawnych wynika, że możliwości wyboru sposobu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych pozbawiony jest podatnik, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyska przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik wykonywał na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.
Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
We wniosku wskazała Pani, że pracuje w Szpitalu jako lekarka rezydentka szkoląca się w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii. Jest Pani zatrudniona w oparciu o umowę o pracę na czas określony. Czas trwania umowy jest ograniczony ramami szkolenia specjalizacyjnego. Zawarta przez Panią umowa wygaśnie w lutym 2026 r., kiedy zakończy Pani szkolenie specjalizacyjne. Od pracodawcy otrzymała Pani ofertę zatrudnienia jako lekarz specjalista anestezjologii i intensywnej terapii w ramach kontraktu po ukończeniu szkolenia specjalistycznego. Od marca 2021 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą.
Jest to indywidualna praktyka lekarska sklasyfikowana pod symbolem PKD 86.21.Z - Praktyka lekarska ogólna. Nie świadczy Pani usług dla swojego obecnego pracodawcy. Wybraną przez Panią formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Z opodatkowania w formie ryczałtu korzysta Pani od 2022 r., jednak Pani działalność jest zawieszona od 17 sierpnia 2023 r. W przeszłości złożyła Pani do właściwego naczelnika urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Do tej pory nie zmieniła Pani formy opodatkowania działalności i nie chce jej Pani zmieniać.
Planuje Pani natomiast wznowić prowadzenie działalności gospodarczej w 2026 r. Do wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Gdy uzyska Pani tytuł specjalisty w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii świadczone usługi sklasyfikowane będą pod symbolem PKWiU 86.22 - Praktyka lekarska specjalistyczna i w takiej formie zamierza Pani współpracować z zakładem leczniczym, u którego pracuje Pani w oparciu o umowę o pracę, jak również z innymi placówkami medycznymi.
Świadczenia wykonywane przez Panią na rzecz byłego pracodawcy, jako specjalistka, będą różnić się od tych, które wykonuje Pani jako rezydent w trakcie szkolenia specjalizacyjnego. Jako specjalistka będzie Pani ponosiła pełną odpowiedzialność za swoje działania wobec pacjentów, którym będzie udzielać świadczeń zdrowotnych.
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z wniosku, usługi, które będzie Pani wykonywać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz wskazanego we wniosku szpitala, będą różnić się od czynności, które wykonuje Pani w trakcie odbywanej rezydentury na podstawie umowy o pracę, to nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wyłączające możliwość opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Tym samym, będzie Pani miała prawo do opodatkowania przychodu uzyskiwanego w 2026 r. z tytułu umowy o świadczenie usług, zawartej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile spełnione zostaną ustawowe warunki opodatkowania w tej formie. Wobec tego, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawia i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku.
Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jednocześnie wskazać należy, że ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego.
Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę, są lub będą tożsame z czynnościami, które wykonuje Pani ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji oraz wyroków sądów administracyjnych stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące w sprawie będącej przedmiotem Pani wniosku. Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska nie podlegały ocenie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.