Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 17 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem z 23 sierpnia 2026 r. (data wpływu 26 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest osobą fizyczną. Wniosek dotyczy planowanej sprzedaży prawa własności nieruchomości należącej do majątku prywatnego Wnioskodawcy. Wniosek nie dotyczy podatku VAT, ani żadnego innego podatku poza podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nabył nieruchomość położoną w miejscowości …, gmina …, w toku postępowania egzekucyjnego z nieruchomości.
Dokumentacja przekazana Wnioskodawcy obejmuje postanowienie Sądu Rejonowego dla … w …, …, z 29 października 2020 r., dotyczące nieruchomości objętej księgą wieczystą nr …, stanowiącej działkę nr 1 położoną w …. Nieruchomość ta została nabyta do majątku prywatnego Wnioskodawcy i nie została nabyta w celu prowadzenia działalności deweloperskiej lub handlowej w zakresie obrotu nieruchomościami. Pierwotnie nabyta nieruchomość obejmowała działkę nr 1. W kolejnych latach dokonano administracyjnych podziałów geodezyjnych. Decyzją Wójta Gminy … z 16 listopada 2022 r., znak …, zatwierdzono projekt podziału działki nr 1 o pow. 0,2605 ha na działki nr 2 o pow. 0,0786 ha oraz nr 3 o pow. 0,1819 ha.
Decyzją Wójta Gminy … z 28 maja 2024 r., znak …, zatwierdzono projekt podziału działki nr 2 na działki nr 4 o pow. 0,0586 ha oraz nr 5 o pow. 0,0200 ha. W 2024 r. Wnioskodawca sprzedał działkę nr 4 zabudowaną budynkiem mieszkalnym w konstrukcji drewnianej, wymagającym generalnego remontu. Decyzja o sprzedaży tej działki była podyktowana stanem technicznym budynku oraz oceną, że przeprowadzenie generalnego remontu byłoby ekonomicznie nieuzasadnione.
Środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przez Wnioskodawcę przeznaczone na własne cele mieszkaniowe w terminie przewidzianym w ustawie o PIT, a w związku z tą sprzedażą złożono zeznanie PIT-39. Sprzedaż ta miała charakter incydentalny i nie stanowiła elementu zorganizowanej działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Obecnie Wnioskodawca planuje sprzedaż działek nr 3 oraz nr 5. Nie jest jeszcze znana data zawarcia umowy sprzedaży, ponieważ Wnioskodawca nie zawarł jeszcze umowy przedwstępnej, ani ostatecznej i nie ma jeszcze nabywcy.
Wniosek dotyczy sprzedaży przyszłej, która ma nastąpić po upływie pięciu lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Działka nr 5 pełni funkcję drogi dojazdowej do działki nr 3. Działka nr 5 nie ma być sprzedawana jako samodzielny przedmiot inwestycyjny. Sprzedaż działki nr 5 będzie ściśle związana ze sprzedażą działki nr 3 i ma zapewnić nabywcy dostęp komunikacyjny do nieruchomości przeznaczonej pod zabudowę. Działki nr 3 oraz nr 5 mają zostać sprzedane jednemu nabywcy, jako jedna funkcjonalna całość gospodarcza.
Dla działki nr 3 została wydana decyzja Starosty … z 18 maja 2026 r., nr …, zatwierdzająca projekt zagospodarowania działki oraz projekt architektoniczno-budowlany i udzielająca pozwolenia na budowę. Pozwolenie obejmuje budowę dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących nr 1 i nr 2 oraz związanej z nimi infrastruktury, w tym instalacji wewnętrznych i zewnętrznych. Decyzja została wydana na Wnioskodawcę i jest ostateczna. Wnioskodawca nie rozpoczął budowy. W ramach planowanej sprzedaży Wnioskodawca zamierza współdziałać z nabywcą w przeniesieniu na niego praw i obowiązków wynikających z decyzji o pozwoleniu na budowę w trybie przewidzianym w art. 40 ustawy Prawo budowlane.
Przeniesienie to ma charakter pomocniczy i funkcjonalnie związany ze sprzedażą nieruchomości. Nie będzie ono stanowiło samodzielnego przedmiotu obrotu oderwanego od sprzedaży działek nr 3 i nr 5. Na nieruchomości wykonany jest przyłącz energii elektrycznej przez …. Działka jest częściowo ogrodzona starym ogrodzeniem wykonanym jeszcze przez poprzedniego właściciela.
Wnioskodawca nie realizował na nieruchomości budowy budynków, nie wykonał nowych budynków mieszkalnych, nie prowadził inwestycji deweloperskiej, nie budował drogi, nie wykonywał sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej ani innych robót typowych dla podmiotów zawodowo przygotowujących grunty do sprzedaży w ramach działalności deweloperskiej. Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Nie była również środkiem trwałym, ani towarem handlowym w działalności gospodarczej. Sprzedaż działek nr 3 i nr 5 będzie prowadzona za pośrednictwem biura pośrednictwa nieruchomości.
Skorzystanie z pośrednika wynika z powszechnej praktyki rynkowej przy sprzedaży nieruchomości i ma na celu znalezienie nabywcy oraz przeprowadzenie transakcji w sposób bezpieczny organizacyjnie. Wnioskodawca nie zamierza prowadzić profesjonalnej, wielokanałowej kampanii marketingowej właściwej dla przedsiębiorców zajmujących się zawodowo obrotem nieruchomościami. Uzupełnienie zdarzenia przyszłego W piśmie z 26 sierpnia 2026 r. wskazano, że: Postanowienie Sądu Rejonowego dla … w …, z 29 października 2020 r., uprawomocniło się 11 lutego 2021 r. Działka nr 1 została nabyta do majątku osobistego Wnioskodawcy.
Działki nr 3 oraz nr 5, powstałe w wyniku podziałów nieruchomości nabytej pierwotnie jako działka nr 1, stanowią składniki majątku osobistego Wnioskodawcy. Podział działki nr 1 nastąpił w celu uporządkowania stanu ewidencyjnego i funkcjonalnego nieruchomości oraz wyodrębnienia części nieruchomości o odmiennym przeznaczeniu i sposobie wykorzystania. W wyniku podziałów wyodrębniono m.in. działkę nr 3 przeznaczoną pod możliwą zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, działkę nr 5 pełniącą funkcję drogi dojazdowej do działki nr 3 oraz działkę nr 4 zabudowaną budynkiem mieszkalnym wymagającym generalnego remontu.
Podział nie został dokonany w celu prowadzenia zorganizowanej działalności polegającej na obrocie nieruchomościami, lecz w ramach zarządu majątkiem prywatnym i uporządkowania nieruchomości po jej nabyciu. Uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla obszaru obejmującego działkę nr 3 nie nastąpiło z inicjatywy Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie inicjował procedury planistycznej dotyczącej tej działki. Wnioskodawca nie występował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działki nr 3. Po nabyciu działka nr 1 była wykorzystywana w ramach majątku prywatnego Wnioskodawcy.
Nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, nie była środkiem trwałym, nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani innej odpłatnej umowy o podobnym charakterze. Na działce nr 1 znajdował się dom mieszkalny w konstrukcji drewnianej przeznaczony do generalnego remontu, z racji bardzo wysokich kosztów remontu Wnioskodawca podjął decyzję o sprzedaży. Po dokonaniu podziałów działka nr 3 pozostawała niezabudowana i nie była faktycznie wykorzystywana w działalności gospodarczej, ani odpłatnie udostępniana osobom trzecim. Wnioskodawca nie rozpoczął na niej robót budowlanych.
Działka nr 3 wraz z działką nr 5 nie były i nie są nieodpłatnie udostępniane osobom trzecim na podstawie jakichkolwiek umów. Wnioskodawca nie planuje również ich nieodpłatnego udostępniania osobom trzecim do momentu sprzedaży. Na moment składania uzupełnienia wniosku Wnioskodawca nie jest w stanie wskazać konkretnego roku sprzedaży, ponieważ nie ma jeszcze nabywcy ani nie została zawarta umowa przedwstępna.
Sprzedaż nastąpi po znalezieniu nabywcy i uzgodnieniu warunków transakcji – lecz nie wcześniej niż w 2027 r. Wniosek o interpretację dotyczy zdarzenia przyszłego polegającego na sprzedaży działek nr 3 oraz nr 5 po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Wnioskodawca posiada inne nieruchomości oprócz działek nr 3 i nr 5 wskazanych we wniosku, wykaz poniżej: Lp.
Nieruchomość /lokalizacja Udział Wnioskodawcy Sposób użytkowania 1. Nieruchomość z zabudowaniami wykorzystywana jako usługowa, wprowadzona w 2015 r. do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej (spółka cywilna) - … 50% - w ramach wspólności łącznej jako wspólnik spółki cywilnej Nieruchomości wykorzystywane w ramach umów najmu i umów dzierżawy w działalności gospodarczej. Nieruchomości pierwotnie otrzymane w formie darowizny od rodziców, następnie w 2015 r. wniesione aportem do spółki cywilnej.
2. Działka inwestycyjna - … 50% - w ramach wspólności łącznej jako wspólnik spółki cywilnej Nieruchomość niezabudowana, zakupiona w 2025 r. w ramach działalności gospodarczej w celu wzniesienia budynku przeznaczonego na wynajem. 3. Dom o charakterze mieszkalnym wykorzystywany letniskowo - … 100% - własność wyłączna Wnioskodawcy Nieruchomość otrzymana w ramach umowy zniesienia współwłasności z bratem w 2019 r. 4. Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku o interpretację – … 100% - własność wyłączna Wnioskodawcy Zgodnie z opisem we wniosku.
5. Działka rolna z zakazem zabudowy –… 100% - własność wyłączna Wnioskodawcy Teren wykorzystywany rekreacyjnie, otrzymany w ramach darowizny od brata w 2020 r. 6. Dom jednorodzinny - … 50% - własność wyłączna Wnioskodawcy Połowa domu zakupiona od brata – w domu zamieszkują rodzice Wnioskodawcy 7. Dom jednorodzinny - … 50% - własność wyłączna Wnioskodawcy Dom mieszkalny Wnioskodawcy, otrzymany w darowiźnie od brata w 2014 r. Powyższy wykaz ma charakter porządkowy i został podany w odpowiedzi na pytanie Organu o posiadane nieruchomości.
Nie zmienia on przedmiotu wniosku, którym pozostaje wyłącznie ocena skutków planowanej sprzedaży działek nr 3 i nr 5 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawca nie planuje przed sprzedażą podejmowania dalszych działań inwestycyjnych ani technicznych zmierzających do zwiększenia wartości działek, takich jak budowa sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, wykonywanie dróg dojazdowych lub dalsze uzbrajanie terenu. Na nieruchomości wykonany został przyłącz energii elektrycznej przez ….. Działka jest częściowo ogrodzona starym ogrodzeniem wykonanym jeszcze przez poprzedniego właściciela.
Wnioskodawca nie rozpoczął budowy i nie planuje rozpoczynania robót budowlanych przed sprzedażą. Na moment składania uzupełnienia Wnioskodawca nie zawarł umowy przedwstępnej, ponieważ nie ma jeszcze nabywcy. Nie można wykluczyć, że po znalezieniu nabywcy zostanie zawarta typowa umowa przedwstępna sprzedaży, określająca w szczególności przedmiot sprzedaży, cenę, termin zawarcia umowy przyrzeczonej, zasady zapłaty ceny oraz ewentualny zadatek albo zaliczkę.
Wnioskodawca wyklucza, aby umowa przedwstępna nakładała na Niego obowiązek uzyskiwania nowych decyzji administracyjnych, dalszego uzbrajania terenu, wykonywania drogi, rozpoczynania budowy lub prowadzenia innych działań inwestycyjnych przed zawarciem umowy przyrzeczonej. Ewentualne warunki zawarcia umowy przyrzeczonej będą miały charakter typowy dla transakcji sprzedaży nieruchomości, np. zapłata ceny, uzyskanie finansowania przez nabywcę, okazanie dokumentów niezbędnych do aktu notarialnego oraz uregulowanie kwestii przeniesienia decyzji o pozwoleniu na budowę.
Na moment składania uzupełnienia Wnioskodawca nie przewiduje udzielania przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa do uzyskiwania w imieniu Wnioskodawcy decyzji administracyjnych, pozwoleń, warunków technicznych, uzgodnień ani do prowadzenia działań inwestycyjnych dotyczących działek przed sprzedażą. Wnioskodawca zakłada jedynie, że w związku ze sprzedażą może dojść do przeniesienia na nabywcę praw i obowiązków wynikających z ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę, w trybie przewidzianym w przepisach Prawa budowlanego.
Przeniesienie pozwolenia na budowę będzie czynnością związaną z transakcją sprzedaży i umożliwieniem nabywcy ewentualnej kontynuacji zamierzenia budowlanego, a nie przejawem prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności handlowej. Sprzedaż będzie prowadzona przy pomocy biura pośrednictwa w obrocie nieruchomościami. Działania marketingowe będą ograniczone do zwykłych, standardowych form oferowania nieruchomości do sprzedaży, takich jak przygotowanie oferty, prezentacja nieruchomości klientom biura oraz ewentualna publikacja ogłoszenia w typowych serwisach ogłoszeniowych.
Wnioskodawca nie planuje prowadzenia kampanii reklamowej, działań promocyjnych wykraczających poza zwykłe formy sprzedaży nieruchomości, ani działań charakterystycznych dla profesjonalnego podmiotu zajmującego się handlem nieruchomościami. Na moment składania uzupełnienia Wnioskodawca nie posiada skonkretyzowanych, wiążących planów sprzedaży innych nieruchomości w ramach zorganizowanej działalności handlowej. Ewentualne przyszłe zbycia nieruchomości, jeżeli wystąpią, będą wynikały z indywidualnych decyzji majątkowych Wnioskodawcy, sytuacji rodzinnej, ekonomicznej lub gospodarczej, a nie z prowadzenia działalności polegającej na profesjonalnym obrocie nieruchomościami.
Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą od 1 kwietnia 2012 r., w głównym zakresie … - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Działalność jest opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a dokumentacja podatkowa jest prowadzona w formie ewidencji przychodów. Nieruchomość obejmująca działki nr 3 oraz nr 5 nie była wykorzystywana w tej działalności gospodarczej, nie została ujęta w ewidencji środków trwałych, nie była amortyzowana i nie była źródłem przychodów z działalności gospodarczej.
Wnioskodawca nie prowadził i nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, rozumianej jako profesjonalny, zorganizowany i powtarzalny zakup nieruchomości w celu ich dalszej odsprzedaży. Planowana sprzedaż działek nr 3 oraz nr 5 stanowi rozporządzenie majątkiem prywatnym Wnioskodawcy, a nie czynność realizowaną w ramach działalności handlowej.
Pytanie
Czy planowana sprzedaż prawa własności działek nr 3 oraz nr 5, położonych w miejscowości …, gmina …, sprzedawanych łącznie jednemu nabywcy jako jedna funkcjonalna całość obejmująca działkę przeznaczoną do zabudowy zgodnie z ostateczną decyzją o pozwoleniu na budowę oraz działkę stanowiącą drogę dojazdową, wraz z przeniesieniem na nabywcę - w trybie właściwych przepisów Prawa budowlanego - praw i obowiązków wynikających z decyzji o pozwoleniu na budowę, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli sprzedaż nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym Wnioskodawca nabył własność nieruchomości, z której działki te zostały następnie wydzielone?
Pana stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy, planowana sprzedaż działek nr 3 i nr 5 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli sprzedaż nastąpi po upływie pięciu lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym Wnioskodawca nabył własność nieruchomości, z której działki te zostały następnie wydzielone. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że skutki podatkowe planowanej transakcji należy oceniać przez pryzmat art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, a nie przez pryzmat art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy. Sprzedaż działek nr 3 i nr 5 będzie bowiem czynnością z zakresu zarządu majątkiem prywatnym.
Nie będzie ona wykonywana w ramach działalności gospodarczej, ponieważ brak jest łącznego wystąpienia cech zarobkowości, zorganizowania i ciągłości w znaczeniu właściwym dla art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Późniejsze podziały geodezyjne nieruchomości, wydzielenie działki drogowej, uzyskanie decyzji o pozwoleniu na budowę oraz przeniesienie tej decyzji na nabywcę w trybie Prawa budowlanego nie powodują nabycia nowej nieruchomości ani rozpoczęcia biegu nowego pięcioletniego terminu.
Są to czynności techniczne, administracyjne albo organizacyjne, które dotyczą sposobu zagospodarowania lub rozporządzenia istniejącym majątkiem, a nie powodują zwiększenia aktywów Wnioskodawcy przez nabycie nowego prawa własności. Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazano, że zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli sprzedaż działek nr 3 oraz nr 5 nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, to sprzedaż ta nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podziały geodezyjne, uzyskanie ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę oraz sprzedaż działki nr 5 jako drogi dojazdowej łącznie z działką nr 3 nie zmieniają daty nabycia nieruchomości i nie powodują rozpoczęcia biegu nowego pięcioletniego terminu. Działki nr 3 i nr 5 będą sprzedawane jednemu nabywcy jako jedna funkcjonalna całość. Działka nr 5 pełni funkcję drogi dojazdowej do działki nr 3, natomiast działka nr 3 jest działką przeznaczoną do zabudowy zgodnie z wydanym na Wnioskodawcę ostatecznym pozwoleniem na budowę. Wnioskodawca nie rozpoczął robót budowlanych i nie zamierza przed sprzedażą prowadzić działań inwestycyjnych typowych dla działalności budowlanej/handlowej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.). Zgodnie z jego treścią: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów d) innych rzeczy, ‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Odrębnym źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza określona w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy: Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych ‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.
Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).
Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”. Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu.
Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek. Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu. Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła.
Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego. Przy czym, każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości, należy uwzględnić wszystkie etapy tej aktywności. Ocena podejmowanych działań powinna uwzględniać działania podejmowane na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie osobno.
Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działki nr 3 wraz z działką nr 5 stanowiącą drogę dojazdową, powstałych z podziału działki nr 1. Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości.
Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.
Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedstawionego we wniosku opisu nie sposób przyjąć, że planowana sprzedaż nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działki nr 3 wraz z działką nr 5 stanowiącą drogę dojazdową, powstałych z podziału działki nr 1, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że działka nr 1 nie została nabyta przez Pana dla celów prowadzenia działalności gospodarczej oraz działka nr 1 i powstałe z jej podziału działki nr 3 i nr 5 nie były w niej wykorzystywane. W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.
Całokształt podejmowanych czynności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Pana działań oraz sposób wykorzystywania nieruchomości w czasie posiadania (działka nr 1 oraz powstałe z jej podziału działki nr 3 i nr 5 nie były wykorzystywane w ramach Pana majątku prywatnego, nie były wykorzystywana w działalności gospodarczej, nie były środkiem trwałym, ani towarem handlowym w działalności gospodarczej, nie były przedmiotem najmu, dzierżawy ani innej odpłatnej umowy o podobnym charakterze, po dokonaniu podziałów działka nr 3 pozostawała niezabudowana i nie była faktycznie wykorzystywana w działalności gospodarczej, nie rozpoczął Pan na niej robót budowlanych, działka nr 3 wraz z działką nr 5 nie były i nie są nieodpłatnie udostępniane osobom trzecim na podstawie jakichkolwiek umów), a także fakt, że nie podejmował Pan ponadstandardowych działań zmierzających do sprzedaży nieruchomości (nie realizował Pan na nieruchomości budowy budynków, nie wykonał nowych budynków mieszkalnych, nie prowadził inwestycji deweloperskiej, nie budował drogi, nie wykonywał sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej ani innych robót typowych dla podmiotów zawodowo przygotowujących grunty do sprzedaży w ramach działalności deweloperskiej), sugerują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
Pana działań nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono, zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości, o których mowa we wniosku i planowanej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży nieruchomości do działalności gospodarczej.
Biorąc pod uwagę powyższe, planowana sprzedaż nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działki nr 3 wraz z działką nr 5 stanowiącą drogę dojazdową, powstałych z podziału działki nr 1, nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Pana, skutki podatkowe planowanego odpłatnego zbycia nieruchomości, o których mowa we wniosku, należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.
W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana sprzedaż przez Pana nieruchomości, o których mowa we wniosku (działki nr 3 wraz z działką nr 5 stanowiącą drogę dojazdową, powstałych z podziału działki nr 1), podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie. Ponieważ ustawa o podatku dochodowym nie definiuje pojęcia „nabycia”, a tym bardziej nie określa momentu nabycia na podstawie postanowienia sądu, należy odwołać się do Kodeksu postępowania cywilnego.
W tym miejscu należy wskazać, że procedura przysądzenia własności nieruchomości w postępowaniu egzekucyjnym została uregulowana w ustawie z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 468 ze zm.). Zgodnie z art. 998 § 1 ww. Kodeksu: Po uprawomocnieniu się przybicia i wykonaniu przez nabywcę warunków licytacyjnych lub postanowienia o ustaleniu ceny nabycia i wpłaceniu całej ceny przez Skarb Państwa sąd wydaje postanowienie o przysądzeniu własności. W myśl natomiast art. 998 § 2 ww. Kodeksu: Na postanowienie co do przysądzenia własności przysługuje zażalenie. Podstawą zażalenia nie mogą być uchybienia sprzed uprawomocnienia się przybicia.
Jak stanowi art. 999 § 1 i § 2 ww. Kodeksu: § 1. Prawomocne postanowienie o przysądzeniu własności przenosi własność na nabywcę i jest tytułem do ujawnienia na rzecz nabywcy prawa własności w katastrze nieruchomości oraz przez wpis w księdze wieczystej lub przez złożenie dokumentu do zbioru dokumentów. Prawomocne postanowienie o przysądzeniu własności jest tytułem wykonawczym do wprowadzenia nabywcy w posiadanie nieruchomości i opróżnienia znajdujących się na tej nieruchomości pomieszczeń bez potrzeby nadania mu klauzuli wykonalności.
Przepis art. 791 stosuje się odpowiednio. § 2. Od chwili uprawomocnienia się postanowienia o przysądzeniu własności na rzecz nabywcy należą do niego pożytki z nieruchomości. Powtarzające się daniny publiczne przypadające z nieruchomości od dnia prawomocności postanowienia o przysądzeniu własności ponosi nabywca. Świadczenia publicznoprawne niepowtarzające się nabywca ponosi tylko wtedy, gdy ich płatność przypada w dniu uprawomocnienia się postanowienia o przysądzeniu własności lub po tym dniu.
Zatem, dopiero prawomocne postanowienie o przysądzeniu własności przenosi własność na nabywcę i jest tytułem do ujawnienia na rzecz nabywcy prawa własności w katastrze nieruchomości oraz przez wpis w księdze wieczystej lub przez złożenie dokumentu do zbioru dokumentów. Prawomocne postanowienie o przysądzeniu własności jest tytułem wykonawczym do wprowadzenia nabywcy w posiadanie nieruchomości i opróżnienia znajdujących się na tej nieruchomości pomieszczeń bez potrzeby nadania mu klauzuli wykonalności. Nabycie nieruchomości w drodze postępowania egzekucyjnego, należy zatem utożsamiać z datą uprawomocnienia się postanowienia o przysądzeniu własności.
Jednocześnie wskazać należy, że na powyższe nie będzie miał wpływu podział nieruchomości. Dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.
Wobec powyższego wskazać należy, że nabycie przez Pana w toku postępowania egzekucyjnego nieruchomości, o której mowa we wniosku, tj. działki nr 1, z podziału której powstały działki, które zamierza Pan sprzedać, tj. działka nr 3 oraz działka nr 5 stanowiącą drogę dojazdową, nastąpiło w dacie uprawomocnienia się postanowienia sądu o przysądzeniu własności, tj. 11 lutego 2021 r. Zatem, termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynie 31 grudnia 2026 r. W konsekwencji, planowane przez Pana odpłatne zbycie nie wcześniej niż w 2027 r. nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działki nr 3 wraz z działką nr 5 stanowiącą drogę dojazdową, powstałych z podziału działki nr 1, nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.