Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
2 października 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 24 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawczyni, A.B., jest osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, a planowana sprzedaż opisanego niżej lokalu nastąpi poza działalnością gospodarczą, w ramach zarządu majątkiem prywatnym Matka Wnioskodawczyni, C.D., zmarła (…) 2025 r. w (…). Spadek po niej nabyli: E.D., A.B. oraz F.G. – każdy w udziale po 1/3 części. Nabycie spadku zostało stwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia z (…) 2025 r., Rep. A Nr (…).
W skład spadku po C.D. wchodziły m.in. nieruchomości położone w (…), udziały w nieruchomościach położonych w (…), środki pieniężne oraz nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym i działki położone w (…). Szczegółowe dane składników objętych późniejszym częściowym działem spadku przedstawiono poniżej. Lp. Składnik Zakres własności mamy Wnioskodawczyni Wartość przyjęta w akcie Przydział w dziale 1. Lokal niemieszkalny nr (…),(…), ul. (…), KW nr (…) 100% własności spadkodawczyni 252 700 zł E.D. 2. Lokal niemieszkalny nr (…),(…), ul. (…), KW nr (…) 100% własności spadkodawczyni 386 400 zł E.D.
3. Lokal mieszkalny nr X/8,(…), ul. (…), KW nr (…) 100% własności spadkodawczyni 719 100 zł Wnioskodawczyni 4. Lokal niemieszkalny nr (…),(…), ul. (…), KW nr (…) 100% własności spadkodawczyni 193 270 zł F.G. 5. Lokal niemieszkalny nr (…),(…), ul. (…), KW nr (…) 100% własności spadkodawczyni 154 700 zł F.G. 6. Lokal niemieszkalny nr (…),(…), ul. (…), KW nr (…) 100% własności spadkodawczyni 445 900 zł F.G. 7. Lokal niemieszkalny nr (…),(…), ul. (…), KW nr (…) 100% własności spadkodawczyni 445 900 zł F.G. 8. Udział 1/5 w działce nr A/7, (…), gm. (…), KW nr (…) udział spadkodawczyni 1/5 60 000 zł E.D. – nabył cały udział 1/5 wchodzący do spadku 9. Udział 1/5 w działce nr A/6, (…), gm.
(…), KW nr (…) udział spadkodawczyni 1/5 140 000 zł E.D. – nabył cały udział 1/5 wchodzący do spadku 10. Środki pieniężne należące do spadku w wysokości 130 000 zł E.D. Łączna wartość rynkowa składników objętych aktem częściowego działu spadku: 2 927 970 zł. W odniesieniu do dwóch nieruchomości w (…) spadkodawczyni była współwłaścicielką każdej z nich w udziale 1/5. Przed śmiercią spadkodawczyni udziały po 1/5 posiadały także A.B. i F.G Pozostałe udziały łącznie 2/5 należały do innych współwłaścicieli i nie wchodziły do spadku po C.D. Dla przedmiotu wniosku znaczenie ma wyłącznie udział 1/5 należący do spadkodawczyni, który wszedł do masy spadkowej.
Poza składnikami objętymi aktem częściowego działu spadku, w skład spadku wchodzi również nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym oraz działki położone w (…). Przed śmiercią C.D. była ich wyłączną właścicielką. Spadkobiercy przyjmują ich łączną orientacyjną wartość rynkową na około 800 000 zł. Nieruchomości te nie zostały dotychczas objęte działem spadku i pozostają we wspólności spadkobierców stosownie do udziałów po 1/3. Na dzień składania wniosku nie jest przesądzone, czy w przyszłości pozostaną we współwłasności, czy przypadną jednemu ze spadkobierców z ewentualnym rozliczeniem. Żadne wiążące ustalenia ani spłaty lub dopłaty w tym zakresie nie zostały dokonane.
Kwota około 20 000 zł znajdująca się na rachunku bankowym spadkodawczyni była objęta wskazaną wyżej kwotą 130 000 zł środków pieniężnych, nie stanowiła dodatkowego składnika ponad 130 000 zł. Po śmierci C.D. zakończono również umowę leasingu samochodu. Samochód nie stanowił własności spadkodawczyni – należał do leasingodawcy. Leasingodawca odebrał pojazd i sprzedał go w drodze licytacji. Po rozliczeniu umowy powstała kwota 16 979,30 zł, przekazana jednemu ze spadkobierców, a następnie faktycznie podzielona pomiędzy trzech spadkobierców po 1/3. Wnioskodawczyni nie dysponuje dokumentem końcowego rozliczenia leasingu. Zdarzenie to jest wskazane dla pełności opisu.
Wnioskodawczyni nie opiera na tej kwocie kalkulacji wartości swojego udziału w spadku ani stanowiska podatkowego przedstawionego we wniosku. Przedmiot planowanej sprzedaży – lokal mieszkalny nr X/8 w (…), przy ul. (…), o powierzchni użytkowej 79,90 m2, objęty księgą wieczystą nr (…) – stanowi lokal mieszkalny będący odrębną nieruchomością. C.D. nabyła ten lokal na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i umowy sprzedaży z dnia (…) 2001 r., Rep. A Nr (…), sporządzonej przed notariuszem (…) w (…). Nabycie przez C.D. nie nastąpiło w drodze spadku.
23 kwietnia 2025 r. wszyscy trzej spadkobiercy – E.D., Wnioskodawczyni oraz F.G. – zawarli w formie aktu notarialnego umowę o częściowy dział spadku. Przedmiotem działu były wszystkie składniki wymienione w tabeli powyżej, tj. siedem lokali w (…), udział 1/5 w każdej z dwóch nieruchomości w (…) oraz 130 000 zł środków pieniężnych. Przedmiotem tego działu nie były nieruchomości w (…). W wyniku częściowego działu spadku A.B. otrzymała na wyłączną własność wyłącznie lokal mieszkalny nr X/8 o wartości rynkowej określonej w akcie na 719 100 zł. Nie otrzymała w ramach tego działu innych składników, spłat ani dopłat.
Dział został dokonany nieodpłatnie, bez jakichkolwiek spłat, dopłat i świadczeń wzajemnych pomiędzy spadkobiercami. Łączna wartość składników objętych częściowym działem – 2 927 970 zł. 1/3 tej wartości – pomocnicze minimum dla udziału Wnioskodawczyni – 975 990 zł. Wartość lokalu X/8 otrzymanego przez Wnioskodawczynię – 719 100 zł. Różnica poniżej 1/3 samych składników objętych działem – 256 890 zł. Dodatkowy niepodzielony majątek w (…) – około 800 000 zł. Wartość składnika otrzymanego przez Wnioskodawczynię (719 100 zł) była zatem niższa nawet od 1/3 wartości samych składników objętych częściowym działem spadku (975 990 zł).
Dla tego porównania nie jest konieczne doliczanie nieruchomości w (…) ani kwoty z rozliczenia leasingu. Oznacza to, że niezależnie od orientacyjnej wartości składników pozostających poza działem, Wnioskodawczyni nie uzyskała w wyniku częściowego działu spadku przysporzenia ponad wartość przysługującego Jej udziału w spadku. Poza umową z 23 kwietnia 2025 r. nie został przeprowadzony żaden inny umowny ani sądowy częściowy lub całkowity dział spadku. Nie przekazano też Wnioskodawczyni żadnego innego składnika majątkowego ponad Jej udział.
Jedynym późniejszym rozliczeniem faktycznym było opisane wyżej równomierne rozdzielenie pomiędzy spadkobierców kwoty 16 979,30 zł powstałej po zakończeniu leasingu. Wnioskodawczyni planuje w 2026 r. sprzedać lokal mieszkalny nr X/8. Sprzedaż nastąpi poza działalnością gospodarczą i będzie odpłatnym zbyciem składnika majątku prywatnego.
Pytanie
Czy planowana w 2026 r. sprzedaż przez Wnioskodawczynię lokalu mieszkalnego nr X/8, położonego w (…), przy ul. (…), objętego księgą wieczystą nr (…), będzie stanowiła dla Wnioskodawczyni źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też – z uwagi na art. 10 ust. 5 i ust. 7 tej ustawy – pięcioletni termin należy liczyć od końca 2001 r., w którym lokal został nabyty przez spadkodawczynię, a dokonany w 2025 r. częściowy dział spadku nie stanowił dla Wnioskodawczyni nowego nabycia, ponieważ wartość otrzymanego przez Nią lokalu nie przekroczyła wartości przysługującego Jej udziału w spadku?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawczyni, planowana w 2026 r. sprzedaż lokalu mieszkalnego nr X/8, nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.; dalej: „ustawa o PIT”).
Pięcioletni okres należy liczyć – zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT – od końca roku kalendarzowego, w którym lokal nabyła spadkodawczyni, tj. od końca 2001 r. Termin ten upłynął z końcem 2006 r. Częściowy dział spadku z 23 kwietnia 2025 r. nie stanowił po stronie Wnioskodawczyni nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o PIT, nabycie w drodze działu spadku nie stanowi nowego nabycia do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
Wartość lokalu otrzymanego przez Wnioskodawczynię wyniosła 719 100 zł i nie tylko nie przekroczyła wartości 1/3 całej masy spadkowej, lecz była niższa nawet od 1/3 wartości samych składników objętych częściowym działem, która wynosiła 975 990 zł. Wnioskodawczyni nie otrzymała przy tym żadnych spłat ani dopłat. Uzasadnienie stanowiska Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, jeżeli zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i następuje przed upływem pięciu lat, liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Art. 10 ust. 5 ustawy o PIT wprowadza szczególną zasadę dla nieruchomości nabytych w drodze spadku. W takim przypadku pięcioletni okres liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość nabył lub wybudował spadkodawca. W niniejszej sprawie C.D. nabyła lokal X/8 w dniu (…) 2001 r., zatem pięcioletni okres upłynął z końcem 2006 r. Z kolei art. 10 ust. 7 ustawy o PIT stanowi, że nabycie nieruchomości lub praw majątkowych w drodze działu spadku nie stanowi nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
Istotą tego przepisu jest zatem ustalenie, czy na skutek działu spadkobierca uzyskał majątek o wartości przekraczającej wartość jego udziału spadkowego. W niniejszej sprawie odpowiedź jest jednoznacznie negatywna. Wnioskodawczyni posiadała udział 1/3 w spadku. Łączna wartość składników objętych częściowym działem wynosiła 2 927 970 zł, a więc 1/3 tej wartości to 975 990 zł. Wnioskodawczyni otrzymała lokal o wartości 719 100 zł, czyli o 256 890 zł mniej niż 1/3 wartości samych składników objętych działem. Ponadto, poza działem pozostały nieruchomości w (…) należące wcześniej w całości do spadkodawczyni.
Tym samym nie sposób uznać, że w wyniku częściowego działu Wnioskodawczyni nabyła majątek ponad przysługujący Jej udział spadkowy. Okoliczność, że pozostali spadkobiercy otrzymali w ramach częściowego działu inne składniki, nie zmienia sytuacji Wnioskodawczyni. Dla zastosowania art. 10 ust. 7 ww. ustawy w Jej przypadku decydujące jest to, czy wartość majątku przyznanego Wnioskodawczyni przekroczyła wartość Jej własnego udziału w spadku – w przypadku Wnioskodawczyni nie przekroczyła. Dodatkowo, dział został dokonany bez spłat i dopłat. Po stronie Wnioskodawczyni nie doszło więc ani do ekonomicznego, ani prawnego zwiększenia zakresu majątku ponad przysługujący Jej udział spadkowy.
Dział spadku jedynie skonkretyzował składnik majątku przypadający Wnioskodawczyni w ramach wcześniej nabytego udziału 1/3. Takie rozumienie art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o PIT jest zgodne z aktualną praktyką interpretacyjną. Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 sierpnia 2026 r., nr 0114-KDIP2-1.4011.107.2026.2.MW, Organ uznał za prawidłowe stanowisko, zgodnie z którym sprzedaż nieruchomości otrzymanej w dziale spadku nie stanowi źródła przychodu, jeżeli nieruchomość została nabyta przez spadkodawcę ponad pięć lat wcześniej, dział nastąpił bez spłat i dopłat, a wartość otrzymanego majątku nie przekroczyła udziału spadkowego.
W konsekwencji, data częściowego działu spadku z 23 kwietnia 2025 r. nie rozpoczyna w stosunku do lokalu X/8 nowego pięcioletniego terminu. Dla planowanej sprzedaży właściwa jest data nabycia lokalu przez spadkodawczynię w 2001 r. Ponieważ od końca tego roku upłynęło już znacznie więcej niż pięć lat, planowana sprzedaż w 2026 r. nie będzie stanowiła źródła przychodu z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, a w konsekwencji nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy, – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu.
Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Jak stanowi art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie dochodu ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło pięć lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 7 ww. ustawy: Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytej w drodze spadku i działu spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.
Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Panią w 2026 r. sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie daty nabycia ww. lokalu mieszkalnego przez spadkodawczynię, czyli Pani mamę oraz ustalenie, czy w wyniku częściowego działu spadku wartość nabytych przez Panią składników majątkowych nie przekroczyła wartości przysługującego Pani udziału w składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku po Pani mamie.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795). Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny: Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 ww. ustawy: Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Na podstawie art. 925 ww. ustawy: Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Jak stanowi art. 926 § 1 ww. ustawy: Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu. Według treści art. 931 § 1 ww. ustawy: W pierwszej kolejności powołane są z ustawy do spadku dzieci spadkodawcy oraz jego małżonek; dziedziczą oni w częściach równych. Jednakże część przypadająca małżonkowi nie może być mniejsza niż jedna czwarta całości spadku. Art. 1025 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny stanowi, że: Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Stosownie do treści art. 1035 ww. ustawy: Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu. Art. 1037 § 1 i § 2 ww. ustawy stanowi natomiast, że: § 1. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. § 2. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. W myśl art. 1038 § 2 ww. ustawy: Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku.
Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.
Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności.
Jednakże, nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy, stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem.
Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw, aż do momentu działu spadku. Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak wskazała Pani w opisie sprawy, częściowy dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat pomiędzy spadkobiercami i nie uzyskała Pani w wyniku częściowego działu spadku przysporzenia ponad wartość przysługującego Pani udziału w spadku. Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że czynność częściowego działu spadku nie stanowi dla Pani nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego, w związku z planowanym odpłatnym zbyciem przez Panią w 2026 r. przedmiotowego lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawczynię (Pani mamę) tego lokalu mieszkalnego – tj. od końca 2001 r. Zatem, planowana przez Panią w 2026 r. sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonana po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. lokalu mieszkalnego przez spadkodawczynię, tj. Pani mamę (2001 r.).
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego.
Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (tj. pozostałych spadkobierców).
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej