Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
31 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca, od … 2024 r. prowadzi w Polsce jednoosobową działalność gospodarczą, z kodem …, tj. działalność związaną z … . Posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce oraz jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz podmiotu … (dalej: „Spółka”). Spółka rozpoczęła działalność w … 2023 r., stanowi formę jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością działającej w oparciu o przepisy obowiązujące w państwie siedziby, a jej jedynym udziałowcem jest Wnioskodawca. Pierwszy rok podatkowy Spółki obejmował okres od … 2023 r. do … 2024 r. (wydłużony rok podatkowy).
Spółka wypracowała za ten rok dochód, który – z uwagi na charakter świadczonych usług i spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 30f ust. 3 pkt 3 ustawy o PIT – został wykazany zgodnie z przepisami ustawy o PIT w złożonych przez Wnioskodawcę zeznaniach o wysokości osiągniętego dochodu z zagranicznej jednostki kontrolowanej i należnego podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT-CFC) obejmujących odpowiednio okres: 1) od lipca 2023 r. do końca grudnia 2023 r., z terminem złożenia do końca września 2024 r.; 2) od stycznia 2024 r. do końca grudnia 2024 r., z terminem złożenia do końca września 2025 r. Jednocześnie w listopadzie 2025 r. w Spółce została podjęta uchwała o wypłacie dywidendy za rok trwający od lipca 2023 do grudnia 2024 r., która w tym samym miesiącu została wypłacona na rzecz Wnioskodawcy.
Mając powyższe na uwadze, wypłacona dywidenda nie została uwzględniona w PIT-CFC dotyczących okresów od lipca 2023 r. do końca grudnia 2023 r. oraz od stycznia 2024 r. do końca grudnia 2024 r. Podobnie w odniesieniu do daniny solidarnościowej wykazywanej przez Wnioskodawcę w deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej (DSF-1) odpowiednio: 1) koniecznej do zapłaty w roku kalendarzowym 2025, zostały uwzględnione dochody z PIT-CFC za okres od lipca 2023 r. do końca grudnia 2023 r. bez uwzględnienia wypłaconej kwoty dywidend, 2) koniecznej do zapłaty w roku kalendarzowym 2026, zostały uwzględnione dochody z PIT-CFC za okres od stycznia 2024 r. do końca grudnia 2024 r. bez uwzględnienia wypłaconej kwoty dywidend.
W tak przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca powziął wątpliwości co do możliwości odliczenia kwoty wypłaconej dywidendy przy kalkulacji podstawy opodatkowania zarówno w podatku od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej, jak też daniny solidarnościowej.
Pytania
1. Czy od podstawy opodatkowania w podatku od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej za okres od stycznia 2024 r. do końca grudnia 2024 r. Wnioskodawca może odliczyć kwotę otrzymanej od Spółki dywidendy, w części przypadającej na 2024 r.? 2. W przypadku, gdy stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 1 zostanie uznane za prawidłowe, czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorygowania zeznania PIT-CFC złożonego za okres od stycznia 2024 r. do końca grudnia 2024 r. oraz odliczenia w nim kwoty dywidendy przypadającej na 2024 r., zgodnie z art. 30f ust. 5 ustawy o PIT?
3. Czy przy kalkulacji podstawy opodatkowania daniny solidarnościowej na potrzeby deklaracji składanej do 30 kwietnia 2027 r., Wnioskodawca będzie mógł ją pomniejszyć o kwotę otrzymanej od Spółki dywidendy, w części przypadającej na 2024 r., jeżeli zostanie ona odliczona od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej wykazanych w zeznaniu PIT-CFC składanym za okres od stycznia 2025 r. do końca grudnia 2025 r., zgodnie z art. 30f ust. 6 ustawy o PIT?
4. W przypadku, gdy stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 2 zostanie uznane za prawidłowe, czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorygowania deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej DSF-1 złożonej w kwietniu 2026 r. wraz z odpowiednim pomniejszeniem wykazanej w niej podstawy obliczenia daniny solidarnościowej o kwotę dywidendy odliczonej w skorygowanym zeznaniu PIT-CFC złożonym za okres od stycznia 2024 r. do końca grudnia 2024 r.?
Pana stanowisko w sprawie
Ad 1 Zdaniem Wnioskodawcy, może On odliczyć kwotę otrzymanej od Spółki dywidendy, w części przypadającej na 2024 r., od podstawy opodatkowania w podatku od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej za okres od stycznia 2024 r. do końca grudnia 2024 r. Ad 2 W przypadku, gdy stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 1 zostanie uznane za prawidłowe, Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorygowania zeznania PIT-CFC złożonego za okres od stycznia 2024 r. do końca grudnia 2024 r. oraz odliczenia w nim kwoty dywidendy przypadającej na 2024 r., zgodnie z art. 30f ust. 5 ustawy o PIT.
Ad 3 Przy kalkulacji podstawy opodatkowania daniny solidarnościowej na potrzeby deklaracji składanej do 30 kwietnia 2027 r., Wnioskodawca będzie mógł ją pomniejszyć o kwotę otrzymanej od Spółki dywidendy, w części przypadającej na 2024 r., jeżeli zostanie ona odliczona od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej wykazanych w zeznaniu PIT-CFC składanym za okres od stycznia 2025 r. do końca grudnia 2025 r., zgodnie z art. 30f ust. 6 ustawy o PIT.
Ad 4 W przypadku, gdy stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 2 zostanie uznane za prawidłowe, Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorygowania deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej DSF-1 złożonej w kwietniu 2026 r. wraz z odpowiednim pomniejszeniem wykazanej w niej podstawy obliczenia daniny solidarnościowej o kwotę dywidendy odliczonej w skorygowanym zeznaniu PIT-CFC złożonym za okres od stycznia 2024 r. do końca grudnia 2024 r. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy: Podatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej Zgodnie z art. 30f ust. 1 ustawy o PIT, podatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika objętego nieograniczonym obowiązkiem podatkowym w Polsce, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Jednocześnie podstawę opodatkowania, o której mowa powyżej, stanowi kwota odpowiadająca dochodowi zagranicznej jednostki kontrolowanej proporcjonalnie do okresu, w którym jednostka zagraniczna była kontrolowana przez podatnika w jej roku podatkowym, w takiej części, jaka odpowiada posiadanym prawom do uczestnictwa w zysku tej jednostki, po odliczeniu kwot (art. 30f ust. 5 ustawy o PIT): 1) uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od zagranicznej jednostki kontrolowanej; 2) dochodu z odpłatnego zbycia przez podatnika udziału w zagranicznej jednostce kontrolowanej, w części uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania.
Przy tym kwoty nieodliczone w powyższy sposób w danym roku podatkowym podlegają odliczeniu w następnych, kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych (art. 30f ust. 6 ustawy o PIT). Dochodem zagranicznej jednostki kontrolowanej jest uzyskana w roku podatkowym nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, ustalonymi zgodnie z przepisami ustawy, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, ustalona na ostatni dzień roku podatkowego zagranicznej jednostki kontrolowanej.
Jeżeli zagraniczna jednostka kontrolowana nie ma ustalonego roku podatkowego albo rok ten przekracza okres kolejnych, następujących po sobie 12 miesięcy, przyjmuje się, że rokiem podatkowym zagranicznej jednostki kontrolowanej jest rok podatkowy podatnika. Dochód zagranicznej jednostki kontrolowanej nie podlega pomniejszeniu o straty poniesione w latach poprzednich (art. 30f ust. 7 ustawy o PIT). Z kolei przepis art. 30f ust. 7 ustawy o PIT wskazuje, że od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z ust. 1 odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną w państwie jej siedziby lub zarządu, rejestracji albo położenia lub w innym państwie.
Dla możliwości zastosowania tej regulacji niezbędne jest by istniała podstawa prawna wynikająca z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest Polska, lub innej umowy międzynarodowej, której stroną jest Unia Europejska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego innego państwa, w którym dochód został uzyskany.
Podatnicy osiągający dochody z działalności prowadzonej przez zagraniczne jednostki kontrolowane, na zasadach określonych w art. 30f, są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu z zagranicznej jednostki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym, w terminie do końca dziewiątego miesiąca następnego roku podatkowego i w tym terminie wpłacić podatek należny. Jeżeli podatnik osiąga dochody z więcej niż jednej zagranicznej jednostki kontrolowanej, składa odrębne zeznanie o dochodach z każdej z tych jednostek (art. 45 ust. 1aa ustawy o PIT).
W świetle przywołanych powyżej przepisów podatnik wykazuje jako podstawę opodatkowania w składanym do końca września zeznaniu PIT-CFC dochód zagranicznej jednostki kontrolowanej z roku poprzedniego, pomniejszony o kwotę wypłaconej podatnikowi dywidendy za tenże rok, uwzględnionej w podstawie opodatkowania. Tym samym, jeżeli podatnik otrzyma dywidendę od zagranicznej jednostki kontrolowanej za poprzedni rok (rok X) do 30 września roku następnego (30 września roku X+1) to będzie mógł odliczyć tę dywidendę w zeznaniu PIT-CFC za ten poprzedni rok (rok X), składanym do 30 września roku następnego (30 września roku X+1).
Jeżeli z jakiegoś powodu nie dokonałby takiego odliczenia w tym zeznaniu PIT-CFC, będzie mógł to zrobić w następnych zeznaniach PIT-CFC odnoszących się do kolejnych, następujących po sobie pięciu lat podatkowych. Istotne wątpliwości dotyczą jednak sytuacji gdy dywidenda za poprzedni rok podatkowy zostanie wypłacona pomiędzy 1 październikiem a 31 grudnia roku następnego (X+1), tj. po złożeniu zeznania PIT-CFC za poprzedni rok (rok X). Wątpliwości co do brzmienia przepisu regulującego odliczenie dywidend od podstawy opodatkowania podatkiem od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej były zgłaszane już na etapie konsultacji projektu nowelizacji przepisów ustawy o PIT.
Zwracano w nich uwagę na „(…) istniejący rozdźwięk między rokiem podatkowym, po którym następuje wypłata dywidendy, a prawem do odliczenia tej dywidendy od dochodu. Sporządzając zeznanie podatkowe za dany rok podatkowy w terminie ustawowym, spółki nie będą miały możliwości skorzystania z odliczenia kwoty dywidendy, ponieważ jej jeszcze nie otrzymają”. W ocenie projektodawcy tychże regulacji: „Uwaga zasługuje na częściowe uwzględnienie przez wprowadzenie obowiązku złożenia zeznania w odniesieniu do dochodów z CFC w terminie 9 miesięcy po zakończeniu roku podatkowego. Termin taki powinien zapewnić efektywne odliczenie od dochodów z CFC wypłaconych dywidend już w roku rozliczenia tych dochodów”.
Celem wprowadzonych zapisów miało więc być zapewnienie efektywnego odliczenia od dochodów z zagranicznej jednostki kontrolowanej wypłaconych dywidend już w roku rozliczenia tych dochodów. Należy przy tym pamiętać, że wprowadzenie do krajowych przepisów regulacji w zakresie opodatkowania dochodów z działalności prowadzonej przez zagraniczne jednostki kontrolowane, wiązało się z implementacją postanowień dyrektywy Rady (UE) 2016/1164 z 12 lipca 2016 r. ustanawiającej przepisy mające na celu przeciwdziałanie praktykom unikania opodatkowania, które mają bezpośredni wpływ na funkcjonowanie rynku wewnętrznego (Anti-Tax Avoidance Directive; dalej: „dyrektywa ATAD”).
W preambule do dyrektywy ATAD wskazano na konieczność ustanowienia przepisów przeciwdziałających erozji baz podatkowych na rynku wewnętrznym i przenoszeniu zysków poza obszar rynku wewnętrznego. Pomóc w osiągnięciu tego celu miało m.in. wprowadzenie przepisów określających zasady dotyczące kontrolowanych spółek zagranicznych. Podkreślono przy tym, że przepisy te nie powinny służyć wyłącznie przeciwdziałaniu praktykom unikania opodatkowania, ale powinny również zapobiegać tworzeniu nowych przeszkód dla rynku, takich jak podwójne opodatkowanie.
Regulacje art. 8 ust. 5 dyrektywy ATAD określają, że: „W przypadku gdy podmiot dokonuje podziału zysków na rzecz podatnika, a te podzielone zyski zostają włączone do dochodu podatnika podlegającego opodatkowaniu, kwoty dochodu uprzednio uwzględnionego w podstawie opodatkowania zgodnie z art. 7 odlicza się od podstawy opodatkowania przy obliczaniu kwoty podatku należnego z tytułu tych podzielonych zysków, aby zapewnić brak podwójnego opodatkowania”. W świetle przywołanych powyżej zapisów widać, że opodatkowanie dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej nie powinno prowadzić do podwójnego opodatkowania tego samego dochodu.
Stąd też jeżeli dany dochód podlega opodatkowaniu w ramach wypłacanej dywidendy, to nie powinien drugi raz podlegać opodatkowaniu w ramach PIT-CFC. Nie wydaje się być zasadne różnicowanie sytuacji podatników otrzymujących dywidendę za poprzedni rok podatkowy przed lub po 30 września. Koniec końców dywidendy takie są w końcu tak samo opodatkowane na gruncie PIT, tj. wpłata podatku powinna nastąpić do 30 kwietnia roku następnego.
Tym samym, jakkolwiek zrozumiałe jest, że dywidendy wypłacone po 30 września nie mogą być uwzględnione w zeznaniu PIT-CFC od razu w dacie jego złożenia, to jednak dopuszczalna powinna być możliwość skorygowania takiego zeznania – i odpowiedniego odliczenia kwoty dywidendy – już po jej wypłacie na rzecz podatnika (zrealizowanej pomiędzy 1 października a 31 grudnia).
W przypadku przyjęcia stanowiska odmiennego, dokonywanie odliczenia dywidendy w PIT-CFC za kolejny rok (przykładowo dla dywidendy wypłaconej w listopadzie 2025 r. za rok podatkowy 2024, w zeznaniu PIT-CFC składanym do 30 września 2026 r.) będzie skutkowało swego rodzaju rolowaniem odliczenia, które finalnie doprowadzi do braku możliwości odliczenia dywidendy wypłaconej za ostatni rok działalności zagranicznej jednostki kontrolowanej (w zeznaniu PIT-CFC za ostatni rok będzie mogła zostać odliczona kwota dywidendy za rok przedostatni).
Stoi to w bezpośredniej sprzeczności z przywoływaną powyżej zasadą braku podwójnego opodatkowania, prowadząc de facto do sytuacji, w której dochód z ostatniego roku działalności zagranicznej jednostki kontrolowanej będzie opodatkowany zarówno w zeznaniu PIT-CFC, jak też w ramach otrzymanej dywidendy. Tym samym, wystąpi sprzeczność z celem regulacji wprowadzanych dyrektywą ATAD poprzez nieuzasadnione tworzenie nowych przeszkód dla rynku, różnicowanie sytuacji podatkowej podatników otrzymujących dywidendy przed i po 30 września danego roku, które w praktyce nie wydaje się mieć związku z przeciwdziałaniem praktykom unikania opodatkowania.
Uniemożliwia przy tym części podatników efektywne odliczenie wypłaconych dywidend od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej już w roku rozliczenia tych dochodów, a w niektórych przypadkach uniemożliwiając takie odliczenie w ogóle.
Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, może On odliczyć kwotę otrzymanej od Spółki dywidendy, w części przypadającej na 2024 r., od podstawy opodatkowania w podatku od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej za okres od stycznia 2024 r. do końca grudnia 2024 r. Na marginesie należy nadmienić, że przeszkodą nie jest tutaj fakt, że pierwszy rok podatkowy Spółki był rokiem wydłużonym trwającym od lipca 2023 r. do grudnia 2024 r. Jak wskazuje art. 30f ust. 7 ustawy o PIT, jeżeli zagraniczna jednostka kontrolowana ma rok podatkowy przekraczający okres kolejnych, następujących po sobie 12 miesięcy, przyjmuje się, że rokiem podatkowym zagranicznej jednostki kontrolowanej jest rok podatkowy podatnika.
Jednocześnie, w myśl art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji (art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej). Z kolei art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej wskazuje, że pod pojęciem „deklaracji” rozumie się również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje Mu prawo do skorygowania zeznania PIT-CFC złożonego za okres od stycznia 2024 r. do końca grudnia 2024 r. oraz odliczenia w nim kwoty dywidendy przypadającej na 2024 r., zgodnie z art. 30f ust. 5 ustawy o PIT. Danina solidarnościowa Zgodnie art. 30h ust. 1 ustawy o PIT, osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy obliczenia tej daniny. Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o (art.
30h ust. 2 ustawy o PIT): 1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz składek, o których mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2, 2) kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5 – odliczone od tych dochodów. Osoby fizyczne, o których mowa powyżej są obowiązane składać urzędom skarbowym deklarację o wysokości daniny solidarnościowej, według udostępnionego wzoru, w terminie do dnia 30 kwietnia roku kalendarzowego i w tym terminie wpłacić daninę solidarnościową (art. 30h ust. 4 ustawy o PIT).
Z kolei art. 30h ust. 3 ustawy o PIT wskazuje, że przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w roku kalendarzowym, o którym mowa powyżej, uwzględnia się dochody i kwoty pomniejszające te dochody wykazywane w: 1) rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, jeżeli podatek wynikający z tego rozliczenia jest podatkiem należnym, 2) zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa których termin złożenia upływa w okresie od dnia następującego po dniu upływu terminu na złożenie deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej w roku poprzedzającym ten rok kalendarzowy (zasadniczo 1 maja poprzedniego roku) do dnia upływu terminu złożenia deklaracji w tym roku podatkowym (zasadniczo 30 kwietnia bieżącego roku).
Przywołane powyżej przepisy przenoszą na potrzeby kalkulacji wysokości daniny solidarnościowej mechanizm odliczania dywidend z kalkulacji podatku od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej. Tym samym, kwoty wykazane w deklaracji DSF-1 powinny korespondować z kwotami wykazanymi zeznaniu PIT-CFC uwzględnianym w tejże deklaracji DSF-1. Odnosi się to zarówno do kwot dywidend odliczonych w PIT-CFC zgodnie z art. 30f ust. 5 ustawy o PIT, jak też art. 30f ust. 6 ustawy o PIT, tj. kwot nieodliczonych w danym roku podatkowym podlegających odliczeniu w następnych, kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych.
Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, przy kalkulacji podstawy opodatkowania daniny solidarnościowej na potrzeby deklaracji składanej do 30 kwietnia 2027 r., Wnioskodawca będzie mógł ją pomniejszyć o kwotę otrzymanej od Spółki dywidendy, w części przypadającej na 2024 r., jeżeli zostanie ona odliczona od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej wykazanych w zeznaniu PIT-CFC składanym za okres od stycznia 2025 r. do końca grudnia 2025 r., zgodnie z art. 30f ust. 6 ustawy o PIT.
Podobnie w przypadku, gdy stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 2 zostanie uznane za prawidłowe, Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorygowania deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej DSF-1 złożonej w kwietniu 2026 r. wraz z odpowiednim pomniejszeniem wykazanej w niej podstawy obliczenia daniny solidarnościowej o kwotę dywidendy odliczonej w skorygowanym zeznaniu PIT-CFC złożonym za okres od stycznia 2024 r. do końca grudnia 2024 r.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 7 i 8a ww. ustawy:, 1. Źródłami przychodów są: 7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c; 8a) działalność prowadzoną przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 cytowanej ustawy: 1. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: 4) dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (…). W myśl art. 30f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Art. 30f ust. 5 ww. ustawy stanowi, że: Podstawę opodatkowania, o której mowa w ust. 1, stanowi kwota odpowiadająca dochodowi zagranicznej jednostki kontrolowanej proporcjonalnie do okresu, w którym jednostka zagraniczna była kontrolowana przez podatnika w jej roku podatkowym, albo do okresu, o którym mowa w ust. 9 albo 10, w takiej części, jaka odpowiada posiadanym prawom do uczestnictwa w zysku tej jednostki, po odliczeniu kwot: 1) uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od zagranicznej jednostki kontrolowanej; 2) dochodu z odpłatnego zbycia przez podatnika udziału w zagranicznej jednostce kontrolowanej, w części uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania.
Interpretacji pojęcia „dywidenda” w rozumieniu art. 30f ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy dokonać w oparciu o cel, jakiemu ma służyć ta norma prawna. Celem wprowadzenia prawa do pomniejszania dochodu zagranicznej jednostki kontrolowanej o kwotę dywidendy otrzymanej od tej zagranicznej jednostki kontrolowanej, było uniknięcie podwójnego opodatkowania tych samych dochodów. Istotne jest, że na podstawie art. 30f ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczyć można tylko takie dywidendy otrzymane od zagranicznej jednostki kontrolowanej, które zostały uwzględnione w podstawie opodatkowania podatnika.
Przychody podatnika z tytułu praw do uczestnictwa w zysku zagranicznej jednostki kontrolowanej w części, w której zostały wypłacone osobom mającym prawo do uczestnictwa w jej zyskach, byłyby de facto dwukrotnie opodatkowane: pierwszy raz podatkiem z tytułu wypłaconej dywidendy przez ten podmiot i drugi raz podatkiem od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej. Norma prawna ustanowiona w art. 30f ust. 5 pkt 1 ustawy wymaga jednak, aby „dywidenda” otrzymana przez podatnika od zagranicznej jednostki kontrolowanej została uwzględniona w podstawie opodatkowania podatnika.
Przez sformułowanie „uwzględniona w podstawie opodatkowania” należy rozumieć, że „dywidenda”, którą podatnik może odliczyć od podstawy opodatkowania CFC za dany rok podatkowy, powinna spełniać następujące warunki: 1) „dywidenda” została wypłacona na rzecz podatnika przed terminem na złożenie zeznania podatkowego o wysokości osiągniętego dochodu z zagranicznej jednostki kontrolowanej i należnego podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT-CFC) za ten rok podatkowy; 2) „dywidenda” została opodatkowana przez podatnika na właściwych zasadach przed terminem na złożenie zeznania podatkowego o wysokości osiągniętego dochodu z zagranicznej jednostki kontrolowanej i należnego podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT-CFC) za ten rok podatkowy i 3) „dywidenda” nie została już przez podatnika odliczona od dochodu zagranicznej jednostki kontrolowanej osiągniętego w poprzednich latach podatkowych (na co wskazuje prawo do odliczenia nieodliczonych kwot „dywidend” w następnych pięciu kolejno po sobie następujących latach podatkowych przewidziane w art. 30f ust. 6 Ustawy).
W myśl art. 30f ust. 6 wyżej cytowanej ustawy: Kwoty nieodliczone zgodnie z ust. 5 w danym roku podatkowym podlegają odliczeniu w następnych, kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych. Zgodnie z art. 30f ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Dochodem, o którym mowa w ust. 5, z zastrzeżeniem ust. 7a i 7b, jest uzyskana w roku podatkowym nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, ustalonymi zgodnie z przepisami ustawy, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, ustalona na ostatni dzień roku podatkowego zagranicznej jednostki kontrolowanej.
Jeżeli zagraniczna jednostka kontrolowana nie ma ustalonego roku podatkowego albo rok ten przekracza okres kolejnych, następujących po sobie 12 miesięcy, przyjmuje się, że rokiem podatkowym zagranicznej jednostki kontrolowanej jest rok podatkowy podatnika. Dochód zagranicznej jednostki kontrolowanej nie podlega pomniejszeniu o straty poniesione w latach poprzednich. Dochód obliczony zgodnie z art. 30f ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma prawo pomniejszyć o świadczenia otrzymane od zagranicznej jednostki kontrolowanej, o ile świadczenia te zostały uwzględnione w podstawie opodatkowania.
W myśl art. 45 ust. 1aa ww. ustawy: Podatnicy osiągający dochody z działalności prowadzonej przez zagraniczne jednostki kontrolowane, na zasadach określonych w art. 30f, są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu z zagranicznej jednostki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym, o którym mowa w art. 30f ust. 7, w terminie do końca dziewiątego miesiąca następnego roku podatkowego i w tym terminie wpłacić podatek należny. Jeżeli podatnik osiąga dochody z więcej niż jednej zagranicznej jednostki kontrolowanej, składa odrębne zeznanie o dochodach z każdej z tych jednostek.
Z powyższej regulacji wynika, że termin do złożenia zeznania o wysokości dochodu z zagranicznej jednostki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym został ustalony na koniec dziewiątego miesiąca następnego roku podatkowego. Termin ten uwzględnia więc okres niezbędny do zamknięcia przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną roku podatkowego i podjęcia uchwał w zakresie podziału zysku i wypłaty dywidendy.
Zgodnie z art. 81 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.): § 1 Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. § 2 Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji. Z opisu sprawy wynika, że pierwszy rok podatkowy Spółki obejmował okres od lipca 2023 r. do grudnia 2024 r. (wydłużony rok podatkowy).
Spółka wypracowała za ten rok dochód, który – z uwagi na charakter świadczonych usług i spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 30f ust. 3 pkt 3 ustawy o PIT– został wykazany zgodnie z przepisami ustawy o PIT w złożonych przez Wnioskodawcę zeznaniach o wysokości osiągniętego dochodu z zagranicznej jednostki kontrolowanej i należnego podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT-CFC) obejmujących odpowiednio okres: · od lipca 2023 r. do końca grudnia 2023 r., z terminem złożenia do końca września 2024 r.; · od stycznia 2024 r. do końca grudnia 2024 r., z terminem złożenia do końca września 2025 r. Jednocześnie w listopadzie 2025 r. w Spółce została podjęta uchwała o wypłacie dywidendy za rok trwający od lipca 2023 r. do grudnia 2024 r., która w tym samym miesiącu została wypłacona na Pana rzecz.
Mając na uwadze powyższe, stwierdzam, że od podstawy opodatkowania w podatku od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej za okres od stycznia 2024 r. do końca grudnia 2024 r. nie może Pan odliczyć kwoty otrzymanej od Spółki dywidendy, w części przypadającej na 2024 r., gdyż została ona wypłacona w listopadzie 2025 r., tj. po terminie na złożenie zeznania podatkowego o wysokości osiągniętego dochodu z zagranicznej jednostki kontrolowanej i należnego podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT-CFC) za ten rok podatkowy.
W związku z powyższym, nie przysługuje Panu prawo do skorygowania zeznania PIT-CFC złożonego za okres od stycznia 2024 r. do końca grudnia 2024 r. oraz odliczenia w nim kwoty dywidendy przypadającej na 2024 r. Ma Pan natomiast możliwość odliczenia uzyskanej w listopadzie 2025 r. dywidendy za 2024 r. w zeznaniu PIT-CFC za 2025 r., o ile wypłacona w listopadzie 2025 r. dywidenda, została uwzględniona w Pana podstawie opodatkowania. Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 2 uznałem za nieprawidłowe. Przechodząc do kwestii daniny solidarnościowej wskazuję co następuje.
W myśl art. 30h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy obliczenia tej daniny. Jak wynika z treści art. 30h ust. 2 ww. ustawy: Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o: 1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz składek, o których mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2, 2) kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5 – odliczone od tych dochodów.
Mając na uwadze powyższe przepisy, zgadzam się z Pana stanowiskiem, że przy kalkulacji podstawy opodatkowania daniny solidarnościowej na potrzeby deklaracji składanej do 30 kwietnia 2027 r., będzie Pan mógł ją pomniejszyć o kwotę otrzymanej od Spółki dywidendy, w części przypadającej na 2024 r., jeżeli zostanie ona odliczona od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej wykazanych w zeznaniu PIT-CFC składanym za okres od stycznia 2025 r. do końca grudnia 2025 r. o ile dywidenda ta została uwzględniona w Pana podstawie opodatkowania. Biorąc pod uwagę powyższe, odpowiedź na pytanie 4 stała się bezzasadna.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.