Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 28 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Publikuje Pani własne książki za pośrednictwem platformy X, głównie Pani produkty (książki sprzedawane są na żądanie w USA, ale również w Europie: Niemcy, Anglia. 97% sprzedaży pochodzi z USA. Z tytułu sprzedaży opublikowanych książek otrzymuje Pani od X wynagrodzenie określane jako royalties (tantiemy). Jest Pani autorką publikowanych książek i przysługują Pani prawa autorskie do utworów, z których uzyskuje wynagrodzenie. Przychody z tytułu royalties (tantiem) uzyskuje Pani regularnie, co miesiąc. Ich wysokość jest zmienna i w ostatnim okresie (1,5 roku) wynosi około 10 000-18 000 zł miesięcznie, w zależności od liczby sprzedanych egzemplarzy książek.
Do tej pory uzyskiwane przychody rozlicza Pani z Urzędem Skarbowym jako przychody związane z prawami autorskimi. Firma X raz w roku wysyła dokument 1042-S wskazujący cały Pani przychód w danym roku kalendarzowym, aby rozliczyć się z odpowiednią instytucją państwową oraz uwzględnia podatek jaki opłaca Pani w USA (kwota jest pobierana automatycznie). W związku z publikowaniem i sprzedażą książek ponosi Pani również regularne wydatki na reklamę w systemie X. Na reklamy przeznacza Pani obecnie około 1 000-1 100 zł miesięcznie. Celem reklam jest zwiększenie widoczności Pani książek oraz ich sprzedaży.
Poniesienie wydatku na reklamę nie gwarantuje jednak osiągnięcia określonego poziomu sprzedaży ani przychodu. Publikowanie książek za pośrednictwem X nie odbywa się na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenie czy inne. Samodzielnie decyduje Pani o przygotowaniu i publikacji książek, terminie ich publikacji oraz o korzystaniu z płatnych reklam. X udostępnia platformę umożliwiającą publikację i sprzedaż książek, natomiast wysokość otrzymywanego przez Panią wynagrodzenia zależy od rzeczywistej sprzedaży.
Nie ma Pani pewności, czy regularność uzyskiwanych przez Panią przychodów, ich wysokość, comiesięczne otrzymywanie wynagrodzenia oraz regularne ponoszenie wydatków na reklamę powodują, że wykonywana przez Panią aktywność powinna zostać uznana za pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też uzyskiwane przez Panią przychody mogą nadal być kwalifikowane jako przychody z praw majątkowych, w szczególności z praw autorskich.
Uzupełnienie wniosku W uzupełnieniu wniosku na moje pytanie o treści: Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)? Odpowiedziała Pani: Tak, mieszkam w Polsce od urodzenia. Na moje pytanie o treści: Czy książki, o których mowa we wniosku stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Odpowiedziała Pani: Tak – w zakresie stworzonego przeze mnie twórczego doboru, układu i kompozycji publikacji jako całości.
Przy przygotowywaniu książek korzystam z narzędzi sztucznej inteligencji oraz z licencjonowanych elementów dostępnych w serwisie C. Nie tworzę samodzielnie tekstów ani ilustracji. Na moje pytanie o treści: Czy jest Pani twórcą w rozumieniu powyższej ustawy? Odpowiedziała Pani: Jestem twórcą w zakresie mojego własnego twórczego wkładu polegającego na opracowaniu koncepcji książki, doborze, selekcji, rozmieszczeniu i układzie poszczególnych elementów. Nie jestem twórcą wykorzystywanych elementów pochodzących z serwisu C ani nie przypisuję sobie autorstwa treści wygenerowanych przez narzędzia sztucznej inteligencji.
Na moje pytanie o treści: Czy przysługują Pani osobiste i majątkowe prawa autorskie do książek, o których mowa we wniosku? Odpowiedziała Pani: Autorskie prawa osobiste i majątkowe przysługują mi w zakresie mojego własnego twórczego wkładu w przygotowanie publikacji, o ile spełnia on przesłanki utworu określone w ustawie. Do elementów pochodzących z serwisu C nie nabywam praw autorskich, lecz korzystam z nich na podstawie udzielonej licencji. Nie przypisuję sobie również praw autorskich jako twórca do treści wygenerowanych przez narzędzia sztucznej inteligencji.
Na moje pytanie o treści: Czy na okoliczność sprzedaży książek będzie Pani zawierała umowy, z których będzie wynikać przeniesienie własności egzemplarza utworu, dzieła (książki), tj. na podstawie takich umów nastąpi przeniesienie własności do przedmiotu, który jest materialnym nośnikiem utworu (książki) oraz umowy te nie będą przewidywać przeniesienia majątkowych praw autorskich i nie będzie Pani zawierała w nich żadnego rozporządzania majątkowymi prawami autorskimi na żadnym z pól eksploatacji? Odpowiedziała Pani: Nie. Nie zawieram bezpośrednio umów sprzedaży książek z klientami końcowymi. Sprzedaż egzemplarzy klientom odbywa się za pośrednictwem X w ramach programu ....
X obsługuje sprzedaż wcześniej wysłanego przeze mnie pliku pdf ( książki). X obsługuje płatności oraz realizację zamówienia. Nie przenoszę na klientów majątkowych praw autorskich do książek. Na moje pytanie o treści: Z jakiego tytułu otrzymuje Pani wynagrodzenie w formie tantiem od X ? Należy wskazać, czy jest to wynagrodzenie z tytułu udzielania licencji, jeśli tak to proszę wskazać rodzaj umowy licencyjnej i jakie postanowienia wynikają z tej umowy, jeśli nie to należy wskazać inną konkretną podstawę otrzymywania wynagrodzenia? Odpowiedziała Pani: Wynagrodzenie określane przez X jako „Royalty”- tantiemy, otrzymuję na podstawie warunków programu ....
Zgodnie z warunkami K udzielam X niewyłącznego prawa i licencji m.in. do drukowania książek na żądanie oraz ich dystrybucji i sprzedaży za pośrednictwem X. X wypłaca mi odpowiednią kwotę Royalty raz na miesiąc za książki sprzedane klientom w ramach programu .... Nie dochodzi przy tym do przeniesienia przeze mnie na X całości majątkowych praw autorskich. Na moje pytanie o treści: Czy dokonywała Pani wcześniej sprzedaży książek, jeśli tak to jak często i w jakich ilościach? Odpowiedziała Pani: Tak. Sprzedaż książek odbywała się wcześniej regularnie za pośrednictwem platformy X. Liczba sprzedanych egzemplarzy była zmienna i zależała od liczby zamówień klientów.
Sprzedaję książki (pdf) od 5 lat regularnie, co miesiąc, od 2 lat, miesięcznie sprzedaż wynosi ponad 1000 książek. Na moje pytanie o treści: Kto jest wydawcą Pani książek? Pani, X czy podmiot trzeci (jaki)? Odpowiedziała Pani: Wydawcą książek jestem ja. Korzystam z platformy X jako platformy self-publishingowej i dystrybucyjnej. Przygotowuję projekt książki, zapisuję gotowy plik w formacie PDF i przesyłam go na platformę .... Nie zlecam wcześniej druku określonego nakładu i nie magazynuję książek. X drukuje poszczególne egzemplarze w modelu print-on-demand w związku z zamówieniami klientów oraz realizuje ich wysyłkę.
Na moje pytanie o treści: Czy czynności podejmowane przez Panią, związane z tworzeniem i publikacją książek, są podejmowane w sposób ciągły, czyli w sposób stały, zorganizowany czy też w sposób okazjonalny? Odpowiedziała Pani: Tak, tworzę i publikuję swoje projekty około 2 w tygodniu. Traktuję, to jako pracę. Jest ona moim jedynym źródłem dochodu. Na moje pytanie o treści: Czy książki są sprzedawane wyłącznie w formie drukowanej, czy także w formie ebook’ów? Odpowiedziała Pani: Ogólnie sprzedawane są książki w formie drukowanej, ale mam projekty, gdzie tworzyłam e-booki, oraz jest taka możliwość, aby pliki przekonwertować w e-booka.
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym uzyskiwane przez Panią przychody z tytułu royalties (tantiem) wypłacanych przez X w związku z publikowaniem własnych książek za pośrednictwem X powinny być kwalifikowane jako przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też ze względu na regularne uzyskiwanie przychodów oraz regularne ponoszenie wydatków na reklamę, Pani aktywność spełnia przesłanki pozarolniczej działalności gospodarczej określone w art. 5a pkt 6 tej ustawy, a uzyskiwane przychody powinny zostać zakwalifikowane do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie, uzyskiwane przez Panią wynagrodzenie w postaci royalties (tantiem) wypłacanych przez X z tytułu publikowania i sprzedaży Pani własnych książek za pośrednictwem platformy X K powinno być kwalifikowane jako przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej określony w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy. Jest Pani autorką publikowanych książek i przysługują Pani prawa autorskie do tych utworów. Otrzymywane od X wynagrodzenie ma charakter royalties (tantiem) i jest uzależnione odsprzedaży książek.
W Pani ocenie charakter uzyskiwanego wynagrodzenia wynika przede wszystkim z korzystania z przysługujących Pani praw autorskich do stworzonych przez Panią utworów. Fakt, że wynagrodzenie jest wypłacane regularnie co miesiąc, jego wysokość w ostatnim okresie wynosi około 10 000-18 000 zł miesięcznie, a także fakt ponoszenia przez Panią wydatków na reklamę X w wysokości około 1 000-1 100 zł miesięcznie, nie powinny same w sobie przesądzać o zakwalifikowaniu uzyskiwanych przychodów do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Wysokość przychodów jest zmienna i zależy od faktycznej sprzedaży książek, natomiast ponoszenie kosztów reklamy nie gwarantuje uzyskania określonego poziomu sprzedaży ani przychodu. W konsekwencji uważa Pani, że w opisanym stanie faktycznym uzyskiwane przez Panią royalties (tantiemy) powinny być kwalifikowane do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako przychody z praw majątkowych, w szczególności z praw autorskich.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, dochodem ze źródła przychodów jest – w myśl art. 9 ust. 2 analizowanej ustawy: Nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Ogólne określenie „przychodów” zawiera art. 11 ust. 1 powołanej ustawy, który stanowi, że: Przychodami są, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Ustawodawca odróżnia przy tym przysporzenia, które mają charakter: · pieniężny – pieniądze i wartości pieniężne; · niepieniężny – świadczenia w naturze (otrzymane rzeczy lub prawa), nieodpłatne świadczenia inne niż świadczenia w naturze (otrzymane usługi lub świadczenia polegające na udostępnianiu rzeczy lub praw). Zasady ustalania wartości świadczeń w naturze, innych nieodpłatnych świadczeń i świadczeń częściowo odpłatnych reguluje art. 11 ust. 2-2c ustawy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Źródła przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 tej ustawy. Katalog zawarty w tym przepisie ma charakter rozłączny. To oznacza, że dany przychód osoby fizycznej jest przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła przychodów. Aby prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła przychodów należy uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem).
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są: · działalność wykonywana osobiście (pkt 2), · pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3), · kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7). Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej, ustalenie podstaw opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość. O kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza treść danej umowy, nie zaś forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia).
Gdy przedmiotem umowy są prawa autorskie to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych, bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia (przed stworzeniem utworu – dzieła, czy też po jego powstaniu). Jednocześnie prawidłowa kwalifikacja do właściwego źródła przychodów na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga przeanalizowania wszystkich okoliczności faktycznych sprawy, w ramach których przychody te są uzyskiwane.
Stosownie do art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Ze wskazanego przepisu wynika, że w ramach źródła przychodów z działalności gospodarczej kwalifikowane są te przychody, których tytuł uzyskiwania nie pozwala ich zakwalifikować do innych źródeł wymienionych w przywołanym wcześniej art. 10 ust. 1 ww. ustawy.
Wobec tego w pierwszej kolejności rozważenia wymaga, czy osiągane przez Panią przychody można uznać za uzyskiwane z tytułu praw majątkowych, w tym z odpłatnego zbycia praw majątkowych. Definicję przychodów z praw majątkowych zawiera art. 18 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym: Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
Przywołane wyżej przepisy wskazują więc, że co do zasady przychody winny być przypisywane do tego ze źródeł, którego opis w sposób bardziej szczegółowy odpowiada sposobowi jego powstania, chyba że ustawa nakazuje expressis verbis zaliczenie ich do przychodów z innego źródła.
Jeżeli w ramach działalności gospodarczej wykonywanej zarobkowo, w sposób zorganizowany i ciągły, we własnym imieniu, na własny lub cudzy rachunek, podatnik osiąga przychody, które jednocześnie odpowiadają opisowi przychodów z innego niż pozarolnicza działalność gospodarcza źródła przychodu i nie zostały zaliczone w sposób jednoznaczny do tego źródła, to przychody te należy zakwalifikować do przychodów z działalności gospodarczej.
Inaczej mówiąc, jeżeli działalność gospodarcza polega na uzyskiwaniu określonego rodzaju przychodów, to nawet jeśli przychody te mogłyby (gdyby nie były właśnie w ramach tej działalności uzyskane) być zaliczone do innego źródła, to uznać je należy za przychody z działalności gospodarczej. Zgodnie z powyższym, jeżeli dana działalność twórcy, polega na korzystaniu z praw autorskich, rozporządzaniu tymi prawami i jest wykonywana zarobkowo, w sposób zorganizowany i ciągły, we własnym imieniu, na własny rachunek, to działalność taka będzie miała charakter pozarolniczej działalności gospodarczej.
Z wniosku i jego uzupełnienia wynika, że: · jest Pani autorem książek, które samodzielnie Pani tworzy i publikuje wyłącznie za pośrednictwem platformy X, · przysługują Pani osobiste i majątkowe prawa autorskie do wszystkich opublikowanych przez Panią książek, · jest Pani zarówno autorem, jak i publikuje Pani swoje książki, · tworzy i publikuje Pani swoje projekty około 2 w tygodniu. Traktuje Pani, to jako pracę. Jest ona Pani jedynym źródłem dochodu, · nie zawiera Pani bezpośrednio umów sprzedaży książek z klientami końcowymi.
Sprzedaż egzemplarzy klientom odbywa się za pośrednictwem X w ramach programu ..., X obsługuje sprzedaż wcześniej wysłanego przez Panią pliku pdf (książki) i obsługuje płatności oraz realizację zamówienia, · udziela Pani X niewyłącznego prawa i licencji m.in. do drukowania książek na żądanie oraz ich dystrybucji i sprzedaży za pośrednictwem X, · nie przenosi Pani na X ani na inne podmioty majątkowych praw autorskich i nie dokonuje żadnego rozporządzenia tymi prawami na żadnym z pól eksploatacji. Z powyższego wynika, że nie przenosi Pani swoich praw autorskich do książek, a przychody osiąga Pan w formie tantiem, stanowiących procent od sprzedaży książek.
Tym samym przychód z otrzymanych tantiem ze sprzedaży książek nie kwalifikuje się do źródła przychodów z tytułu praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 stycznia 2018 r., sygn. akt II FSK 33/16: Jeżeli zatem twórca przenosi na nabywcę własność egzemplarza utworu, który został wytworzony bez przeniesienia na osobę trzecią autorskich praw majątkowych, twórca ten nie przenosi na nabywcę swoich praw majątkowych, a więc nie rozporządza nimi.
W konsekwencji uzyskane w ten sposób przychody nie mogą być uznane za przychody z autorskich praw majątkowych, a więc kwalifikowane do źródła przychodów w postaci praw majątkowych w rozumieniu art. 18 oraz art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f.
Jest to sytuacja odmienna od tej, w której wydawcą (producentem egzemplarza utworu) nie jest jego twórca, ale osoba trzecia, na rzecz której twórca rozporządził swoimi majątkowymi prawami autorskimi, upoważniając ją do wytwarzania egzemplarzy utworu – w takim przypadku twórca uzyskuje przychód z majątkowych praw autorskich w następstwie rozporządzenia nimi na rzecz wydawcy, a wydawca uzyskuje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w postaci sprzedaży wytworzonych egzemplarzy utworu, nabytego od jego twórcy. Natomiast połączenie ról twórcy i wydawcy powoduje sytuację, w której wydawca nie musi nabywać praw autorskich do wydawanego utworu, gdyż już je posiada jako jego twórca.
Tytułem do uzyskania przychodów nie jest więc rozporządzenie prawami autorskimi, ale działalność wydawnicza, w tym handel egzemplarzami utworu. W kolejnym kroku rozważyć należy czy przychody osiągane z tytułu otrzymanych tantiem ze sprzedaży książek stanowią efekt Pani działalności wykonywanej osobiście. Artykuł 13 analizowanej ustawy nie zawiera definicji legalnej tej działalności, lecz określa, że w jej ramach mieszczą się wszelkie czynności, dla których wykonania istotne są indywidualne cechy wykonującego w sferze artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej.
W myśl art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz opis sprawy, stwierdzić należy, że uzyskiwane przez Panią przychody z tytułu royalties (tantiem) wypłacanych przez X w związku z publikowaniem własnych książek za pośrednictwem X, nie mieszczą się w ww. kategorii przychodów.
Skoro zatem sprzedaż egzemplarzy książek: a) nie jest przychodem w ramach przychodów z praw majątkowych, bowiem: · nie dokonała Pani przeniesienia posiadanych praw autorskich – jest Pani ich wyłącznym i jedynym właścicielem, · jest Pani wydawcą książki – to Pani korzysta z przysługujących Pani praw autorskich, X jest wyłącznie platformą ich sprzedaży i dystrybucji, b) nie jest przychodem z działalności wykonywanej osobiście, to należy rozważyć czy przychód ten nie spełnia przesłanek pozwalających go zaliczyć do pozarolniczej działalności gospodarczej.
Działalność gospodarcza to – w myśl art. 5a pkt 6 analizowanej ustawy – taka działalność, która: · jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu; · wykonywana jest w sposób ciągły, jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy, istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu, np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter; · prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych musi ona mieć charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby działalność gospodarcza wykonywana była w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.
Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
Działanie we własnym imieniu oznacza, że podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności powodują bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki. Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji czy nie, bowiem ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia uznania danego działania za pozarolniczą działalność gospodarczą od faktu zarejestrowania bądź zgłoszenia do właściwego rejestru tej działalności.
W efekcie działania podatnika wykazują cechy zorganizowania i ciągłości w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdy podejmowane przez niego czynności będą istotnie odbiegały np. od hobbystycznego wykonywania prac artystycznych, a nadto podatnik z podejmowanych czynności uczynił sobie źródło stałego (nieokazjonalnego) zarobkowania. Z okoliczności sprawy wynika, że dokonywała Pani wcześniej sprzedaży książek i sprzedaje je Pani od 5 lat, regularnie, co miesiąc, od 2 lat, miesięcznie sprzedaż wynosi ponad 1 000 książek.
Odnosząc powyższe do przedmiotu Pani wątpliwości, stwierdzam że uzyskane przez Panią przychody w sposób opisany we wniosku wpisują się w zakres prowadzonej zarejestrowanej działalności gospodarczej. Platforma X jest jedynie rodzajem kanału sprzedażowego i dystrybucyjnego Pani książek, a Pani otrzymuje tantiemy jako procent od sprzedaży Pani książek.
Mając na uwadze przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony stan faktyczny należy uznać, że uzyskiwane przez Panią przychody z tytułu royalties (tantiem) wypłacanych przez X w związku z publikowaniem własnych książek za pośrednictwem X K powinny być kwalifikowane jako przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. W związku z powyższym Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.