Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
31 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 października 2026 r. (data wpływu 8 października 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Od 1998 r. jest Pan oraz w okresie pobierania świadczeń emerytalnych pozostawać będzie Pan polskim rezydentem podatkowym. Obecnie z uwagi na chorobę nowotworową małżonki nie pracuje Pan ani nie jest Pan zatrudniony. W dniu 18 listopada 2026 r. osiągnie Pan wiek emerytalny (65 lat) i 19 listopada złoży Pan wniosek do ZUS o rozpoczęcie pobierania emerytury. W latach 1990-1997 pracował Pan w firmie z siedzibą w Wielkiej Brytanii. Firma prowadziła pracowniczy program emerytalny.
W ramach tego programu Pan oraz Pana pracodawca przez 7 lat dokonywaliście corocznych wpłat na rachunek emerytalny prowadzony w brytyjskim towarzystwie ubezpieczeniowo emerytalnym - …. Po zakończeniu pracy u brytyjskiego pracodawcy rachunek ten został przekształcony w tzw. … Plan (może być postrzegany jako odpowiednik indywidualnego konta emerytalnego - IKE ). W 2020 r. Pana rachunek przy zachowaniu w całości jego charakteru został w wyniku zmian własnościowych przeniesiony do nowego/innego brytyjskiego towarzystwa ubezpieczeniowo emerytalnego - .... Obecnie zdecydował się Pan rozpocząć pobieranie świadczenia emerytalnego z brytyjskiego towarzystwa ubezpieczeniowo emerytalnego - ....
Towarzystwo potwierdziło kwotę zgromadzonych środków na Pana rachunku (… Plan ), osiągnięcie wymaganego wieku emerytalnego oraz Pana prawa emerytalne, z których mógł Pan skorzystać (ale do tej pory nie skorzystał ) już po ukończeniu 55 roku życia. W tym celu może Pan wybrać jedną z dostępnych opcji otrzymywania świadczenia emerytalnego oraz złożyć wniosek o rozpoczęcie wypłat. Wniosek złoży Pan w grudniu 2026 r. (po osiągnięciu polskiego wieku emerytalnego). Rozważane przez Pana opcje otrzymywania świadczenia emerytalnego to : Opcja nr 1 Otrzymywać będzie Pan co kwartał dożywotnią pełną emeryturę w ustalonej wysokości.
Opcja nr 2 Otrzyma Pan jednorazową zryczałtowaną wypłatę w wysokości 25% środków zgromadzonych na rachunku emerytalnym oraz otrzymywać będzie Pan co kwartał, dożywotnio, obniżoną emeryturę w określonej wysokości. Wysokość emerytury będzie odpowiednio niższa niż cokwartalna pełna emerytura z opcji nr 1. Może Pan określić wysokość jednorazowej zryczałtowanej wypłaty jednak nie może ona być wyższa niż określone przez towarzystwo emerytalne 25% środków zgromadzonych na rachunku emerytalnym. Będzie Pan wnioskował o jednorazową zryczałtowaną wypłatę w wysokości 25% środków zgromadzonych na rachunku emerytalnym.
Uzupełnienie Wypłata oszczędności emerytalnych, o których mowa we wniosku nastąpi z systemu emerytalnego utworzonego i działającego w oparciu o przepisy dotyczące programów emerytalnych obowiązujących w Wielkiej Brytanii. Uprawnienie do wypłaty środków (oszczędności emerytalnych) w ramach opcji 1 lub opcji 2 opisanych we wniosku związane jest z osiągnięciem przez Pana wieku emerytalnego obowiązującego w Wielkiej Brytanii dla indywidualnych programów emerytalnych (prywatny filar brytyjskiego systemu emerytalnego). Dodatkowym warunkiem wypłaty jest wybór sposobu (opcji) otrzymania świadczeń emerytalnych oraz złożenie pisemnego wniosku.
Wypłata środków ze wskazanego we wniosku programu emerytalnego będzie miała na celu zabezpieczenie źródła utrzymania po przejściu na emeryturę. Świadczenie emerytalne, którego dotyczy wniosek nie będzie wypłacane przez instytucje państwowe Wielkiej Brytanii, nie będzie wypłacane i nie będzie pochodzić z funduszy utworzonych przez Wielką Brytanię lub jej jednostkę terytorialną albo organ lokalny z tytułu świadczenia usług na rzecz Wielkiej Brytanii lub jednostki terytorialnej lub organu lokalnego Wielkiej Brytanii.
Rachunek emerytalny, którego dotyczy wniosek to program emerytalny (we wniosku zamiennie użył Pan rachunku i programu emerytalnego) utworzony i działający zgodnie z zasadami obowiązującymi w systemie emerytalnym Wielkiej Brytanii. Program ten funkcjonuje w brytyjskim prawie emerytalnym jako indywidualny program emerytalny - tzw. … Plan i należy do prywatnego filaru brytyjskiego systemu emerytalnego. Do programu można dokonywać wpłat środków. Wysokość wpłat jest ograniczona przez brytyjskie przepisy emerytalne do corocznie określonej kwoty. Wpłat nie będzie Pan mógł dokonywać po rozpoczęciu otrzymywania świadczeń emerytalnych.
Zgromadzone oszczędności emerytalne mogą być inwestowane w wybrane przez właściciela programu instrumenty finansowe dostępne w brytyjskim towarzystwie ubezpieczeniowo emerytalnym prowadzącym program emerytalny. Przy spełnieniu warunków wypłaty, zgromadzone oszczędności emerytalne zwolnione są z podatku od zysków kapitałowych. Warunkiem wypłaty oszczędności emerytalnych jest osiągnięcie wieku emerytalnego obowiązującego w Wielkiej Brytanii dla indywidualnych programów emerytalnych (55 lat). Dodatkowym warunkiem jest wybór sposobu (opcji) otrzymania świadczeń emerytalnych oraz złożenie pisemnego wniosku.
Wypłata oszczędności emerytalnych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym według zasad obowiązujących w Wielkiej Brytanii - zwykle do 25 procent wypłacanych oszczędności emerytalnych zwolnione jest z podatku dochodowego, pod warunkiem, że nie przekroczy to ustalonej corocznie przez brytyjskie przepisy maksymalnej wysokości. Jak wskazał Pan we wniosku, oryginalnie Pana program emerytalny był utworzony przez Pana pracodawcę jako Pracowniczy Program Emerytalny. W ramach tego programu Pan oraz Pana pracodawca przez okres Pana zatrudnienia, tj. 7 lat dokonywaliście corocznych wpłat.
Po zakończeniu pracy u brytyjskiego pracodawcy program ten został zamieniony na indywidualny program emerytalny tzw. … Plan.
Pytania
Czy otrzymywanie przez Pana w ramach Opcji nr 1 co kwartał pełnej dożywotniej emerytury w ustalonej wysokości będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Czy otrzymanie w ramach Opcji nr 2 jednorazowej zryczałtowanej wypłaty w wysokości 25% środków zgromadzonych na rachunku emerytalnym będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Czy otrzymywanie w ramach Opcji nr 2 co kwartał, dożywotnio, obniżonej emerytury w ustalonej wysokości będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych? 4.Czy jednorazowa zryczałtowana wypłata, o której mowa w Opcji nr 2 wymaga wykazania w Pana rocznym zeznaniu podatkowym - PIT?
Pana stanowisko w sprawie
Ad 1 Tak, otrzymywanie w ramach Opcji nr 1 dożywotnio co kwartał pełnej emerytury będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ad 2 Nie, otrzymanie jednorazowej zryczałtowanej wypłaty w ramach Opcji nr 2 w wysokości 25% środków zgromadzonych na rachunku emerytalnym nie będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ad 3 Tak, otrzymywanie w ramach Opcji nr 2 dożywotnio co kwartał obniżonej emerytury będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ad 4 Nie, jednorazowa zryczałtowana wypłata, o której mowa w Opcji nr 2 nie wymaga wykazania w rocznym zeznaniu podatkowym wnioskodawcy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie do treści art. 3 ust. 1a ww. ustawy: Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: 1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub 2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie do treści art. 4a ww. ustawy: Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Ustawodawca przesądził zatem, że zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego (art. 3 ust. 1 ww. ustawy) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Stąd też do tej kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu (art.
4a ww. ustawy). Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pan rezydentem podatkowym Rzeczypospolitej Polskiej i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obecnie zdecydował się Pan rozpocząć pobieranie świadczenia emerytalnego z brytyjskiego towarzystwa ubezpieczeniowo emerytalnego - …. Towarzystwo potwierdziło kwotę zgromadzonych środków na Pana rachunku (… Plan), osiągnięcie wymaganego wieku emerytalnego oraz Pana prawa emerytalne, z których mógł Pan skorzystać (ale do tej pory nie skorzystał ) już po ukończeniu 55 roku życia.
W tym celu może Pan wybrać jedną z dostępnych opcji otrzymywania świadczenia emerytalnego oraz złożyć wniosek o rozpoczęcie wypłat. Wniosek złoży Pan w grudniu 2026 r. (po osiągnięciu polskiego wieku emerytalnego). Rozważane przez Pana opcje otrzymywania świadczenia emerytalnego to : Opcja nr 1 Otrzymywać będzie Pan co kwartał dożywotnią pełną emeryturę w ustalonej wysokości. Opcja nr 2 Otrzyma Pan jednorazową zryczałtowaną wypłatę w wysokości 25% środków zgromadzonych na rachunku emerytalnym oraz otrzymywać będzie Pan co kwartał, dożywotnio, obniżoną emeryturę w określonej wysokości.
Wysokość emerytury będzie odpowiednio niższa niż cokwartalna pełna emerytura z opcji nr 1. Może Pan określić wysokość jednorazowej zryczałtowanej wypłaty jednak nie może ona być wyższa niż określone przez towarzystwo emerytalne 25 % środków zgromadzonych na rachunku emerytalnym. Będzie Pan wnioskował o jednorazową zryczałtowaną wypłatę w wysokości 25% środków zgromadzonych na rachunku emerytalnym). Wypłata oszczędności emerytalnych, o których mowa we wniosku nastąpi z systemu emerytalnego utworzonego i działającego w oparciu o przepisy dotyczące programów emerytalnych obowiązujących w Wielkiej Brytanii.
Uprawnienie do wypłaty środków ( oszczędności emerytalnych ) w ramach opcji 1 lub opcji 2 opisanych we wniosku związane jest z osiągnięciem przez Pana wieku emerytalnego obowiązującego w Wielkiej Brytanii dla indywidualnych programów emerytalnych (prywatny filar brytyjskiego systemu emerytalnego). Dodatkowym warunkiem wypłaty jest wybór sposobu (opcji) otrzymania świadczeń emerytalnych oraz złożenie pisemnego wniosku. Wypłata środków ze wskazanego we wniosku programu emerytalnego będzie miała na celu zabezpieczenie źródła utrzymania po przejściu na emeryturę.
Rachunek emerytalny, którego dotyczy wniosek to program emerytalny (we wniosku zamiennie użyłem rachunku i programu emerytalnego) utworzony i działający zgodnie z zasadami obowiązującymi w systemie emerytalnym Wielkiej Brytanii. W stosunku do przedstawionego powyżej zdarzenia przyszłego znajdą zastosowanie przepisy Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisanej w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz.
U. z 2006 r. Nr 250 poz. 1840), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzoną w Paryżu dnia 24 listopada 2016 r., podpisaną w Paryżu dnia 7 czerwca 2017 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 1369).
Stosownie do art. 4 ust. 1 Konwencji: W rozumieniu niniejszej Konwencji, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się państwie” oznacza każdą osobę, która według prawa tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu, miejsce utworzenia albo inne kryterium o podobnym charakterze i obejmuje również to Państwo oraz jakąkolwiek jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny. Jednakże określenie to nie obejmuje osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie tylko dlatego, że osiąga ona dochód lub zyski majątkowe ze źródeł w nim położonych.
Definicja „osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie” odnosi się bezpośrednio do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego obowiązku podatkowego. Zgodnie z art. 17 ust. 1 ww. Konwencji: Z zastrzeżeniem postanowień artykułu 18 ustęp 2 niniejszej Konwencji, emerytury, renty i inne podobne wynagrodzenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
Stosownie do art. 17 ust. 2 ww. Konwencji: Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu, jednorazowe wypłaty w ramach systemu emerytalnego utworzonego w jednym Umawiającym się Państwie i wypłacane na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym Państwie. Z powyższych przepisów wynika zatem, że emerytury, renty i inne podobne wynagrodzenia otrzymywane z Wielkiej Brytanii – z wyjątkiem wskazanym w ust. 2 tego przepisu – wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce.
Jedynie jednorazowe wypłaty w ramach systemu emerytalnego utworzonego w danym Państwie podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, w tym przypadku w Wielkiej Brytanii.
Art. 18 ust. 2 ww. Konwencji stanowi zaś, że: a) Jakakolwiek emerytura wypłacana lub pochodząca z funduszy utworzonych przez Umawiające się Państwo, lub jego jednostkę terytorialną albo organ lokalny, osobie fizycznej z tytułu świadczenia usług na rzecz tego Państwa lub jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie. b) Bez względu na postanowienia punktu a) niniejszego ustępu, taka emerytura podlega opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeśli osoba ma miejsce zamieszkania w tym Państwie i jest obywatelem tego Państwa.
Wskazane przepisy jednoznacznie regulują, że co do zasady emerytura wypłacana z Wielkiej Brytanii osobie, która ma miejsce zamieszkania w Polsce, podlega opodatkowaniu tylko w Polsce. Wyjątek dotyczy tzw. emerytur z funduszy publicznych, których zasady opodatkowania reguluje art. 18 ust. 2 ww. Konwencji. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, jednorazowa wypłata na Pana rzecz świadczenia zryczałtowanego z brytyjskiego pracowniczego programu emerytalnego podlegać będzie opodatkowaniu wyłącznie w Wielkiej Brytanii zgodnie z art. 17 ust. 2 Konwencji polsko-brytyjskiej. Natomiast wypłata na Pana rzecz okresowych świadczeń emerytalnych, zgodnie z art. 17 ust. 1 ww. Konwencji, podlegać będzie opodatkowaniu tylko w Polsce według zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Biorąc pod uwagę powyższe, otrzymywanie przez Pana w ramach Opcji nr 1 co kwartał pełnej dożywotniej emerytury w ustalonej wysokości oraz otrzymywanie w ramach Opcji nr 2 co kwartał, dożywotnio, obniżonej emerytury w ustalonej wysokości będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast otrzymanie w ramach Opcji nr 2 jednorazowej zryczałtowanej wypłaty w wysokości 25% środków zgromadzonych na rachunku emerytalnym nie będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce oraz nie wymaga wykazania w Pana rocznym zeznaniu podatkowym. Zatem Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.