Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 września 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca posiada obywatelstwo polskie oraz podlega w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1 a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; dalej: ustawa o PIT). Wnioskodawca nie prowadził i nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Od wielu lat, wyłącznie w celu realizacji własnych zainteresowań i pasji artystycznych, Wnioskodawca tworzy w warunkach domowych nagrania dźwiękowe autorskich utworów muzycznych oraz ścieżek dźwiękowych.
Tworzone nagrania stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 oraz ust. 2 pkt 7 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych jako przejawy działalności twórczej o indywidualnym i oryginalnym charakterze. Wnioskodawcy przysługują do nich pierwotne autorskie prawa osobiste i majątkowe. Do tworzenia utworów Wnioskodawca wykorzystuje prywatny komputer oraz oprogramowanie …. Wnioskodawca nie korzysta z oprogramowania oferowanego przez platformy udostępniające muzykę. Wnioskodawca tworzy utwory muzyczne samodzielnie lub okazjonalnie we współpracy z innymi niezależnymi twórcami (na zasadzie wzajemności artystycznej, bez wzajemnych rozliczeń finansowych pomiędzy artystami).
Wnioskodawca nie zleca odpłatnego wykonania utworów podmiotom trzecim ani nie zatrudnia innych wykonawców. Wnioskodawca nie wykonuje utworów na zamówienie osób lub podmiotów trzecich, nie świadczy usług produkcji muzycznej, nie sprzedaje podkładów muzycznych (tzw. beatów), nie wystawia faktur ani rachunków, nie prowadzi sklepu internetowego ani bezpośredniej sprzedaży swoich utworów w jakiejkolwiek formie (fizycznej lub cyfrowej) i nie zleca płatnych kampanii reklamowych. Dzieła publikowane są pod pseudonimem artystycznym. Wnioskodawca zarządza swoimi prawami autorskimi osobiście i nie powierzył ich zbiorowemu zarządowi żadnej organizacji (np. …).
Wnioskodawca nie prowadzi ewidencji czasu pracy; proces twórczy wynika ze swobodnej weny artystycznej. W praktyce powstaje około 1-2 utworów miesięcznie, które publikowane są po ich całkowitym ukończeniu. Częstotliwość ta wynika wyłącznie z indywidualnego tempa pracy Wnioskodawcy, a nie ze sztywnego harmonogramu, planu komercyjnego czy jakichkolwiek narzuconych zobowiązań umownych. W celu umożliwienia odbiorcom odsłuchania muzyki Wnioskodawca korzysta z usług wyspecjalizowanych dystrybutorów cyfrowych (…), którzy na podstawie zawieranych umów (akceptacja regulaminów jako osoba fizyczna) pośredniczą w udostępnianiu nagrań w cyfrowych serwisach … (m.in. …).
Korzystanie z kilku platform wynika z prywatnego testowania wygody interfejsów oraz poziomu wsparcia technicznego u poszczególnych dystrybutorów. Zaakceptowane regulaminy i umowy z dystrybutorami: a) nie zobowiązują Wnioskodawcy do tworzenia ani dostarczania określonej liczby utworów, b) nie narzucają terminów ani częstotliwości publikacji, c) nie nakładają obowiązków w zakresie promocji, marketingu czy komercjalizacji. Wnioskodawca samodzielnie podejmuje decyzję o tym, czy oraz który utwór przekazuje do udostępnienia, natomiast nie ma wpływu na procesy techniczne, akceptacyjne i kategoryzację w poszczególnych sklepach po przekazaniu pliku.
W związku z korzystaniem z platform Wnioskodawca ponosi opłaty o charakterze technicznym: 1) …: roczna opłata … za plan nielimitowany (ok. …rok); 2) …: roczna opłata … (ok. …/rok) oraz opcjonalna roczna opłata za (ok. …/rok …); 3) …: model bezpłatny, w którym platforma potrąca ..% prowizji …. Opłaty te stanowią wyłącznie koszt dostępu do narzędzia cyfrowego i nie są wyrazem ponoszenia ryzyka gospodarczego w ramach przedsiębiorstwa.
Na mocy zawieranych umów Wnioskodawca nie przenosi ani nie zbywa praw majątkowych, lecz udziela dystrybutorom wyłącznie licencji niewyłącznych (z prawem do sublicencjonowania w celu dystrybucji cyfrowej) na określonych polach eksploatacji (cyfrowe zwielokrotnianie, wprowadzanie do obrotu, publiczne udostępnianie w sieci w formule …). Wnioskodawca może usunąć utwory w dowolnym momencie.
Z tytułu eksploatacji utworów Wnioskodawca otrzymuje wyłącznie wynagrodzenie w postaci autorskich (…), uzależnione wprost od faktycznej liczby odtworzeń i stawek rozliczanych przez serwisy …. Wypłaty dokonywane są przez dystrybutorów bezpośrednio na prywatny rachunek bankowy Wnioskodawcy lub za pośrednictwem indywidualnych (niebiznesowych) kont u operatorów …. Dystrybutorzy cyfrowi nie pełnią funkcji polskich płatników podatku dochodowego i nie wystawiają informacji PIT-11, w związku z czym Wnioskodawca rozlicza uzyskane przychody samodzielnie w zeznaniu rocznym.
Przychody objęte wnioskiem dotyczą wyłącznie licencyjnych ze … za pośrednictwem dystrybutorów cyfrowych i nie obejmują przychodów z bezpośredniej monetyzacji materiałów wideo, reklam … ani prowadzenia kanału w serwisie ….
Pytanie
Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu opłat licencyjnych (…autorskich) wypłacanych za pośrednictwem dystrybutorów cyfrowych (…) z tytułu udostępniania autorskich nagrań muzycznych w cyfrowych serwisach … stanowią dla Wnioskodawcy przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 w zw. z art 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, oraz czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do zastosowania do tych przychodów 50% kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 powołanej ustawy (z uwzględnieniem limitu określonego w art. 22 ust. 9a ww. ustawy)?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu opłat licencyjnych (… autorskich) wypłacanych za pośrednictwem dystrybutorów cyfrowych (…) z tytułu udostępniania autorskich nagrań muzycznych w cyfrowych serwisach … stanowią dla Wnioskodawcy przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawa o PIT, a nie przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.
W konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do zastosowania do tych przychodów 50% kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 w zw. z art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o PIT (z uwzględnieniem rocznego limitu określonego w art. 22 ust. 9a ustawy o PIT) UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY: 1. Kwalifikacja twórczości jako utworów oraz charakter licencyjny umów Zgodnie z art. 1 ust 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
W myśl art. 1 ust. 2 pkt 7 tej ustawy, utworami są w szczególności utwory muzyczne i słowno-muzyczne. Wytwarzane przez Wnioskodawcę w warunkach domowych nagrania muzyczne i ścieżki dźwiękowe posiadają cechy indywidualnej i oryginalnej kreacji artystycznej, stanowiąc utwory w rozumieniu powołanych przepisów. Wnioskodawcy przysługują do nich pierwotne autorskie prawa osobiste i majątkowe. Udostępnienie nagrań za pośrednictwem dystrybutorów cyfrowych (…) następuje na podstawie umów licencyjnych niewyłącznych (art. 41 ust. 2 i art. 67 ustawy o prawie autorskim).
Wnioskodawca nie wyzbywa się praw majątkowych do utworów, lecz zezwala dystrybutorom na ich eksploatację na określonych polach (cyfrowe zwielokrotnianie, dystrybucja, publiczne udostępnianie w …). Wypłacane wynagrodzenie ma postać … autorskich (…), bezpośrednio powiązanych z wolumenem odsłuchań. 2. Kwalifikacja do praw majątkowych (art. 18) a brak działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3) Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, osobnym źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe.
Stosownie do art. 18 ustawy o PIT, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
Katalog ten obejmuje wszelkie przysporzenia majątkowe wynikające z korzystania lub rozporządzania prawami autorskimi, w tym opłaty licencyjne z tytułu odtworzeń utworów w cyfrowych serwisach …. Działalność Wnioskodawcy nie spełnia przesłanek pozarolniczej działalności gospodarczej określonych w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT (działalności zarobkowej prowadzonej we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły): - Brak zorganizowania gospodarczego - Wnioskodawca tworzy muzykę wyłącznie hobbystycznie na prywatnym sprzęcie, nie zatrudnia pracowników ani podwykonawców, nie posiada lokalu użytkowego, nie prowadzi sklepu internetowego z podkładami muzycznymi i nie zleca płatnych kampanii reklamowych. - Brak podporządkowania rynkowego i planu biznesowego - powstawanie utworów wynika ze swobodnej weny twórczej i pasji, a nie z harmonogramu produkcyjnego, zleceń osób trzecich czy planów komercyjnych. - Brak zobowiązań do ciągłości dostaw - regulaminy dystrybutorów nie nakładają na Wnioskodawcę wymogu publikacji określonej liczby utworów ani terminów ich dostarczania. - Charakter ponoszonych opłat - opłaty abonamentowe (…) mają charakter wyłącznie opłat technicznych za dostęp do platformy dystrybucyjnej i nie stanowią ponoszenia ryzyka gospodarczego w ramach przedsiębiorstwa.
Cykliczne wpływy … wynikają wyłącznie ze specyfiki eksploatacji utworów w sieci przez odbiorców, co stanowi korzystanie z praw autorskich (art. 18 ustawy o PIT), a nie prowadzenie działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT). 3. Prawo do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów (art. 22 ust. 9 pkt 3) Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT, koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami - określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu.
Stosownie do art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o PIT, przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu działalności twórczej w zakresie m.in. sztuk plastycznych, muzyki, twórczości audiowizualnej. W opisanym stanie faktycznym spełnione są łącznie wszystkie ustawowe przesłanki: Wnioskodawca jest twórcą utworów muzycznych chronionych prawem autorskim, uzyskiwane przychody wynikają wprost z korzystania z praw autorskich (udzielenie licencji niewyłącznej dystrybutorom), a twórczość mieści się wprost w dziedzinie twórczości w zakresie muzyki wymienionej w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o PIT.
W związku z powyższym Wnioskodawcy przysługuje prawo do pomniejszenia przychodu o 50% kosztów uzyskania przychodów, z uwzględnieniem rocznego limitu określonego w art. 22 ust. 9a ustawy o PIT. 4. Samodzielne rozliczenie podatku w zeznaniu rocznym Ponieważ podmioty zagraniczne (dystrybutorzy cyfrowi) nie pełnią funkcji płatnika podatku dochodowego i nie wystawiają informacji PIT-11, Wnioskodawca jest uprawniony i zobowiązany do samodzielnego wykazania uzyskanych przychodów oraz 50% kosztów uzyskania przychodów w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-36 (w wierszu dotyczącym praw autorskich i innych praw, o których mowa w art. 18 ustawy o PIT) i opodatkowania dochodu według skali podatkowej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 i 7 ww. ustawy: Źródłami przychodów są: - pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3), - kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7). Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z tym przepisem: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej − oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.
Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają natomiast działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla uznania danej działalności za działalność gospodarczą wymagają również, aby czynności były wykonywane w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwa Naukowego PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie” bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08). Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu.
Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
Ponadto jak stanowi art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Z powyższego przepisu wynika, że wyłączenie określonych czynności z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może nastąpić wyłącznie w przypadku łącznego spełnienia wszystkich trzech przesłanek wymienionych w tym przepisie. Natomiast jak stanowi art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
W rozumieniu ww. przepisu przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie. Przychód z praw majątkowych powstaje zatem m.in. w przypadku osiągania przychodów związanych z udzielaniem licencji. O kwalifikacji do danego źródła przychodów przesądza treść danej umowy, nie natomiast forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło czy umowa zlecenia).
Jeżeli przedmiotem umowy są prawa autorskie, a przychody z tego tytułu nie są uzyskiwane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, to przychody te należy zaliczyć do przychodów z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich, jak „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”. Ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
Według art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych: Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
W świetle natomiast art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych: W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory: 1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe); 2) plastyczne; 3) fotograficzne; 4) lutnicze; 5) wzornictwa przemysłowego; 6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne; 7) muzyczne i słowno-muzyczne; 8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne; 9) audiowizualne (w tym filmowe).
W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, który na tyle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne, aby inna osoba podejmująca identycznie skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zasadniczo zbliżony rezultat.
Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki: 1) konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu, 2) osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego; w umowach, które towarzyszą zamawianiu utworów, strony powinny wyraźnie postanowić, że przedmiotem zamówienia jest właśnie dobro niematerialne, podlegające ochronie na mocy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
W piśmiennictwie eksponuje się, że przychodami z korzystania z praw będą przede wszystkim przychody w postaci opłat licencyjnych otrzymywane na podstawie umów licencyjnych. Na podstawie tych umów twórca umożliwia innym osobom korzystanie z utworu, którego jest autorem. Rozporządzanie prawami polega na przeniesieniu tych praw (autorskich praw majątkowych lub pokrewnych) na inną osobę (por. Komentarz PIT, Wydanie 2, A. Bartosiewicz R. Kubacki).
W przypadku podatnika, który uzyskuje przychody z tytułu korzystania z praw autorskich lub rozporządzania tymi prawami poza pozarolniczą działalnością gospodarczą, przychody te należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odnosząc powyższe do przedstawionego przez Pana opisu sprawy wskazać należy, że we wniosku wskazał Pan, że nie prowadził i nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak wynika z opisu sprawy, wyłącznie w celu realizacji własnych zainteresowań i pasji artystycznych, tworzy Pan w warunkach domowych nagrania dźwiękowe autorskich utworów muzycznych oraz ścieżek dźwiękowych. Tworzone nagrania stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 oraz ust. 2 pkt 7 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu do nich pierwotne autorskie prawa osobiste i majątkowe. Wskazał Pan, że proces twórczy wynika ze swobodnej weny artystycznej, a częstotliwość powstawania utworów wynika wyłącznie z indywidualnego tempa Pana pracy, a nie ze sztywnego harmonogramu, planu komercyjnego czy narzuconych zobowiązań umownych.
Nie wykonuje Pan utworów na zamówienie osób lub podmiotów trzecich ani nie świadczy usług produkcji muzycznej. W celu umożliwienia odbiorcom odsłuchania muzyki korzysta Pan z usług wyspecjalizowanych dystrybutorów cyfrowych (…), którzy pośredniczą w udostępnianiu nagrań w cyfrowych serwisach …. Na mocy zawieranych umów nie przenosi Pan ani nie zbywa praw majątkowych, lecz udziela dystrybutorom wyłącznie licencji niewyłącznych, z prawem do sublicencjonowania w celu dystrybucji cyfrowej, na określonych polach eksploatacji. Z tytułu eksploatacji utworów otrzymuje Pan wyłącznie wynagrodzenie w postaci …autorskich, uzależnione od faktycznej liczby odtworzeń i stawek rozliczanych przez serwisy….
Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że uzyskiwane przez Pana przychody wynikają z korzystania z przysługujących Panu autorskich praw majątkowych do utworów muzycznych. Otrzymywane wynagrodzenie jest związane z udzielaniem licencji na korzystanie z tych utworów, a nie z wykonywaniem utworów na zamówienie osób lub podmiotów trzecich czy świadczeniem usług produkcji muzycznej. W przedstawionych okolicznościach samo tworzenie utworów muzycznych, udostępnianie ich za pośrednictwem dystrybutorów cyfrowych oraz otrzymywanie .. autorskich nie przesądza o prowadzeniu pozarolniczej działalności gospodarczej.
W konsekwencji, przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu opłat licencyjnych (…), wypłacanych za pośrednictwem dystrybutorów cyfrowych (…) z tytułu udostępniania autorskich nagrań muzycznych w cyfrowych serwisach…, należy zakwalifikować do przychodów z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy. Odnosząc się natomiast do możliwości zastosowania przez Pana 50% kosztów uzyskania przychodów, należy wskazać, co następuje.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Jednakże w odniesieniu do niektórych przychodów ustawodawca przewidział szczególne zasady ustalania kosztów ich uzyskania.
Stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy: Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się: z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
W myśl art. 22 ust. 9a tej ustawy: W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1. Z kolei zgodnie z art. 22 ust. 9b pkt 1 ww. ustawy: Przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu: działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych, wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych, teatru, kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa.
Natomiast stosownie do art. 22 ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Do przychodów, o których mowa w art. 14, nie mają zastosowania koszty uzyskania przychodów określone w ust. 9. Z powołanych przepisów wynika, że możliwość zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów jest uzależniona od uzyskiwania przez twórcę przychodów z tytułu korzystania z praw autorskich lub rozporządzania tymi prawami, w rozumieniu odrębnych przepisów. Ponadto uzyskiwane przychody muszą dotyczyć działalności wymienionej w art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W art. 22 ust. 9b pkt 1 ww. ustawy ustawodawca wymienił m.in. działalność twórczą w zakresie muzyki.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że skoro otrzymywane przez Pana … autorskie stanowią wynagrodzenie z tytułu korzystania z przysługujących Panu autorskich praw majątkowych do utworów muzycznych, to przysługuje Panu prawo do zastosowania do uzyskiwanych z tego tytułu przychodów 50% kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 w związku z art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem limitu określonego w art. 22 ust. 9a tej ustawy.
W przedstawionej sprawie nie znajduje zastosowania ograniczenie wynikające z art. 22 ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ uzyskiwane przez Pana przychody stanowią przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ww. ustawy, a nie przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 tej ustawy. Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Podkreślam również, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym.
Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnić od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.