Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
26 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem złożonym 2 października 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Niniejszy wniosek dotyczy 2026 r. jak i kolejnych przyszłych lat, bowiem w październiku 2025 r. uprawomocnił się wyrok rozwodowy wydany przez Sąd Okręgowy w …, a 2026 r. jest pierwszym rokiem, kiedy formalnie uzyskała Pani status rozwódki – faktycznie były mąż wyprowadził się ze wspólnie zajmowanego mieszkania już w 2024 r. Obecnie były mąż jest już w nowym związku małżeńskim. Nie pozostaje Pani ani w związku formalnym, ani faktycznym z inną osobą. Na skutek prawomocnego wyroku Sądu Okręgowego … z … maja 20.. r., który to uprawomocnił się w październiku 20.. r. po jego doręczeniu stronom, orzeczono rozwód wobec Pani osoby i byłego męża. Jest Pani zatem osobą rozwiedzioną.
Jest Pani matką dwóch małoletnich synów: …, urodzonego .. października 20.. r. oraz … urodzonego .. kwietnia 20.. r. Zgodnie z prawomocnym wyrokiem rozwodowym miejscem zamieszkania małoletnich dzieci jest Pani miejsce zamieszkania w .... Wyrok rozwodowy nie ustanowił wobec dzieci opieki naprzemiennej. Sąd również nie regulował kontaktów ojca z dziećmi, bowiem zostały one zawarte w porozumieniu rodzicielskim. Sąd orzekł alimenty na rzecz małoletnich dzieci płatnych do Pani rąk od ojca dzieci w wysokości po … zł na każde dziecko. Obecnie jest Pani również beneficjentem programu 800+, bowiem to Pani pobiera w całości świadczenie w imieniu dzieci.
Ojciec partycypuje w kosztach utrzymania dzieci jeszcze poprzez połowę płatności za przedszkole/szkołę oraz zajęcia dodatkowe dzieci. Władza rodzicielska nad dziećmi została pozostawiona obojgu rodzicom, jednakże wiodącym rodzicem jest Pani. Ojciec realizuje kontakty z synami w ten sposób, iż w jednym tygodniu odbiera ich w piątek po zakończeniu zajęć, a następnie przebywają u niego do niedzieli do godziny 19:00, a w kolejnym tygodniu od środy po zakończeniu zajęć szkolno-przedszkolnych do piątku do godziny 19:00. Uregulowane zostały kontakty również w Święta i inne dni wolne od zajęć szkolno-przedszkolnych. Jednakże dzieci w większej ilości czasu przebywają z matką.
Ojciec dzieci ma ustalone kontakty z synami. W praktyce dzieci przebywają u ojca około 2,5 dnia w tygodniu, natomiast przez pozostałą część tygodnia – około 4,5 dnia – pozostają pod bezpośrednią, codzienną opieką Pani osoby, oczywiście należy uwzględnić też pobyt dzieci w placówkach szkolno-przedszkolnych. Pobyt dzieci u ojca odbywa się w ramach realizacji jego kontaktów z dziećmi i nie stanowi opieki naprzemiennej. Ojciec nie ma ustalonego przez sąd miejsca zamieszkania dzieci przy sobie, a dzieci na stałe zamieszkują z matką. Faktycznie to Pani na co dzień zajmuje się wychowaniem dzieci.
Uczestniczy Pani we wszelkich zebraniach, organizuje życie dzieci, umawia wizyty lekarskie, bierze Pani aktywny udział w życiu szkolnym i przedszkolnym dzieci. Z reguły wizyty lekarskie odbywają się z Panią oraz są przez Panią umawiane. Wszelkie kwestie szkolne i przedszkolne, nawet gdy dzieci są na kontaktach u taty również należą do Pani. To na Pani spoczywa główny ciężar organizacji ich życia, zapewnienia im prawidłowego rozwoju, edukacji, opieki zdrowotnej, wyżywienia, odzieży, wypoczynku, zajęć dodatkowych i codziennego funkcjonowania.
Oczywiście tata posiada również ubrania dla dzieci przez niego zakupione, jednakże to matka dba o zakup odzieży wierzchniej, butów, czy też zimowych, czy ubrań sportowych przekazując je ojcu dzieci.
Ponosi Pani koszty oraz obowiązki związane z codziennym funkcjonowaniem dzieci, w szczególności dotyczące miejsca zamieszkania dzieci, wyżywienia, odzieży i obuwia, edukacji, kontaktów ze szkołą/przedszkolem, wizyt lekarskich i opieki zdrowotnej, zajęć dodatkowych, zakupu przyborów szkolnych i innych niezbędnych rzeczy w zakresie edukacji i nie tylko, bieżącego organizowania życia dzieci w tym zapisywania na zajęcia dodatkowe, zapewnienia dzieciom bezpieczeństwa i prawidłowego rozwoju emocjonalnego oraz fizycznego.
Podczas pobytu dzieci u ojca to ojciec zapewnia im bieżące utrzymanie w czasie realizowania kontaktów, w szczególności wyżywienie i bieżące potrzeby związane z pobytem dzieci u niego. Nie oznacza to jednak, że rodzice sprawują nad dziećmi opiekę naprzemienną, ani że oboje w porównywalnym zakresie realizują codzienne obowiązki wychowawcze. To matka stanowi dla dzieci podstawowe i stałe środowisko wychowawcze, a miejsce zamieszkania dzieci zostało wprost ustalone przez sąd przy matce. Ojciec dzieci nie otrzymuje nawet części świadczenia 800+.
Powyższe okoliczności potwierdzają, że w stosunku do dzieci nie została ustanowiona opieka naprzemienna w rozumieniu przepisów podatkowych ani rodzinnych, lecz dzieci mają ustalone miejsce zamieszkania przy matce, a ojciec realizuje kontakty z dziećmi. Matka dzieci mieszka sama wraz z małoletnimi dziećmi. Matka prowadzi działalność gospodarczą, korzysta z tzw. skali podatkowej.
Uzupełnienie zdarzenia przyszłego 2 października 2026 r. r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu: 1) Czy - w okresie, którego dotyczy wniosek: a) w stosunku do Pani, będą miały zastosowanie przepisy: ‒ z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?
Odpowiedź: Nie będą miały zastosowania, prowadzi Pani działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług prawniczych. b) w stosunku Pani dzieci, będą miały zastosowanie przepisy: ‒ art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń? ‒ z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?
Odpowiedź: Pani dzieci są małoletnie i nie osiągają samodzielnych dochodów, stąd też nie mają obecnie do nich zastosowania przepisy dot. podatku liniowego, Pani również nie korzysta z takiego sposobu rozliczenia.
Jak również nie mają zastosowania przepisy dot. podatku tonażowego bądź o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. c) jeżeli w roku, którego dotyczy wniosek w stosunku do Pani lub któregokolwiek z Pani dzieci będą miały zastosowanie przepisy art. 30c lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, to czy: · w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek Pani/Pani dzieci osiągnęła/osiągnęły przychody, · Pani lub Pani dzieci będzie/będą ponosiła/ponosiły koszty uzyskania przychodów, · będzie Pani obowiązana lub skorzysta/będą Pani dzieci obowiązane lub skorzystają z uprawnienia na podstawie ww. przepisów do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, · będzie Pani obowiązana lub skorzystała/będą Pani dzieci obowiązane lub skorzystają z uprawnienia na podstawie ww. przepisów do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń?
Odpowiedź: Nie dotyczy.
2) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, to wyłącznie Pani samotnie (tj. bez udziału drugiego rodzica, tj. ojca dzieci) faktycznie wykonuje/będzie wykonywać władzę rodzicielską w stosunku do dzieci, które zamieszkują/będą zamieszkiwać z Panią (uczestniczy/będzie uczestniczyć w ich wychowaniu, sprawuje/będzie sprawować nad nimi pieczę/opiekę, ponosi/będzie ponosić koszty ich utrzymania, troszczy/będzie troszczyć się o rozwój fizyczny i duchowy, zabezpiecza/będzie zabezpieczać potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, ponosi/będzie ponosić wydatki związane z wypoczynkiem, pomaga/będzie pomagać w edukacji szkolnej, bierze/będzie brała czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.?
Odpowiedź: Odpowiedź na powyższe zapytanie została już wskazana w interpretacji podatkowej w sposób szczegółowy i dotyczy całego okresu. Obecnie sytuacja wygląda następująco, ojciec utrzymuje dzieci w czasie, kiedy przebywają z nim, jednakże kiedy są ze Panią, a jest to większość czasu, łącznie z tym, iż podała Pani stosunek ilościowy dni w tygodni, to Pani zapewnia im bieżące utrzymanie. Przy czym wszelkie potrzebne dzieciom rzeczy, przybory, ubrania zapewniam Pani, oczywiście w czasie kiedy są z tatą, tata posiada również ubrania dla dzieci i buty, które również dokupuje im on.
Wskazała Pani również jak wygląda obecnie sytuacja, obydwoje rodziców ma władzę rodzicielską, ich miejsce zamieszkania jest Pani miejsce zamieszkania, bowiem Pani jest wiodącym rodzicem i w momencie, kiedy nie są na kontaktach u taty, Pani samodzielnie bez udziału drugiego rodzica sprawuje bieżącą nad nimi opiekę. Dzieci mieszkają tylko z Panią w czasie sprawowania nad nimi władzy, nie Posiada Pani z ojcem dzieci opieki naprzemiennej.
Przypomina Pani co już opisywała również we wniosku o interpretację podatkową, że nawet kiedy dzieci przebywają na kontakcie u taty, to Pani uczestniczy w zebraniach szkolnych czy w przedszkolu, załatwia kwestie związane z zajęciami dzieci, uczestniczy w zawodach starszego syna, dopytuje o kwestie nauki i czuwa Pani nad zadaniami. Kiedy dzieci są pod Pani opieką zapewnia Pani im wszystkie te kwestie bez udziału ojca dzieci, głównie to Pani jeździ z nimi do lekarza, również ponosi Pani koszty w tym zakresie, umawia wizyty lekarskie, płaci za wszystkie wycieczki szkolne i przedszkolne. Ojciec dzieci płaci alimenty na ich rzecz. Pani jest jako matka beneficjentem programu 800+.
Cały opis stanu, jaki został zawarty we wniosku pokrywa się z okresem ram czasowych w nim wskazanym. 3) Czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (dziecka), oprócz dzieci, o których mowa we wniosku i względem nich wykonywała Pani władzę rodzicielską/obowiązek alimentacyjny w okresie, którego dotyczy wniosek? Jeśli tak, proszę wskazać ich daty urodzenia oraz czy w okresie, którego dotyczy wniosek, wychowywała je Pani wspólnie z drugim rodzicem lub opiekunem prawnym – w tym również w ramach opieki naprzemiennej, w ramach której Pani i ojcu dziecka zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z przepisami ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci?
Odpowiedź: Nie posiada Pani żadnych innych dzieci, tylko i wyłącznie dwóch małoletnich synów, ... i .... Nie sprawuje Pani nad innymi dziećmi opieki. 4) Czy będzie prowadziła Pani działalność gospodarczą w latach kolejnych? Jeśli tak – należy wskazać jaką formę opodatkowania zamierza Pani stosować do tej działalności? Odpowiedź: Będzie Pani prowadzić działalność gospodarczą w latach kolejnych. 5) Czy w okresie którego dotyczy wniosek, ojciec małoletnich dzieci: a) zamieszkuje w tej samej miejscowości co Pani z dzieci? Odpowiedź: Nie zamieszkuje w tej samej miejscowości co Pani z dziećmi. b) interesuje się dziećmi, ich zdrowiem, samopoczuciem itd.?
Odpowiedź: Interesuje się dziećmi i ich zdrowiem, zawsze przekazuje Pani mu informacje na temat dzieci co do ich zdrowia. c) uczestniczy w podejmowaniu decyzji dotyczących dzieci, np. związanych ze zdrowiem, szczepieniami, szkołą, dodatkowymi zajęciami, zainteresowaniami itd.?
Odpowiedź: Zapytuje ojca o takie kwestie i ustala Pani wspólnie z ojcem dzieci bowiem ma Pani i ojciec dzieci pełną władzę rodzicielską, jednakże stanowisko co do dzieci w zakresie zdrowia, szczepienia, szkoły oraz zajęć dodatkowych z reguły są zbieżne, dlatego też często wystarczy przekazać informacje. d) łoży na utrzymanie dzieci, tzn. czy przekazuje pieniądze lub też czy kupuje ubrania, zabawki lub też finansuje inne niezbędne wydatki, np. prywatne wizyty lekarskie, szczepienia, leki np. wyjazdy, wycieczki, zajęcia dodatkowe, pozalekcyjne? Odpowiedź: Ojciec przekazuje alimenty oraz ponosi Pani wraz ojcem dzieci wspólnie koszty przedszkola, szkoły i zajęć dodatkowych.
Ojciec kupuje dzieciom zabawki, jednakże znajdują się u niego, tak samo z ubraniami, tata oddaje dzieci z reguły w tym ubraniach, w których to do niego poszły. Z reguły za prywatnych lekarzy płaci Pani, bowiem Pani odpowiada za wizyty i Pani je umawia. Tata jedynie sporadycznie w tym uczestniczy. Za wszelkie wycieczki dzieci i inne dodatkowe kwestie ponosi Pani koszty. Leki każdy z rodziców posiada dla dzieci, aby nie przewozić ich, jednakże w przypadku dodatkowych leków przekazuje je Pani tacie, gdy są konieczne. e) realizuje kontakty z dziećmi wyłącznie w ramach zawartego z Panią porozumienia, czy może kontakty ojca z dziećmi wykraczają ponad zakres zawartego porozumienia?
Odpowiedź: Realizuje kontakty w ramach porozumienia, nie wykraczają poza zakres porozumienia.
Pytania
1) Czy w przedstawionym stanie faktycznym, Pani jako osoba rozwiedziona, przy której sąd ustalił miejsce zamieszkania dwóch małoletnich synów, która faktycznie sprawuje nad nimi codzienną i przeważającą opiekę wychowawczą pobiera na dzieci świadczenie 800+, a ojciec płaci zasądzone alimenty i ponosi koszty utrzymania dzieci podczas kontaktów z nimi, ma prawo do preferencyjnego opodatkowania swoich dochodów jako osoba samotnie wychowująca dzieci, zgodnie z art. 6 ust. 4c i 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2) Czy fakt realizowania przez ojca regularnych kontaktów z dziećmi przez około 2,5 dnia w tygodniu, płacenia alimentów oraz ponoszenia kosztów utrzymania dzieci podczas jego kontaktów pozbawia Panią prawa do preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dzieci? 3) Czy pobieranie przez Panią świadczenia wychowawczego 800+ na dzieci, przy jednoczesnym braku ustanowienia opieki naprzemiennej i przy ustaleniu miejsca zamieszkania dzieci przy matce, ma wpływ na Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia podatkowego?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, w przedstawionym stanie spełnia Pani wszelkie przesłanki do zastosowania art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ma Pani prawo do preferencyjnego sposobu opodatkowania przewidzianego w art. 6 ust. 4d tej ustawy. Jest Pani osobą obecnie rozwiedzioną i samotną. Wychowuje Pani dzieci sama bez udziału drugiego rodzica, gdy dzieci przebywają z Panią. Nie posiada Pani partnera oraz nie jest Pani w żadnym innym rodzaju związku z inną osobą. Nie została ustanowiona opieka naprzemienna, a dzieci mają miejsce zamieszkania przy Pani.
Faktyczny sposób wykonywania opieki wskazuje, że jest Pani rodzicem, który w przeważającej mierze i w sposób stały oraz wiodący realizuje codzienne obowiązki związane z wychowaniem dzieci. Dzieci zamieszkują z Panią na stałe, a Pani organizuje ich codzienne życie, edukację, opiekę zdrowotną, wypoczynek i potrzeby bytowe. Ojciec dzieci wykonuje przysługujące mu kontakty z synami oraz realizuje obowiązek alimentacyjny, partycypuje w kosztach przedszkola i szkoły oraz zajęć dodatkowych.
Okoliczność, że podczas kontaktów ojciec zapewnia dzieciom wyżywienie i ponosi koszty ich bieżącego utrzymania, nie powoduje jednak powstania opieki naprzemiennej, ani nie oznacza, że wychowanie dzieci jest prowadzone przez oboje rodziców w porównywalnym zakresie. Kontakty dziecka z drugim rodzicem nie są tożsame z naprzemiennym sprawowaniem pieczy ani z równym udziałem rodziców w codziennym procesie wychowawczym. Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o PIT preferencyjne opodatkowanie przysługuje m.in. rozwiedzionemu rodzicowi, który w roku podatkowym samotnie wychowuje małoletnie dzieci.
W Pani ocenie pojęcie „samotnego wychowywania” powinno być oceniane przede wszystkim przez pryzmat rzeczywistego wykonywania obowiązków wychowawczych. W niniejszej sprawie nie występuje opieka naprzemienna. Płacenie przez ojca alimentów nie pozbawia matki statusu osoby samotnie wychowującej dzieci. Alimenty służą realizacji obowiązku utrzymania dzieci i nie są równoznaczne z przejęciem przez ojca codziennego, przeważającego ciężaru wychowania.
Przepis art. 6 ust. 4f ustawy o PIT wyłącza preferencyjne opodatkowanie w sytuacji wspólnego wychowywania dziecka z drugim rodzicem lub opiekunem prawnym, w tym w przypadku opieki naprzemiennej, w związku z którą obojgu rodzicom ustalono świadczenie wychowawcze. W niniejszej sprawie taka sytuacja nie występuje. Pani stanowisko znajduje oparcie w utrwalającej się linii orzeczniczej Naczelnego Sądu Administracyjnego dotyczącej wykładni pojęcia osoby samotnie wychowującej dziecko oraz relacji między samotnym wychowywaniem a opieką naprzemienną na gruncie ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”).
W szczególności w wyroku z 6 maja 2026 r., sygn. akt II FSK 2/26, Naczelny Sąd Administracyjny dokonał wykładni art. 6 ust. 4c i ust. 4f ustawy o PIT w związku z nowelizacją z 9 czerwca 2022 r. W szeregu wcześniejszych wyroków Naczelny Sąd Administracyjny wyjaśnił ponadto, że samotne wychowywanie dziecka nie oznacza, iż drugi rodzic w ogóle nie uczestniczy w procesie wychowania, lecz że dany rodzic faktycznie sprawuje zasadniczą pieczę nad dzieckiem i ponosi główny ciężar jego utrzymania, wykonując obowiązki wychowawcze w odosobnieniu od drugiego rodzica, w innym miejscu i czasie.
Podkreślono to m.in. w: · wyroku z 4 lutego 2025 r., sygn. akt II FSK 584/22, · wyroku z dnia 10 lipca 2024 r., sygn. akt II FSK 972/21, · wyroku z dnia 30 maja 2025 r., sygn. akt II FSK 1176/22. W orzeczeniach tych NSA konsekwentnie odrzucił pogląd, że „samotne wychowywanie” wymaga całkowitego wyeliminowania drugiego rodzica z procesu wychowania.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci: 1) małoletnie, 2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną, 3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.
Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy: W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie.
Art. 6 ust. 4e cytowanej ustawy stanowi, że: Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym: 1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub 2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152 - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2026 r. poz. 377), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
Na podstawie art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz. U. z 2024 r. poz. 1576; z 2025 r. poz. 619 i 1301 oraz z 2026 r. poz. 203).
W sytuacji, gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wprost stanowi, że żaden z rodziców nie może zastosować tej preferencji. W praktyce chodzi o rodziców rozwiedzionych, żyjących w separacji lub żyjących w rozłączeniu, którzy zgodnie z orzeczeniem sądu sprawują opiekę nad dzieckiem w porównywalnych i powtarzających się okresach w systemie opieki naprzemiennej, oraz każdy z rodziców pobiera świadczenie wychowawcze w wysokości połowy kwoty tego świadczenia, które przysługuje za dany miesiąc.
Jeżeli tylko jeden z rodziców pobiera świadczenie wychowawcze, to prawo do opodatkowania swoich dochodów na zasadach przewidzianych dla osoby samotnie wychowującej dziecko przysługuje temu rodzicowi, który nie pobiera świadczenia wychowawczego.
W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko: 1) stosuje przepisy: a) art. 30c lub b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń; 2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Należy jednoznacznie podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78 poz. 483 ze zm.), stanowiącego, że: Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.
Co więcej, zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 ww. ustawy. Stąd też, korzystanie z każdej preferencji podatkowej uzależnione jest od spełnienia wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków: · posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie wychowującej dziecko (dzieci); · wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym dziecka (dzieci); · nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko (dzieci) przychodów/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem najmu prywatnego – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń; · niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko (dzieci) opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Dodatkowo podkreślenia wymaga, że dla preferencyjnego opodatkowania dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r. istotne znaczenie ma regulacja zawarta w treści art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z której wynika, że nie ma ona zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.
Przenosząc powyższe uregulowania na grunt opisanej sprawy, stwierdzam, że w Pani przypadku otrzymywanie przez Panią 800+, przy braku ustanowienia opieki naprzemiennej wobec Pani dzieci, nie stanowi przesłanki do zastosowania wyłączenie wynikającego z art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto wyjaśnić należy, że przepis art. 6 ust. 4 i ust. 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie.
Przy czym ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje dla potrzeb jej wykładni i stosowania samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do odrębnych regulacji. Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych. Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować — wychowywać” to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2) «przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie». Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego.
Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako całokształt działań i czynności, wykonywanych przez każdego z rodziców, zmierzających do ukształtowania osobowości dziecka poprzez formowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kreowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.
W orzecznictwie i doktrynie wskazuje się, że wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu oraz systemu wartości oraz postaw emocjonalnych (por. wyrok NSA z dnia 31 maja 2011 r., sygn. akt II FSK 30/10). Warunek „samotnego wychowywania dzieci” wynika wprost z art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawodawca nie dookreślił jednak, jak należy definiować pojęcie „samotnego wychowywania”.
Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu». Samotne wychowywanie oznacza wychowywanie dziecka (dzieci) bez faktycznego udziału drugiego rodzica. Natomiast, kiedy każdy rodzic jest zaangażowany w proces wychowawczy dziecka oznacza to, że w roku podatkowym dziecko wychowywane jest wspólnie przez oboje rodziców, a nie samotnie przez któregokolwiek z nich.
Przy wychowywaniu dziecka należy wziąć pod uwagę całokształt działań i czynności wykonywanych przez każdego z rodziców, w tym także tych o charakterze niewymiernym jak kształtowanie osobowości, światopoglądu, systemu wartości, postaw emocjonalnych. W sytuacji, gdy każdy z rodziców aktywnie w wychowywaniu dziecka – co przejawia się między innymi dzieleniem się wszelkimi obowiązkami związanymi z procesem wychowawczym dziecka, niezależnie od tego u kogo, pod czyją w danym momencie roku podatkowego opieką dziecko przebywa – nie można mówić o samotnym wychowywaniu dziecka przez któregokolwiek z rodziców.
Przyjęcie odmiennej wykładni stałoby w sprzeczności z uzasadnieniem wprowadzenia tej ulgi, z którego jednoznacznie wynika, że ustawodawca kierował ją tylko do osób, które samotnie troszczą się o codzienne zaspokojenie potrzeb dzieci, posiadając ściśle określony status cywilny. Zatem prawo do omawianej preferencji podatkowej przysługuje jedynie temu z rodziców, czy opiekunów prawnych, który będąc osobą stanu wolnego (za wyjątkiem ściśle w ustawie określonym) faktycznie w roku podatkowym samotnie dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim samodzielnie ciągłą opiekę, bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym.
Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok. Z opisu sprawy wynika, że Pani wniosek dotyczy możliwości skorzystania przy rozliczeniu podatku dochodowego za 2026 r. z preferencyjnego sposobu opodatkowania przewidzianego dla osoby samotnie wychowującej małoletnie dzieci.
Jest Pani osobą rozwiedzioną, matką dwóch małoletnich synów: … urodzonego .. października 20.. r. oraz … urodzonego .. kwietnia 20.. r. Zgodnie z prawomocnym wyrokiem rozwodowym miejscem zamieszkania małoletnich dzieci jest Pani miejsce zamieszkania w .... Wyrok rozwodowy nie ustanowił wobec dzieci opieki naprzemiennej. Sąd również nie regulował kontaktów ojca z dziećmi, bowiem zostały one zawarte w porozumieniu rodzicielskim. Sąd orzekł alimenty na rzecz małoletnich dzieci płatnych do Pani rąk od ojca dzieci w wysokości po … zł na każde dziecko. Obecnie jest Pani również beneficjentem programu 800+, bowiem to Pani pobiera w całości świadczenie w imieniu dzieci.
Ojciec partycypuje w kosztach utrzymania dzieci jeszcze poprzez połowę płatności za przedszkole/szkołę oraz zajęcia dodatkowe dzieci. Władza rodzicielska nad dziećmi została pozostawiona obojgu rodzicom, jednakże wiodącym rodzicem jest Pani. Ojciec realizuje kontakty z synami w te sposób, iż w jednym tygodniu odbiera ich w piątek po zakończeniu zajęć, a następnie przebywają u niego do niedzieli do godziny 19:00, a w kolejnym tygodniu od środy po zakończeniu zajęć szkolno-przedszkolnych do piątku do godziny 19:00. Uregulowane zostały kontakty również w Święta i inne dni wolne od zajęć szkolno-przedszkolnych. Jednakże dzieci w większej ilości czasu przebywają z matką.
W praktyce dzieci przebywają u ojca około 2,5 dnia w tygodniu, natomiast przez pozostałą część tygodnia – około 4,5 dnia – pozostają pod bezpośrednią, codzienną Pani opieką. Pobyt dzieci u ojca odbywa się w ramach realizacji jego kontaktów z dziećmi i nie stanowi opieki naprzemiennej. Ojciec nie ma ustalonego przez sąd miejsca zamieszkania dzieci przy sobie, a dzieci na stałe zamieszkują z matką. Faktycznie to Pani na co dzień zajmuje się wychowaniem dzieci. Uczestniczy Pani we wszelkich zebraniach, organizuje życie dzieci, umawia wizyty lekarskie, bierze Pani aktywny udział w życiu szkolnym i przedszkolnym dzieci. Z reguły wizyty lekarskie odbywają się z Panią oraz są przez Panią umawiane.
Wszelkie kwestie szkolne i przedszkolne, nawet gdy dzieci są na kontaktach u taty również należą do Pani. To na Pani spoczywa główny ciężar organizacji ich życia, zapewnienia im prawidłowego rozwoju, edukacji, opieki zdrowotnej, wyżywienia, odzieży, wypoczynku, zajęć dodatkowych i codziennego funkcjonowania. Oczywiście tata posiada również ubrania dla dzieci przez niego zakupione, jednakże to matka dba o zakup odzieży wierzchniej, butów, czy też zimowych, czy ubrań sportowych przekazując je ojcu dzieci.
Ponosi Pani koszty oraz obowiązki związane z codziennym funkcjonowaniem dzieci, w szczególności dotyczące miejsca zamieszkania dzieci, wyżywienia, odzieży i obuwia, edukacji, kontaktów ze szkołą/przedszkolem, wizyt lekarskich i opieki zdrowotnej, zajęć dodatkowych, zakupu przyborów szkolnych i innych niezbędnych rzeczy w zakresie edukacji i nie tylko, bieżącego organizowania życia dzieci w tym zapisywania na zajęcia dodatkowe, zapewnienia dzieciom bezpieczeństwa i prawidłowego rozwoju emocjonalnego oraz fizycznego.
Podczas pobytu dzieci u ojca to ojciec zapewnia im bieżące utrzymanie w czasie realizowania kontaktów, w szczególności wyżywienie i bieżące potrzeby związane z pobytem dzieci u niego. Nie oznacza to jednak, że rodzice sprawują nad dziećmi opiekę naprzemienną, ani że oboje w porównywalnym zakresie realizują codzienne obowiązki wychowawcze. To matka stanowi dla dzieci podstawowe i stałe środowisko wychowawcze, a miejsce zamieszkania dzieci zostało wprost ustalone przez sąd przy matce.
Przenosząc powyższe uregulowania na grunt opisanej sprawy, nie kwestionując Pani zaangażowania w proces wychowawczy Pani dzieci, nie można uznać, że w Pani przypadku spełnione zostały warunki wymagane dla rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dzieci.
W opisie sprawy jednoznacznie wskazała Pani, że ojciec dzieci: - płaci alimenty na ich rzecz, - partycypuje w kosztach utrzymania dzieci jeszcze poprzez połowę płatności za przedszkole/szkołę oraz zajęcia dodatkowe dzieci, - podczas pobytu dzieci u ojca to ojciec zapewnia im bieżące utrzymanie w czasie realizowania kontaktów, w szczególności wyżywienie i bieżące potrzeby związane z pobytem dzieci u niego, - interesuje się dziećmi i ich zdrowiem, zawsze przekazuje Pani mu informacje na temat dzieci co do ich zdrowia, - z reguły za prywatnych lekarzy płaci Pani, bowiem Pani odpowiada za wizyty i Pani je umawia.
Ojciec jedynie sporadycznie w tym uczestniczy, - ojciec posiada ubrania dla dzieci i buty, które również dokupuje im sam, - kupuje dzieciom zabawki, - uczestniczy w podejmowaniu decyzji dotyczących dzieci, np. związanych ze zdrowiem, szczepieniami, szkołą, dodatkowymi zajęciami, zainteresowaniami, - ma ustalone kontakty z synami na podstawie porozumienia rodzicielskiego, realizuje je w ten sposób, że w jednym tygodniu odbiera ich w piątek po zakończeniu zajęć, a następnie przebywają u niego do niedzieli do godziny 19:00, a w kolejnym tygodniu od środy po zakończeniu zajęć szkolno-przedszkolnych do piątku do godziny 19:00. Uregulowane zostały kontakty również w Święta i inne dni wolne od zajęć szkolno-przedszkolnych.
Zatem w tym konkretnym przypadku stwierdzić należy, że każdy rodzic jest zaangażowany w proces wychowawczy dzieci, co oznacza, że dzieci wychowywane są wspólnie przez oboje rodziców, a nie samotnie przez któregokolwiek z nich. Dla zastosowania rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dzieci istotny jest m.in. warunek, że w trakcie roku podatkowego rzeczywiście samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców, wychowuje się dzieci, który wobec sytuacji przedstawionej we wniosku nie został spełniony. Preferencja ta uzależniona jest nie tylko od stanu cywilnego, ale przede wszystkim od faktycznego samotnego wychowywania dzieci.
Jak już wskazano, wychowanie dzieci można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu i systemu wartości oraz postaw emocjonalnych. Nie sposób uznać, że w przedstawionym przez Panią opisie sprawy – w tak zorganizowanym trybie wykonywania władzy rodzicielskiej i opieki przez obojga rodziców – zachodzą dwa odrębne procesy wychowawcze, tj. osobny samotny proces przeprowadza Pani w swoim czasie, gdy dziecko zamieszkuje i przebywa z Panią, a zupełnie inny proces wychowawczy zachodzi podczas, gdy dziecko przebywa z ojcem.
Wychowania dziecka nie da się „podzielić”, bowiem jest to ciągły i długotrwały rozwój, na który w tym przypadku składa się praca obojga rodziców dziecka. Samodzielna opieka nad dziećmi nie jest równoznaczna z samotną opieką. Fakt, że każdy z rodziców zajmuje się dziećmi w ustalonym czasie, czyli samodzielnie i w tym czasie drugi rodzic nie uczestniczy w wychowaniu tych dzieci, nie oznacza że mamy do czynienia z samotnym wychowaniem dzieci. W rodzinach pełnych, złożonych z małżonków z dziećmi również zdarzają się sytuacje, w których rodzice nie wychowują dzieci równocześnie. Nie zawsze bowiem opiekują się dziećmi w tym samym miejscu i czasie.
Podczas sprawowania opieki przez rodziców może zachodzić taka sytuacja, że w którymś momencie dnia, tygodnia, miesiąca (a w szczególnych sytuacjach nawet w określonych dniach, tygodniach, miesiącach), dziećmi zajmuje się tylko matka, innym razem tylko ojciec, jednakże w takiej sytuacji nie ma mowy o samotnym wychowywaniu dzieci przez któregokolwiek z rodziców. Przyjęcie odmiennej wykładni stałoby w sprzeczności z uzasadnieniem wprowadzenia tej preferencji podatkowej, z którego jednoznacznie wynika, że ustawodawca kierował ją tylko do osób, które samotnie troszczą się o codzienne zaspokojenie potrzeb dzieci, posiadając ściśle określony status cywilny.
Wobec powyższych wyjaśnień bezsprzecznym pozostaje fakt, że w 2026 r. i latach kolejnych, nie wychowuje Pani swoich dzieci samotnie, tj. bez udziału drugiego z rodziców. Okoliczność, że dwie osoby wychowują/ponoszą wydatki względem tych samych dzieci wyklucza możliwość uznania, że którakolwiek z tych osób wychowuje je samotnie. W przedstawionym opisie Pani małoletnie dzieci są wychowywane przez oboje rodziców, jak również każdy z rodziców ponosi wydatki z nimi związane.
Przenosząc powyższe uregulowania na grunt opisanej sprawy, nie kwestionując Pani zaangażowania w proces wychowawczy Pani małoletnich dzieci, nie można uznać, że w Pani przypadku spełnione zostały wszystkie warunki wymagane dla rozliczenia się za 2026 r. i lata kolejne, jako osoba samotnie wychowująca dziecko. W tym konkretnym przypadku, współdziałanie Pani w wychowywaniu małoletnich dzieci, poprzez opiekę nad nim przez oboje rodziców, nie oznacza, że proces wychowawczy dzieci prowadzony jest tylko i wyłącznie przez Panią.
Fakt, że w przedstawionej sytuacji każdy z rodziców zajmuje się dziećmi w ustalonym czasie, czyli samodzielne i w tym czasie drugi rodzic nie uczestniczy w ich wychowaniu, nie oznacza, że mamy do czynienia z samotnym wychowaniem dzieci. Należy podkreślić, że samodzielna opieka nad małoletnimi dziećmi nie jest równoznaczna z samotną opieką. Dla zastosowania rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dzieci istotny jest m.in. warunek, że w trakcie roku podatkowego rzeczywiście samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców, wychowuje się dzieci, który wobec sytuacji przedstawionej we wniosku nie został spełniony.
Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że nie spełnia Pani warunków określonych w art. 6 ust. 4c w związku z art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem nie przysługuje Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dzieci w zeznaniu podatkowym za 2026 r. i za lata przyszłe, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie. Wobec powyższego Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego zdarzenia przyszłego. Końcowo - odnosząc się do powołanych tez wyroków Sądów Administracyjnych - wskazać należy, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników podjętych w określonym stanie faktycznym i są wiążące tylko w tych sprawach. Dlatego, stosownie do art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.), nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla Organu wydającego interpretację indywidualną.
Ponadto wskazuje, że nie analizujemy załączników (dokumentów) podłączonych do wniosku. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.