Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz 4 listopada 2026 r., sygn. 0113-KDWPT.4011.604.2026.2.KSM

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 18 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

I. Informacje ogólne o Wnioskodawcy 1. Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. 2. Od dnia 1 lipca 2026 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do CEIDG pod firmą „…………” (REGON ……………….), której przeważającym przedmiotem jest pozostała działalność w zakresie programowania (PKD 62.10.B). 3. Dochody z działalności gospodarczej Wnioskodawca opodatkowuje podatkiem liniowym według stawki 19% na zasadach art. 30c ustawy o PIT. Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

4. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani na podstawie decyzji o wsparciu w ramach Polskiej Strefy Inwestycji. 5. Wnioskodawca posiada wykształcenie wyższe techniczne — tytuł inżyniera informatyki uzyskany na …………… — oraz doświadczenie zawodowe jako inżynier oprogramowania zdobywane od ……. r., specjalizując się w projektowaniu i wytwarzaniu systemów rozproszonych po stronie serwerowej (backend) oraz w automatyzacji testów. Wnioskodawca jest również ……….. II. Umowa, na podstawie której Wnioskodawca świadczy usługi 6. W dniu 26 maja 2026 r. Wnioskodawca zawarł z …………….. z siedzibą w ………….

(dalej: „Zleceniodawca”) umowę o świadczenie usług o charakterze programistycznym i konsultingowym (dalej: „Umowa”). Umowa została zawarta na czas nieokreślony (§ 9 ust. 1 Umowy) i jest wykonywana w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Szczegółowy zakres usług określają odrębne zamówienia (zlecenia).

Pierwsze zlecenie (Zlecenie nr 1 z ………… 2026 r.) obejmuje świadczenie usług informatycznych na rzecz klienta końcowego Zleceniodawcy z …………….. — usługi świadczone są na rzecz …………… (dalej: „Klient”) — w okresie od 1 lipca 2026 r. do 30 listopada 2026 r. 7. Wnioskodawca zakłada kontynuację współpracy — w drodze przedłużenia Zlecenia nr 1 albo udzielenia kolejnych zleceń na rzecz tego samego Klienta, na podstawie tej samej Umowy i na analogicznych zasadach, w szczególności przy niezmienionym brzmieniu § 6 Umowy. Niniejszy wniosek obejmuje zarówno okres objęty Zleceniem nr 1 (stan faktyczny), jak i tak rozumianą kontynuację współpracy w latach następnych (zdarzenie przyszłe).

8. Usługi rozliczane są w modelu ………….. — wynagrodzenie określone jest stawką godzinową, naliczaną za każdą pełną godzinę należycie świadczonych usług, płatną miesięcznie na podstawie sprawozdania z wykonanych usług zaakceptowanego przez Zleceniodawcę i Klienta oraz faktury VAT (§ 2 ust. 1 i § 4 Umowy).

9. Zgodnie z § 6 ust. 1 Umowy, ilekroć świadczenie Wnioskodawcy obejmuje stworzenie utworu, w tym w szczególności programu komputerowego lub jego części (wraz z kodem źródłowym) lub dokumentacji stanowiącej utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej: „upapp”), wszelkie autorskie prawa majątkowe do tych utworów przechodzą na Zleceniodawcę z chwilą ich powstania. Przeniesienie dotyczy wszystkich pól eksploatacji wymienionych w § 6 ust. 2 Umowy i następuje bez ograniczenia w czasie i zasięgu terytorialnym (§ 6 ust. 3 Umowy).

Zgodnie z § 6 ust. 7 Umowy wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych zostało uwzględnione w wynagrodzeniu za wykonanie zlecenia. Oznacza to, że przeniesienie praw następuje odpłatnie, a wynagrodzenie za przeniesienie praw stanowi element wynagrodzenia otrzymywanego przez Wnioskodawcę od Zleceniodawcy. 10. Przeniesienie praw następuje na podstawie pisemnej Umowy, z wyszczególnieniem pól eksploatacji, tj. zgodnie z wymogami art. 41 i art. 53 upapp.

Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego (jego części) i jego przekazanie odbywa się poprzez umieszczenie kodu źródłowego w repozytorium kodu Klienta; przeniesienie praw do programów stworzonych w danym miesięcznym okresie rozliczeniowym potwierdzają: Umowa, zaakceptowane sprawozdanie z wykonanych usług, wystawiona faktura oraz prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja (pkt 26).

Wystawiane faktury nie wyodrębniają na osobnej pozycji wynagrodzenia z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych, ponieważ nie wymaga tego Umowa ani przyjęta między stronami praktyka rozliczeń; część wynagrodzenia przypadającą na przeniesienie praw Wnioskodawca ustala na podstawie prowadzonej ewidencji godzin (pkt 26–27). 11. Zgodnie z § 8 ust. 1 Umowy Wnioskodawca ponosi samodzielne ryzyko związane z prowadzoną działalnością i samodzielną odpowiedzialność za należyte wykonanie zobowiązań, zarówno wobec Zleceniodawcy, jak i Klienta.

Zgodnie z § 3 ust. 2 i 3 Umowy Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za szkody wyrządzone z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania usług wobec Klienta i Zleceniodawcy, a także za szkody wyrządzone osobom trzecim w związku ze świadczeniem usług. Umowa przewiduje kary umowne obciążające Wnioskodawcę (§ 8 ust. 2–4). Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie za usługi należycie wykonane; za okresy zawieszenia świadczenia usług, w tym z powodu choroby, jakiekolwiek świadczenia nie przysługują (§ 2 ust. 2 Umowy). 12. Wnioskodawca wykonuje usługi osobiście, bez kierownictwa Zleceniodawcy ani Klienta w rozumieniu art. 5b ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.

Klient określa cele biznesowe i oczekiwane rezultaty (wymagania funkcjonalne), natomiast sposób ich realizacji — architektura, dobór rozwiązań technicznych, algorytmów, struktur danych, bibliotek i narzędzi — pozostaje w gestii Wnioskodawcy. Usługi świadczone są zdalnie z terytorium Polski lub w siedzibie Klienta, w wymiarze godzin wynikającym ze zlecenia. Wnioskodawca w § 3 ust. 6 Umowy potwierdził, że działa jako samodzielny, profesjonalny przedsiębiorca, a Umowa nie stanowi umowy o pracę ani umowy o pracę tymczasową. Wnioskodawca nie posiada za granicą stałej placówki, przez którą prowadziłby działalność (zagranicznego zakładu w rozumieniu art. 5a pkt 22 ustawy o PIT).

13. Zlecenie nr 1 (pkt 7 ppkt 2 — Ustalenia dodatkowe) przewiduje wykonywanie usług przy użyciu własnych narzędzi i oprogramowania Wnioskodawcy. Jednocześnie Umowa w § 3 ust. 15 i 16 reguluje sytuację, w której sprzęt lub środowisko pracy udostępnia Zleceniodawca lub Klient. Obecnie Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne z wykorzystaniem komputera udostępnionego przez Klienta, na zasadach określonych w § 3 ust. 15 i 16 Umowy, korzystając jednocześnie z własnych urządzeń peryferyjnych. Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości będzie wykonywał usługi w całości przy użyciu własnego sprzętu.

Okoliczność ta nie wpływa na ponoszenie przez Wnioskodawcę ryzyka gospodarczego ani odpowiedzialności, o których mowa w pkt 11. 14. Wnioskodawca ma prawo, za uprzednią pisemną zgodą Zleceniodawcy, powierzyć wykonanie usług osobie trzeciej (§ 3 ust. 7 Umowy); dotychczas z tego prawa nie korzystał i nie zatrudnia pracowników ani podwykonawców. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych ani kwalifikowanych praw własności intelektualnej od podmiotów trzecich.

15. Poza wynagrodzeniem podstawowym Zlecenie nr 1 przewiduje: (a) wynagrodzenie za pozostawanie w gotowości (on call) w stałej stawce dziennej, (b) wynagrodzenie za nadgodziny według stawki podwyższonej (150% stawki godzinowej w dni robocze i soboty oraz 200% w niedziele, święta i w godzinach nocnych), (c) dofinansowanie podróży do biura Klienta w stałej kwocie kwartalnej, rozliczane fakturą. Dotychczas Wnioskodawca nie pełnił dyżurów on call. Wnioskodawca wskazuje, że wynagrodzenie za pozostawanie w gotowości oraz dofinansowanie podróży nie stanowią wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich i nie są zaliczane do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wynagrodzenie za nadgodziny podlega takim samym zasadom kwalifikacji jak wynagrodzenie podstawowe — tj. w zakresie, w jakim godziny te są poświęcone na tworzenie programów komputerowych, których prawa są przenoszone. III.

Charakterystyka prac wykonywanych przez Wnioskodawcę 16. Przedmiotem usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta (za pośrednictwem Zleceniodawcy) jest projektowanie, wytwarzanie, rozwijanie i testowanie oprogramowania składającego się na rozproszony system informatyczny Klienta (dalej: „System”), służący do zautomatyzowanej weryfikacji, czy objęte nim aplikacje biznesowe spełniają określone wymogi techniczne, bezpieczeństwa i zgodności z wewnętrznymi standardami Klienta, oraz do raportowania wyników tej weryfikacji.

System zbudowany jest w architekturze ………..— składa się z wielu niezależnych serwisów oraz współdzielonych bibliotek — i tworzony jest przede wszystkim w językach programowania ..., z wykorzystaniem relacyjnej bazy danych oraz zautomatyzowanych testów.

17. Prace Wnioskodawcy polegają w szczególności na: 1) analizie wymagań biznesowych Klienta i przekładaniu ich na projekt rozwiązania technicznego (architektura komponentu, model danych, kontrakty API, przepływ danych); 2) tworzeniu od podstaw nowych programów komputerowych lub ich odrębnych części — modułów, usług, bibliotek, komponentów — w postaci kodu źródłowego; 3) rozwijaniu i ulepszaniu istniejących systemów Klienta poprzez tworzenie nowych funkcjonalności, nowych modułów, nowych algorytmów przetwarzania danych, optymalizację wydajności, refaktoryzację architektury oraz migrację na nowe technologie — przy czym każdorazowo efektem tych prac jest nowy, samodzielny fragment kodu źródłowego stanowiący utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 upapp; 4) projektowaniu i implementacji testów automatycznych oraz infrastruktury testowej stanowiącej kod źródłowy (programy testujące) — będących integralną częścią tworzonych programów; Wnioskodawca prowadzi pełny cykl wytwórczy: gałąź kodu, zgłoszenie zmiany (pull request), przegląd kodu, wydanie; 5) tworzeniu dokumentacji projektowej i technicznej stanowiącej integralną część tworzonych programów komputerowych; samodzielna dokumentacja niestanowiąca części programu nie jest przez Wnioskodawcę obejmowana zakresem niniejszego wniosku, a czas na nią poświęcony nie jest zaliczany do czasu pracy nad kwalifikowanym IP.

18. Przykładowe rodzaje prac realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach Systemu (katalog ma charakter przykładowy — obrazuje rodzaje wykonywanych prac; w toku dalszej współpracy Wnioskodawca będzie wykonywał również inne prace o tożsamym charakterze, spełniające każdorazowo cechy opisane w pkt 16–17 i 20): 1) projektowanie i implementacja …………; 2) projektowanie ……..; 3) tworzenie ………; 4) projektowanie i implementacja ……….; 5) opracowanie ………..; 6) rozwiązywanie ………. Charakterystyka prac wykonywanych przez Wnioskodawcę (ciąg dalszy) 19. Wnioskodawca nie jest właścicielem ani współwłaścicielem oprogramowania Klienta, które rozwija, ani nie korzysta z niego na podstawie licencji wyłącznej.

Dostęp do kodu źródłowego Klienta Wnioskodawca uzyskuje wyłącznie w celu wykonania zlecenia. Rozwijanie i ulepszanie istniejącego oprogramowania odbywa się w ten sposób, że Wnioskodawca tworzy nowy kod źródłowy (nowe części programu), do którego autorskie prawa majątkowe przysługują Mu pierwotnie jako twórcy i które — z chwilą powstania — przechodzą na Zleceniodawcę na podstawie § 6 Umowy. Wnioskodawca nie przenosi praw do cudzego kodu; przedmiotem przeniesienia są wyłącznie utwory stworzone przez Wnioskodawcę.

20. Tworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe (części programów) są każdorazowo: – rezultatem własnej, indywidualnej, twórczej pracy intelektualnej Wnioskodawcy — nie są efektem prac rutynowych, mechanicznych, odtwórczych ani kopiowania istniejących rozwiązań; dla każdego zadania Wnioskodawca samodzielnie opracowuje koncepcję i implementację, dokonując wyborów projektowych, dla których istnieje wiele możliwych rozwiązań; – nowe i oryginalne — stanowią rozwiązania nieistniejące wcześniej w działalności Wnioskodawcy; posiadają cechę nowości co najmniej w skali przedsiębiorstwa Wnioskodawcy i przedsiębiorstwa Klienta; – utrwalone w postaci kodu źródłowego i podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 74 ust. 1 i 2 upapp jako programy komputerowe (odrębne utwory), niezależnie od tego, czy stanowią samodzielną aplikację, czy funkcjonalnie odrębną część większego systemu.

Efekty prac Wnioskodawcy — zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania oraz ulepszania oprogramowania — zawsze są odrębnymi programami komputerowymi podlegającymi ochronie na podstawie art. 74 upapp, tj.: (a) zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem i zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; (b) nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; (c) nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę lub Klienta.

Do momentu przeniesienia praw na Zleceniodawcę Wnioskodawcy przysługują do tych programów autorskie prawa osobiste i majątkowe. IV.

Działalność badawczo-rozwojowa 21. Wnioskodawca oświadcza (jako element stanu faktycznego), że opisana w pkt 16–20 działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych stanowi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 40 ustawy o PIT, tj. działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług — z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 5a pkt 39 ustawy o PIT. Prace rozwojowe Wnioskodawca prowadzi samodzielnie, od dnia 1 lipca 2026 r., odrębnie dla celów wytworzenia każdego poszczególnego programu komputerowego (jego części) będącego efektem Jego pracy. 22. Działalność ta jest prowadzona w sposób systematyczny — tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, w sposób ciągły od początku współpracy, według przyjętej metodyki wytwarzania oprogramowania (iteracyjne cykle obejmujące: analizę wymagań, projektowanie, implementację, testowanie, przegląd kodu, wdrożenie), z określonymi celami, harmonogramem i zasobami. Nie ma ona charakteru incydentalnego.

Prace rozwojowe Wnioskodawca realizuje osobiście, własną pracą; nie korzysta z zewnętrznych źródeł finansowania ani dofinansowania tych prac, a jedynym przysporzeniem związanym z ich prowadzeniem jest wynagrodzenie otrzymywane od Zleceniodawcy.

23. Celem tej działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań — Wnioskodawca wykorzystuje posiadaną wiedzę z zakresu inżynierii oprogramowania, języków programowania, architektury systemów rozproszonych, baz danych i testowania, łączy ją z wiedzą dziedzinową Klienta i na tej podstawie tworzy nowe rozwiązania programistyczne; w toku prac stale nabywa nową wiedzę (nowe technologie, biblioteki, wzorce), która jest następnie wykorzystywana w kolejnych pracach.

Przed rozpoczęciem prac Wnioskodawca dysponował zasobami wiedzy obejmującymi w szczególności: języki programowania ..., projektowanie architektury systemów rozproszonych i mikroserwisowych, relacyjne bazy danych, automatyzację testów oraz metodyki wytwarzania oprogramowania — zdobytymi w toku wykształcenia i doświadczenia zawodowego opisanych w pkt 5. 24. Prace te nie obejmują czynności rutynowych i okresowych.

Czynności niezwiązane bezpośrednio z tworzeniem programów komputerowych (np. udział w spotkaniach organizacyjnych niezwiązanych z konkretnym tworzonym programem, pozostawanie w gotowości on call, szkolenia obowiązkowe Klienta, czynności administracyjne) Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej ewidencji i nie zalicza czasu na nie poświęconego do czasu pracy nad kwalifikowanym IP.

Czynności te nie są przedmiotem niniejszego wniosku i Wnioskodawca nie wnosi o ocenę ich charakteru; wniosek obejmuje wyłącznie działalność opisaną w pkt 16–20. 25. Prace prowadzone są w warunkach niepewności technologicznej — na etapie rozpoczęcia danego zadania nie jest znane ostateczne rozwiązanie, a jego wypracowanie wymaga prowadzenia prac koncepcyjnych, eksperymentowania z alternatywnymi podejściami i weryfikacji hipotez (np. poprzez prototypy, testy wydajnościowe). Prowadzone prace rozwojowe każdorazowo kończą się pozytywnym wynikiem — jest nim nowy program komputerowy (jego odrębna część), mający ustaloną formę kodu źródłowego zapisanego w repozytorium kodu.

Wyniki te Wnioskodawca wykorzystuje w prowadzonej działalności gospodarczej w ten sposób, że przenosi autorskie prawa majątkowe do nich na Zleceniodawcę za wynagrodzeniem — istnieje zatem bezpośrednia zależność między prowadzonymi pracami rozwojowymi a przychodami objętymi wnioskiem. V. Ewidencja i rozliczenie 26. Wnioskodawca prowadzi — od dnia 1 lipca 2026 r. (tj. od rozpoczęcia działalności i świadczenia usług), na bieżąco i odrębnie od podatkowej księgi przychodów i rozchodów — ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 1 i 2 ustawy o PIT, w formie arkusza kalkulacyjnego.

Ewidencja ta: 1) wyodrębnia kwalifikowane prawa własności intelektualnej wytworzone przez Wnioskodawcę w poszczególnych miesięcznych okresach rozliczeniowych — poprzez oznaczenie prawa, wskazanie jego rodzaju (autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego) oraz opis programów komputerowych (ich części) wytworzonych w danym okresie; przeniesienie praw następuje z chwilą powstania utworu (§ 6 ust. 1 Umowy), a w odniesieniu do programów wytworzonych w danym miesiącu potwierdzają je zaakceptowane sprawozdanie oraz faktura za ten miesiąc; 2) zawiera miesięczne zestawienie godzin poświęconych na tworzenie programów komputerowych oraz — odrębnie — godzin poświęconych na czynności inne niż tworzenie programów komputerowych, pozwalające na ustalenie proporcji czasu pracy twórczej w ogólnym czasie świadczenia usług w danym miesiącu; suma godzin wykazanych w ewidencji odpowiada sumie godzin wykazanej w sprawozdaniu za dany miesiąc; 3) pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej; z uwagi na to, że wszystkie programy komputerowe tworzone są w ramach jednego Systemu, na rzecz jednego kontrahenta i wynagradzane według jednolitej stawki godzinowej, nie jest możliwe wiarygodne przypisanie przychodów i kosztów do poszczególnych programów — ewidencja zawiera zatem zapisy zapewniające ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, zgodnie z art. 30cb ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy o PIT; 4) wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT (wskaźnik nexus), związane z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, wraz z ich przyporządkowaniem do poszczególnych liter wskaźnika oraz wyliczeniem wskaźnika; 5) umożliwia ustalenie — dla celów zeznania rocznego — łącznej kwoty dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej podlegającego opodatkowaniu stawką 5% oraz, odrębnie, dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych (19%).

27. Przychód z kwalifikowanego IP Wnioskodawca ustala na podstawie ewidencji godzin jako część wynagrodzenia miesięcznego odpowiadającą proporcji godzin poświęconych na tworzenie programów komputerowych (których prawa zostały przeniesione) do ogółu godzin wykazanych w sprawozdaniu za dany miesiąc. Wynagrodzenie za godziny poświęcone na czynności inne niż tworzenie programów komputerowych opodatkowane jest na zasadach ogólnych (19%).

V. Ewidencja i rozliczenie (ciąg dalszy) 28. W związku z prowadzoną działalnością Wnioskodawca ponosi obecnie następujące koszty: 1) zakup urządzeń peryferyjnych wykorzystywanych do pracy nad kodem źródłowym (w szczególności: monitor, klawiatura, mysz, słuchawki) — koszty ponoszone jednorazowo, w miarę potrzeb; urządzenia te służą bezpośrednio do pisania, uruchamiania i testowania kodu źródłowego tworzonych programów; część tych urządzeń Wnioskodawca nabył bezpośrednio przed dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej, w celu przygotowania tej działalności i wykorzystywania ich w niej; 2) subskrypcja narzędzia opartego na sztucznej inteligencji — koszt ponoszony okresowo (miesięcznie), od sierpnia 2026 r. Narzędzie służy Wnioskodawcy do pogłębiania, porządkowania i weryfikacji wiedzy technicznej z zakresu inżynierii oprogramowania, języków programowania i architektury systemów, którą Wnioskodawca następnie wykorzystuje przy projektowaniu i tworzeniu programów komputerowych, a także pomocniczo do analizy alternatywnych rozwiązań technicznych.

Narzędzie nie służy do generowania kodu źródłowego — koncepcja rozwiązania, decyzje projektowe oraz ostateczna postać kodu źródłowego są każdorazowo rezultatem własnej pracy twórczej Wnioskodawcy, który zachowuje pełną kontrolę nad tworzonym programem; 3) usługi księgowe — koszt ponoszony miesięcznie; księgowość jest niezbędna do prawidłowego prowadzenia działalności, w ramach której powstają kwalifikowane IP, w tym do prowadzenia PKPiR współistniejącej z odrębną ewidencją IP Box; koszt ten nie obejmuje opłaty za wniosek o wydanie niniejszej interpretacji ani doradztwa dotyczącego samego wniosku.

29. Wnioskodawca korzysta obecnie z tzw. ulgi na start, o której mowa w art. 18 ustawy — Prawo przedsiębiorców, w związku z czym w 2026 r. nie ponosi kosztów składek na ubezpieczenia społeczne. Po zakończeniu okresu ulgi na start Wnioskodawca będzie ponosił składki na ubezpieczenia społeczne — zarówno w okresie tzw. preferencyjnych składek, jak i następnie na zasadach ogólnych — i będzie zaliczał je do kosztów uzyskania przychodów (nie będzie odliczał ich od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o PIT).

30. Ponadto Wnioskodawca zamierza ponosić w przyszłości następujące koszty: 1) zakup literatury fachowej, udział w kursach i szkoleniach specjalistycznych oraz w konferencjach branżowych z zakresu inżynierii oprogramowania i technologii wykorzystywanych przy tworzeniu Systemu — służące nabywaniu i poszerzaniu wiedzy wykorzystywanej bezpośrednio przy projektowaniu i tworzeniu programów komputerowych; 2) koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny) — w części przypadającej na prowadzoną działalność gospodarczą, wyodrębnionej przez Wnioskodawcę; łączność jest niezbędna do bieżącej komunikacji ze Zleceniodawcą i Klientem w toku prac nad tworzonym oprogramowaniem; 3) zakup komputera (stacjonarnego lub przenośnego) wykorzystywanego do tworzenia i testowania kodu źródłowego — w razie zaprzestania udostępniania sprzętu przez Klienta, o którym mowa w pkt 13. 31. Wszystkie koszty wymienione w pkt 28–30 są (będą) faktycznie ponoszone przez Wnioskodawcę i nie są (nie będą) Mu w jakikolwiek sposób zwracane przez Zleceniodawcę, Klienta ani inny podmiot; dofinansowanie podróży, o którym mowa w pkt 15, nie dotyczy żadnej z powyższych kategorii i nie jest zaliczane do kosztów kwalifikowanych IP.

Wnioskodawca nie zalicza do wskaźnika nexus kosztów sprzętu i oprogramowania, które nie służą bezpośrednio tworzeniu kodu źródłowego, w tym komputera wykorzystywanego wyłącznie do celów komunikacji i obsługi administracyjnej działalności. Składniki majątku o wartości przekraczającej 10 000 zł stanowiłyby środki trwałe podlegające amortyzacji — w takim przypadku kosztem byłyby odpisy amortyzacyjne. Żaden z powyższych wydatków nie stanowi nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych ani kwalifikowanego prawa własności intelektualnej od innego podmiotu. Koszty te są bezpośrednio, funkcjonalnie związane z wytwarzaniem programów komputerowych w ramach prac rozwojowych.

Wnioskodawca alokuje je do poszczególnych kwalifikowanych IP według proporcji, o której mowa w art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o PIT (proporcja przychodu z danego IP w przychodach ogółem), z wyłączeniem kosztów wymienionych w art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT; do wskaźnika nexus Wnioskodawca nie zalicza wszystkich kosztów uzyskania przychodów, a wyłącznie koszty wymienione powyżej, bezpośrednio związane z wytworzeniem kwalifikowanych IP. 32. Wnioskodawca zamierza zastosować preferencyjną stawkę 5% do dochodu z kwalifikowanego IP w rozliczeniu rocznym za rok 2026 (w zeznaniu PIT-36L z załącznikiem PIT/IP) oraz w latach następnych, o ile stan faktyczny nie ulegnie zmianie.

W trakcie roku Wnioskodawca opłaca zaliczki według stawki 19%. Uzupełnienie zdarzenia przyszłego 18 września 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu: 1) Jakie konkretnie „programy komputerowe” Pan tworzył/będzie Pan tworzył (należy przedstawić szczegółowy ich opis ‑ przeznaczenie, funkcje oraz na czym będzie polegała ich innowacyjność)? Odpowiedź: Wnioskodawca rozpoczął świadczenie usług 1 lipca 2026 r. System — ………... Wnioskodawca nie jest jego autorem jako całości. Prace Wnioskodawcy polegają na tworzeniu nowych, odrębnych programów komputerowych (samodzielnych mechanizmów i algorytmów) włączanych do Systemu oraz na rozwijaniu istniejących serwisów Systemu.

2) Jakie konkretne „programy komputerowe” Pan rozwijał/będzie Pan rozwijał oraz w jaki sposób (należy przedstawić szczegółowy ich opis ‑ przeznaczenie, funkcje oraz na czym będzie polegała ich innowacyjność)? Odpowiedź: W okresie objętym wnioskiem Wnioskodawca wytworzył od podstaw następujące programy komputerowe, każdorazowo w postaci kodu źródłowego umieszczonego w repozytorium Klienta: 1. Mechanizm ……….. Program ………….. Funkcje: (a) ……., (b) ………., (c) …………., (d) ……….., (e) …………. Przed wytworzeniem tego programu ……………... 2. Silnik ………... Program ………. Funkcje: (a) ………., (b) ……………, (c) ………….., (d) …………, (e) …………... Przed wytworzeniem tego programu ………………. 3. Algorytm …………. Program …………...

Funkcje: (a) ………………, (b) …………….., (c) …………., (d) …………., (e) …………... Przed wytworzeniem tego programu …………….. Jakie konkretnie programy Wnioskodawca rozwijał i w jaki sposób. Rozwijanie istniejącego oprogramowania Klienta polega na tym, że Wnioskodawca tworzy nowy kod źródłowy stanowiący odrębną, wyodrębnialną część programu (nowy mechanizm, moduł, zestaw klas), który jest następnie włączany do istniejącego serwisu. Wnioskodawca nie przenosi praw do cudzego kodu; przedmiotem przeniesienia są wyłącznie części wytworzone przez Wnioskodawcę.

W okresie objętym wnioskiem Wnioskodawca rozwinął następujące programy: (...) W zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie rozwijał System w ten sam sposób — w szczególności poprzez tworzenie nowych algorytmów oceny kontroli dla kolejnych domen zgodności, nowych modułów integracji z systemami zewnętrznymi (skanery podatności, systemy zarządzania usługami IT, źródła danych o aplikacjach), rozbudowę modeli domenowych oraz mechanizmy zapewnienia niezawodności i testowania stanowiące część kodu Systemu.

3) Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosował/zastosuje Pan, co spowoduje, że wytworzone, rozwinięte/zmodyfikowane „oprogramowanie” w znacznym stopniu różni się/będzie różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polegała/będzie polegała oryginalność Pana oprogramowania; jakie usprawnienia odróżniały/będą odróżniały wytworzone/rozwinięte przez Pana oprogramowanie od już istniejących? Odpowiedź: Jakie narzędzia, nowe koncepcje i rozwiązania zastosował; na czym polega oryginalność.

Oryginalność programów Wnioskodawcy polega na tym, że dla każdego zadania Wnioskodawca samodzielnie opracowuje koncepcję rozwiązania, mając do wyboru wiele możliwych wariantów, i wybiera rozwiązanie dostosowane do konkretnego problemu.

W okresie objętym wnioskiem Wnioskodawca zastosował w szczególności następujące rozwiązania, które nie występowały wcześniej ani w Jego działalności, ani w Systemie Klienta: (...) Wytworzone rozwiązania różnią się od wcześniej funkcjonujących tym, że czynności wykonywane dotąd ręcznie albo w ogóle niewykonywane (…………..) zostały zastąpione automatycznymi mechanizmami, a procesy narażone na awarie (………….) uzyskały mechanizmy …………. których System wcześniej nie posiadał. 4) W czym przejawia się/będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmie Pan w celu opracowania nowego „programu komputerowego” lub ulepszenia/rozwijania istniejącego, a w szczególności: a) Jakie konkretne działania zmierzające do ulepszenia/rozwijania (jakiego „programu komputerowego”?) zostały/zostaną podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy/będzie Pan tworzył, rozwijał i modyfikował program komputerowy? b) W oparciu o jakie technologie informatyczne został/zostanie wytworzony przez Pana program komputerowy, czego dotyczy/będzie dotyczyło tworzenie, rozwijanie i modyfikowanie przez Pana „programów komputerowych”; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan stosuje/zastosuje? c) Co spowoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w znacznym stopniu różni się/będzie różnić się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym będzie polegać oryginalność tego „oprogramowania”?

Odpowiedź: W czym przejawia się twórczy charakter; działania, technologie, różnica wobec istniejących rozwiązań: a) Działania.

Praca Wnioskodawcy nad każdym programem komputerowym (jego częścią) przebiega w następujących etapach: (1) analiza wymagania biznesowego Klienta i identyfikacja problemu technicznego; (2) opracowanie koncepcji rozwiązania — architektury komponentu, modelu domenowego, kontraktów API, przepływu danych — z rozważeniem alternatywnych wariantów; (3) w razie potrzeby budowa prototypu lub testu wydajnościowego weryfikującego przyjęte założenia; (4) implementacja w postaci kodu źródłowego wraz z testami automatycznymi; (5) zgłoszenie zmiany (pull request) i przegląd kodu; (6) wydanie i wdrożenie.

Klient przekazuje wyłącznie wymagania biznesowe (oczekiwany rezultat); nie przekazuje specyfikacji technicznych ani projektów rozwiązań. b) Technologie. Programy wytwarzane są w językach ... (główny) i ..., pomocniczo …….., z wykorzystaniem …………, relacyjnej bazy danych ……… z migracjami ……., ………… oraz …………. Testy automatyczne realizowane są jako testy integracyjne na osadzonej bazie ……….. z symulacją ……... Wnioskodawca stosuje ………, ……….. i………, …………., ………. oraz wzorce projektowe (…………). Rozwiązania niewystępujące wcześniej w praktyce Wnioskodawcy: ………….. c) Różnica wobec rozwiązań funkcjonujących.

Przy projektowaniu mechanizmu składania dokumentacji API Wnioskodawca rozważał początkowo budowanie dokumentu na żądanie przy każdym wywołaniu; analiza wykazała, że przy wielu serwisach docelowych prowadziłoby to do nieakceptowalnego czasu odpowiedzi i niedostępności dokumentu po ponownym uruchomieniu usługi, wobec czego opracowano rozwiązanie …………... Rezultat prac nie jest z góry przewidywalny ani powtarzalny; każdorazowo powstaje nowe rozwiązanie o cechach, które nie istniały wcześniej u Wnioskodawcy ani w Systemie Klienta.

5) Wobec wskazania we wniosku, że: Działalność ta jest prowadzona w sposób systematyczny – tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, w sposób ciągły od początku współpracy (…) proszę wskazać: a) Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i rozwiniętego „oprogramowania” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz b) Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania? c) Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności? d) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Systematyczność — cele, finansowanie, osiągnięcia, zasoby, harmonogramy Wnioskodawca prowadzi działalność od 1 lipca 2026 r., wobec czego poniższe informacje dotyczą roku 2026. a) Cele i finansowanie. Na wstępie Wnioskodawca postawił sobie cel wytworzenia programów komputerowych realizujących wymagania Klienta w zakresie Systemu, w szczególności: ……………………. Prace finansowane są wyłącznie ze środków własnych Wnioskodawcy pochodzących z prowadzonej działalności. Wnioskodawca nie korzysta z dotacji, dofinansowania ani zewnętrznych źródeł finansowania. b) Cele osiągnięte. W okresie objętym wnioskiem, do dnia sporządzenia niniejszego uzupełnienia, Wnioskodawca zrealizował: …………..

Prace wykonane zostały wyłącznie własną pracą Wnioskodawcy (zasoby ludzkie: 1 osoba — Wnioskodawca; bez pracowników i podwykonawców), przy użyciu komputera udostępnionego przez Klienta oraz własnych urządzeń peryferyjnych, a jedynym nakładem finansowym są koszty wymienione w pkt 28–30 wniosku. c) Systematyczność. Prace prowadzone są w sposób ciągły, według stałej metodyki iteracyjnej — w powtarzalnych cyklach, w ramach których ustalany jest zakres zadań, priorytety i terminy. Każde zadanie przechodzi ten sam uporządkowany cykl: analiza → projekt → implementacja →testy → przegląd kodu → wydanie.

Postępy są ewidencjonowane w systemie śledzenia zadań Klienta oraz w ewidencji Wnioskodawcy. d) Harmonogramy. Harmonogram prac nie jest sporządzany jako odrębny dokument na cały rok; wynika z metodyki iteracyjnej opisanej w lit. c) — w każdym cyklu ustalany jest zakres zadań oraz termin ich realizacji, co stanowi harmonogram danego cyklu, prowadzony w systemie śledzenia zadań Klienta. Zadania zaplanowane w okresie objętym wnioskiem zostały zrealizowane zgodnie z tak ustalonymi harmonogramami — są to prace wymienione w lit. b). W okresie kontynuacji współpracy planowanie będzie odbywało się na tych samych zasadach.

6) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/będzie Pan tworzył, rozwijał/ulepszał „Oprogramowanie” proszę wyjaśnić: a) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/będzie wykorzystywał i rozwijał Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” są/będą powstawać poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają/będą odróżniać tworzone, rozwinięte/ulepszone Oprogramowanie od już istniejących? b) Jaki jest/będzie sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego Oprogramowania?

(jaka wiedza zostanie wykorzystana?) c) Jakie produkty, usługi procesy oferuje/będzie Pan oferował dotychczas w swojej działalności? d) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznych oparte będą te produkty, usługi, procesy? e) Co Pan planował? f) W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie? g) Co będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji opisanych projektów? Odpowiedź: Wiedza i umiejętności; technologie; produkty i usługi; planowanie, realizacja, efekt a) Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę z zakresu: języków programowania ..., projektowania systemów rozproszonych i mikroserwisowych ………..

Rozwiązania powstają z użyciem technologii wymienionych w odpowiedzi na pkt II.4 lit. b). Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniające tworzone oprogramowanie od istniejącego zostały wymienione w odpowiedzi na pkt II.3. b) Wiedza jest selekcjonowana pod kątem konkretnego problemu: Wnioskodawca analizuje wymaganie, identyfikuje możliwe podejścia, weryfikuje je poprzez prototypy, testy integracyjne i wydajnościowe oraz analizę dokumentacji, i wybiera rozwiązanie najlepiej odpowiadające wymaganiom funkcjonalnym, wydajnościowym i bezpieczeństwa.

W toku prac nabywa nową wiedzę — w szczególności wiedzę dziedzinową z zakresu .………….. c) Wnioskodawca oferuje usługi projektowania, wytwarzania, rozwijania i testowania oprogramowania serwerowego (backend) dla systemów rozproszonych. d) Usługi te oparte są na rozwiązaniach programistycznych wymienionych w lit. a) i w odpowiedzi na pkt II.4 lit. b) oraz na wiedzy zdobytej w toku wykształcenia i doświadczenia zawodowego opisanych w pkt 5 wniosku. e) Wnioskodawca planował wytworzenie programów komputerowych wymienionych w odpowiedzi na pkt II.1 i II.2. f) Przedsięwzięcie realizowane jest w sposób opisany w odpowiedzi na pkt II.4 lit. a) i II.5 lit. c).; g) Efektem są programy komputerowe włączone do Systemu, dzięki którym czynności wykonywane dotąd ręcznie albo w ogóle niewykonywane — ………… — zostały zautomatyzowane, a komponenty współdzielone i integracje uzyskały mechanizmy samoczynnego zabezpieczenia przed awariami.

Nowe zastosowanie polega na zastąpieniu ręcznych, podatnych na błędy procesów zautomatyzowanymi, powtarzalnymi mechanizmami. 7) Czy w przypadku, gdy rozwijał/modyfikował, będzie Pan rozwijał/modyfikował „oprogramowanie” Pana działania zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania? Odpowiedź: Czy rozwijanie zmierza do poprawy użyteczności albo funkcjonalności. Tak. Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu i modyfikowaniu oprogramowania Klienta każdorazowo zmierzają do poprawy jego użyteczności lub funkcjonalności — poprzez dodanie nowych funkcji (……..), …………...

Czynności, które nie prowadzą do takiej poprawy (czynności rutynowe, administracyjne, utrzymaniowe), nie są objęte wnioskiem i nie są zaliczane do czasu pracy nad kwalifikowanym IP 8) Czy uczestniczy/będzie uczestniczył Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania? Odpowiedź: Własne czy cudze prace. Wnioskodawca uczestniczy we własnych pracach polegających na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania. Każdy program komputerowy (jego część) będący przedmiotem wniosku jest w całości zaprojektowany i napisany przez Wnioskodawcę.

Okoliczność, że programy te są następnie włączane do Systemu Klienta rozwijanego również przez inne osoby oraz że przed wydaniem podlegają przeglądowi kodu (code review) przez członków zespołu Klienta, nie zmienia tego, że utwory Wnioskodawcy są rezultatem jego własnej, indywidualnej pracy twórczej. 9) Czy przysługują/będą przysługiwały Panu prawa autorskie do rozwinięcia oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przenosił/będzie przenosił Pan całość autorskich praw do tego oprogramowania, otrzymując w zamian wynagrodzenie?

Odpowiedź: Prawa z art. 74 upapp i przeniesienie całości praw za wynagrodzeniem. Tak. Wnioskodawcy przysługują — jako twórcy — autorskie prawa majątkowe do każdego wytworzonego programu komputerowego (jego części), w tym do rozwinięć istniejącego oprogramowania, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę całość autorskich praw majątkowych do tych utworów, na wszystkich polach eksploatacji wymienionych w § 6 ust. 2 Umowy, z chwilą powstania utworu, otrzymując w zamian wynagrodzenie stanowiące element wynagrodzenia za wykonanie zlecenia (§ 6 ust. 7 Umowy).

Dotyczy to zarówno stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego. 10) Czy i w jaki sposób oblicza/będzie obliczał Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)? Odpowiedź: Czy i jak obliczany jest wskaźnik nexus. Tak.

Wnioskodawca oblicza wskaźnik nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT według wzoru (a + b) × 1,3 / (a + b + c + d), gdzie: a — koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę (koszty wymienione w pkt 28–30 wniosku, w części związanej z kwalifikowanym IP); b — koszty nabycia wyników prac B+R od podmiotów niepowiązanych; c — koszty nabycia wyników prac B+R od podmiotów powiązanych; d — koszty nabycia kwalifikowanego IP.

Wnioskodawca ponosi wyłącznie koszty kategorii „a”; wartości b, c i d wynoszą 0. Iloraz przekracza 1, wobec czego — zgodnie z art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT — Wnioskodawca przyjmuje wskaźnik równy 1. Wskaźnik wyliczany jest w prowadzonej ewidencji, o której mowa w pkt 26 wniosku, narastająco za rok podatkowy. 11) Czy wydatki na usługę księgową obejmują także opłatę za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej? Odpowiedź: Czy usługa księgowa obejmuje opłatę za wniosek. Nie. Koszt usługi księgowej obejmuje wyłącznie bieżącą obsługę księgową działalności (prowadzenie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, rozliczenia VAT, rozliczenia z ZUS).

Nie obejmuje opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej ani doradztwa dotyczącego tego wniosku. Opłatę za wniosek Wnioskodawca poniósł odrębnie i nie zalicza jej do kosztów uwzględnianych we wskaźniku nexus. 12) Kosztów zakupu jakich konkretnie urządzeń peryferyjnych dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków. Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „w szczególności” „np.”, „m.in.”, itp.). Odpowiedź: Katalog zamknięty urządzeń peryferyjnych.

Wniosek dotyczy kosztów zakupu wyłącznie następujących urządzeń peryferyjnych: monitor, klawiatura, mysz, podkładka pod mysz, słuchawki, stacja dokująca, koncentrator USB, dysk zewnętrzny. Katalog ten ma charakter zamknięty. Urządzenia te służą bezpośrednio do pisania, uruchamiania i testowania kodu źródłowego tworzonych programów komputerowych. 13) Zakupu jakiego konkretnie rodzaju subskrypcji narzędzia opartego na sztucznej inteligencji dotyczy wniosek? Zakres wydatków należy przedstawić w katalogu zamkniętym (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.). Odpowiedź: Katalog zamknięty subskrypcji narzędzia opartego na sztucznej inteligencji. Wniosek dotyczy wyłącznie subskrypcji ……….

(………….). Katalog ten ma charakter zamknięty. Narzędzie wykorzystywane jest — zgodnie z opisem w pkt 28 ppkt 2 wniosku — do pogłębiania, porządkowania i weryfikacji wiedzy technicznej z zakresu inżynierii oprogramowania, języków programowania i architektury systemów oraz do analizy alternatywnych rozwiązań technicznych na etapie projektowania; nie służy do generowania kodu źródłowego programów będących przedmiotem wniosku. Koszt subskrypcji zaliczany jest do kosztów kwalifikowanego IP w części przypadającej na działalność objętą wnioskiem, według proporcji z art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o PIT.

14) Czy jest Pan w stanie wyodrębnić czas poświęcony na świadczenie bieżącej działalności niezwiązanej z tworzeniem, rozwojem, czy ulepszeniem kwalifikowanego IP od czasu poświęconego na świadczenie usług w ramach opisywanych we wniosku prac mających na celu wytworzenie, rozwój, ulepszenie kwalifikowanego IP? Czy wynagrodzenie odpowiadające czasowi poświęconemu na tworzenie, rozwój, ulepszenie kwalifikowanego IP odpowiada wynagrodzeniu za przeniesienie praw autorskich do wytworzonych utworów? Odpowiedź: Wyodrębnienie czasu. Wynagrodzenie za czas twórczy a wynagrodzenie za przeniesienie praw. Tak.

Wnioskodawca jest w stanie wyodrębnić — i wyodrębnia w prowadzonej ewidencji — czas poświęcony na czynności niezwiązane z tworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem kwalifikowanego IP (spotkania organizacyjne niezwiązane z konkretnym tworzonym programem, szkolenia obowiązkowe Klienta, czynności administracyjne i utrzymaniowe) od czasu poświęconego na tworzenie, rozwijanie i ulepszanie kwalifikowanego IP. Ewidencja prowadzona jest w ujęciu miesięcznym: dla każdego miesiąca wykazuje liczbę godzin ogółem, liczbę godzin prac twórczych oraz wynikającą z nich proporcję; suma godzin odpowiada godzinom wykazanym w miesięcznym sprawozdaniu z wykonanych usług, stanowiącym podstawę faktury. Tak.

Wynagrodzenie odpowiadające czasowi poświęconemu na tworzenie, rozwijanie i ulepszanie kwalifikowanego IP stanowi wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (programów komputerowych). Wynika to z § 6 ust. 7 Umowy, zgodnie z którym wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw jest uwzględnione w wynagrodzeniu za wykonanie zlecenia, oraz z okoliczności, że przeniesienie praw następuje z chwilą powstania każdego utworu.

Pytania

1. Czy opisana w stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych (kodu źródłowego) stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 40 ustawy o PIT? 2. Czy autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych (ich części) tworzonych przez Wnioskodawcę w ramach tej działalności stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3. Czy dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu przeniesienia na Zleceniodawcę autorskich praw majątkowych do tych programów komputerowych — ustalony jako część wynagrodzenia za usługi odpowiadająca czasowi poświęconemu na ich tworzenie — stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, a w konsekwencji czy Wnioskodawca jest uprawniony do opodatkowania tego dochodu (po przemnożeniu przez wskaźnik nexus) stawką 5% na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, począwszy od rozliczenia za rok 2026 i w latach następnych?

4. Czy koszty wymienione w pkt 28–30 opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego — ponoszone obecnie oraz mające być ponoszone w przyszłości — w części, w jakiej są związane z tworzeniem kwalifikowanych IP, stanowią koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym IP (lit. „a" wskaźnika nexus), o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT? 5. Czy prowadzona przez Wnioskodawcę w sposób opisany w pkt 26 ewidencja spełnia wymogi art. 30cb ust. 1 i 2 ustawy o PIT? Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1-4, natomiast w zakresie pytania 5 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1. Działalność badawczo-rozwojowa. Zdaniem Wnioskodawcy opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, w postaci prac rozwojowych (art. 5a pkt 40 ustawy o PIT w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy — Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce). Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z definicji tej oraz z Objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej — IP Box (dalej: „Objaśnienia MF”) wynikają trzy przesłanki: twórczość, systematyczność oraz cel w postaci zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania jej do nowych zastosowań. Wszystkie są spełnione. Działalność badawczo-rozwojowa (ciąg dalszy) – Twórczość. Zgodnie z Objaśnieniami MF działalność twórcza to taka, której rezultat jest odpowiednio ustalony, ma charakter indywidualny i oryginalny, przy czym wystarczy nowość w skali przedsiębiorstwa podatnika.

Programy komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę są efektem jego własnej pracy koncepcyjnej, są ustalone w kodzie źródłowym i stanowią nowe rozwiązania (pkt 18–20 stanu faktycznego). –Systematyczność. Zgodnie z Objaśnieniami MF wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził choćby jeden projekt B+R, przyjmując dla niego określone cele, harmonogram i zasoby. Wnioskodawca prowadzi prace w sposób metodyczny, zaplanowany i ciągły (pkt 22). – Zwiększenie zasobów wiedzy i wykorzystanie ich do nowych zastosowań.

Wnioskodawca w toku prac nabywa, łączy i kształtuje dostępną wiedzę z zakresu inżynierii oprogramowania oraz wiedzę dziedzinową i wykorzystuje ją do projektowania i tworzenia nowych lub ulepszonych produktów (programów) — co odpowiada wprost definicji prac rozwojowych z art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce (pkt 23). Prace nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian (pkt 24).

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS wydawanych w analogicznych stanach faktycznych dla programistów świadczących usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej oraz w Objaśnieniach MF, które wprost wskazują tworzenie oprogramowania jako typowy przykład prac rozwojowych. Ad 2. Kwalifikowane IP. Zdaniem Wnioskodawcy autorskie prawa majątkowe do tworzonych przez Niego programów komputerowych stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT wymienia autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie odrębnych przepisów, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Zgodnie z art. 74 ust. 1 upapp programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, a ochrona obejmuje wszystkie formy ich wyrażenia (art. 74 ust. 2 upapp) — w tym kod źródłowy.

Objaśnienia MF wskazują, że pojęcie „program komputerowy” należy rozumieć szeroko i funkcjonalnie, obejmując nim także jego części (moduły, komponenty), o ile spełniają przesłanki utworu, a także interfejsy i dokumentację stanowiącą integralną część programu. Ochrona powstaje z chwilą ustalenia utworu i nie wymaga rejestracji. Programy tworzone przez Wnioskodawcę (i) podlegają ochronie z art. 74 upapp, (ii) zostały wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Wnioskodawcę w ramach Jego działalności B+R (Ad 1).

W odniesieniu do prac polegających na rozwijaniu istniejącego oprogramowania Klienta Wnioskodawca wskazuje, że — zgodnie z Objaśnieniami MF — warunkiem jest, aby w wyniku rozwijania lub ulepszania powstało nowe kwalifikowane IP, do którego podatnikowi przysługują prawa; tak jest w niniejszej sprawie, ponieważ efektem prac jest każdorazowo nowy kod źródłowy stanowiący odrębny utwór, do którego prawa przysługują pierwotnie Wnioskodawcy jako twórcy i są przez niego przenoszone (pkt 19). Bez znaczenia pozostaje, że Wnioskodawca nie jest właścicielem ani licencjobiorcą rozwijanego systemu jako całości. Ad 3. Dochód ze sprzedaży kwalifikowanego IP i stawka 5%.

Zdaniem Wnioskodawcy dochód z tytułu przeniesienia na Zleceniodawcę autorskich praw majątkowych do programów komputerowych stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, a Wnioskodawca jest uprawniony do opodatkowania kwalifikowanego dochodu stawką 5% na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, począwszy od zeznania za rok 2026. Art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT stanowi, że dochodem z kwalifikowanego IP jest m.in. dochód osiągnięty ze sprzedaży kwalifikowanego IP (pkt 2).

Na podstawie § 6 Umowy Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę, za wynagrodzeniem, całość autorskich praw majątkowych do tworzonych programów — z chwilą ich powstania, na wszystkich polach eksploatacji, bezterminowo. Przeniesienie autorskich praw majątkowych za wynagrodzeniem stanowi sprzedaż kwalifikowanego IP. Okoliczność, że wynagrodzenie za przeniesienie praw jest ustalone jako element wynagrodzenia za usługi (§ 6 ust. 7 Umowy) i kalkulowane stawką godzinową, nie zmienia charakteru tego dochodu.

Objaśnienia MF dopuszczają, aby podatnik ustalił dochód z kwalifikowanego IP na podstawie prowadzonej ewidencji, w tym ewidencji czasu pracy, w oparciu o klucz alokacji odzwierciedlający rzeczywisty nakład pracy twórczej. Wnioskodawca stosuje taki klucz (pkt 27). Wynagrodzenie za czynności inne niż tworzenie programów, w tym za gotowość on call, oraz dofinansowanie podróży nie są ujmowane w dochodzie z IP (pkt 15, 24 i 27). Zgodnie z art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym; kwalifikowany dochód ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP i wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4).

Wnioskodawca ponosi wyłącznie koszty kategorii „a” (działalność B+R prowadzona bezpośrednio przez podatnika), nie nabywa wyników prac B+R od podmiotów powiązanych ani niepowiązanych, nie nabywa kwalifikowanych IP — wskaźnik nexus wynosi zatem 1 (po zastosowaniu art. 30ca ust. 6). Pozostałe przesłanki: Wnioskodawca opodatkowuje dochody podatkiem liniowym, prowadzi ewidencję z art. 30cb, a preferencję stosuje w zeznaniu rocznym (art. 30ca ust. 11). Ad 4. Koszty — wskaźnik nexus (lit. „a”).

Zdaniem Wnioskodawcy wymienione w pkt 28–30 koszty, w części przypadającej proporcjonalnie na tworzenie kwalifikowanych IP, stanowią koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność B+R związaną z kwalifikowanym IP (lit. „a” wskaźnika nexus) w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT nie definiuje zamkniętego katalogu kosztów lit. „a”; wyłącza jedynie koszty z art. 30ca ust. 5 (koszty niezwiązane bezpośrednio z kwalifikowanym IP, w szczególności odsetki, opłaty finansowe, koszty związane z nieruchomościami).

Objaśnienia MF wskazują, że do lit. „a” zalicza się wszelkie koszty faktycznie poniesione na działalność B+R prowadzoną bezpośrednio przez podatnika, jeżeli są z nią funkcjonalnie związane. Urządzenia peryferyjne służące do pisania i testowania kodu, narzędzia służące pozyskiwaniu i weryfikacji wiedzy technicznej wykorzystywanej przy tworzeniu programów, literatura fachowa, szkolenia i konferencje branżowe, usługi telekomunikacyjne w części służbowej, obsługa księgowa oraz składki na ubezpieczenia społeczne są niezbędne do prowadzenia działalności polegającej na tworzeniu programów komputerowych i pozostają z nią w bezpośrednim związku.

Żaden z nich nie mieści się w wyłączeniach z art. 30ca ust. 5. Koszty te Wnioskodawca przypisuje do poszczególnych IP proporcją przychodową (art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o PIT), co potwierdzają Objaśnienia MF oraz jednolita praktyka interpretacyjna.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.). Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy : Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to: a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871, 1897), b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że: Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy : Badania naukowe są działalnością obejmującą: 1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z opisu sprawy wynika, że jest od 1 lipca 2026 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem jest pozostała działalność w zakresie programowania. Przedmiotem usług świadczonych przez Pana na rzecz Klienta jest projektowanie, wytwarzanie, rozwijanie i testowanie oprogramowania składającego się na rozproszony system informatyczny Klienta, służący do zautomatyzowanej weryfikacji, czy objęte nim aplikacje biznesowe spełniają określone wymogi techniczne, bezpieczeństwa i zgodności z wewnętrznymi standardami Klienta, oraz do raportowania wyników tej weryfikacji.

W okresie objętym wnioskiem Wnioskodawca wytworzył od podstaw następujące programy komputerowe, każdorazowo w postaci kodu źródłowego umieszczonego w repozytorium Klienta: 1. Mechanizm ………... Program ………... Funkcje: (a) ………….., (b) ………….., (c) …………, (d) …………, (e) ………... 2. Silnik …………. Program ………... Funkcje: (a) …………, (b) ……………., (c) ……………, (d) ……………, (e) …………... 3. Algorytm ……………. Program ………….. Funkcje: (a) …………., (b) ………….., (c)…………, (d) ………., (e) ……….. W okresie objętym wnioskiem Wnioskodawca rozwinął następujące programy: 1. Rozwinięcie ………… 2. Rozwinięcie …………. 3. Rozwinięcie ……….. 4. Rozwinięcie ………….

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.

Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że tworzone przez Pana programy komputerowe (części programów) są każdorazowo: – rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej pracy intelektualnej — nie są efektem prac rutynowych, mechanicznych, odtwórczych ani kopiowania istniejących rozwiązań; dla każdego zadania samodzielnie opracowuje Pan koncepcję i implementację, dokonując wyborów projektowych, dla których istnieje wiele możliwych rozwiązań; – nowe i oryginalne — stanowią rozwiązania nieistniejące wcześniej w Pana działalności; posiadają cechę nowości co najmniej w skali Pana przedsiębiorstwa i przedsiębiorstwa Klienta.

Efekty Pana prac — zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania oraz ulepszania oprogramowania — zawsze są odrębnymi programami komputerowymi podlegającymi ochronie na podstawie art. 74 upapp, tj.: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem i zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę lub Klienta.

Rezultat prac nie jest z góry przewidywalny ani powtarzalny; każdorazowo powstaje nowe rozwiązanie o cechach, które nie istniały wcześniej u Pana ani w Systemie Klienta. Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter. Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.

Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Wyjaśnił Pan, że Pana działalność jest prowadzona w sposób systematyczny — tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, w sposób ciągły od początku współpracy, według przyjętej metodyki wytwarzania oprogramowania (iteracyjne cykle obejmujące: analizę wymagań, projektowanie, implementację, testowanie, przegląd kodu, wdrożenie), z określonymi celami, harmonogramem i zasobami.

Nie ma ona charakteru incydentalnego. Postawił Pan sobie cel wytworzenia programów komputerowych realizujących wymagania Klienta. Prace prowadzone są w sposób ciągły, według stałej metodyki iteracyjnej — w powtarzalnych cyklach, w ramach których ustalany jest zakres zadań, priorytety i terminy. Każde zadanie przechodzi ten sam uporządkowany cykl: analiza → projekt → implementacja →testy → przegląd kodu → wydanie. Postępy są ewidencjonowane w systemie śledzenia zadań Klienta oraz w Pana ewidencji.

Harmonogram prac nie jest sporządzany jako odrębny dokument na cały rok; wynika z metodyki iteracyjnej opisanej we wniosku — w każdym cyklu ustalany jest zakres zadań oraz termin ich realizacji, co stanowi harmonogram danego cyklu, prowadzony w systemie śledzenia zadań Klienta. Zadania zaplanowane w okresie objętym wnioskiem zostały zrealizowane zgodnie z tak ustalonymi harmonogramami. Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań.

Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że celem Pana działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań — wykorzystuje Pan posiadaną wiedzę z zakresu inżynierii oprogramowania, języków programowania, architektury systemów rozproszonych, baz danych i testowania, łączy ją z wiedzą dziedzinową Klienta i na tej podstawie tworzy nowe rozwiązania programistyczne; w toku prac stale nabywa nową wiedzę (nowe technologie, biblioteki, wzorce), która jest następnie wykorzystywana w kolejnych pracach. Wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę z zakresu: języków programowania ..., projektowania systemów rozproszonych i mikroserwisowych ……………oraz bezpieczeństwa aplikacji.

Wiedza jest selekcjonowana pod kątem konkretnego problemu: analizuje Pan wymaganie, identyfikuje możliwe podejścia, weryfikuje je poprzez prototypy, testy integracyjne i wydajnościowe oraz analizę dokumentacji, i wybiera rozwiązanie najlepiej odpowiadające wymaganiom funkcjonalnym, wydajnościowym i bezpieczeństwa. W toku prac nabywa Pan nową wiedzę — w szczególności wiedzę dziedzinową z zakresu ………….. — którą wykorzystuje w kolejnych zadaniach. Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy. Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika.

Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych. Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.: nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin.

Prace te obejmują kolejno: nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej; łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych; kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych; wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy: planowaniu produkcji oraz projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług. Jak sam Pan wskazuje we wniosku, tworzone przez Pana programy komputerowe są każdorazowo rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej pracy intelektualnej, nie są efektem prac rutynowych, mechanicznych, odtwórczych ani kopiowania istniejących rozwiązań; dla każdego zadania samodzielnie opracowuje Pan koncepcję i implementację, dokonując wyborów projektowych, dla których istnieje wiele możliwych rozwiązań.

Efekty Pana prac zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem i zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Pana działalność jest prowadzona w sposób systematyczny — tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, w sposób ciągły od początku współpracy, według przyjętej metodyki wytwarzania oprogramowania (iteracyjne cykle obejmujące: analizę wymagań, projektowanie, implementację, testowanie, przegląd kodu, wdrożenie), z określonymi celami, harmonogramem i zasobami. Nie ma ona charakteru incydentalnego.

Pana działalność twórcza, obejmuje nabywanie, łącznie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Pana prace nie obejmują czynności rutynowych i okresowych. Celem Pana działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę z zakresu: języków programowania ..., projektowania systemów rozproszonych i mikroserwisowych ………..

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe. W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: 1) patent, 2) prawo ochronne na wzór użytkowy, 3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, 4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego, 5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, 6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, 7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz.

U. z 2018 r., poz. 432 oraz z 2020 r. poz. 288; Dz. U. z 2021 r. poz. 213), 8) autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym. Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a+b) x 1,3/a+b+c+d w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: 1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę). Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty.

Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną. Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani: 1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych; 2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4. Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych : W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c. Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że: tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych; efekty Pana samodzielnej pracy, zarówno w przypadku tworzenia nowych komponentów, jak i rozwijania istniejących, stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie; od 1 lipca 2026 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 dalej: „ustawa o PAIPP”). Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest/będzie wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP: Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2026 r. i w latach kolejnych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn: dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości: dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu.

Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między: wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika. Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem. Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wydatki, które Pan poniósł/będzie Pan ponosił na zakup: urządzeń peryferyjnych wykorzystywanych do pracy nad kodem źródłowym, subskrypcji narzędzia opartego na sztucznej inteligencji, usługi księgowe, literaturę fachową, udział w kursach i szkoleniach specjalistycznych oraz konferencjach branżowych, usługi telekomunikacyjne (abonament telefoniczny), zakup komputera (stacjonarnego lub przenośnego), składki na ubezpieczenie społeczne przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy: stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.

47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.