Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
1 września 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 4 października 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę na stanowisku (…). Do Pani głównych obowiązków należy wykonywanie prac analityczno-projektowych, koncepcyjnych oraz wdrożeniowych w ramach chmurowego systemu (…), ze szczególnym uwzględnieniem wsparcia klientów w obszarze (…).
W ramach swoich codziennych obowiązków nie ogranicza się Pani do powtarzalnego wsparcia technicznego typu helpdesk czy biernego odczytywania instrukcji, lecz wykonuje Pani prace o charakterze analityczno-projektowym i twórczym w rozumieniu przepisów o prawie autorskim, na które składają się w szczególności: · Autorskie materiały projektowe i specyfikacje funkcjonalnoarchitektoniczne: Opracowywanie unikalnej dokumentacji w języku angielskim (m.in. Configuration Workbooks, specyfikacji funkcjonalnych, dokumentów koncepcyjnych/Design Documents, schematów procesów oraz analiz adopcyjnych).
Dokumenty te nie stanowią prostych instrukcji ani opisów stanu istniejącego, lecz są samodzielnymi rezultatami pracy intelektualnej – zawierają autorskie koncepcje przesyłu danych, struktury uprawnień i logiki biznesowej niezbędnej do prawidłowego działania oprogramowania u klienta. Opracowania te stanowią materiały projektowe będące integralnym elementem procesu budowy i rozwoju rozwiązania informatycznego. · Projektowanie i budowa unikalnej logiki konfiguracji systemowej: Tworzenie autorskich modeli procesów biznesowych, złożonych matryc uprawnień oraz zaawansowanych pól kalkulowanych (…).
Zadania te wymagają od Pani przeprowadzenia analizy potrzeb biznesowych klienta, przełożenia ich na unikalną strukturę logiczną oraz zbudowania spójnych zależności matematyczno-logicznych wewnątrz systemu. Podobnie jak w przypadku tworzenia specyfikacji projektowych, rezultat ten powstaje w wyniku indywidualnego procesu myślowego i nie istniał przed podjęciem prac przez Panią.
W Pani umowie o pracę uregulowano kwestię przeniesienia majątkowych praw autorskich do utworów powstałych w wyniku wykonywanych obowiązków pracowniczych na rzecz pracodawcy, a wynagrodzenie zostało formalnie podzielone na część stanowiącą honorarium autorskie za przeniesienie praw do utworów oraz część za pozostałe obowiązki pracownicze. Pracodawca prowadzi imienną ewidencję utworów stworzonych przez Panią i przyjętych w danym miesiącu, a wypłata honorarium autorskiego jest bezpośrednio powiązana z faktycznym wytworzeniem i przekazaniem tych utworów.
Uzupełnienie zdarzenia przyszłego Pismem z 4 października 2026 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu: 1) Jakiego okresu (roku podatkowego) dotyczy Pani wniosek w zakresie stanu faktycznego? Odpowiedź: Wniosek w zakresie opisanego zdarzenia przyszłego dotyczy roku podatkowego 2027 (oraz kolejnych lat podatkowych). Wyjaśnia Pani, że w bieżącym roku podatkowym (2026 r.) pracodawca przygotował aneks do umowy o pracę regulujący kwestię przeniesienia praw autorskich oraz wyodrębnienia honorarium autorskiego.
Aneks ten nie został jednak przez Panią jeszcze podpisany - podpisanie aneksu oraz wdrożenie opisanego mechanizmu rozliczania 50% kosztów uzyskania przychodów nastąpi po uzyskaniu pozytywnej indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W konsekwencji sprawa opisana we wniosku dotyczy zdarzenia przyszłego, które znajdzie zastosowanie od momentu podpisania aneksu w nadchodzącym roku podatkowym. 2) Czy była/jest/będzie Pani twórcą w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.
U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.), a uzyskiwane przez Panią przychody wynikają z korzystania przez twórcę z praw autorskich i zależnych lub rozporządzania tymi prawami? Odpowiedź: Tak. Będzie Pani twórcą w rozumieniu art. 1 ust. 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
Przychody uzyskane na podstawie planowanego aneksu do umowy o pracę będą w części stanowiącej honorarium autorskie wynikać z rozporządzania przez Panią jako twórcę autorskimi prawami majątkowymi do utworów pracowniczych stworzonych w ramach wykonywania obowiązków pracowniczych na rzecz pracodawcy (zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz art. 22 ust. 9 pkt 3 w zw. z ust. 9b pkt 1 ustawy o PIT).
Efektem Pani pracy będą utwory w postaci autorskich materiałów projektowych, dokumentacji techniczno-wdrożeniowej oraz unikalnej logiki konfiguracji w chmurowym systemie (…) (tworzonych w postaci plików, kodu i architektury procesowej), charakteryzujących się indywidualnym i twórczym charakterem. Prawa majątkowe do tych utworów będą przechodzić na pracodawcę z chwilą ich przyjęcia, za co Pani przysługiwać będzie wyodrębnione w umowie honorarium autorskie. 3) Czy efektem Pani działań w ramach wykonywanej umowy o pracę było/jest/będzie powstanie utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.)?
Odpowiedź: Tak. Efektem Pani działań w ramach wykonywanej umowy o pracę będzie powstanie utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.). Tworzone przez Panią rezultaty prac (m.in. autorska dokumentacja projektowa i wdrożeniowa, specyfikacje techniczne, architektura rozwiązań oraz indywidualnie projektowana logika konfiguracji procesów w systemie …) będą stanowić przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci. Wyniki te nie mają charakteru rutynowych, powtarzalnych ani technicznych czynności, lecz stanowią rezultat Pani unikalnego wkładu intelektualnego.
4) Czy „utwory”, które powstają w efekcie Pani prac: a) zawsze odznaczały się/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; Odpowiedź: Tak. Utwory, które powstają/będą powstawać w efekcie Pani prac, zawsze odznaczają się/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem.
Stanowią one indywidualną kreację nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej (unikalnej logiki konfiguracji, autorskich specyfikacji architektonicznych oraz dedykowanych rozwiązań procesowych), powstającej w wyniku Pani indywidualnego procesu myślowego. b) nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności szkoleniowych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; Odpowiedź: Tak.
Utwory te nie były, nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności szkoleniowych (rzemieślniczych) i której rezultaty dałoby się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Projektowanie rozwiązań w systemie (…) wymaga za każdym razem indywidualnej analizy potrzeb klienta, syntezy wymagań biznesowych oraz stworzenia unikalnej architektury (m.in. zaawansowanych pól kalkulowanych - … oraz indywidualnych struktur uprawnień), której nie da się bezrefleksyjnie powielić. c) nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez pracodawcę? Odpowiedź: Tak.
Utwory te nie były, nie są i nie będą jedynie „techniczną" realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez pracodawcę. Pracodawca lub klient nakreśla jedynie cel biznesowy, natomiast całościowe opracowanie koncepcji, wybór środków logicznych, stworzenie struktury oraz projekt wykonawczy (zarówno w postaci dokumentacji, jak i bezpośredniej konfiguracji) stanowią Pani autonomiczną, twórczą realizację 5) Czy „Autorskie materiały projektowe i specyfikacje funkcjonalnoarchitektoniczne: Opracowanie unikalnej dokumentacji w języku angielskim (m.in.
Configuration Workbooks, specyfikacji funkcjonalnych, dokumentów koncepcyjnych/Design Documents, schematów procesów oraz analiz adopcyjnych)”; „Projektowanie i budowa unikalnej logiki konfiguracji systemowej: Tworzenie autorskich modeli procesów biznesowych, złożonych matryc uprawnień oraz zaawansowanych pół kalkulowanych (Calculated Fields)” zawsze są „utworami” w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy składają się na powstanie programu komputerowego? Odpowiedź: Tak. Wszystkie wymienione w pytaniu rezultaty Pani prac, tj.: 1. Autorskie materiały projektowe i specyfikacje funkcjonalno-architektoniczne (m.in.
Configuration Workbooks, specyfikacje funkcjonalne, dokumenty koncepcyjne/Design Documents, schematy procesów oraz analizy adopcyjne), 2. Projektowanie i budowa unikalnej logiki konfiguracji systemowej (tworzenie autorskich modeli procesów biznesowych, złożonych matryc uprawnień oraz zaawansowanych pól kalkulowanych - Calculated Fields) - stanowią i zawsze będą stanowić utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, gdyż stanowią przejaw Pani działalności twórczej o indywidualnym i niepowtarzalnym charakterze.
Jednocześnie wyjaśnia Pani, że wyżej wymienione utwory składają się na wdrożenie, rozbudowę i modyfikację programu komputerowego (chmurowego systemu …) w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 74 ust. 2 zdanie drugie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje także materiały projektowe stanowiące podstawę do jego stworzenia lub rozwoju. Tworzone przez Panią zaawansowane pola kalkulowane (Calculated Fields) stanowią w istocie dedykowane formuły i reguły algorytmiczne (tzw. Iow-code / rozbudowę logiki programu), natomiast opracowywane specyfikacje i modele stanowią autorskie materiały projektowe.
Utwory te bezpośrednio współtworzą i rozwijają warstwę funkcjonalno-logiczną programu komputerowego, decydując o jego unikalnym sposobie działania u danego klienta. 6) Co jest treścią „dokumentacji w języku angielskim”, „modeli procesów biznesowych, złożonych matryc uprawnień oraz zaawansowanych pół kalkulowanych (Calculated Fields)? Czego dotyczy ta dokumentacja/proces biznesowy? Odpowiedź: Treścią wskazanych utworów jest autorskie, koncepcyjne i architektoniczne opracowanie logiki biznesowej oraz procesowej w chmurowym systemie zarządzania kapitałem ludzkim (…). Szczegółowy zakres treści obejmuje: 1. Dokumentacja w języku angielskim (m.in.
Configuration Workbooks, Design Documents, specyfikacje funkcjonalne): Treścią dokumentacji są unikalne opisy architektury systemu, specyfikacje wymagań funkcjonalnych, mapowania struktur danych, autorskie algorytmy przeliczeniowe oraz schematy przepływu procesów. Dokumentacja ta definiuje cel biznesowy, sposób przetwarzania danych oraz szczegółową instrukcję logiczną, na podstawie której budowana jest konfiguracja w systemie.
2. Modelowanie procesów biznesowych (Business Process Framework): Dotyczy autorskiego projektowania cyklu życia danych i zdarzeń pracowniczych (m.in. rekrutacji, zatrudnienia, awansów, zmian struktur wynagrodzeń, obsługi świadczeń i benefitów oraz zakończenia stosunku pracy). Treścią modeli są sekwencje kroków logicznych, warunki zatwierdzania, reguły walidacji oraz automatyczne akcje systemowe dostosowane do specyfiki wymogów prawnych lub organizacyjnych danego klienta. 3. Złożone matryce uprawnień (…): Treścią matryc jest unikalna architektura bezpieczeństwa danych.
Dotyczy ona zdefiniowania poziomów dostępu, ról systemowych, ograniczeń widoczności danych wrażliwych (np. danych płacowych i osobowych) oraz reguł sterowania uprawnieniami w zależności od pozycji w strukturze organizacyjnej. 4. Zaawansowane pola kalkulowane (…): Treścią zaawansowanych pól kalkulowanych są autorskie reguły algorytmiczne, formuły logiczne oraz ciągi operacji na danych (np. wyliczanie stażu, dynamiki wynagrodzeń, złożonych uprawnień do benefitów, czy przeliczników na potrzeby lokalnych przepisów prawa pracy i podatkowych). Dotyczą one transformacji i przetwarzania danych wejściowych w celu uzyskania wymaganego, dynamicznego rezultatu biznesowego.
Podsumowując, cała dokumentacja oraz konfiguracja dotyczą kompleksowego odwzorowania, automatyzacji i cyfrowej obsługi pełnego cyklu życia pracownika (ang. Employee Lifecycle Management) w dziedzinie zarządzania zasobami ludzkimi (…). System (…) jest specjalistycznym oprogramowaniem klasy (…), a tworzone przez Panią utwory stanowią autorską warstwę logiczną i architektoniczną pozwalającą na prawidłowe zarządzanie danymi kadrowo-płacowymi, organizacyjnymi i procesowymi pracowników. 7) Czy otrzymywała/otrzymuje/będzie otrzymywała Pani wynagrodzenie (honorarium) z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami czy z tytułu opłaty licencyjnej?
Należy jednoznacznie wskazać jakiego rodzaju otrzymuje Pani przychód. Odpowiedź: W odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego będzie Pani otrzymywała wyłącznie wynagrodzenie (honorarium autorskie) z tytułu rozporządzania przez twórcę autorskimi prawami majątkowymi do powstałych utworów (tj. przeniesienia tych praw na pracodawcę). Uzyskiwany przez Panią przychód ze stosunku pracy będzie zawierał wyodrębnioną część stanowiącą honorarium autorskie z tytułu przeniesienia na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów stworzonych w ramach wykonywania obowiązków pracowniczych (zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT).
Jednocześnie jednoznacznie Pani wskazuje, że nie otrzymywała, nie otrzymuje i nie będzie Pani otrzymywała przychodu z tytułu opłaty licencyjnej. 8) Czy otrzymywała/otrzymuje/będzie otrzymywała Pani honorarium za korzystanie z praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzenie tymi prawami w sytuacji, gdy nie stworzy Pani w danym miesiącu żadnego utworu? Odpowiedź: Nie otrzymywała, nie otrzymuje i nie będzie otrzymywała Pani Honorarium Autorskiego (ani prawa do zastosowania 50% autorskich kosztów uzyskania przychodów) w sytuacji, gdy w danym miesiącu nie stworzy Pani żadnego Utworu Kwalifikowanego.
Zgodnie z postanowieniami Aneksu do Umowy o pracę oraz Procedury Rejestracji Utworów, warunkiem koniecznym do naliczenia i wypłaty Honorarium Autorskiego oraz zastosowania 50% autorskich KUP w danym Okresie Rozliczeniowym (miesiącu) jest: 1) Rzeczywiste stworzenie/ustalenie przez Panią co najmniej jednego Utworu Kwalifikowanego, 2) Zgłoszenie go w miesięcznym Raporcie w systemie … wraz z wykazaniem czasu poświęconego na jego utworzenie, 3) Pozytywna weryfikacja i akceptacja Raportu przez Kontrolera (Managera).
W sytuacji, gdy w danym miesiącu nie stworzy Pani żadnego utworu (np. z powodu braku prac o charakterze twórczym, nieobecności w pracy czy urlopu), Raport nie wykaże Utworów Kwalifikowanych. W takim miesiącu otrzymuje Pani wyłącznie podstawowe wynagrodzenie za wykonywanie pozostałych obowiązków pracowniczych (ze standardowymi kosztami uzyskania przychodów), a Honorarium Autorskie wynosi 0 zł.
9) Czy z zawartej umowy o pracę wynikało/wynika/będzie wynikało, że w związku z wykonywaniem pracy twórczej następuje przeniesienie autorskich praw majątkowych i zależnych do stworzonego utworu na podmiot, z którym zawarto umowę oraz, że otrzymuje Pani konkretne honorarium za przeniesienie praw autorskich do stworzonego utworu? Należy wskazać, jakie konkretnie postanowienia są zawarte w ww. umowie? Odpowiedź: Tak, z zawartej Umowy o pracę wraz z Aneksem wyraźnie wynika, że w związku z wykonywaniem pracy twórczej następuje przeniesienie autorskich praw majątkowych (oraz praw zależnych) do stworzonego utworu na Pracodawcę, a Pani otrzymuje z tego tytułu wyodrębnione Honorarium Autorskie.
Postanowienia te zostały uregulowane w następujących konkretnych zapisach Aneksu do Umowy o pracę: 1. Przeniesienie autorskich praw majątkowych oraz praw zależnych (art. 14 Aneksu): a. Przeniesienie praw majątkowych (art. 14.3): „Z zastrzeżeniem Art. 14.2 powyżej, Pracownik niniejszym przenosi na Pracodawcę, bez jakichkolwiek ograniczeń czasowych i terytorialnych, a Pracodawca nabywa, autorskie prawa majątkowe do wszystkich Kwalifikowanych Utworów, na wszelkich znanych w chwili ustalenia Kwalifikowanego Utworu polach eksploatacji.” b. Zezwolenie na wykonywanie praw zależnych (art.
14.10): „Pracownik niniejszym udziela Pracodawcy wyłącznego i nieodwołalnego zezwolenia na wykonywanie zależnego prawa autorskiego do wszelkich opracowań Kwalifikowanych Utworów [...] oraz przenosi na Pracodawcę prawo do zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich do takich opracowań, na wszystkich polach eksploatacji wskazanych w niniejszej Umowie." 2. Wyodrębnienie konkretnego Honorarium Autorskiego (art. 6.1 Aneksu): a. Wyodrębnienie Honorarium (art.
6.1):„Wynagrodzenie Pracownika obejmuje: a. Honorarium Autorskie z tytułu przeniesienia na Pracodawcę autorskich praw majątkowych do Kwalifikowanych Utworów ustalonych w danym Okresie Rozliczeniowym [...] b. Wynagrodzenie za wykonywanie pozostałych obowiązków pracowniczych..." b. Sposób określenia kwoty Honorarium (art. 6.1 lit. a): Aneks określa wysokość Honorarium Autorskiego w wymiarze 70% Wynagrodzenia przysługującego za czas faktycznie wykonywanej pracy w danym Okresie Rozliczeniowym (po wyłączeniu okresów urlopów, choroby oraz innych nieobecności w pracy). Wypłata tego honorarium powiązana jest bezpośrednio ze stworzeniem utworu i zgłoszeniem go w miesięcznej ewidencji.
10) Czy kwota honorarium jest/będzie wyznacznikiem rzeczywistej wartości utworu, rzeczywiście wykonanej pracy o charakterze twórczym, wartości rynkowej przekazanego prawa autorskiego, czy też została/zostanie ustalona w inny sposób – jaki? Odpowiedź: Kwota honorarium autorskiego w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego będzie wyznacznikiem rzeczywistej wartości przenoszonych autorskich praw majątkowych do stworzonych utworów oraz rzeczywiście wykonanej w danym miesiącu pracy o charakterze twórczym.
Zgodnie z postanowieniami Umowy/Aneksu, kwota honorarium autorskiego obliczana jako procent (70%) od wynagrodzenia przysługującego za czas faktycznego wykonywania pracy (z wyłączeniem okresów urlopów, choroby i innych nieobecności) oraz z zachowaniem gwarancyjnej kwoty wynagrodzenia minimalnego za pozostałe obowiązki, stanowi maksymalny pułap wynagrodzenia autorskiego. Ostateczna kwota honorarium autorskiego w danym miesiącu odpowiada rzeczywistemu wkładowi Pani pracy twórczej oraz wartości przekazanych praw do utworów.
Jest ona ustalana na podstawie prowadzonej ewidencji czasu pracy poświęconego na stworzenie konkretnych utworów (m.in. autorskiej dokumentacji architektoniczno-wdrożeniowej, logiki konfiguracji oraz zaawansowanych pól kalkulowanych) w danym miesiącu rozliczeniowym. W ten sposób honorarium bezpośrednio odzwierciedla wartość rynkową i rzeczywisty rozmiar wykonanej pracy o charakterze autorskim. 11) Czy przedmiotowe honorarium jest uzależnione od czasu pracy poświęconego na stworzenie utworu? Odpowiedź: Nie, przedmiotowe Honorarium Autorskie nie jest uzależnione od czasu pracy poświęconego na stworzenie utworu.
Honorarium to stanowi wyodrębnioną część wynagrodzenia przysługującą wyłącznie z tytułu stworzenia (ustalenia) konkretnego Utworu Kwalifikowanego oraz przeniesienia autorskich praw majątkowych do tego utworu na Pracodawcę. Wynagrodzenie to jest zapłatą za ekwiwalent wartości rynkowej przenoszonych praw autorskich (rezultat pracy twórczej), a nie ekwiwalentem za sam czas spędzony na wykonywaniu czynności pracowniczych.
Czas pracy pełni w przyjętym modelu rozliczeń wyłącznie funkcję pomocniczą (techniczno-kalkulacyjną): 1. Wyznaczenie górnego limitu kwotowego: Zgodnie z art. 6.1 lit. a Aneksu do Umowy o pracę, wskaźnik proporcji czasu pracy w danym miesiącu wyznacza maksymalny dopuszczalny limit (pułap) Honorarium Autorskiego w danym Okresie Rozliczeniowym (po wyłączeniu okresów nieobecności, takich jak urlopy czy zwolnienia lekarskie). 2. Weryfikacja zaangażowania: Wykazany w systemie (…) procentowy czas pracy służy Kontrolerowi do oceny rzetelności zgłoszenia oraz stopnia Pani zaangażowania w proces powstawania dzieła.
Samo przebywanie w pracy, poświęcenie czasu na czynności przygotowawcze czy wykonywanie obowiązków pracowniczych bez efektu w postaci stworzenia i przeniesienia praw do Utworu Kwalifikowanego nie daje prawa do otrzymania Honorarium Autorskiego. Honorarium jest więc ściśle powiązane z prawnym i materialnym rezultatem twórczym, a nie ze spędzonym czasem pracy. 12) W jaki sposób, przez kogo i na jakiej podstawie dokonywana była/jest/będzie weryfikacja i kwalifikacja dzieł jako utworów w rozumieniu przepisów o prawie autorskim?
Odpowiedź: Weryfikacja i kwalifikacja dzieł jako utworów w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych dokonywana jest w sposób ciągły, formalny i dwustopniowy, na podstawie postanowień Aneksu do Umowy o pracę oraz obowiązującej u Pracodawcy wewnętrznej „Procedury Rejestracji Utworów".
Proces weryfikacji i kwalifikacji przebiega w następujący sposób: 1.Etap I - Pierwotna weryfikacja i zgłoszenie (wykonywana przez Panią): a. Kto dokonywał/dokonuje/będzie dokonywać: Pani (Pracownik - Autor). b. Na jakiej podstawie: Na podstawie przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (w szczególności art. 1 ust. 1) oraz kryteriów kwalifikowalności zawartych w wewnętrznej Procedurze Rejestracji Utworów. c. W jaki sposób: Pani dokonuje wstępnej analizy prawnej i merytorycznej wytworzonego rezultatu pracy.
Weryfikuje, czy powstałe dzieło (np. architektoniczna koncepcja rozwiązania, dedykowana konfiguracja systemu, dokumentacja techniczna lub projektowa) posiada indywidualny i twórczy charakter. Po stwierdzeniu cech utworu, zgłasza Pani dzieło w formacie elektronicznym w dedykowanym systemie teleinformatycznym (…) do 10. dnia miesiąca następującego po Okresie Rozliczeniowym, zamieszczając opis utworu, link do jego trwałej archiwizacji w repozytorium oraz wskaźnik zaangażowania czasowego.
2.Etap II - Materialna i merytoryczna kwalifikacja (dokonywana przez Kontrolera): a. Kto dokonywał/dokonuje/będzie dokonywać: Wyznaczona przez Pracodawcę osoba weryfikująca - Kontroler (Pani bezpośredni Manager, posiadający wiedzę merytoryczną w zakresie realizowanych zadań). b. Na jakiej podstawie: Na podstawie zapisów Procedury Rejestracji Utworów (w szczególności pkt 2 i 4) oraz definicji Kwalifikowanego Utworu zawartej w Aneksie do Umowy o pracę. c. W jaki sposób: Kontroler przeprowadza merytoryczną oraz jakościową weryfikację złożonego w systemie (…) Raportu.
Kontroler sprawdza. i. Czy zgłoszone dzieła rzeczywiście powstały i zostały prawidłowo utrwalone oraz zarchiwizowane w repozytorium Spółki, ii. Czy stworzone rezultaty prac posiadają cechy oryginalności oraz indywidualnego wkładu twórczego (tj. czy stanowią utwory w rozumieniu prawa autorskiego), iii. Czy przypisany czas i zakres prac odpowiadają rzeczywistemu wkładowi twórczemu.
Pozytywna weryfikacja kończy się formalnym zatwierdzeniem Raportu przez Kontrolera w systemie …. 3.Etap III - Rozliczenie formalno-księgowe (…): a. Kto i na jakiej podstawie: Zespół … na podstawie formalnie zaakceptowanego przez Kontrolera Raportu w systemie (…). b. W jaki sposób: Akceptacja Raportu w systemie stanowi dla Działu Płac wyłączną podstawę do potwierdzenia faktu przyjęcia Utworów Kwalifikowanych, przejścia autorskich praw majątkowych na Pracodawcę oraz zastosowania 50% autorskich kosztów uzyskania przychodów do wyliczonego za dany miesiąc Honorarium Autorskiego.
Brak akceptacji ze strony Kontrolera wyklucza możliwość zakwalifikowania dzieła jako utworu i zastosowania preferencyjnych KUP.
Pytanie
Czy opisane w stanie faktycznym czynności wykonywane przez Panią na stanowisku (…), polegające na projektowaniu konfiguracji systemowej, tworzeniu zaawansowanych elementów logiki biznesowej (w tym Calculated Fields) oraz opracowywaniu autorskiej dokumentacji projektowej (w języku angielskim), stanowią działalność twórczą o indywidualnym charakterze w zakresie programów komputerowych (w tym materiałów projektowych w rozumieniu art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych), a przychody z tytułu honorarium autorskiego kwalifikują się do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 w związku z art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z uwzględnieniem rocznego limitu ustawowego)?
Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na Pani pytanie w części dotyczącej działalności twórczej w zakresie programów komputerowych. Natomiast wniosek w części dotyczącej możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, opisane czynności spełniają definicję działalności twórczej o indywidualnym charakterze w zakresie programów komputerowych i uprawniają do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do wyodrębnionego w umowie honorarium autorskiego na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 w zw. z art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na poparcie swojego stanowiska wskazuje Pani następujące argumenty: · Szerokie rozumienie twórczości w branży IT: Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie definiują pojęcia „twórczości” wyłącznie przez pryzmat tradycyjnego pisania kodu źródłowego.
Twórczością jest każdy przejaw działalności o charakterze kreacyjnym, którego rezultatem jest utwór posiadający indywidualny charakter. · Ochrona materiałów projektowych (art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim): Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje także materiały projektowe stanowiące podstawę do jego stworzenia lub rozwoju. Opracowywana przez Panią autorska dokumentacja (Configuration Workbooks, specyfikacje funkcjonalne, projekty koncepcyjne) stanowi bezpośrednie materiały projektowe niezbędne do prawidłowego zaprojektowania i funkcjonowania systemu u klienta.
W konsekwencji prace te wpisują się w kategoryzację działalności twórczej w zakresie programów komputerowych, o której mowa w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o PIT. · Indywidualny charakter tworzonej logiki: Praca konsultanta systemów klasy (…) w zakresie projektowania architektury procesów, tworzenia unikalnych konfiguracji, zaawansowanych pól kalkulowanych (CalculatedFields) oraz sporządzania dokumentów koncepcyjnych nie ma charakteru rutynowego czy odtwórczego.
Wymaga ona unikalnego procesu myślowego, analizy i syntezy danych, w wyniku czego powstaje rezultat (dokumentacja, schemat, unikalna struktura logiki biznesowej), który nie istniał przed podjęciem prac przez Panią. · Brak przeszkód wynikających z architektury SaaS: Okoliczność, że prace te są wykonywane wewnątrz gotowej platformy (…) oraz w języku angielskim, nie pozbawia ich przymiotu twórczości - podobnie jak architekt projektujący budynek z gotowych, powtarzalnych elementów budowlanych tworzy unikalne dzieło architektoniczne. · Spełnienie wymogów formalnych: Skoro umowa o pracę prawidłowo reguluje kwestię przeniesienia majątkowych praw autorskich, wynagrodzenie zawiera wyraźnie wyodrębnione honorarium autorskie, a pracodawca prowadzi imienną ewidencję stworzonych utworów, spełnione są wszystkie przesłanki ustawowe do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do tej części wynagrodzenia.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z tego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w tej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłami przychodów są: 1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta; Według art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Użyty powyżej zwrot „w szczególności” oznacza, że wymienione kategorie przychodów zostały wskazane jedynie przykładowo. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Stosownie natomiast do art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy.
Koszty uzyskania przychodów zostały natomiast uregulowane w przepisach rozdziału 4 omawianej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak wynika z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Natomiast z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że: Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Przy czym, w myśl art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1. Zgodnie z brzmieniem art. 22 ust. 9b ww. ustawy, przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu: 1) działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych, wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych, teatru, kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa; 2) artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i instrumentalistyki; 3) produkcji audialnej i audiowizualnej; 4) działalności publicystycznej; 5) działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej, popularyzatorskiej, edukacyjnej oraz wydawniczej; 6) działalności konserwatorskiej; 7) prawa zależnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.
U. z 2025 r. poz. 24), do opracowania cudzego utworu w postaci tłumaczenia; 8) działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej, badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej. Przymiotnik „twórczy”, który poprzedza wymieniane przez ustawodawcę w art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rodzaje działalności można zdefiniować jako mający na celu tworzenie; będący wynikiem tworzenia, a jako jego synonimy Słownik Języka Polskiego PWN wymienia m.in. przymiotniki: konstruktywny, kreatywny, kreacyjny.
Nie ulega zatem wątpliwości, że objęte przedmiotowym przepisem efekty takiej działalności musi cechować kreatywność, unikalność czy osobiste ujęcie przez ich twórców. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć użytych w art. 22 ust. 9 pkt 3, takich jak „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”, dlatego w tym zakresie należy odwołać się do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24.).
Według art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych: Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
W świetle art. 1 ust. 2 tej ustawy: W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory: 1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe); 2) plastyczne; 3) fotograficzne; 4) lutnicze; 5) wzornictwa przemysłowego; 6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne; 7) muzyczne i słowno-muzyczne; 8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne; 9) audiowizualne (w tym filmowe) W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, który na tyle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne, aby inna osoba podejmująca identycznie skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zasadniczo zbliżony rezultat.
Przedmiotem prawa autorskiego są wszelkie przejawy działalności twórczej o indywidualnym charakterze bez względu na to, czy są to dzieła artystyczne, utwory naukowe lub literackie. Katalog zawarty w art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wymienia także jako podlegające ochronie prawnoautorskiej programy komputerowe. W myśl art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych: Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej. Stosownie do art. 74 ust. 2 omawianej ustawy: Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia.
Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Jak stanowi art. 74 ust. 3 ww. ustawy: Prawa majątkowe do programu komputerowego stworzonego przez pracownika w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy przysługują pracodawcy, o ile umowa nie stanowi inaczej.
Zgodnie z art. 74 ust. 4 cytowanej ustawy: Autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, z zastrzeżeniem przepisów art. 75 ust. 2 i 3, obejmują prawo do: 1) trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie; w zakresie, w którym dla wprowadzania, wyświetlania, stosowania, przekazywania i przechowywania programu komputerowego niezbędne jest jego zwielokrotnienie, czynności te wymagają zgody uprawnionego; 2) tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie komputerowym, z zachowaniem praw osoby, która tych zmian dokonała; 3) rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu komputerowego lub jego kopii.
Podstawą przyznania ochrony prawnej dla programu komputerowego jest fakt, że stanowi on przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej danego autora lub autorów), ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od przeznaczenia i sposobu wyrażania. O ocenie charakteru indywidualnej pracy twórczej nie decydują postanowienia umowy, ale rzeczywisty wkład pracy każdego z twórców programu komputerowego, co podlega każdorazowo odrębnej ocenie. Jednocześnie ani ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie zawiera definicji legalnej programu komputerowego.
W odniesieniu do programu komputerowego, zgodnie z definicją słownikową (słownik języka polskiego SJP, dostęp na: https://sjp.pl/), oprogramowanie powinno być rozumiane jako „całość informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów”. Program komputerowy definiowany jest również jako ogół programów i procedur związanych z urządzeniami do przetwarzania danych, dla ułatwienia korzystania z tych urządzeń (Słownik języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, dostęp na: https://sjp.pwn.pl/doroszewski).
Zgodnie z motywem 7 preambuły do Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/24AME z dnia 23 kwietnia 2009 r. w sprawie ochrony prawnej programów komputerowych (Dz.U. UE. L 111 z dnia 5 maja 2009 r. str. 16), zwanej dalej Dyrektywą, dla celów Dyrektywy pojęcie „program komputerowy” obejmuje programy w jakiejkolwiek formie, w tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym; pojęcie to obejmuje również przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego, z zastrzeżeniem że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie.
Odwołanie się do definicji z Dyrektywy przy interpretacji pojęcia programu komputerowego w rozumieniu ustawy o prawie autorskim jest uzasadnione z uwagi na to, że przyjęta w polskim prawie konstrukcja ochrony programów komputerowych w ramach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych stanowi przeniesienie przepisów wspólnotowych i była wzorowana na rozwiązaniach ujętych w Dyrektywie Rady z dnia 14 maja 1991 r. w sprawie ochrony prawnej programów komputerowych (91/250/EWG), zastąpionej Dyrektywą. Przepisy Dyrektywy jednoznacznie wskazują, że pojęcie programu komputerowego nie ogranicza się wyłącznie do formy jego wyrażenia w postaci kodu lub dokumentacji.
Dyrektywa wskazuje, że utworami stanowiącymi formę wyrażenia podstaw i założeń programu niezbędnych do jego powstania będą np. opisy specyfikacji, architektury systemu, projekty interfejsów użytkownika, mapy ekranów interfejsów użytkownika. Stanowisko takie znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości UE.
W wyroku z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie C-393/09 (Bezpecnostni softwarova asociace – Svaz softwarove ochrany przeciwko Ministerstwu Kultury) Trybunał uznał, że graficzne interfejsy użytkownika są częściami programu komputerowego umożliwiającymi wzajemne połączenie i interakcję wszystkich elementów oprogramowania i sprzętu komputerowego z innym oprogramowaniem i sprzętem, jak również z użytkownikami, tak aby stały się one w pełni funkcjonalne. W szczególności graficzny interfejs użytkownika jest interfejsem interakcji, pozwalającym na komunikację między programem komputerowym a użytkownikiem.
W związku z tym graficzny interfejs użytkownika nie pozwala na powielanie tego programu komputerowego, lecz stanowi po prostu element tego programu, za pomocą którego użytkownicy wykorzystują właściwości omawianego programu. Wynika z tego, że na program komputerowy z technicznego punktu widzenia składa się szereg elementów, w tym również takich jak interfejsy, wykresy, struktura programu, o ile spełniają wymagania przewidziane w art. 1 ustawy o prawie autorskim.
Do tej kategorii należy więc zaliczyć także np. projekty interfejsu użytkownika programu komputerowego odzwierciedlające jego koncepcje, zawartość, sposób działania oraz funkcjonalność, mapy ekranów interfejsu użytkownika programu komputerowego, projekty koncepcji funkcjonalnej interfejsu użytkownika programu komputerowego, projekty mikrointerakcji, animacji zaprojektowanych dla interfejsu użytkownika programu komputerowego.
Oznacza to, że poszczególne elementy programu komputerowego w sensie technicznym i funkcjonalnym podlegają ochronie i stanowią utwory w rozumieniu prawa autorskiego, przy czym mogą podlegać ochronie jako program komputerowy (tu należy zaliczyć kod źródłowy) lub jako inny utwór (np. interfejs użytkownika). Wszystkie one stanowią elementy programu komputerowego i wynik działalności twórczej w zakresie programów komputerowych. Jednocześnie, ponieważ w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zostało zdefiniowane pojęcie „działalność twórcza”, to należy odwołać się do słownikowego znaczenia tego pojęcia.
I tak – zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (wydanie internetowe) – działalność oznacza: 1) „zespół działań podejmowanych w jakimś celu” 2) „funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na coś”. Pojęcie „twórczy” oznacza natomiast: 1) „mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia” 2) „dotyczący twórców”.
Z kolei na gruncie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do której pośrednio odnosi się analizowany przepis art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia. Definicja zawarta w analizowanym przepisie odnosi się do dziedziny twórczości i odwołuje się do przynależności utworu do danej dziedziny twórczości, a nie do konkretnego rodzaju utworu.
Ustawodawca nie zawęża przy tym zakresu przepisu do konkretnych utworów, np. konkretnych rodzajów utworów będących rezultatem pracy programistycznej, ale wskazuje na działalność twórczą w zakresie programów komputerowych, co wskazuje, że pojęcie to powinno obejmować nie tylko tworzenie kodu źródłowego, ale też pozostałą twórczą działalność niezbędną do powstania programu komputerowego.
Użyty w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot „działalność twórcza w zakresie programów komputerowych” oznacza, że analizowany zwrot odnosi się do ogółu działań, w ramach których mieszczą się czynności, które: · mają charakter twórczy (posiadają cechę nowości), · są podejmowane w celu stworzenia programów komputerowych, · w ich efekcie powstają utwory, których prawa są przenoszone.
W związku z powyższym, wskazaną w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „działalność twórczą w zakresie programów komputerowych” należy rozumieć jako korzystanie i rozporządzanie prawami autorskimi do wszelkich utworów, które powstają w związku z ogółem działań podejmowanych w celu tworzenia programów komputerowych, począwszy od identyfikowania potrzeb biznesowych użytkownika końcowego, przez analizę wstępną rozwiązania informatycznego, projektowanie rozwiązania informatycznego, wytworzenie rozwiązania informatycznego, aż do komercjalizacji rozwiązania informatycznego.
Przesłanki wynikające z art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wypełniają więc również utwory powstałe w procesie tworzenia programu komputerowego, które stanowią podstawę wytworzenia programu komputerowego, są niezbędne do jego wykonania i powstają w związku z tworzeniem takiego programu. W tym znaczeniu, nie tylko kody źródłowe programów komputerowych wypełniają przesłanki wynikające z art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz także – wskazane przez Panią – utwory powstałe w procesie tworzenia programu komputerowego.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę na stanowisku (…). Do Pani głównych obowiązków należy wykonywanie prac analityczno-projektowych, koncepcyjnych oraz wdrożeniowych w ramach chmurowego systemu klasy (…), ze szczególnym uwzględnieniem wsparcia klientów w obszarze …. W ramach swoich codziennych obowiązków nie ogranicza się Pani do powtarzalnego wsparcia technicznego typu helpdesk czy biernego odczytywania instrukcji, lecz wykonuje Pani prace o charakterze analityczno-projektowym i twórczym w rozumieniu przepisów o prawie autorskim.
Będzie Pani twórcą w rozumieniu art. 1 ust. 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wymienione przez Panią rezultaty Pani prac, tj.: autorskie materiały projektowe i specyfikacje funkcjonalno-architektoniczne (m.in.
Configuration Workbooks, specyfikacje funkcjonalne, dokumenty koncepcyjne/Design Documents, schematy procesów oraz analizy adopcyjne), projektowanie i budowa unikalnej logiki konfiguracji systemowej (tworzenie autorskich modeli procesów biznesowych, złożonych matryc uprawnień oraz zaawansowanych pól kalkulowanych - Calculated Fields), stanowią i zawsze będą stanowić utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, gdyż stanowią przejaw Pani działalności twórczej o indywidualnym i niepowtarzalnym charakterze.
Wymienione utwory składają się na wdrożenie, rozbudowę i modyfikację programu komputerowego (chmurowego systemu) w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Mając na uwadze powyższe przepisy, stwierdzam, że w świetle art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, „działalność twórczą w zakresie programów komputerowych” należy rozumieć jako korzystanie i rozporządzanie prawami autorskimi do wszelkich utworów, które powstają w związku z ogółem działań podejmowanych przez Panią w celu tworzenia programu komputerowego.
Zatem, czynności wykonywane przez Panią na stanowisku (…), polegające na projektowaniu konfiguracji systemowej, tworzeniu zaawansowanych elementów logiki biznesowej (w tym Calculated Fields) oraz opracowywaniu autorskiej dokumentacji projektowej (w języku angielskim), mieszczą się w katalogu działalności twórczej w zakresie programów komputerowych określonej w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będą się różnić od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.